（会计学专业论文）财务报表分析系统的规划与设计.pdf

财务报表分析系统的规划与设计 钱丽丽( 会计学) 指导教师：丁浩( 教授) 摘要 财务报表信息是企业利益相关者进行管理决策的重要依据，而财务报 表分析是将报表数据转化为决策信息的有效手段。随着企业经营活动的多 元化和复杂化，财务报表分析中数据海量和信息复杂的特点f t 益突出，构 建实用有效的财务报表分析系统，辅助信息使用者进行决策，已成为企业 管理信息化进程中的重要一步。 论文从财务报表分析系统的发展现状入手，以系统生命周期理论为指 导，对财务报表分析系统展开规划设计研究。在系统规划中，研究了财务 报表分析的方法和体系，结合现有研究成果，对系统进行了目标定位和总 体规划。在系统分析中，论文对系统功能结构、数据流程和数据结构进行 了分析，运用数据流程图对系统进行了描述。在系统设计中，根据信息系 统处理数据的特点，论文从功能模块设计、数据仓库设计、数据接1 ：3 设计、 输出报表设计及系统界面设计几个方面重新定义系统，将各种需求转换为 实体的信息系统描述。 研究结论表明，财务报表分析系统是针对财务报表信息使用者而开发 的，以数据仓库为核心，集分类财务报表分析、专项财务指标分析、综合 财务能力分析和财务预警于一体的智能化决策支持系统，能够为用户提供 丰富有效的决策信息，体现了功能强大、实用高效、界面友好、智能支持 的特点。 关键词：财务报表分析，决策支持系统，数据仓库，财务指标 p l a n n i n ga n dd e s i g no ff i n a n c i a ls t a t e m e n t sa n a l y s i s i n f o r m a t i o ns y s t e m q n nl i - l i ( a c c o u n t i n g ) d i r e c t e db yp r o f e s s o r d n oh a o a b s t r a c t f i n a n c i a ls t a t e m e n t si n f o r m a t i o ni sa l li m p o r t a n tb a s i sf o rs t a k e h o l d e ro n m a n a g e m e n ta n dd e c i s i o n - m a k i n g a n df i n a n c i a ls t a t e m e n ta n a l y s i si sa l l e f f e c t i v em e t h o dt ot r a n s f o r md a t ai n t oi n f o r m a t i o nf o rd e c i s i o n w i t ht h e b u s i n e s sa c t i v i t yo fe n t e r p r i s e sb e c o m i n gm u l t i p l i c a t ea n dc o m p l i c a t e ，m a s s i v e d a t aa n dc o m p l e xi n f o r m a t i o n ，a st h ec h a r a c t e r i s t i co ff i n a n c i a ls t a t e m e n t a n a l y s i s ，i si n c r e a s i n g l yp r o m i n e n td a yb yd a y s oi th a sb e c o m ea ni m p o r t a n t s t e pi nt h ep r o c e s so fi n f o r m a t i o nm a n a g e m e n tt os e tu pap r a c t i c a la n de f f e c t i v e f i n a n c i a ls t a t e m e n t s a n a l y s i si n f o r m a t i o ns y s t e m ( f s a i s ) f o ra u x i l i a r y d e c i s i o n - m a k i n g t h et h e s i ss t a r t s 谢t l lt h ep r e s e n ts i t u a t i o no ff s a i s a n dm a k e ss o m e r e s e a r c ho ns y s t e mp l a n n i n ga n dd e s i g nw i t ht h e g u i d eo ft h es y s t e m d e v e l o p m e n tl i f ec y c l et h e o r y ( s d l c ) i ns y s t e mp l a n n i n g ，t h em e t h o da n d f r a m e w o r ko ff i n a n c i a ls t a t e m e n t sa n a l y s i si ss t u d i e d ，t h e ni tg i v e sas y s t e m t a r g e ta n da no v e r a l lp l a nw i t ht h ee x i s t i n gr e s e a r c h i ns y s t e ma n a l y s i s ，t h e t h e s i sa n a l y s e ss y s t e mf u n c t i o ns t r u c t u r e ，d a t af l o wa n dt h ed a t as t r u c t u r ea n d d e s c r i b e ss y s t e mw i t hd a t af l o wc h a r t i ns y s t e md e s i g n ，a c c o r d i n gt ot h ef e a t u r e o fd a t ap r o c e s s i n gb yi n f o r m a t i o ns y s t e m ，t h et h e s i sd e f i n e ss y s t e mf r o ms e v e r a l a s p e c t s ，w h i c hi n c l u d em o d u l ed e s i g n , d a t aw a r e h o u s ed e s i g n , d a t ac o r m e e t i o n d e s i g n , s t a t e m e n t so u t p u td e s i g na n ds y s t e mi n t e r f a c ed e s i g n t h i sp a r t t r a n s f o r m sa l lk i n d so f d e m a n di n t ot h ed e s c r i p t i o no f i n f o r m a t i o ns y s t e m t h er e s e a r c hc o n c l u s i o ni n d i c a t e dt h a tf s a i si sa l li n t e l l e c t u a l i z a t i o n d e c i s i o ns u p p o r ts y s t e m i ta i m sa tt h eu s e r so f f i n a n c i a ls t a t e m e n t si n f o r m a t i o n , t a k e st h ed a t aw a r e h o u s ea st h ec o r e ，a n di n t e g r a t e sw i t hf i n a n c i a ls t a t e m e n t s c l a s s i f i c a t i o na n a l y s i s ，s p e c i f i cf i n a n c i a lr a t i o sa n a l y s i s ，c o m p r e h e n s i v ef i n a n c i a l a n a l y s i sa n df i n a n c i a ie a r l yw a r n i n gc a p a b i l i t y f s a s ic o u l dp r o v i d ea b u n d a n t a n de f f e c f i v ed e c i s i o ni n f o r m a t i o nf o rt h eu s e r s i ta l s om a n i f e s t sal o to f a d v a n c e dc h a r a c t e r i s t i c st h a ta l ep o w e r f u l ，p r a c f i c a l ，e f f i c i e n t ，f r i e n d l ya n d i n t e l l i g e n t 。 k e yw o r d s ： f i n a n c i a ls t a t e m e n t sa n a l y s i s ，d e c i s i o ns u p p o r ts y s t e m s ，d a t a w a r e h o u s e s ，f i n a n c i a lr a t i o s 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得 的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中 不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得中国石油大 学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对 本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名：厶函圆印“年，月才日 关于论文使用授权的说明 本人完全了解中国石油大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留送交论文的复印件及电子版，允许论文被查阅和借阅；学校可以 公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论 文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 学生签名：赵函圈7 “年- f月赶日 导师签名：二二2 啦 弘年f ， 月之厂日 中国石油大学( 华东) 硕士论文第l 章前言 第1 章前言 财务报表全面、系统、综合地反映了企业的生产经营状况，以其为依 据，运用一系列分析方法，对企业现状和未来做出评价预测的财务报表分 析已成为现代企业中不可缺少的重要管理活动。随着社会经济的多维化发 展，财务报表分析中数据海量和信息复杂的特点日益突出，利用信息技术， 开发实用有效的财务报表分析系统成为会计电算化发展中的又一亮点。 经过多年的发展，会计电算化已得到全面推广和普及，各种财务软件 层出不穷，会计信息系统已由单一的工资核算发展为可进行全面会计信息 处理的网络化信息系统，系统间的横向联系日益紧密。但与此同时，会计 信息系统的纵深发展则较为缓慢，其决策支持功能发挥极为有限，智能化 的特点仍不明显。直至2 0 0 2 年3 月，用友通宝公司开发出财务报表分析专家 系统并推向市场，国内的财务管理系统才从会计数据的电算化处理向决策 分析支持迈出了实质性的一步。此后，国内市场中零星出现了以智泽华、 金蝶为代表的一系列财务报表分析软件，决策型会计信息系统得到初步发 展。这些系统实现了部分决策支持功能，但由于开发研究多集中在技术应 用方面，对报表信息使用者的需求考虑不足，其应用推广的效果并不理想。 而国外较为成熟的分析软件常常由于国内外财会政策、财务报表分析方法、 财务指标体系等方面存在差异而很难在我国企业中成功实施。此外，随着 财务报表分析理论的深入和完善，财务报表分析系统有待于进一步升级拓 展。鉴于此，开发以计算机为辅助工具的智能化财务报表分析系统成为当 前许多软件公司和研发机构的努力方向。 系统规划设计研究是系统开发实施的关键，财务报表分析系统的规划 设计研究，可以在促进会计电算化和审计电算化发展的同时，不断论证并 完善财务报表分析体系，具有较强的现实意义和理论研究价值。本文采用 比较研究法、理论引申法和系统分析法作为的主要方法，根据报表信息使 用者的需求，在对财务报表分析方法和体系进行分析完善的基础上，沿着 中国石油大学( 华东) 硕士论文第1 章前言 系统开发生命周期展开规划设计研究，构建一个实用有效的智能化财务报 表分析系统。 论文由四部分组成，分为6 章。第一部分是第1 章前言，主要介绍选题 背景、研究意义、国内外研究现状及研究思路。第2 章财务报表分析系统的 产生与发展构成了第二部分，介绍了财务报表分析系统的由来，分析了财 务报表分析系统与会计信息系统的关系，并对目前主流财务报表分析系统 进行评价，指出当前系统的不足和发展趋势。第三部分是全文的核心，由 第3 章、第4 章和第5 章组成，这一部分包括了系统开发生命周期内的系统规 划、系统分析和系统设计，体现了系统的开发思路和系统特点。其中，第3 章财务报表分析系统的系统规划，通过需求分析和现存系统处理流程分析， 对系统要实现的主要功能进行规划，建立了系统的概念模型。第4 章财务报 表分析系统的系统分析，运用系统分析工具对系统的功能结构、数据流程 和数据结构进行分析，构建了系统的逻辑模型。第5 章财务报表分析系统的 系统设计，根据上述规划分析结果对财务报表分析系统的功能模块、数据 仓库、输入输出、系统界面等进行设计研究，将其转化为实体的信息系统 描述。第6 章结论是论文的第四部分，对本文设计的财务报表分析系统进行 评价总结，指出系统存在的不足和今后的研究方向。 2 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章财务报表分析系统的产生与发展 第2 章财务报表分析系统的产生与发展 2 1 财务报表分析的概念界定 财务报表是会计核算的最终产品，其主要功能是提供有关企业财务状 况、经营成果和现金流量的定量性财务信息，为企业的利益相关者评估企 业风险、收益及未来发展前景提供决策依据。一般说来，财务报表分析是 指以会计报表为基本依据，运用一系列财务指标和专门的分析方法，对企 业财务状况、经营业绩和现金流量情况加以分析和比较，并透过其影响因 素来评价企业财务和经营状况是否良好，进而预测企业未来财务状况和发 展前景的财务管理活动。 对于财务管理人员来说，财务报表分析并不是一个新概念，但由于财 务报表提供的信息具有综合性，在财务管理领域，它常常与财务分析、财 务评价、经营分析等概念联系在一起，从而使得财务报表分析的概念界定 并不明确，这些概念虽然意义相近，但细加辨别，还是有所区别的。首先， 就财务报表分析和财务分析而言，从广义上说，财务分析的范畴远远大于 财务报表分析，它是一个结构复杂的体系，包括价值分析、投资分析、成 本性态分析等多方面内容，涉及事前分析、事中分析和事后分析多个层次。 但在狭义上，事后财务分析实际上就是指财务报表分析。“1 其次，财务报表 分析与财务评价也是不同的。财务评价是根据财务报表并借助财务指标来 判断企业财务状况的健康与否，为投资者和债权人作出投资和信贷决策提 供参考，为经营者实施财务控制提供依据。而财务报表分析并不止于财务 评价，它要揭示造成企业财务状况优劣的原因，并以此为依据提出对策措 施。从这个意义来说，财务报表分析的内容要比财务评价广泛。再次，目 前国内外有不少关于经营分析的论著。m 1 ，从其内容来看，与财务报表分析 基本相同，因此人们常常将二者等而视之。事实上，二者之间存在许多区 别。从分析立场来看，经营分析只是财务报表分析的一种，财务报表分析 可以从投资者、债权人、经营者等不同立场进行分析，而经营分析只是从 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章财务报表分析系统的产生与发展 企业经营者的角度进行财务报表分析；从内容和分析依据来看，经营分析 不仅涉及以财务报表为基本依据的偿债能力、获利能力和资产营运能力分 析，而且包括成本费用分析及产品质量等非价值形态因素的分析，因此其 涉及的资料也更为广泛。 在实务工作中，很难对这些概念做出准确区分。随着财务工作管理职 能的加强，各研究领域之间的界限将更加模糊，边缘学科不断增多。为了 更好地发挥财务报表分析的决策支持功能，本文将打破概念之间的界限， 以财务报表为核心，将分析、评价、预测、预警等相关内容和功能进行融 合，借鉴相关领域的分析评价方法，使财务报表分析系统在保持自身特点 的同时在内容上更加丰富，体系上更为完整。 2 2 财务报表分析系统与会计信息系统的关系 财务报表分析系统是在会计核算系统、会计管理系统的基础上发展起 来的，它的产生和发展与管理信息系统、决策支持系统以及计算机技术的 发展密不可分。 自2 0 世纪5 0 年代计算机应用于会计领域以来，会计信息系统得到了 快速发展，迄今为止，目前广泛应用的会计信息系统可为三个层次，即核 算型会计信息系统、管理型会计信息系统和决策型会计信息系统。核算型 会计信息系统专门用于会计核算工作，它以计算机代替手工进行记账、算 账、报账，最终生成财务报表。目前核算型会计信息系统已较为成熟，并 已得到广泛应用。随着会计理论发展和网络技术的进步，为了更加充分地 利用计算机在会计信息处理方面的优势，完善会计核算软件，管理型会计 信息系统应运而生。管理型会计信息系统在实现会计核算功能的基础上， 增加了数据分析、预测等功能，能够为一些管理中的结构化决策和半结构 化决策提供支持，实现了核算与管理的结合与统一，使财务会计和财务管 理实现了有机结合。而决策支持型会计信息系统除能做结构化、半结构化 决策外，还能支持部分非结构化决策问题，它具有强大的模型库、知识库、 4 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章财务报表分析系统的产生与发展 方法库和开放式的人机交互系统。啪 从现行会计信息系统的发展来看，会计信息系统的管理职能日益强大， 提供智能化的决策支持己成为其中一项重要功能。财务报表分析作为管理 决策的重要内容，将其纳入会计信息系统已成为必然。财务报表信息系统 所需的财务数据、会计信息来自会计核算系统，同时其部分功能又分散地 体现在会计信息系统之中。从会计信息系统的层次结构来看，财务报表分 析是管理型会计信息系统的组成部分，它要么以一个功能模块的形式存在 于管理型会计信息系统之中，要么以一个子系统的形式与核算型会计信息 系统并存于管理信息系统之中。由此可见，财务报表分析系统是核算型会 计信息系统的扩展，它随着会计信息系统的发展而产生，随着会计信息系 统的完善而发展。 2 3 现行财务报表分析系统评述 2 3 1 现行主流财务报表分析系统概述 在管理信息化快速发展的今天，财务报表分析系统已不再是一个新生 事物，几乎所有的会计信息系统中都具有财务报表分析的功能。从其开发 方式来看，主要有两种形式：一是在原有核算型会计信息系统的基础上进 行扩展，增加财务报表分析的功能，如金蝶、用友等老牌软件产品；另一 种是开发专门的财务报表分析系统，提供较为全面的管理决策信息。第一 种方式充分利用了原有系统的优势，不需要设计数据接口系统，节约了开 发成本，但这类系统只能提供一些简单的财务比率指标，没有反映财务报 表分析的全部内容。第二种方式成本较高，且由于核算系统数据多样，需 要设计数据接口进行数据转换，加大了系统开发的难度。但在这种方式下 开发的财务报表分析系统功能强大，内容丰富，能够满足管理决策者的多 种需求。跚表2 1 展示了我国市场上几个主流财务报表分析系统的基本情 况。 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章财务报表分析系统的产生与发展 表2 - 1 我国市场上的主流财务报表分析系统 软件名称主要功能系统特点 用友通宝指标分析、报表分允许用户灵活选择不同的分析模式；可以 析、预算管理进行动态维护升级；系统面向同一企业的 不同用户提供多方位的决策支持信息。 金蝶财务状况分析、损作为一个功能模块嵌于财务软件中：各分 益分析、自定义简析报表均可采用结构分析、比较分析、趋 易报表分析、财务势分析三种分析方法，分析结果既可用表 指标分析格方式输出，也可以图形方式输出。 智泽华自定义分析报告、以财务报表和收入、利润、成本等明细报 分析指标等；综合表数据为根据，在理论创新的基础上自动 分析、财务状况分进行企业经营和财务状况分析诊断，得出 析、经济效益分析图文并茂的报告。 等 安易结构分析、环比分采用多种财务分析方法以实现全面的财务 析、对比分析、趋分析：提供因素分析、财务指标分析等多 势分析等项财务分析内容；提供图形的文字说明功 能；提供多种格式的分析表文件( 分析可 另存为报表文件、文本文件、d b a s e 文件、 e x c e l 文件等格式) ；可与安易系列软件实 现无缝连接、数据共享。 毕盛o l t p 查询、o l a p采用商业智能和数据仓库技术；从多角度 查询、数理分析、分析与展示数据；系统自动从财务系统和 报表定制、信息发e r p 系统取得所需各种财务信息；提供多种 布、财务综合评价、财务分析模型。 财务预警、报表分 析、财务效率分析 精诚财务状况分析、经适合中小企业使用# 集会计核算与财务分 营效率分析、综合析于一体；支持多账套管理，具有跨区域 能力分析等 权限控制功能。 2 3 2 现行主流财务报表分析系统评析 纵观我国市场中的财务报表分析软件可见，我国财务报表分析系统的 研发还处于初步阶段，虽已出现了智泽华等少数较为成熟的财务报表分析 6 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章财务报表分析系统的产生与发展 系统，但要使其达到普及推广还需要进一步的努力和探索。财务报表分析 过程中解决的多为半结构化决策问题，需要融入管理人员的知识智慧，做 出大量的主观判断。而这一智能化分析特点在现行的财务报表分析系统中 很少得以体现，现行系统还存在很多不足。 ( 1 ) 财务报表分析模块设计简单，功能单一。 目前几乎所有会计信息系统中都有财务分析子系统，这一系统作为一 个功能模块与总账管理、工资管理、固定资产管理、财务报表等功能模块 并行存在。虽然这些子系统也提供了比率分析、结构分析等功能，但由于 整个会计信息系统关注的重点仍是会计核算处理，财务报表分析模块的功 能和作用很少得到体现。而且这种财务报表分析系统通常只是提供一些财 务指标数据，没有分析、判断和财务分析报告输出功能，对于管理决策者 来说只是起到一个“计算器”的作用。因此，在实际工作中财务管理人员 很少使用这些系统模块，而多使用e x c e l 等通用工具进行数据处理，进而 做出分析判断，撰写财务分析报告。 ( 2 ) 缺乏智能化的分析处理，系统之间缺乏有效数据通道。 从财务报表分析系统的作用来看，它应是一个智能化的决策支持系统。 但现行系统多数功能仍停留在数据处理上，智能化的特点并不突出。而且 在输入环节，现行财务报表分析系统缺乏与会计核算系统之间的有效沟通， 很难做到数据共享。因此，分析人员在使用财务报表分析系统的同时，常 常还需要采用e x c e l 等辅助办公工具，这使得财务人员在日常工作中的工 具不能统一，造成了资源浪费，降低了工作效率。 ( 3 ) 财务报表分析系统之间的共性多而个性少。 现行各种财务报表分析系统在功能上多是以比率分析为主要分析方 法，将偿债能力、获利能力、营运能力等专项分析系统作为核心模块，各 系统之间差异较小。这虽有助于财务报表分析系统的普及推广，但是从管 理决策的需要来看，财务报表使用者的要求各不相同，不同使用者需要的 信息存在很大的差异，这种缺乏个性化信息的支持系统难以满足管理的多 7 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章财务报表分析系统的产生与发展 样化需求。而且系统中的自定义功能有限，在自定义过程中又需要使用者 具有较高的专业知识和业务水平，给使用者带来了诸多不便。 2 4 财务报表分析系统的发展趋势 随着经济的发展，管理活动的信息化程度日益提高，对信息系统也提 出了更多的要求。财务报表分析系统是会计核算信息系统的扩展，它是一 个集数据处理、数据分析、决策支持为一体的复杂的决策支持系统。从发 展的角度来看，财务报表分析系统应是一个面向价值信息的系统，它是管 理信息系统的重要组成部分，为管理决策提供丰富全面的信息支持并辅助 决策。 未来财务报表分析系统的发展将呈现出以下趋势”： ( 1 ) 功能上的综合化。财务报表分析系统在功能上将向综合性发展， 它不仅能够反映企业某一方面的财务状况，而且还可以反映综合的财务状 况，它不仅能够满足某一类使用者的需要，而且能够提供多方面的信息需 求，满足个性化的需要。 ( 2 ) 系统的网络化与智能化。随着网络技术的应用发展，企业应用远 程传输、远程查询等网络技术，能够把国内、国际的有关信息和所属分支 机构实时处理的数据，迅速及时地汇集到企业总部，从而实行动态管理， 集中决策，以减少风险，提高工作效率和经济效益。这增加了企业管理、 决策、控制和分析的难度，但也提供了解决问题的技术平台，因此，构建 基于网络平台的智能化财务报表分析系统将成为管理信息化发展的必然。 ( 3 ) 系统开放性增强。社会经济的发展对企业管理的要求日益提高， 软件系统规模越来越大，内容也日渐复杂，这要求在系统开发设计中必须 不断提高系统的兼容性和适应性，使财务报表分析系统与其他管理信息系 统有机结合，以便于系统扩展，实现信息处理的集中化，提高工作效率和 管理水平。 s 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章财务报表分析系统的系统规划 第3 章财务报表分析系统的系统规划 系统规划是系统生命周期的开始，也是决定系统能否成功实施的关键。 对于财务报表分析系统而言，系统规划的主要任务是充分了解系统的背景 知识，分析现行环境，进行需求分析，掌握财务报表分析的基本理论，从 而对系统进行准确的目标定位，确定系统的基本功能，并做出总体规划。 3 1 需求分析 3 1 1 财务报表分析系统的使用主体 财务报表分析系统的使用主体实际上就是财务报表使用者，根据他们 与企业的经济利益关系可分为所有者、债权人、经营者等。关于财务报表 使用者的界定，中外会计领域有着不同的认识。美国财务会计准则委员会 认为，财务报表的主要使用者是现在和未来的投资者和债权入。这里的投 资者既包括产权资本的投资者股东，也包括债权资本的投资者公司债券持 有人；债权人则是指向企业提供商品和劳务的供应单位、企业中拥有债权 的顾客和企业员工以及金融机构等。除此以外，还有一些其他报表信息使 用者，如企业中拥有间接利益的政府机构和证券交易经纪人等。而我国财 政部颁布的企业会计准则将财务报表使用者分为三类：一是国家经济 管理部门；二是企业投资者、债权人等有关各方；三是企业内部的经营管 理者。硼 在当今社会，财务报表使用者是一个结构复杂多变的体系，这个体系 可以用“利益相关者( s t a k e h o l d e r ) ”一词来概括。所谓利益相关者，就 是与企业存在直接或间接利益关系的组织或个人嗍。企业的利益相关者体 系，既有内部利益相关者，又有外部利益相关者；既有现实的利益相关者， 又有过去的和潜在的利益相关者；既有直接利益相关者，又有间接利益相 关者；既有与企业之间存在纵向经济权责关系的利益相关者，又有与企业 之间存在横向经济权责关系的利益相关者。然而，不管其如何分类，投资 者、债权人和经营者始终是财务报表的基本使用者，同时这三者也构成了 9 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章财务报表分析系统的系统规划 财务报表分析系统的主要使用者，即系统用户。 3 1 2 财务报表分析系统各类用户的分析目的 ( 1 ) 投资者的信息需求分析 投资者是指在企业设立或持续经营期间内为企业提供权益性资本的组 织或个人。作为企业的产权所有者，投资者是与企业利益联系最为紧密的 人，他们进行财务报表分析的目的是为了进行合理的投资决策。 投资者最为关注的是企业的盈利能力。因为投资的基本目的是实现资 本的保值和增值，这直接取决于企业的盈利能力。对于上市公司而言，公 司盈利水平的提高能够带动股票价格上升，从而使股东获得资本收益。较 高的盈利能力，还可以为企业争取较多的债权资金和银行贷款，在资产利 润率高于贷款利息率的情况下，投资者可以从中获取较高的报酬。投资者 向企业提供的是永久性资本，因此，除盈利能力外，企业的发展潜力也是 投资者关注的主要问题之一。在生产经营过程中，企业长期获利能力和持 续发展的可能性受到企业竞争力的直接影响。为此，投资者还必须了解企 业的资本结构和偿债能力。 ( 2 ) 债权人的信息需求分析 债权人是向企业提供债务资金的组织或个人。作为企业资金的供应者， 出于资金和收益安全性的考虑，企业偿债能力是债权人最为关心问题。短 期债权人关心企业短期偿债能力和资产的流动性，而长期债权人则更多地 关注资产负债率等长期偿债指标的变化情况。 以发展的观点来看，权责发生制下的经营利润与长期偿债能力之间有 着密切联系，虽然短期内报表上的利润并不能说明企业拥有还债的充足现 金，但现金流量的变化，最终取决于企业的利润所得。因此，长期债务人 除关心企业的偿债能力外还要关注企业的盈利能力，要从资产负债表、利 润表和现金流量表中获取信息进行综合评价，从而做出合理的信贷决策。 ( 3 ) 经营者的信息需求分析 在所有权和经营权分离的现代企业制度下，作为企业的经营管理者， 1 0 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章财务报表分析系统的系统规划 一方面要向委托人呈报财务报表，履行受托责任，接受监督；另一方面， 经营者需要借助财务报表了解公司内部的财务和经营情况，以便更好地强 化内部经营管理，提高资本运作效率。企业的经营状况、资本运作效率、 财务适应能力、未来发展前景等问题都是经营者所关心的，而这些问题都 可通过财务报表分析找到相应的答案。由此可见，经营能力是经营者保持 职位的基本条件，也是其进行财务报表分析所关注的重点，它是经营者成 就的体现，也是利益相关者对企业经营者的基本期望。n 1 3 2 现行系统运行分析 3 2 1 财务报表分析所依据的信息结构 ( 1 ) 财务报表 财务报表是财务报表分析的基本信息依据。财务报表通常包括内部财 务报表和对外财务报表两部分。内部财务报表是财务管理人员根据企业内 部经营管理的需要设计并编制，仅供企业内部经营管理之用的报表，如成 本费用报表、责任会计报表等。内部报表尚无统一的内容和格式，不需要 注册会计师审计鉴证。对外财务报表是会计人员根据企业会计准贝l j 及国家 有关财务会计法规的规定编制并向企业外部的利益相关者提供的报表，包 括资产负债表及其附表、利润表及其附表和现金流量表，如表3 - 1 所示。这 类报表的内容和格式是国家统一制定的，报表信息需要经注册会计师审计 鉴证。 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章财务报表分析系统的系统规划 表3 - i 对外财务报表体系 编号财务报表名称编报期 会企0 1 表资产负债表中期报告、年度报告 会企0 2 表利润表中期报告、年度报告 会企0 3 表现金流量表年度报告 会企0 4 表所有者权益变动表年度报告 资产负债表、利润表和现金流量表作为企业的基本财务报表，从权责 发生制和收付实现制两个方面全面、系统地反映了企业的财务状况、经营 成果和现金流量情况。资产负债表反映了企业某一特定时点的财务状况。 通过对资产负债表的分析可以了解企业的资产总额、资产的存在形态、资 产的形成过程、企业的资产结构和资本结构等信息。利润表反映了企业一 定时期的经营成果。通过对利润表的分析可以了解一定时期内企业的盈亏 情况、盈亏原因及利润构成等信息。现金流量表反映了企业一定时期内经 营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流入流出情况。通过对现金流 量表的分析可以了解企业现金流量的来源去向、现金流量构成和盈利质量 等信息。而且，三张报表密切相关，它们之间严密的勾稽关系使之形成了 一个完整的体系，如图3 1 所示n 0 1 。鉴于资产负债表、利润表和现金流量表 构成的基本报表体系具有格式规范，内容完整，信息丰富等特点，因此成 为财务报表分析的主要信息依据。 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章财务报表分析系统的系统规划 图3 - i 财务报表之间的勾稽关系 ( 2 ) 财务报表附注 在编报财务报表的过程中，许多报表数字无法表达或无法涵盖的内容 需要通过文字加以说明。这部分说明构成了财务报表附注。财务报表附注 是对财务报表的补充说明和具体解释。在财务报表分析过程中，财务报表 附注是信息使用者正确阅读和理解报表项目，分析财务指标变化原因的重 要信息依据。 ( 3 ) 审计报告 审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在完成必要的审计 程序后，出具的对被审计单位财务报表表示意见的具有法定证明效力的书 面文件。它是证明财务报表可靠性和公允性的依据，可分为四种类型，即 无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和拒 绝表示意见的审计报告。财务报表分析过程中，财务报表分析者可以根据 审计报告类型来判断企业财务报表是否存在重大缺陷，进而明确财务报表 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章财务报表分析系统的系统规划 分析的重点。 ( 4 ) 其他报告形式 除上述报表报告外，还有一些其他形式的财务报告，这些报告主要有 致股东的函件、明细报表、预算或预测报告等。通常这些报告提供的信息 是财务报表信息的有力补充，因此也是财务报表分析中需要参考的信息。 3 2 2 财务报表分析的方法 财务报表分析方法很多，有基础方法，也有技术方法。最常用的方法 有四种，即比较分析法、比率分析法、趋势分析法和因素分析法o ”。分析 过程中，这些方法通常结合使用，相互补充。 ( 1 ) 比较分析法 比较分析法是通过经济指标在数量上的比较来揭示经济指标的数量关 系和数量差异的一种方法。财务报表分析者将会计事项存在两个或两个以 上有内在联系的相关指标进行相互对比。通过比较，可以了解会计事项中 的各种情况，发现问题，我出差异，为研究差异发生的原因和影响程度奠 定基础。 比较分析法的主要作用在于揭示财务活动中的数量关系和存在的差 异，从中发现问题，为进一步分析原因、挖掘潜力指明方向。根据分析的 目的和要求不同，通常比较分析法有以下三种形式：一是实际指标与预算 指标比较；二是本期指标同上期指标或历史最好水平比较；三是本企业指 标与国内外同行业先进指标比较。比较分析法在应用过程中必须保证指标 在时间、范围、内容、项目和计算方法上的口径一致，以免造成结论可比 性不强，误导决策，影响决策效果。 ( 2 ) 比率分析法 比率是个相对数，它是在财务报表分析过程中，利用报表中一个指标 对另一个指标的比例关系进行比率数值分析的一种方法。比率指标通常有 以下三种形式：结构比率、效率比率和相关比率。结构比率用以计算某项 经济指标各个组成部分占总体的比重，它反映了部分与总体的关系；效率 1 4 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章财务报表分析系统的系统规划 比率用以计算某经济活动中所费与所得的比率，它反映了投入产出关系： 相关比率用以计算部分与总体、投入与产出关系之外的其他具有相关关系 的比率，它反映了相关经济活动之间的联系。 比率分析法在应用过程中，应保证对比指标计算口径的一致性和对比 指标的相关性。具体而言，结构比率中的部分指标必须全部处于总体指标 之中，效率指标中的投入产出必须具有因果关系，相关指标中的两个对比 指标则必须存在一定的内在联系。 ( 3 ) 趋势分析法 趋势分析法是对连续数期的财务指标进行对比，分析它们增减变动的 方向、数额和幅度的一种方法。采用这种方法可以揭示企业财务状况、经 营成果和现金流量的变化，分析引起变化的主要原因、变动的性质，并预 测企业未来的发展前景。趋势分析在应用时，除注意计算口径一致外，还 应注意对偶然因素产生的特殊影响加以剔除，以免受其干扰对企业经营成 果和财务状况的演变作出错误判断。 ( 4 ) 因素分析法 一个经济指标的完成往往是由多种因素造成的，只有把这种综合性的 指标分解为它的各种构成要素，才能了解指标完成好坏的真正原因，这种 把综合指标分解为各因素的方法称为因素分析法。各种因素之间相互关系 的复杂性不同，因此，因素分析法又有许多具体形式，最为常用是的连环 替代法。连环替代法是用来分析引起某个经济指标变动的各个因素影响程 度的一种方法。它选定一个衡量因素，在假定其他因素不变的情况下，分 析其对经济指标的影响，然后逐步确定各个因素的替代顺序，并按照排列 顺序依次替代，通常实物量指标在前，货币量指标在后，数量指标在前， 质量指标在后，大范围指标在前，小范围指标在后。最后将该因素替代前 后指标相比，确定因素变动造成的影响。在几个相互联系的因素共同影响 着某一经济指标的情况下，可应用这一方法来计算各个因素对经济指标变 动的影响程度。 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章财务报表分析系统的系统规划 3 2 3 财务报表分析的程序 完整的财务报表分析过程，应当包括指标计算、指标比较和指标差异 分析三个阶段。其中指标计算是前提，指标比较是核心，指标差异分析是 补充。这一分析过程通常是按照以下操作程序来实现的“”。 ( 1 ) 确定分析目的，制定分析计划 由于不同利益主体进行财务报表分析的目的和侧重点不同，因此在分 析之初，报表信息使用者必须明确其分析目的，确定分析重点。通常短期 债权人的分析目的在于了解企业的短期偿债能力；长期债权人的分析目的 着重于企业的长期偿债能力；股东的分析目的在于把握企业经营业绩、盈 利能力、财务状况及资本结构等对股票价值具有重大影响的因素；经营者 的分析目的则侧重于掌握企业的财务状况和经营成果，以便及时做出反映， 适应市场变化。 由于手工条件下财务报表分析面对的数据庞大，计算复杂，因此必须 根据分析目的制定详细的分析计划。分析目的不同，财务报表分析计划的 具体内容也不尽相同。通常分析计划中需要包括财务报表分析的内容、时 间，分析方法、分析指标，组织分工、工作进度等内容。 ( 2 ) 搜集、整理和分析资料 进行财务报表分析，仅仅依靠三张财务报表是不够的，还需要搜集财 务报表体系中的其他相关信息及一些宏观信息。这里的宏观信息是指国家 有关的法令、法规、政策、制度、经济环境、市场运行、通货膨胀、财务 杠杆等方面的信息，因为这些宏观信息会对分析结果产生直接影响。在收 集整理资料的过程中，要注意资料的真实性、客观性、时效性和重要性， 从数据来源上保证分析结果论据充分，实用有效。 ( 3 ) 选择分析方法 在财务报表分析过程中，需要根据不同的分析目的，在不同分析阶段 采用不同的分析方法。通常根据分析目的选择财务指标，并利用比率分析 法进行指标计算，构建指标体系；然后通过比较分析法和趋势分析法进行 1 6 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章财务报表分析系统的系统规划 财务指标的比较，得出财务状况优劣的初步结论；最后利用因素分析法对 指标差异产生的原因进行分析，进一步完善结论，提出建议。 ( 4 ) 进行分析计算 财务报表分析所依据的报表资料是综合性较高的经济信息，它们之间 存在着复杂、潜在的关系。这种关系的形成与变动，经常是很多正反因素 交互作用、互相抵消的结果。因此，要采用一定的分析方法和财务指标对 整理过的数据资料进行分析计算，并根据计算结果、层层解析，找出指标 之间的差距，分析形成差距的原因，从而揭示各项报表资料所隐含的重要 关系及相互间的影响程度。这一步是财务报表分析的关键，也是财务报表 分析中工作量最大的部分。 ( 5 ) 撰写分析报告 报表分析者根据分析目的，采用相应的分析方法和手段对搜集的资料 进行加工处理后，将把其所得出的分析结论形成分析报告，以备报表使用 者阅读使用。在分析报告中，将对分析时期、分析过程、所采用的分析方 法和依据作出说明，对分析的主要内容和结果作出概括，并指出分析中存 在的问题和局限性。 3 2 4 财务报表分析的分析体系 财务报表是一个结构复杂的体系，可以从多方面、多角度对其展开分 析，不同的分析思路形成了不同的财务报表分析体系。一方面，可以按照 报表体系来构建分析体系，包括资产负债表分析、利润表分析和现金流量 表分析等；另一方面可以按照报表的功能和用途来构建分析体系，包括偿 债能力分析、现金能力分析、营运能力分析、成长能力分析和盈利能力分 析。 以报表体系构建的分析体系，主要运用比较分析法和趋势分析法，结 合报表项目的经济含义展开，反映报表项目的变化情况，分析变化原因， 预测变化趋势，进而对企业的财务状况和经营情况做出评价。报表分析中 除采用一些基本报表指标外，也将采用比率分析法构建一系列比率指标来 1 7 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章财务报表分析系统的系统规划 反映报表项目构成和企业某一方面的能力。如资产负债表分析中多会用到 流动比率、资产负债率等偿债能力指标，利润表分析中多会用到销售净利 率等盈利能力指标，而现金流量表分析中则多会用到反映企业现金能力的 一系列指标。鉴于财务报表之间勾稽关系的存在，在以上分析的基础上， 还将对各张报表及企业整体财务情况进行综合分析。 以报表功能构建的分析体系主要是根据信息使用者的需求，运用比率 分析法来构建财务分析指标，进而揭示企业的各项能力，评价企业的价值 和风险，预测企业发展前景。这一体系是在对报表项目进行充分理解的基 础上构建的，各项财务指标的设计充分考虑了报表内容、报表关系和报表 项目的经济含义。 由此可见，这两种分析体系并不是截然分开的，在财务报表分析过程 中相互结合，你中有我，我中有你。它们都源于对报表数据的收集整理， 并通过综合财务分析最终统一于企业的总体评价。 3 3 财务报表分析系统的目标定位 财务报表分析系统的作用是为企业的利益相关者评价企业财务状况、 风险收益和发展前景提供决策支持，辅助管理者进行半结构化问题的决策， 提高管理水平和管理效率。在现代信息技术中，决策支持系统是解决半结 构化决策问题的有效手段，它以计算机为工具，应用决策科学及有关学科 的理论与方法，以人机交互方式辅助决策者解决半结构化和非结构化决策 问题“”。决策支持系统突出的决策支持功能为财务报表信息系统的开发提 供了技术平台。因此，信息条件下的财务报表分析系统应是一个能够提供 智能化决策支持的应用信息系统。这一系统具有如下特点： ( 1 ) 财务报表分析系