（会计学专业论文）远洋集装箱运输企业的成本控制.pdf

论文独创性声明 本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究 成果。论文中除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人 或其他机构已经发表或撰写过的研究成果。其他同志对本研究的 启发和所做的贡献均已在论文中作了明确的声明并表示了谢意。 作者签字：j 静日期：一e 垣掣 论文使用授权性声明 本人同意上海海事大学有关保留、使用学位论文的规定。即： 学校有权保留送交论文复印件，允许论文被查阅或借阅；学校上 网公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或者其他复 制手段保留论文。保密的论文在解密后遵守此规定。 作者签字：率驻导师签字：啦期：半。 远洋集装箱运输企业的成本控制 摘要 目前，集装箱班轮运输业就像其他行业一样，处于激烈的全球竞争环境下。 降低成本、提高服务质量对各家航运企业来讲显得尤为重要。 本文试图在前人的研究基础上加上自己的理解，并结合集装箱运输企业的特 点，对集装箱运输企业成本构成作一个较全面的分析，最终的目的是能够提出有 效可行的成本控制方法，既满足企业的持续发展、提高竞争力，又能降低成本。 第一章为绪言主要说明了文章的研究背景，我国集装箱运输市场的现状和国 内外对远洋集装箱运输企业成本控制的研究，以及我国企业现行的成本控制方 法，在这些研究背景下，本文以理论结合实际的行业状况，遵循提出问题分 析问题解决问题这一研究思路来完成论文的写作。 第二章远洋集装箱航运企业成本控制现状及问题揭示，通过对远洋集装箱行 业特征及企业特征的分析，揭示了现行集装箱运输业在成本控制方面的局限，笔 者认为现行的成本控制不能满足企业成本控制的需要。 第三章成本控制理论背景，介绍了成本控制理论的发展方向及现代成本控制 理论的几种代表，并将这几种成本控制理论进行了比较。 第四章远洋集装箱运输企业成本控制体系设计，通过对远洋集装箱运输企业 成本的界定和特征分析，笔者认为应将作业成本法和标准成本法结合起来，形成 “成本企划为辅，标准作业成本为主”的成本控制体系。 第五章对资本成本的控制，笔者认为应该采用成本企划的原理，从源头开始 控制航线的设计及其优化，并合理选择航线投资。第六章作业提出客户管理，认 为应该以客户为导向，对成本进行归集。第七章标准作业成本法是本文的重点， 笔者认为可以将标准成本法与作业成本法结合起来使用，使成本控制的体系更为 完整。 最后是结束语，主要说明了在实际应用本文的控制方法可能出现的困难，并 提出几点建议。 关键词：远洋集装箱运输企业，成本控制，成本企划，标准作业成本控制，客户 管理 上海海事大学硕士论文第2 页共6 9 页 远洋集装箱运输企业的成本控制 a b s t r a c t a tp r e s e n t ，a st h eo t h e ri n d u s t r i e s 。r e d u c i n gt h ec o s ta n di m p r o v i n gt h e c u s t o m e rs e r v i c ei sv e r yi m p o r t a n tt ot h eo c e a nc o n t a i n e rs h i p p i n gi n d u s t r y t h ea u t h o rt r i e dh e rb e s tt oc o m b i n eh e ru n d e r s t a n d i n gw i t ht h ec o n t a i n e r s h i p p i n gc h a r a c t e r i s t i c st os y s t e m a t i c a l l ya n a l y z ei t sc o s ts t r u c t u r e sa n ds h o w a v a i l a b l ec o s tc o n t r o l l i n gm e t h o d s a l lo fm e t h o d sm u s tn o to n l yc o n t e n ti t s c o n t i n u o u sd e v e l o p m e n ta n di m p r o v ec o m p e t i t i v ec a p a c i t y , b u ta l s or e d u c ei 协 c o s t t h i sa r t i c l ei n c l u d e ss e v e nc h a p t e r s i nc h a p t e r1t h ea u t h o re x p l a i n st h es t u d yb a c k g r o u n d p r e s e n tc h i n e s e c o n t a i n e rs h i p p i n gm a r k e ts i t u a t i o n ，t h ec o n d i t i o ni nc o n t a i n e rs h i p p i n g c o m p a n i e sc o s tc o n t r o lf i e l da n dt h ec o s tc o n t r o lm e t h o d si nc h i n e s ec o n t a i n e r s h i p p i n gf i r m s i nt h e s ec o n d i t i o n st h i st h e s i sc o m p l i e sw i t ht h ef o l l o w i n gs t e p s ： p u t t i n gf o r w a r di s s u e s ，a n a l y z i n gt h e ma n dr e s o l v i n gt h e m i nc h a p t e r2b ya n a l y z i n gt h ec h a r a c t e r so fo c e a nc o n t a i n e rs h i p p i n g i n d u s t r ya n de n t e r p r i s e s ，t h ea u t h o rr e v e a l st h el i m i t a t i o ni nc o s tc o n t r o io f t o d a y sc o n t a i n e rs h i p p i n gi n d u s t r y , a n dp o i n t so u tt h ep r e s e n tc o s tc o n t r o l c a n ts a t i s f i e dt h en e e do ft o d a y sc o n t a i n e rs h i p p i n ge n t e r p r i s e s i nc h a p t e r3t h ea u t h o ri n t r o d u c e st h ed e v e l o p m e n tt r e n do fc o s tc o n t r o l t h e o r ya n dt h et y p i c a lt y p e so fm o d e mc o s tc o n t r o lm e t h o d ，c o m p a r i n gt h e m o d e mc o s tc o n t r o im e t h o d sw i t ht h et r a d i t i o n a ic o s tc o n t m im e t h o da n dt h e d i f f e r e n c e sb e t w e e nt h em o d e mo n e s 1 nc h a p t e r4t h ec o s tc o n t r o ls y s t e m t h ec o s td e s i g ni ns u p p l e m e n to f s t a n d a r da c t i v i t y - b a s e dc o s tc o n t r o l ”i sh i g h l i g h t e db yd e f i n i n ga n da n a l y z i n g t h ec o s to fo c e a nc o n t a i n e rs h i p p i n ge n t e r p r i s e s i nc h a p t e r5 ，i no r d e rt oc o n t r o lt h ec a p i t a lc o s t 。t h ea u t h o rs y n t h e t i c a l l y e x p l a i n sh o wt oc h o o s et h es o u n ds h i p p i n gl i n e sa n dt h er a t i o n a lf i x e da s s c a l e b yu s i n g t h ec o s td e s i g nm e t h o d i nc h a p t e r6 ，t h ec u s t o m e r m a n a g e m e n th a sb e e nh i g h l i g h t e dt oc o m p i l et h ec o s to fo c e a nc o n t a i n e r s h i p p i n ge n t e r p r i s e so nt h eb a s e so fc u s t o m e ro r i e n t e da c t i v i t y - b a s e dc o s t c o n t r o lm e t h o d t h ec h a p t e r7i st h ek e yp a r to ft h ep a p e r , t h ea u t h o rs u g g e s t s c o m b i n i n gs t a n d a r dc o s tc o n t r o lw i t ha b c ca sas y s t e mi nt h es h i p p i n gc o s t 上海海事大学硕士论文第3 页共田页 远洋集装箱运输企业的成本控翻 c o n t r o l l i n gt og e tt h ec o s t c o n t r o ls y s t e mc o m p l e t e m t h el a s tc h a p t e ri st a g s ，w h i c ha r em a i n l yp o s s i b l eh a n d i c a p sd u r i n g a p p l y i n gt h ea b o v ec o s tc o n t r o lm e t h o d sa n ds u g g e s t i o na i m i n ga tt h o s e p r o b l e m s z h u 1 3 n g t i n g ( a c c o u n t i n gd e p a r t m e n t ) d i r e c t e db ys h a or u i q i n gp r o f e s s o r y a n gj i r o n g d o c t o r k e yw o r d ：o c e a nc o n t a i n e rs h i p p i n ge n t e r p r i s e ，c o s tc o n t r o l ，c o s td e s i g n ， s t a n d a r da c t i v i t y - b a s e dc o s tc o n t r o l ，c u s t o m e rm a n a g e m e n t 上海海事大学硕士论文第4 页共圆页 远洋集装箱运输企业的成本控制 第一节研究与背景 第一章绪论 国际远洋运输业早就意识到集装箱对于航运业降低成本，规模化经营所能带 来的丰厚利益，通过资源重组，扩大规模，向现代物流过渡和采用先进的信息技 术，涌现出一批像丹麦马士基这样的跨国大型集装箱远洋运输企业。但是不久， 集装箱班轮运输业就像其他行业一样，处于激烈的全球竞争环境下。降低成本、 提高服务质量对各家航运企业来讲显得尤为重要。 正是由于外部环境和实际利益的驱动，成本会计在2 0 世纪8 0 年代得到了长 足发展，成本控制也形成了相对完善的理论体系。资料显示，欧美已有2 5 的企 业实现了以作业为基础的成本核算和控制制度，9 0 以上的企业实现了目标管 理、预算控制和责任会计制度，而我国在这方面的工作几乎等于零。同样的差距 也存在于国内外远洋集装箱航运企业中。 在入世之前，我国海运业的竞争并不激烈，各船公司以卖方市场为优势，成 本管理往往只关注企业内部生产经营活动，核算、控制与分析企业内部业务流程 和价值链，对行业内为数较少的竞争对手缺乏关注。入世之后，这种政策保护的 优势没有了，当与世界一流的远洋集装箱航运企业处于同一起跑线上时，我们该 如何赢得一席之地呢? 目前，我国远洋集装箱班轮公司的成本核算主要根据水 运企业会计制度核算办法进行。成本包括：船舶的固定费用、集装箱固定费用、 航次运行费用，这些费用通过间接或直接的方法分配到各航线航次中。企业在营 运过程中为了组织货源、客源而专设的揽货业务机构经费和其它为揽货而发生的 营销费用是作为期间费用直接从当期损益列销。 笔者认为，这种简单粗糙的成本核算至少存在以下四个问题，即： 1 、成本核算准确性不高 2 、成本核算的详细程度不够 3 、无法识别客户真正成本 4 、不利于客户的盈利分析与市场决策 与此相对应，我国目前的远洋集装箱运输企业的成本控制大多采用事前( 年 初1 制订目标成本，事中检查实际脱离目标的差异程度，分析实际脱离目标的原 因这种做法，这种传统的成本控制方法的目标就是最大限度的避免运输成本的发 上海海事大学硕士论文第6 页共6 9 页 远洋集装箱运输企业的成本控制 生，力求在船舶运输过程中以不浪费资源和改进工作方式节约成本支出，从而追 求企业利润的最大化。而这种做法的局限在于 1 、局限于过程控制，缺乏对成本动因的分析 由于就成本论成本，不能深入认识成本习性、成本动因、资源耗费、营运的 动态业务过程和成本之间的因果联系，进而不能正确地分析成本差异，这种不能 溯本求源的成本控制方法导致控制不力。 2 、重视对单项活动的成本控制，缺乏把握各项活动之间的联系 目前的控制模式立足于船舶营运管理各环节，各职能部门制定工作目标并下 达到各责任中心，实施指标考评。这种成本控制模式局限于单一企业主体，没有 考虑企业与上级管理部门、服务对象、业务单位的连接关系。价值链上各项活动 之间都有密切联系，因此，某一环节的缺陷将使生产造成混乱，并引起连锁反应， 导致大量的非增值性作业的产生。所以，在企业内应实施全面成本控制，发动全 体员工积极参加，把握各项活动之间联系，进行识别联系和恰当整合。 3 、局限于运输领域，忽视对外部环境的分析 目前海运企业在成本控制中采用的组织结构为直线职能制。直线职能制是 一种树型的组织结构，按照不同的功能和职能设立不同的部门，每个下级部门从 属于某个上级部门。在这种组织结构下，每个单元都由其上一级的功能单元进行 管理，工作质量由上级评价，决策由上级进行，是一种高度集权的组织结构。其 成本控制模式是将工作目标分解到各类责任中心、各组织、个人，期望通过控制 每个个体的效果来达到整体的效果。 在这样的背景下，笔者认为我国远洋集装箱航运企业要在激烈的环境中求 胜，当务之急是要设计一套先进的，适合我们自己的成本控制方法，以降低成本， 提高管理水平。 第二节研究方法与内容 远洋集装箱运输业是一个投资大，回收期长的行业。目前该行业在管理中 存在着费用开支庞大，成本意识淡薄，管理信息失真，成本补偿不足等问题，并 且成本管理方法落后，管理手段老化。因此，如何改革成本控制的方式、手段和 方法，如何建立新的适应市场经济和现代企业制度要求的成本控制模式，就成为 当前迫切要求研究的问题。当前国内已有大型的远洋集装箱运输企业开始意识到 上述问题，并已经开始着手进行成本管理的改革。而笔者则试图通过对现行成本 控制模式的探讨和研究，试图构建一套新经济环境下适合远洋集装箱运输企业的 成本控制模式。 上海海事大学硕士论文第7 页共6 9 页 远洋集装箱运输企业的成本控制 一、论文的理论依据 就现代成本控制而言，目前在国内尚未形成系统的有影响的研究成果。但 这并不表明我们对现代成本控制的研究和分析都是从零开始的。国外成本控制的 理论相对比较成熟，在企业中也有大量相关实践成果，这些研究与成果会给我们 以若干启发，而且大量的相关性经济理论和企业管理理论，为我们建立现代成本 控制模式提供了必要的理论依据。 理论界对成本控制的探讨以战略成本管理、作业成本控制、目标成本控制， 质量成本控制等为主。通过对以上成本控制方法的分析和比较，结合远洋集装箱 运输企业所处竞争环境的变化和自身经营的特点，本文认为企业应该改变传统的 以降低运输成本为成本管理目标的观念，而将成本管理目标放在增强企业的长久 竞争力，增加企业价值这一战略高度上，一方面，在成本尚未发生之前就要进行 控制管理，不应发生的成本不让它发生：另一方面，通过作业成本管理，向管理 层提供更准确、更详细的成本信息，达到降低作业链上的各个作业成本的目的。 二、本文运用的研究方法主要有： ( 一) 是相关理论借鉴及引申的方法。由于目前我国市场经济体制下现代企 业制度及其成本管理模式尚处于探索阶段，尚未形成独立的分析框架，因而在研 究过程中必然要采用借鉴作为依托的相关理论并加以引申的方法。 ( 二) 是比较分析的方法。由于企业的成本管理模式在不同的经济体制、不 同的经济发展阶段下是发展变化的，因此要比较各种不同的成本管理理论的特点 及实用性。 ( 三) 是规范分析的方法，即从已有的经济学原理出发，对所发生的各种经 济现象加以阐述和解释，是对“目标是什么”和“事物应该如何进行”的回答。 关于成本控制模式的研究，既要回答现有模式及其变动“是怎样”，又要回答这 种模式的发展“应该怎样”的问题 上海海事大学硕士论文第8 页共臼页 远洋集装箱运输企业的成奉控制 第二章远洋集装箱航运企业成本控制现状及问题 第一节远洋集装箱航运企业的概况 一、各大公司加强资源重组 自1 9 9 7 年到2 0 0 5 年，国际集装箱运输企业的兼并与重组事件接连不断。 2 0 0 5 年是集装箱运输业的并购年，在这一年里，班轮界发生的收购或兼并事件 此起彼伏，它预示着新一轮并购浪潮的开始，这轮浪潮可能将持续数年。在各类 并购事件中最引人注目的莫过于2 0 0 5 年a p 穆勒一马士基以2 8 0 0 万美元高价收 购皇家铁行渣华、比利时收购联合冷冻联盟( u r p ) 、赫伯罗特收购加太轮船以及 达飞收购达贸航运( d e l m a s ) 这四起并购1 ，对行业的影响力和威慑力也最大。而 马士基收购皇家铁行渣华更堪称班轮界有史以来规模最大、波及面最广和潜在影 响力最为深远的并购事件。 比较1 9 9 7 2 0 0 5 年期间班轮界发生的种类型兼并或重组事件，我们不难发 现，2 0 0 5 年发生在行业内的几起并购事件，无论从公司规模，还是资金流量上 看，都远远超过了历史上任何一次并购事件。国际远洋集装箱运输企业界的竞争 十分激烈与残酷，由此可见一斑。 二、集装箱船向大型化发展 在有充足的货源保证下，扩大船舶的规模可降低单位运输成本，实现运输生 产的规模经济。基于对其诱人的低成本和高效益的期待，国际航运业对超大型集 装箱船舶的需求星昂扬的发展态势，超大型集装箱船舶的订造从未间断，造船规 模不断提升。3 0 0 0 t e u 以上集装箱船在集装箱舰队中的比重已从2 0 0 4 年的4 4 和2 0 0 4 的5 5 上升到目前的5 7 12 0 0 5 年1 月2 1 日，世界上首艘1 万t e u 集 装箱船订单落户现代重工；a p 穆勒一马士基已经订造世界最大的i 5 万t e u 集 装箱船，正在该集团的奥登塞船厂建造，将于今年投入营运。从理论上讲，单船 运力超过80 0 0t e u 的超大型集装箱船舶带来的最大好处是每一个航次的集装箱 运量高，挂靠的港口次数减少，平均每一只集装箱的成本费用，比单船50 0 0 6 0 0 0t e u 的集装箱船舶低大约1 0 至1 2 1 比单船运力40 0 0 t e u 集装箱船舶低3 0 ， 从而提高集装箱船舶经营人的经济效益。但是，得出这一结论的前提是超大型集 装箱船舶必须满箱满载。否则，超大型集装箱船舶的所谓优势就不复存在。从经 1 资料来源；d r e w r y 上海海事大学硕士论文第9 页共6 9 页 远洋集装箱运输企业的成本控制 营实际来看，集装箱船舶超大型化的趋势也是不可逆转的潮流，通过下表卜1 中 的数据2 亦可看出这一现象。 表卜l1 9 8 0 2 0 0 5 年集装箱船舶规模变化 年份平均船舶( t e 0 )最大船舶( t e u ) 1 9 8 09 7 53 0 5 7 1 9 9 0 1 3 5 54 4 0 9 2 0 0 01 7 4 17 2 0 0 2 0 0 41 9 9 98 0 6 3 2 0 0 52 1 9 11 0 0 0 0 三、从传统的运输向现代物流运输发展 随着国际集装箱运输门到门多式联运的发展，综合物流时代己到来，航运业 的竞争己从海上发展到陆上、空中，为了适应市场发展的需要，运输方式之间的 联合为综合物流系统提供最好服务的手段，同时承运人和托运人之间的有效联 合，也是确保货源，控制市场份额的有效手段。随着集装箱运输的发展，目前已 形成了跨太平洋、跨大西洋和欧洲远东三大主干航线和与之相配套的支线网络。 四、 先进信息技术的应用 在以信息技术为重要特征的知识经济时代，航运信息手段的现代化已成为市 场竞争的关键。基于i n t e r n e t 的全球共享的航运信息网络成为新世纪航运信息 的真正来源，大型的集装箱运输巨头纷纷采用先进的信息技术提高其揽货能力和 运输服务的品质，利用先进的计算机技术，包括软件和硬件设施的应用，提高信 息采集和信息分析的能力，进一步完善自身的服务和管理，企业竞争力得到了提 高。 五、中国市场仍是全球的最亮点 从区域市场看，中国仍是全球集装箱运输竞争的主战场，随着经济中心从大 西洋地区转移到亚太地区，中国在世界经济舞台上的角色越来越重要。根据联合 国的预测，预计到2 0 1 1 年，中国可进一步超越美国，成为进出口贸易中全球集 装箱流通量最大的市场。2 0 0 3 年我国港口国际集装箱吞吐量达到4 8 0 0 万t e l ， 增长3 2 0 ，2 0 0 4 年有望突破5 5 0 0 万t e u 大关，尤其是近几年，国内港口设施和 服务不断完善，2 0 0 3 年，上海己跃居全球第三大集装箱港口，中国是任何一家 全球远洋集装箱运输企业都不会忽视的市场。 2 海运情报。2 0 0 6 年第一期 上海海事大学硕士论文第1 0 页共凹页 远洋集装箱运输企业的成奉控制 综上，国际上的大型船公司向着集约化和船舶大型化的方向发展。国际集装 箱运输市场的竞争促使业界资源重组，重组后的市场份额不断发生变化：船舶大 型化的发展增强了集装箱的运力，但实际面临的问题是，一旦超过了实际的货运 需求，便造成了运力的过剩，加之船公司不愿放弃可以实现的规模经济效益，客 观上集装箱船舶的高度专业化又不能装运其他类货物等原因，为了求生存，激烈 竞争的展开已经不可避免。 第二节远洋集装箱航运企业的行业特征 一、远洋集装箱运输企业的行业特点 在整个国民经济生产体系中，任何行业或部门都具有其自身的特性，对航运 企：来说也不例外。正是由于航运企业本身所具有的特殊性，决定了航运企业成 本控制具有其不同于其它行业的自身特点，远洋集装箱运输企业的行业特点主要 体现在以几个方面： ( 一) 资金密集型行业 1 、集装箱船投资大，投资周期长 集装箱船和集装箱作为市场用固定资产，是进行航运生产的物质技术基础。 航生产过程是劳动者借助劳动资料实现货物在空间上的转移过程。必须耗费巨资 购置装箱船及集装箱等运输设备的这一特点，决定远洋集装箱运输企业营运用固 定资产货币资金在营运生产基金中的比重远比其它工业部门高。而新造船的成本 偿还期通在1 0 年以上，购买1 0 年左右船龄的船舶，投资偿还期至少在5 年以上， 因此船舶投资对船公司的效益影响也是长期的。 2 、运输成本中，船舶的折旧在固定成本中比重大 按目前的状况，远洋集装箱船的基本折旧占运输成本的1 5 以上，如果从船 还贷或投资偿还的角度考虑，船舶成本占整个运输成本的比重还要高。 ( 二) 产品( 运输劳务) 的特殊性 1 、提供的是无形产品 由于航运企业本身没有有形的产品，运输的货物不是航运业的产品，产品本 身只是货物的位移，这种无形产品是以箱( 吨) 、箱( 吨) 海里计量的，由于这一特 点，运输对象的选择，包括货类、运距、批量对成本管理具有特殊意义。 2 、生产过程( 营运过程) 与消费过程同时进行 即航运企业的营运随着运输需求的变化而变化，由于这一特征，航运运力的 使用会给企业带来风险：运输需求不足，运力出现过剩；需求增长快，运力紧张， 这种供需平衡给成本管理带来难度。因此，对市场信息、市场变动规律、发展趋 上海海事大学硕士论文第l l 页兆田页 远洋集装箱运输企业的成本控制 势的掌握是作出科学决策的依据。 3 、产品( 运输劳务) 的非储存性 运输劳务不同于一般的工业产品，具有不可储存性，运力投资的超前性增加 了成本管理决策的风险性。 ( 三) 行业竞争的激烈性 改革开放以来，特别是在市场经济条件下，在我国航运企业进入国际航运市 场的同时，外国航运企业也大量涌入我国航运市场，与我国航运企业展开激烈的 竞争，因此，我国航运企业的经营决策就带有强烈的国际竞争性，航运企业的成 本管理将直接关系到其自身的生存与发展。 第三节我国远洋集装箱航运企业的成本控制现状及局限 目前，我国的远洋集装箱运输企业虽然有成本控制的意识，也在努力进行成 本控制方面的实践和探索，并取得了一些效果，但是随着我国经济体制改革的不 断深入，原有的成本控制方法在诸多方面仍存在一些弊端。这主要体现在成本控 制方法、成本控制范围、控制过程、控制时间和控制手段等方面。 ( 一) 在成本控制方法上，采用的还是基于传统的成本控制方法，以单船单 航次的成本控制为主线，只对运输服务这一过程的成本进行计划、核算、分析和 考核。成本控制方法采用的还是计划成本法，以计划成本、定额成本等为基础制 定成本控制标准，定期分析营运过程中实际成本脱离控制标准所形成的偏差程 度，一方面分析产生偏差的原因，拟定纠正偏差的措施；另一方面，又为修订和 完善控制标准提供依据，可以看出在成本控制上，偏重于过程控制和事后管理， 忽视了事前的预测和决策。 ( 二) 在控制范围上，一方面，随着集装箱多式联运的发展和集装箱运输企 业提供的“门到门”服务，企业的成本不只是发生在海运阶段，同时在海运准备 和内陆运输阶段都发生着大量的成本。但就目前我国远洋集装箱运输企业采取的 计划成本控制法主要还是侧重于海运阶段的计划控制，对于海运准备和内陆运输 这些阶段未加强其成本控制。因此，企业在控制范围上，未实施全面的成本控制， 而是相对小范围的成本控制。另一方面，这种成本控制通常立足于对生产运输各 环节、各职能部门制定工作目标，并下达到各责任中心，实施指标考评，这样的 成本控制系统只是局限于单一企业主体的框架，而没有把企业与供应商、与顾客 的连接关系纳入控制范围之内。这样的成本控制系统只是一个内向型的战术性的 成本控制系统。 ( 三) 在控制时间上，如果以产品服务的生命周期为时间轴来分析，传统的 上海海事大学硕士论文第1 2 页共国页 远洋集装箱运输企业的成本控制 观念把运输企业成本控制片面地理解为对运输生产过程中的人力、物力资源的消 耗以及各项费用支出进行的控制，只注重营运投入后的成本控制，忽视营运前的 航线的开发和设计的成本控制。即使是标准成本制度其基本立足点仍是对未来运 输生产过程的即时执行，即它只是调整现实成本的工具。这样的成本控制方法属 于事中控制和事后控制。但事实上，一项产品的设计环节决定了这一产品生产的 作业组成和每个预期的资源消耗水平以及预期产品最终可对顾客提供价值的大 小。因为产品成本有6 0 一8 0 9 6 在产品设计阶段就己经确定。产品一经投入生产， 降低成本的潜力就不大了。 ( 四) 在控制过程中，集装箱运输企业的成本管理主要通过财务部门预测、 计划、控制、核算和考核来实现，虽然考虑了作业中的成本变动因素，但忽视了 成本控制的生产过程属性和成本消耗与生产作业的内在依存关系、维持总体成本 不超的浅层控制状态。对成本习性、成本动因没有深入的认识，不能很好地认识 到资源耗费、企业动态业务过程和成本之问的因果联系；每个分项作业成本消耗 的有效性、增值性没弄清楚，成本管理没有真正进入工艺环节内部摸索消耗规律、 否决不合理支出、减少低效和不增值作业消耗，所以不能正确地分析实际绩效与 标准间的差异及差异形成的原因，因为不能溯本求源，不能有的放矢，造成控制 不能深入，控制不力，这种成本控制只是一种表层的控制。 ( 五) 从控制手段来看，现代企业的成本观念是一种市场导向的观念，市场 标准和经济效益的观点评价作业成本的有效性、增值性。但由于缺少市场手段和 市场机制，成本管理没有成为运输企业经营决策的依据而变成一种市场行为和经 济行为。这样在生产过程中则忽视了运输组织的效益性，难以用运输效率的提高 换来经济效益的增长。因此，应从挖掘资产经营责任制的新内涵，透析运输清算 方式改革的新变化，对新形势下的成本管理方式进行探索。 ( t k ) 随着市场竞争和集装箱多式联运的发展，企业提供越来越多的是“门 到f - 1 ”的服务，业务的广度和深度都在向纵深发展，与此相对应的，成本的构成 要素在内涵和外延上也都有相应的变化，比如随着市场经济体制的改革和国际航 运市场竞争的加剧，各大远洋集装箱运输企业，如丹麦的马士基、台湾的长荣、 新加坡的东方海皇等各大集装箱公司，均建立了具有各自特色的张大的营销队 伍，以各种促销方式，相互竞争，推销其运力。建立强大的货( 客) 源保障体系积 极争取货( 客) 源，由于揽货( 客) 业务而发生的营业费用数额庞大，且有逐年上升 之趋势，如何在成本控制系统中将这些数额庞大的间接费用控制好，也是各大远 洋集装箱运输企业需要考虑的问题之一。 从上面的分析中，我们可以看出，目前的远洋集装箱运输企业在成本控制方 面存在的问题可以归结为： 上海海事大学硕士论文第1 3 页共页 远洋集装箱运输企业的成本控制 1 、控制手法老旧，不适应现代企业对成本控制的需要，数额庞大的间接费 用等无法得到正确核算。 2 、单船单航次的核算对象不能满足现代企业产品多样化，服务个性化的特 点。 3 、成本控制的时间往往集中在事中和事后，缺乏事前控制的意识。 而本文的写作目的，即在于设计一套适合远洋集装箱运输企业的成本控制方 法，以克服现行集装箱运输企业成本控制中存在的上述问题，使企业的成本控制 适应市场的需求，不仅可以帮助企业降低成本，也可以提高其核心竞争力 上海海事大学硕士论文第“页共页 远洋集装箱运输企业的成奉控制 第三章远洋集装箱运输企业成本控制理论 第一节现代成本控制的特点及发展方向 “新的制造环境和新管理观念是现代企业成本控制得以建立和发展的基础。 “新的制造环境使成本的构成与性态发生变化。新的管理观念如最大限度满足顾 客需要，取得竞争优势，企业价值最大化等，使成本控制的重点、思路与方法发 生变化。这些方面的变化与拓展最终会引起成本控制理论与方法的变革，使现代 企业成本控制具有新的特点。现代企业成本控制是指服务于企业整体战略的开发 与实施，从战略高度对企业成本结果与成本行为进行全面了解、控制和改善，从 而寻求企业长期竞争优势的一种成本管理手段。 ( 一) 、现代企业成本控制对象内容的拓展 由于成本观念、制造环境的变化，现代企业成本控制对传统成本控制在控制 内容的涵盖面、控制的重点内容上都作了拓展。成本概念外延的扩充为成本控制 内容拓展提供了理论基础，使成品控制的内容不再局限于产品成本，资产成本、 工程成本、作业成本、时日j 成本、质量成本等等都被纳入成本控制内容之中。在 生产自动化及计算机一体化制造系统环境下，生产过程中的直接材料消耗由受制 于人转向更多地受制于机器，降低成本的源泉更多地来源于技术选择，各种间接 费用大幅度增加，使成本降低的重点逐步转向间接费用、开发研究费用，以及与 提高技术装备水平相关的费用支出方面。 ( 二) 、成本控制时间的拓展 成本控制时间的拓展，表现为成本控制在时间上以传统的事中成本控制为中 心，向前后两端延伸。日本经济的成功，使以目标成本为核心的成本企划成为世 界各国管理界竞相研究的成本控制模式之一。其核心思想就是在产品开发设计阶 段就引入目标成本，因为产品成本在设计阶段就几乎确定，“这具有源流管理的 思想“。 事前成本控制方面的变化主要导源于战略管理的兴起，使“成本领先”不仅 代表一种控制思想，而且更多地作为企业的一种竞争策略。价值链重构，结构性 成本动因选择等，使成本控制视野超越成本本身，更多地考虑成本与环境、成本 与竞争、成本与收益等等之间的抉择关系分析，使事前成本控制体系与方法以取 得成本优势、支持企业获取竞争优势为轴心展开，战略成本降低是竞争战略的组 上海海事火学硕士论文第1 5 页共6 9 页 远洋集装箱运输企业的成本控制 成部分，它整合了技术和人力资源管理战略，为成本控制提供一个协调的、宽基 础的和长期的途径。长期的具有竞争力的成本优势依赖于建立一种通过创新使质 量、时间和成本不断改进的氛围。 ( 三) 、成本控制空间的拓展 现代成本控制对传统的以产品生产过程为重心的控制空间在横向和纵向上 都作了拓展。成本控制空间的横向拓展是成本控制空间沿生产部门向其他部门的 平行推移。这一方面由于制造环境的变化，在生产自动化和计算机一体化制造环 境下，间接费用特别是与自动化相关的间接费用大幅度增加，生产成本被更多地 追溯到与生产领域相关的其他领域。另一方面，生产部门以外的耗费也包括在成 本概念之中。 成本控制空间的纵向拓展的显著趋势是向成本形成过程的两端拓展。一是与 结构性成本动因相关的空间与层面，诸如产品设计、项目开发、战略的制定与选 择等，另一方面是成本形成过程的微观空间结构，也就是作业。作业成本管理代 表了成本控制空问在微观空间层次的拓展，是成本控制空间的进一步细化 第二节现代企业成本控制方法介绍 一、战略成本管理理论 战略成本管理( s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t ，简称s c m ) 最早于2 0 世纪8 0 年代由英国学者西蒙( s i m o n ) 提出，后来美国管理会计专家桑克( s h a n k j k ) 接受了这个观点，于1 9 9 3 年出版了战略成本管理( s t r a t e g yc o s tm a n a g e m e n t ) 一书，从而使战略成本管理具体化，并逐步为国外部分企业所接受和推广。当今 美国会计晃两名著名教授库泊( g o o p o r ) 和斯拉莫得( s l a g m u l d e r ) 认为，战略成本 管理旨在企业运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略位置之 目的。显然，在成本管理中导入战略管理思想，实现战略意义上的功能扩展，便 形成了战略成本管理。综合以上的分析，战略成本管理可以表述为“如何利用成 本信息进行战略选择，以及不同战略选择下如何组织成本管理”。这种观念上的 进步和深入直接导致在成本管理过程中对成本的更广泛的关注，对成本概念认识 的延伸和扩展、将成本与企业整体战略综合考虑，从而真正实现成本信息的管理 价值，构成企业的经营战略的重要组成。 战略成本管理把企业内部结构与外部环境结合起来，将企业的价值链置于自 身创造的价值作业和外部转移的价值作业的二维空间中。由价值链分析、成本动 因分析和战略定位分析三个工具形成一个相互联系、密不可分的体系。 = 、成本企划管理理论 上海海事大学硕士论文第1 6 页共凹页 远洋集装箱运输企业的成本控制 成本企划( c o s td e s i g n ) 的思想雏形产生于2 0 世纪s o 年代末，的鼻祖当推 日本丰田汽车公司。丰田汽车公司首先在市场消费调查的基础上预测汽车将成为 人们的一大消费需求，然后率先制定出制造“大众汽车”的计划，并从售价入手， 挖掘内部降低成本的潜力，从产品制造推向产品规划、设计和试制等阶段，以扩 大降低成本的空间。1 9 6 2 年以后，推行“价值工程”( v a l u ee n g i n e e r i n g ，、，e ) 作为成本分析的主要方法，逐步形成从新车的开发设计到全部车种为对象，确保 目标利润实现的整个成本管理活动，从而促成了成本企划的形成。 成本企划作为一种成本管理方法，是一个多重循环挤压的降低成本的方法。 基本思路是从市场需求出发，在产品策划、开发和设计时，便设定出符合顾客需 求的产品品质、功能、价格等目标，透过目标售价计算目标利润倒推目标成本， 通过源流管理，达成各部门、各环节，乃至与供应商的通力合作，共同实现成本 优化和成本降低目标。 成本企划的成本降低技法主要是以价值工程( v a l u ee n g i n e e r i n g 。、，e ) 技法 为代表的管理工程学方法，具有强烈的管理工程学属性。价值工程，指的是通过 集体智慧和有组织的活动对产品或服务进行功能分析，使目标的总成本最低，可 靠地实现产品或服务的必要功能，从而提高产品或服务的价值。用数学公式表达 如下： 价值( 或价值比率v ) = 功能( f ) 成本( c )( 3 1 ) 三、作业成本管理理论 2 0 世纪7 0 年代以来，高科技发展迅速，在电子技术革命的基础上形成了生 产高度计算机化、自动化的制造企业，随之而来，管理概念和管理技术也发生了 巨大变革。适时生产系统( j i t ) 和全面质量管理( t q c ) 等先进管理理念不断得到推 广，高度自动化的先进制造企业能够满足客户多样化、小批量的商品需求，在这 种崭新的制造环境下，企业传统采购与制造过程发生了深刻的变化，许多人工已 被机器取代，直接人工比重大大降低，固定制造费用大比例上升。在这种客观条 件下，作业成本核算法应运而生。 作业成本核算的思路是：作业消耗资源，产品消耗作业。 作业成本控制( a c t i v i t y b a s e dc o s tc o n t r o l ，a b c c ) 是利用作业成本核算 所提供的信息来改进企业的作业活动，其目的在于增加顾客价值以及从提供的价 值中获利。 分配观 臣叵 过程观 上海海事大学硕士论文第1 7 页共6 9 页 远洋集装箱运输企业的成本控制 表3 一i a b c c 是指利用充分的作业成本信息以实现用较少的资源得到既定成果所能 采取的一整套行动。a b c c 通过经营性a b c c 和战略性a b c c 的运用实现这个目标。 经营性作业成本管理的目标是“正确地做事情”，包括为提高效率、降低成本、 提高资产利用率而采取的行动。经营性a b c c 把对组织作业的要求视为既定的， 并试图用尽可能少的组织资源来达到这个要求。而战略性a b c c 目标是“做正确 的事”，试图改变对作业的要求，减少亏损作业的成本动因量，从而增加利润( 假 设作业效率保持不变) 。此外，战略性a b c c 还包括有关产品设计、产品开发、供 应商关系等能够降低对作业的要求的决策。 作业成本核算是作业成本管理的核心和中介，是一个以作业为基础的科学信 息系统，贯穿于作业成本管理的始终，通过对所有作业活动追踪地进行动态反映， 借以更好地发挥在决策、计划和控制中的作用，以促进作业成本管理水平的不断 提高。由此可见，作业成本核算不仅是先进的成本核算方法，同时也是实现成本 核算与成本管( 控制) 相结合的“全面成本管理制度”。 四、标准成本控制法理论 标准成本控制法是一种较理想的事中控制成本的方法。它的基本原理是对控 制对象事先确定标准成本，并设立标准成本卡，在生产过程中，不断地将实际消 耗量与标准成本作比较，计算成本差异，分析差异原因，采取控制措施，将各项 成本支出控制在标准成本范围内。 标准是一个相对概念，标准成本有理想标准和正常标准之分。正常标准是指 在正常条件下，企业通过一定的努力，提高效率减少浪费后应该达到的成本。使 用正常标准比较现实。理想标准可以作为不断追求的目标。 标准成本包括生产成本中的材料、人工、费用三项，直接材料标准成本应根 据技术部门确定的材料消耗定额和物资部门的标准价格算得；直接人工成本标准 应根据劳动人事部门制定的劳动工时定额( 财务上称为标准工作时间) 乘上标准 工资率求得：制造费用分摊标准可以按设备的生产能力分摊。应该运用弹性预算 原则，把标准分摊率分为固定和变动两部分。 第三节现代企业成本控制方法的比较 上海海事大学硕士论文第1 8 页共卯页 远洋集装箱运输企业的成本控制 一、作业成本控制理论与传统成本控制理论的比较 作业成本控制是目前受到普遍关注的一种成本控制方法，与传统成本控制方 法相比，a b c 的区别可以参见下表： 表3 2作业成本法与传统成本控制的区别 项目传统成本控制方法作业成本控制方法 基本原理产品直接消耗资源产品经作业消耗资源 管理观念生产过程一系列作业链，价值链形 成最终产品 管理对象产品多重成本标的 成本核算重点直接成本间接成本 成本动因观产量( 产值) 定额分配以作业为中心，将资源以 资源动因分配到作业，再 以作业动因分配到产品 信息可靠度很低很高 作业成本控制与传统成本控制方法的最大区别在于前者引入“作业”，将资 源通过作业分配到产品，因为对资源及作业动因的关注，使间接成本的核算精确 度大大提高。现代经济全球化对企业提出了更多样化的要求，企业若要在市场竞 争中拥有持久的竞争力，必须实施成本领先，但按传统的成本