会计的基本概念.ppt

1,总论,会计是随着社会生产的发展和加强管理的要求而产生并随着社会发展和科学技术的进步而不断完善和提高。最初的会计只是作为生产的附带部分，即由生产者在生产时间之外附带的把收支事项记载下来，只有当社会生产发展到一定水平，出现剩余产品之后才逐渐地从生产中分离出来成为一种独立的职能，并形成了专门从事这一工作的专职人员。,第一节会计的基本概念,一、会计的涵义,2,二、会计的特点,（1）以货币为主要计量单位（2）会计具有连续性、系统性、综合性和全面性的特点（3）会计具有一整套科学实用的专门方法,3,第二节会计的基本职能一、核算职能1含义:会计通过确认、计量、记录、报告，从数量上反映企业和行政事业单位已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供经济信息。2特征：1）会计为经济管理提供以财务信息为主的相关信息。2）为各单位的经营决策和管理控制提供依据3)会计核算具有完整性、连续性和系统性。4）会计核算是一个层次化、逐步深化的过程。,4,二、监督职能1、含义：会计具有按照一定的目的和要求，利用会计反映所提供的经济信息，对各单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标。2、特点：1）会计监督是经常性的监督。2）会计监督以法律、法规、制度为依据。3）会计监督包括效益性的监督。,5,第三节会计核算的基本前提和会计信息质量特征一、基本前提1、会计主体（1）定义:会计为之所服务的特定单位，会计主体前提是指会计所反映的是一个特定企业和事业单位的经济活动，它明确了会计工作的空间范围。（2）会计主体与法律主体的不同。法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。2、持续经营持续经营是指会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。,6,3、会计期间（1）它是指把企业持续不断的生产经营过程，划分为较短的等距会计期间，以便分期结算账目，按期编制会计报表。（2）我国会计期间与日历年度一致，从1月1日至12月31日4、货币计量：企业的生产经营活动及经营成果，或其他单位的经济活动都通过货币计量预以反映，其他计量单位也使用，但不占主要地位。我国采用人民币作为计账本位币。,7,二、会计信息质量特征,1、客观性2、相关性3、明晰性4、可比性5、实质重于形式6、重要性7、谨慎性8、及时性,8,第四节会计记账基础与会计计量,一、会计记账基础1、权责发生制2、收付实现制3、以上两者的区别：在于处理业务的标准不同。收付实现制强调款项的实际收付；权责发生制强调权力的形成和责任的发生。,精品资料网,9,二、会计计量,（一）会计计量单位现代企业会计以货币量度为主，以实物量度和劳动量为辅（二）会计计量基础1、历史成本2、重置成本3、可变现净值4、现值5、公允价值,10,第五节会计的任务和方法,一、会计的任务（一）正确地记录和反映经济活动情况，为经济管理工作提供必要的信息资料（二）监督经济活动，贯彻执行国家有关方针、政策、法令、制度，维护财经纪律（三）考核财务状况，加强经济核算，促进经济效益的提高（四）预测经济前景，参与决策、控制和分析,11,二、会计的方法会计的方法是用来反映和监督会计对象、完成会计任务和手段。它包括会计核算方法、会计分析方法和会计预测、决策方法。会计核算方法会计核算方法有七种，用图示表示如下。,12,业务发生,填制审核凭证,登记账簿,编制会计报表,设置科目和账户、运用复式记账,成本计算,财产清查,13,第二章会计要素和会计平衡公式第一节会计要素会计要素是指会计所反映和监督的具体内容。我国企业会计准则将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。一、会计要素的作用1、会计要素分类使会计确认和计量有了具体的对象，为分类核算提供了基础。2、会计要素分类可以分类提供会计数据和会计信息，这就使得利用会计信息进行投资和经营决策，加强经济管理变得切实可行。3、会计要素为会计报表构筑了基本框架。,14,二、营利组织会计要素的确认（一）资产1、定义：资产是过去的交易或者事项形成、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源2、特点：见书上。3、分类：资产按流动性进行分类，可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。除流动资产以外的其他资产可统称为非流动资产或长期资产。,精品资料网,15,（二）负债1、定义与特点2、分类：负债按偿还期的长短可分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金等。长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,16,（三）所有者权益：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。也即是所有者对企业净资产部分享有的权益。它包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。（四）收入1、定义与特点2、分类：收入按重要性可分为主营业务收入和附营业务收入两大类。（五）费用1、定义与特点：2、分类,17,第二节会计平衡关系一、会计基本等式资产权益资产债权人权益所有者权益资产负债所有者权益二、会计等式的其他形式收入费用利润资产负债所有者权益收入费用资产负债所有者权益利润,18,第三章账户和复式记账第一节会计科目与账户一、会计科目1、会计科目设置的原则（1）设置会计科目，必须结合会计对象的特点（2）设置会计科目必须符合经济管理的要求（3）设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来（4）会计科目名称简单明确，字义相符，通俗易懂（5）设置会计科目要保持相对稳定,19,2、会计科目的分类（1）按会计要素分类会计科目分成五大类，即资产、负债、所有者权益、成本和损益五大类。（2）按提供会计信息的详细程度分类根据会计科目提供会计信息的详细程度，可分为总分类科目和明细分类科目两大类。,20,二、账户1、账户的定义2、账户的基本结构各项经济业务错综复杂，但它们引起会计要素的变动，从数量上看，不外乎是增加和减少两种情况。因此，用来记录经济业务的账户在结构上相应地分为两个基本部分即分别记录经济业务引起的会计要素的增加额和减少额。账户的基本结构划分为左右两方，一方登记增加额，另一方登记减少额。,精品资料网,21,第二节复式记账及借贷记账法,一、复式记账法复式记账法是指发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。上例业务：一方面在银行存款账上进行登记，另一方面又应在材料账上进行登记。复式记账法与单式记账法相比，它弥补了单式记账法的缺点。我国历史上的复式记账法有三种即借贷记账法、增减记账法和收付记账法。从1993年以来，我国统一用借贷记账法进行记账。,22,二、借贷记账法1、借贷记账法的的定义借贷记账法是以“借”“贷”作为记符号，反映各项会计要素增减变化情况的一种记账方法。它是各种复式记账方法中应用最广泛的一种方法。2、借贷记账法的账户结构在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方，但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容决定。,23,（一）资产、负债、所有者权益类账户的结构（1）资产类账户的结构借方现金贷方,期初余额,本期增加额,本期减少额,本期发生额,本期发生额,期末余额,借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额,24,（2）负债、所有者权益类账户的结构借方短期借款贷方,期初余额,本期增加额,本期减少额,本期发生额,本期发生额,期末余额,贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额,25,（3）收入、费用、利润类账户结构由于收入、利润可理解为所有者权益的增加，费用可理解为资产形态的转化，所以收入、费用、利润三者的结构可简易表示为下图：,借方贷方,费用的增加收入、利润减少或结转费用的期末余额,收入、利润增加费用减少或结转收入、利润的期末余额,一般无余额,精品资料网,26,3、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是有借必有贷，借贷必相等。例1：用银行存款购买材料2000元。银行存款原材料借贷借贷,2000元,2000元,例2：向银行借入短期借款100000元，直接偿还应付账款。借短期借款贷借应付账款贷,100000,100000,27,例3：企业接受投资者投资一台设备，价值20000元。借实收资本贷借固定资产贷,20000,20000,例4：用银行存款归还长期借款30000元借银行存款贷借长期借款贷,30000,30000,28,4、会计分录（1）对应账户运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都会形成应借、应贷的相互关系，这种关系称为账户的对应关系。发生对应关系的账户称为对应账户。（2）会计分录1、定义：会计分录就是标明某项经济业务应借应贷账户及其金额的记录。,29,例1、用银行存款购买材料2000元。借：原材料2000贷：银行存款2000例2：向银行借入短期借款100000元，直接偿还应付账款。借：应付账款100000贷：银行存款100000例3：企业接受投资者投资一台设备，价值20000元。借：固定资产20000贷：实收资本20000,30,例4：公司用银行存款38000元购入材料5000元，固定资产33000元。借：原材料5000固定资产33000贷：银行存款38000例5：公司购买了一台不需要安装的新设备，价款48080元，用银行存款48000元、现金80元支付。借：固定资产48080贷：银行存款48000现金80,31,2、种类1）简单会计分录：指一个账户借方只同一个账户贷方发生对应关系的会计分录。即一借一贷的会计分录。2）复合会计分录：指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系的会计分录。5、试算平衡为了保证一定时期内发生的经济业务在账户中登记的正确性，需要在一定时期终了时，根据会计等式的“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，对账户记录进行试算平衡。平等公式如下：,精品资料网,32,全部账户的本期借方发生额合计=全部账户的本期贷方发生额合计全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计6、借贷记账法的优点1、账户对应关系清楚2、试算平衡简便。3、设置账户比较简便。,33,第四章会计凭证,第一节会计凭证的意义和种类一、会计凭证的意义（一）定义：会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。（二）意义1、通过对会计凭证的填制和审核，可以检查每笔经济业务的合法性和合理性。2、通过对会计凭证的填制和审核，可以加强经营管理工作的岗位责任制。3、通过对会计凭证的填制和审核，可以准确及时地反映经济业务的发生和完成情况。,34,二、会计凭证的种类会计凭证是多种多样的，按填制程序和用途的不同可分为原始凭证和记账凭证。（一）原始凭证1、定义：原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。2、分类1）按其来源的不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。2）按其记录经济业务的次数和时间，还可以分为一次凭证和累计凭证两种。,35,（二）记账凭证1、定义：记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证或汇总原始凭证编制的会计凭证，它是用来确定会计分录并作为登记账簿直接依据的会计凭证。2、分类：（1）按其反映的经济业务进行分类，可分为下列二类：（一）专用记账凭证A、收款凭证：用来记录现金、银行存款的收入业务的记账凭证。B、付款凭证：用来记录现金、银行存款的付出业务的记账凭证。,36,C、转账凭证：用来记录除现金、银行存款以外的业务的记账凭证。注意：对于现金与银行存款之间的划转业务，为简化手续，和避免重复登账，一般只编制付款凭证。例：从银行提取现金，只编制银行存款的付款凭证。又例：将现金存入银行，只编制现金的付款凭证。（二）通用记账凭证,精品资料网,37,（2）记账凭证按会计科目是否单一分类A、复式记账凭证B、单式记账凭证（3）记账凭证按是否汇总分类A、汇总记账分类：分类汇总凭证、全部汇总凭证B、非汇总记账凭证,38,一、原始的凭证的内容1、填制单位的名称2、原始凭证的名称3、填制凭证的日期4、凭证的编号5、接受凭证的单位名称6、经济业务的基本内容7、经办部门及有关人员的签章,第二节原始凭证的填制与审核,39,二、原始凭证的填制（一）原始凭证的基本内容1原始凭证的名称。如发票、收据、收料单等。2填制凭证日期及编号。3接受凭证单位或个人名称（抬头人4经济业务内容摘要。5经济业务中的实物名称、数量、单位、金额。6填制凭证单位名称和公章，以及经办人员的签章。（二）原始凭证的填制要求具体要求见书上,40,二、原始凭证的审核原始凭证的审核主要有以下两个方面。1形式上的审核。主要是审核凭证格式是否符合规定要求；内容是否完整；数字计算是否正确，大小写金额是否一致；数字和文字的书写是否清楚；有关人员签章是否齐全；有无刮、擦、挖、补或涂改伪造等现象。2实质性的审核。主要审核凭证上记载的经济业务是否符合国家的政策法令、制度办法等规定要求；有否有违法乱纪，伪造、冒领、贪污、预算超支，挥霍浪费、化公为私等违法或不合理行为。,41,第三节记账凭证的填制与审核,一、记账凭证的填制（一）记账凭证的基本内容1记账凭证的名称，填制凭证的日期和编号。2填制单位的名称。3经济业务内容简要说明（摘要）。4会计分录，即应借应贷会计科目的名称和金额。5会计主管人员、审核人员及填制和记账人员的签章。收款凭证和付款凭证，还要有出纳人员的签章。6所附原始凭证的张数。,42,（二）记账凭证的填制要求填制记账凭证的基本要求与填制原始凭证的基本要求相同，必须做到记录真实，内容完整，计算准确，填制及时，书写清楚。此外，还应注意以下五点要求：1填制记账凭证时，可以根据一份原始凭证或几份原始凭证填制；还可以根据原始凭证汇总表（如耗用材料汇总表）填制。为简化手续，在原始凭证汇总表上加列会计分录，也可以代替记账凭证使用。2按照统一规定的会计科目，根据经济业务的性质，确定会计分录，不能改变会计科目的名称和核算内容。3各种记账凭证必须连续顺序编号。,精品资料网,43,4记账凭证的日期。收付款业务为货币资金收付的实际日期。转账凭证原则上按收到原始凭证的日期确定。如一份转账凭证中包括有不同日期的同类原始凭证时，也可以将填制日期作为凭证日期。5涉及现金、银行存款之间的相互转化业务，只填制付款凭证。如将现金送存银行，应填“现金”科目的付款凭证；如开具现金支票向银行提取现金时，应填“银行存款”科目的付款凭证，以免重复记账。不涉及现金、银行存款的业务应填制转账凭证。,44,二、记账凭证的审核1、对原始凭证进行复审。2、记账凭证所附原始凭证是否齐全，内容是否合法，所记的经济业务是否与原始凭证相符。3、会计科目的使用是否正确，金额是否与所附原始凭证的金额相等。4、记账凭证所要求填写的项目是否齐全，有关人员是否都已答章。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。,45,第四节会计凭证的传递与保管,一、会计凭证的传递（一）定义：它是指会计凭证从填制到归档保管整个过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。（二）意义：正确地组织会计传递，对于及时地反映和监督经济业务的发生和完成情况，合理地组织经济活动，加强经济管理责任制，具有重要意义。,46,二、会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证登记账之后的整理、装订和归档存查。会计凭证是记账的依据，是重要的经济档案和历史资料，所以对会计凭证必须妥善整理和保管，不得丢失或任意销毁。每月记账完毕，要将本月各种记账凭证加以整理，检查有无缺号和附件是否齐全，然后按顺序编号，装订成册。装订成册的会计凭证，应集中保管，并指定专人负责。,47,第五章会计账簿,第一节会计账簿的意义和种类,一、账簿的意义（一）账簿的概念由于会计凭证数量很多，且又分散，而且只能零散地反映个别经济业务的内容，不能连续、系统、全面、完整地反映和监督一个单位的在一定时期内某类和全部经济业务的变化情况，为了给经济管理提供系统的核算资料，就需要运用登记账簿的方法，把分散在会计凭证上的在大量的核算资料，加以集中和归类整理，登记到账簿中去。,精品资料网,48,账簿又称账本或账册，是以会计凭证为依据，由具有一定格式，相互联系的账页所组成，用来连续、系统地记录各项经济业务的簿籍二、设置账簿的原则1要能保证全面、系统地反映和监督各单位的经济活动情况，为经营管理提供系统、分类的核算资料。2、要在满足实际需要的前提下，考虑人力和物力的节约，力求避免重复设账。3、要按照记录的经济业务的内容和需要提供的核算指标进行设计，要力求简便实用，避免繁琐重复。,49,三、账簿的种类,（一）账簿按不同的用途分类，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿序时账簿也称日记账，是按经济业务发生或完成的时间先后顺序、逐日逐笔登记的账簿。日记账按其记录内容的不同，又可分为普通日记账和特种日记账。分类账簿是按照总分类账户和明细分类账户对各项经济业务进行分类登记的账簿。根据总分类科目设置的，称为总分类账簿，简称总账；根据明细科目设置称为明细分类账簿，简称明细账。（二）账簿按其外表形式不同，可以分为订本式账簿、活页式账簿、卡片账簿和磁性媒介质账簿。,50,订本式账簿也称订本账，是将具有一定格式的账页，在启用前加以顺序编号并固定装订成册的账簿。活页式账簿也称活页账，是指在启用前和使用中账页不固定装订成册的账簿。卡片式账簿是将硬卡片作为账页，并将其存放在卡片箱中保存的账簿。磁性媒介质账簿是电脑中存储的账簿。,51,第二节账簿的设置与登记一、账簿的基本结构虽然账簿的种类、格式多种多样，但一般都应具备以下基本内容：（一）封面，标明账簿名称和记账单位名称。（二）扉面，标明账簿的启用日期和截止日期、页数、册次、经管账簿人员一览表和签章、账户目录等。（三）账页，标明账户名称、日期栏、凭证字号栏、摘要栏、金额栏、页次栏等。,52,二、账簿的登记方法（一）普通日记账的格式及登记普通日记账也称分录簿。它的特点是设有借方和贷方两个金额栏，以便分别记入各项经济业务所确定的账户名称及其借方和贷方的金额，所以它又称两栏式日记账。其格式与登记方法如表51所示。（二）特种日记账的格式及登记方法1、现金日记账的格式及登记方法现金日记账是由出纳人员根据现金的收款凭证、现金付款凭证和银行存款的付款凭证，按照经济业务发生先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。现金日记账的格式及登记方法如表5-2所示。,53,2、银行存款日记账的格式及登记方法银行存款日记账是由出纳人员根据银行存款的收款凭证、付款凭证和现金的付款凭证，按照经济业务发生的顺序逐日逐笔登记的账簿。格式如表53所示，登记方法和现金日记账基本相同，在此不再赘述。3、总分类账的格式及登记方法总分类账是按总账科目开设的账户，它能全面总括地反映经济活动情况，对明细分类账起统驭控制作用，并为编制会计报表提供总括的资料。总分类账只要求采用货币计量单位进行登记，一般采用“三栏式”格式及简易登记方法如表5-6所示。,精品资料网,54,4、明细分类账的格式及登记方法明细分类账是按照明细科目开设的账户。它能够具体详细地反映某类经济业务情况，对总分类账起辅助补充作用，也为编制会计报表提供必要的明细资料。明细分类账的格式及登记方法如表57、表58等所示。,55,第三节登记账簿的规则,一、账簿登记的规则（一）账簿启用的规则每本账簿启用时，应在其扉页上列表载明企业名称、开始使用日期、共计页数、会计主管人员和记账人员姓名、加盖公章、会计主管人员和记账人员的印鉴。调换记账人员时，应注明交接日期和接办人员姓名，并由接办人员签章，以明确责任。（二）账簿登记的规则1、必须根据审核无误的会计凭证记账。2、文字要清晰，数字要规范，字迹要工整。,56,3、启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，使用活页式账簿，应当按账户顺序编号，定期装订成册并按顺序编定页码。记账时应当按账页、行次顺序连续登记，不得隔页、跳行，如不慎发生隔页、跳行，应在空页或空行处划线注销，注明作废。4、“摘要”栏文字应简明扼要，并应采用国务院颁布的简化汉字，“金额”栏的数字应用阿拉伯字书写。5、凡需结出余额的账户，结出余额后，应根据余额方向在“借”或“贷”栏内写明“借”或“贷”字样，没有余额的账户，应在“借”或“贷”栏内写“平”字，并在金额栏内元位处以“0”表示。,57,6、每登记满一页账页结转下页时，“转次页”和“承前页”，然后再根据记账凭证继续记账。7、账簿记录发生错误时，应根据错账的具体情况，按照规定的方法进行更正。二、错账更正的方法在记账的过程中，必须根据错误的具体情况，相应采取正确的方法预以更正。具体方法有以下：（一）划线更正法：在结账之前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，即纯属登记账簿时文字或数字上的错误，应采用划线更正法更正。,58,（二）红字更正法1、记账以后发现记账凭证中应借应贷符号、科目或同时金额有错误时采用红字更正法。举例说明：某企业购进材料1000元，货款未付。单位在编制记账凭证时，误编制下列会计分录：借：物资采购1000贷：应收账款1000更正：先编制一张与原错误记账凭证科目、借贷方向和金额相同的记账凭证，只是金额用红字，并根据其记账。,精品资料网,59,记账凭证会计分录为：借：物资采购1000贷：应收账款1000然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账。其分录为；借：物资采购1000贷：应付账款10002、在记账以后，如发现记账凭证和账簿记录的金额有错误，而原记账凭证中应借、应贷的会计科目并无错误，记账错误表现是：所记金额大于应记金额，这时采用红字更正法，将多记的金额即正确与错误之间的差数用红字填写一张记账凭证，用以冲销多记的金额，并据以入账。例某企业用银行存款归还前欠购料款2000元。：,60,企业记账凭证的会计分录为：借：应付账款2400贷：银行存款2400更正记账凭证的会计分录为：借：应付账款400贷：银行存款400（三）补充登记法记账以后，如果发现记账凭证上应借、应贷的会计科目并无错误，但所填金额小于应填金额，可采用补充登记法进行更正。即再填一张补充少记金额的记账凭证，并将其记入账。例；某企业销售产品一批，计货款20000元，货款尚未收到，企业入账会计分录为：借：应收账款14000贷：主营业务收入14000更正分录为：借：应收账款6000贷：主营业务收入6000,61,第四节对账和结账一、对账1、定义：对账就是对账簿记录进行核对。2、对账的内容：1）账证核对。各种账簿记录与原始凭证、记账凭证进行核对。2）账账核对。各种账簿记录之间的有关数字进行核对。总账与明细账、总账与日记账、会计账与各种实物账等。3）账实核对。各种财产物资的账面余额与实存数额相核对。,62,二、结账1、定义：结账是指按照规定把一定时期（月、季、年）内所发生的经济业务登记入账，并将各种账簿结算清楚，以便进一步根据账簿记录编制会计报表。2、结账工作主要要求：1）将本期内所发生的经济业务全部记入有关账簿，既不能提前结账，也不能将本期发生的业务延至下期登账。,63,2）计算登记本期发生额和期末余额。结账工作是为了总结一定时期经济活动的变化情况和结果，结账可分为月结、季结和年结。月结在月终进行，一般先在本月发生额最末一行数字下边划一条红线，再将借贷发生额加计总数及余额，用蓝字写在红线下面，并在摘要栏内写上“本月合计”，在借贷发生额及余额的下端再划一条红线。季结与月结相同。年结与月结基本相同，年结下端应划双红线。年结还需要进行下年结转的处理。,64,三、账簿的保管,各种账簿同会计凭证及会计报表一样，都是重要的经济档案，必须按照制度统一规定的保存年限妥善保管不得丢失和任意销毁。保管期满，按会计档案管理办法规定，由财会部门和档案部门共同鉴定，报批准后进行处理。会计人员必须在年度结束后，将各种活页账簿连同“账簿和经管人员一览表”装订成册，加上封面，统一编号，与各种订本账簿一起归档保管。,精品资料网,65,第六章主要经济业务的核算,第一节资金筹集过程的业务核算一、设置的主要账户1、“实收资本”账户2、“资本公积”账户3、“短期借款”账户4、“长期借款”账户,66,二、资金筹集业务的总分类核算,例1、立环公司2004年12月收到国家投入资本1000000元，通过转账存入银行借：银行存款1000000贷：实收资本国家资本1000000例2、立环公司收到华兴公司投入的机器设备，双方协商按设备的账面原始价值500000元作为投入资本入账借：固定资产500000贷：实收资本法人资本500000,67,第二节供应过程的核算,一、设置的主要账户1、“物资采购”账户2、“原材料”账户3、“应付账款”账户4、“应交税金”账户,68,二、供应过程主要经济业务的总分类核算,例1、立环公司从立源公司购入A材料5吨，买价100000元，增值税进项税额17000元，代垫运杂费2000元，款项用银行存款支付，材料尚在运输途中借：物资采购A材料102000应交税金应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款119000,69,例2、公司从红鑫公司购入D材料5吨，买价40000元，增值税进项税额6800元，代垫运杂费600元，款项用银行存款支付，材料尚未到达。借：物资采购D材料40600应交税金应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款47400,70,第三节生产过程的核算,一、设置的主要账户1、“生产成本”账户2、“制造费用”账户3、“管理费用”账户4、“账务费用”账户5、“待摊费用”账户6、“预提费用”账户,精品资料网,71,二、生产过程主要经济业务的总分类核算,例1、公司开出现金支票100000元从银行提取现金，准备发放工资借：现金6800贷：银行存款6800例2、公司现金购入办公用品，其中生产车间200元，管理部门600元借：制造费用200管理费用600贷：现金800,72,例3、公司开出转账支票预付明年上半年财产保险费6000元借：待摊费用6000贷：银行存款6000例4、管理人员李飞出差，预供差旅费1000元，以现金支付。借：其他应收款李飞1000贷：现金1000,73,第四节销售过程的核算,一、设置的主要账户1、“主营业务收入”账户2、“主营业务成本”账户3、“营业费用”账户4、“主营业务税金及附加”账户5、“应收账款”账户6、“其他业务收入”账户7、“其他业务支出”账户,74,二、销售过程主要经济业务的总分类核算,例1、销售给恒运公司甲产品100件，每件售价500元，计50000元，增值税销项税额8500元，款项已转入本公司账户借：银行存款58500贷：主营业务收入甲产品50000应交税金应交增值税（销项税额）8500,75,例2、用银行存款支付产品销售广告费4500元。借：营业费用4500贷：银行存款4500,精品资料网,76,第四节利润形成和分配的核算,一、利润的形成净利润=利润总额所得税利润总额=营业利润+投资净损益+营业外收支净额,77,二、设置的主要账户,1、“投资收益”账户2、“营业外收入”账户3、“营业外支出”账户4、“本年利润”账户5、“所得税”账户6、“利润分配”账户7、“盈余公积”账户,78,第六节成本计算,一、成本计算的意义和作用企业通过成本计算，可以审核和控制各项费用支出，促使企业降低成本、费用，可以计算各个成本计算对象的总成本和单位成本，分析和考核成本计划的执行情况，进一步挖掘降低成本的潜力。二、成本费用的区别与联系两者既有联系也有区别，成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。,79,三、成本计算的基本要求和一般程序（一）成本计算的基本要求1、正确划分各种费用支出的界限2、选择适当的成本计算方法（二）成本计算的一般程序1、对费用进行确认，确定产品成本的核算范围2、将应计入本期产品成本的各种要素费用，在各种产品之间按照成本项目进行归集和分配，计算出各种产品成本。3、对既有完工产品又有在产品的产品成本，将月初在产品成本和本月生产费用相加，在完工产品与月末在产品之间进行分配和归集，计算出该同种完工产品成本。,80,4、结转已销售产品的成本四、物资采购成本的计算某种物资采购成本=该种物资的买价+应负担的采购费用物资单位成本=物资采购成本物资数量五、产品生产成本的计算制造费用分配率=制造费用总额/各种产品生产工时某种产品应负担的制造费用=该种产品生产工时制造费用分配率,81,第七章财产清查第一节财产清查概述一、财产清查涵义及意义,(一)财产清查的概念财产清查是指对各项财产进行实地盘点和核对，查明财产、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致的一种方法。(二)财产清查的作用1保证账实相符和会计信息的真实可靠。2保护财产的安全和完整。,精品资料网,82,3挖掘财产潜力，加速资金周转。4完善财产管理制度。5维护财经纪律二、财产清查的种类(一)、财产清查按清查对象和范围分为全部(全面)清查和局部清查全部清查是对全部财产进行盘点和核对。包括现金、银行存款、银行借款等货币资金，固定资产、材料、在产品、库存商品、各种应收与应付款项、委托其他单位加工物资、代为保管的各种物资等。,83,全部清查一般在每年的年终进行。局部清查是根据需要对一部分财产物资进行的清查，其清查的主要对象是流动性较大的财产如现金、银行存款和贵重的财产物资。(二)按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查定期清查是指在规定的时间内对财产进行的清查。它一般是在年末、月末或季末结账时进行。定期清查可以是全部清查，也可以是局部清查。不定期清查是根据需要所进行的临时性清查。它可以是全部清查，也可以是局部清查。如更换出纳人员所进行的清查。,84,第二节财产清查的方法一、财产清查的盘存制度（一）永续盘存制永续盘存制也称账面盘存制，是指会计人员平时根据会计凭证，对各项财产的增加数和减少数，在有关账簿记录中进行连续登记，并随时在账簿上结算出各种财产的账面结存数量和结存金额的一种方法。（二)实地盘存制实地盘存制是指通过定期对实物的清点，来确定各项财产的期末结存数量，从而计算出发出数量和金额以及结存金额的一种方法。,85,第二节财产清查的方法一、存货的清查（一）存货清查的要求1存货清查要有保管人员在现场。2存货清查要全面彻底，不得遗漏或重复，切实保证账实相符。3存货清查要注意其质量是否完好，有无霉烂、变质、短缺等现象。4存货清查要选用适当的技术方法。5存货清查要弄清其状况及日常管理情况。,86,6存货清查要严格按标准和程序进行。7存货清查结束后应填写盘存表并实施必要的手续。（二）存货清查的技术方法通常采用实地盘点法。而对于存货质量的清查，可根据被清查存货的特点，采用相应的物理、化学和生物上的方法来进行检查。二、固定资产的清查（一）固定资产清查的要求和技术方法固定资产清查的要求可参照前面关于存货清查的要求。但是，由于固定资产的特点，在清查时。,精品资料网,87,其技术方法一般采用实地盘点法，将固定资产明细账（或固定资产卡片）上记录的情况与固定资产实物进行逐项核对，以确定其账实是否相符。（二）固定资产清查的程序核对有关账簿记录。进行实地盘点。登记清查结果。清查人员应对盘点结果进行登记。编制“固定资产盘盈、盘亏报告表”。,88,三、现金的清查（一）现金清查的要求1现金清查前，必须将所有的现金业务登记入账。2现金清查的时间一般以一天业务开始前或一天业务结束后为宜。3现金清查方式一般以突击检查为好。4现金清查必须要有出纳人员在场。（二）现金清查的技术方法,89,现金清查的技术方法应采用实地盘点法。通过现金的清查，还应当考查现金管理制度的执行情况，检查被清查单位是否制定有关现金的管理和核算制度，是否执行钱账分管的内部牵制制度，是否按规定控制现金的开支范围，是否按规定执行现金限额，检查被清查单位现金收支手续是否严密，是否及时反映库存现金等情况。（三）现金清查的程序1实地盘点，核对账簿。2登记“现金盘点报告表”。,90,（一）银行存款清查的要求1银行存款清查前要检查有关银行存款的经济业务是否已全部登记入账。2清查时既要注意对金额的核对，又要注意核对银行结算凭证种类，避免因金额相同而结算凭证不同而发生对账过程中的错误。3清查时注意对未达账项的调整。4银行存款的清查应当编制银行存款余额调节表。（二）银行存款清查的技术方法,91,银行存款的清查应当采用对账单法，也就是将单位银行存款日记账的记录同银行送来的对账单逐笔进行核对，以确定双方银行存款账簿收入、付出及其余额记录是否正确的一种方法。（三）银行存款清查的程序1检查、核对账簿记录。2确认未达账项。未达账项是指记账双方由于会计凭证传递时间的不同，造成双方在记账上的不一致，形成一方已经记账，而另一方尚未记账的事项。由于未达账项的存在，使得单位银行存款日记账上的余额同银行对账单上的银行存款余额产生不一致。这时，清查人员应当首先确认哪些事项属于未达账项，然后进行必要的调整。,精品资料网,92,银行日记账余额,金额,银行对账单,金额,银行日记账账面余额,加：银行已收企业未收的款项,减：银行已付企业未付款项,调整后存款余额,调整后存款余额,银行对账单余额,加：企业已收银行未收款项,减：企业已付银行未付款项,银行存款余额调节表年月日,56000,10000,8000,58000,74000,2000,18000,58000,3、编制银行存款余额调节表,93,例：某企业12月31日银行存款日记账的余额为56000元，银行对账单的余额为74000元。经逐笔核对发现以下未达账项：1、企业收销货款2000元，企业已记入账，而银行未入账。2、企业付购料款18000元，企业已记减少，银行未入账。3、接到甲工厂汇来购货款10000元，企业未收到票据，银行已入账。4、银行代企业支付购料款8000元，企业未入账。,94,五、债权债务的清查（一）债权债务清查的要求1债权债务必须逐笔登记清楚，以便取得可靠的账簿清查资料。2对单位账簿中登记的债权、债务应依据会计凭证逐笔进行核对。3针对债权债务的不同特点，应采用适当的方法进行清查。4债权债务清查时，不仅要查明其余额，还应当查明它们形成的原因，以便加强管理。,95,5在债权债务清查过程中发现的坏账损失等问题，应当按有关规定进行处理。（二）债权债务清查的技术方法债权债务的清查一般采用查询法和对账单法，在实际工作中又往往是将这两种方法结合使用。（三）债权债务清查的程序1检查、核对账簿记录。2编制债权债务款项对账单。3编制“债权债务清查结果报告表”。,96,第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理程序财产清查的结果，必须按国家有关财务制度的规定，认真处理，具体步骤如下：1、核准数字，查明原因。2、调整账簿，做到账实相符。3、经批准，进行账务处理。二、账务处理1、账户设置,97,待处理财产损溢,发现财产物资的盘盈,结转批准转销的财产物资的盘盈,发现财产物资的盘亏或毁损,结转批准转销的财产物资的盘亏或毁损,精品资料网,98,2、会计分录1)企业在财产清查过程中发现盘亏固定资产一台，原价20000元，已提折旧12000元。借:待处理财产损溢8000累计折旧12000贷：固定资产200002)经批准结转盘亏的固定资产净值8000元。借：营业外支出8000贷：待处理财产损溢8000,99,3)企业在财产清查过程中发现盘亏材料1000元。借：待处理财产损溢1000贷:原材料10004)经批准，盘亏的材料由保管员赔偿60%，其余由单位核销。借：其他应收款600管理费用400贷：待处理财产损溢1000,100,第八章会计核算组织程序,第一节会计核算组织程序的意义一、概念指企业在日常会计核算过程中，将特定的账簿组织和特定的记账程序有机结合而形成的会计核算程序。二、意义及种类（1）要与本单位经营活动的性质、经营管理的特点、生产规模的大小以及经济业务的繁简相适应（2）要在能够正确、及时和完整地提供会计信息、保证会计工作质量的前提下，力求简化核算手续、节约人力、物力，提高核算工作的效率。,101,第二节记账凭证核算组织程序,一、特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。二、记账程序见书203页三、应用（见书）四、记账凭证核算组织程序的优缺点和适用范围优点：1、总分类账比较详细地反映经济业务的发生和完成情况，便于核对审核。,102,2、记账程序比较简化，且易于理解，操作方便缺点：如果企业规模较大，业务量较多等，就难以保证登账的工作效率和工作质量。适用范围：一般适用于经营规模不大，业务量较少，记账凭证数量不多的企业单位一。,103,第三节科目汇总表核算组织程序,一、特点根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表定期登记总分类表。二、程序(见书222页)三、应用(见书),精品资料网,104,第四节汇总记账凭证核算组织程序,一、特点根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。二、程序见书229页,105,第九章财务报告,第一节会计报表概述一、财务报告的意义（一）财务报告的定义：财务报告是会计核算工作的结果，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量情况的书面文件。（二）会计报表的作用1、为投资者、债权人的投资决策和信贷决策提供必要的信息资料。2、为管理当局提有关信息。,106,3、为满足上级主管、专业公司和国家经济管理部门的需要。4、便于财政、审计、税务、银行、证券、保险等部门进行监督。二、财务报告的组成企业财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。(一)会计报表会计报表由主表、附表两部分组成，其中主表包括资产负债表、利润表和现金流量表。附表根据各行业的特点编制。企业的附表主要有利润分配表,107,主营业务收支明细表、所有者权益增减变动表、资产减值准备明细表和应交增值税明细表。(二)会计报表附注会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目所做的解释。(三)财务情况说明书主要说明企业生产经营的基本情况，利润实现和分配情况，对企业财务状况、经营成果和现金流量。,108,三、会计报表的种类不同性质的经济单位，由于会计核算的内容不同，经济管理的要求也不相同，其编制的会计报表也有所不同。(一)按报表反映的经济内容分类，可分为反映财务状况的报表、反映财务成果的报表和反映成本费用的报表。,精品资料网,109,反映企业财务状况及其变动情况的报表的资产负债表和现金流量表。反映企业经营成果的报表有损益表(利润表)。反映企业成本费用情况的报表有期间费用表、生产成本表。(二)、按报表编制的时间不同可分为年度会计报表、季度会计报表和月度会计报表。年度会计报表简称年报，现金流量表属于年报。月度会计报表简称月报，资产负债表、损益表属于月报。(三)按会计报表报送的对象不同，可分为对外会计报表和对内会计报表。,110,资产负债表、损益表、现金流量表属于对外报表，成本费用报表属于对内报表。四、会计报表的编制要求1、内容完整。2、数字真实。3、口径一致。4、编报及时。,111,第二节会计报表的编制一、资产负债表的概念及作用(一)定义：资产负债表是总括反映企业一定日期(月末、年末)全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表，它是一张月报表。(二)作用资产负债表是以“资产=负债+所有者权益”这一平衡等式为基础进行编制的，它有以下作用。1、资产负债表提供了企业所掌握的经济资源及其分布的情况，经营者可分析资产分布是否合理。2、资产负债表总括反映了企业资金的来源渠道和,112,