（工商管理专业论文）AB啤酒集团预算管理及其应用研究.pdf

i 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 摘摘 要要 随着世界制造行业技术水平的不断提升， 行业被不断细分。 行业间日益激烈的竞 争更大程度上取决于企业内部管理水平的竞争。全面预算管理作为企业内部管理控 制的一种重要方法，它不仅直接关系到这个企业的财务管理水平，也对企业的资本 运作，市场发展乃至整体的战略规划都有着重要的指导作用。因此，研究科学的全 面预算管理及其有效的实施对 ab 啤酒集团财务管理水平的发展及企业整体战略目 标的实现有着重要意义。 本文通过对相关文献的回顾并结合 ab 啤酒集团的整体发展战略及其与之对应 的预算管理发展规划，对该企业的预算管理做了系统研究。在文章的结构安排方面， 首先对其现有预算管理的理论及结构、方式进行阐述。通过对现状的分析提出当前 该企业在执行过程中遇到的困难和普遍存问题。其次，针对 ab 啤酒集团目前预算 管理中存在的问题，重新定义更适用企业实际运作的预算项目；引进更为科学的预 算编制基础；制定具有一致性和可比性的预算执行便准，构建出过程控制与结果导 向相结合的预算编制的设计思路。最后，结合该企业财务预算管理的整体战略，通 过定性和定量的方法对预算执行的差异进行跟踪和分析。在此基础上制定出符合该 企业预算管理的实施对策。包括有效的组织机领导、加强相关人员的培训和实践、 完善以绩效考核为手段的监督机制，最终实现全面预算管理在该企业中有效执行的 战略目标。 本论文旨在通过以上问题的分析与探讨，对以啤酒（快速消费品）为代表的制 造性行业的财务预算编制和管理提供一些有益的借鉴与思考。 关键词：关键词：全面预算管理 零基预算 绩效考核 ii 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 abstract as the world manufacturing industrys technology level fast rising, the industry is constantly subsection. increasingly fierce competition between industries to a greater extent depend on the level of the internal management of enterprises. as an important internal control skill, comprehensive budget management not only infect in finance management but also can direct the capital operation and marketing development. even on overall strategy. therefore, its very significance to whole ab brewery on finance management and overall strategic objectives that research of comprehensive budget management. combined with related literature review, the paper systematically researched ab budget management based on ab development strategy and the aligned budget management layout. regarding the paper structure, it first stated the current budget management theory, structure and method. then, to solve the problems existing in the current ab budget management, the paper redefined the budget project that more appropriate in actual operation; introduced more scientific budget working foundation; made out consistent and comparative budget implementation criteria and get the designing method with the combination of process control and result orientation. at last, the paper made out the measurable method to track and analysis budget variance, including effective leadership, related training enforcement, monitor improvement, so as lead to the strategy accomplishment. the studies of its comprehensive budget management in this article are of significant meaning for the brewing (fmcg) industry, especially it is a good source for referencing budget management and internal control in manufacture industry. key words：comprehensive budget management zero-based budget performance appraisal 独创性声明独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或 集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在 文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 学位论文版权使用授权书学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。 本人授权华中科技大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 保密， 在 年解密后适用本授权书。 不保密。 （请在以上方框内打“” ） 学位论文作者签名： 指导教师签名： 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日 本论文属于 1 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 1 绪论绪论 1.1 选题背景及意义选题背景及意义 预算对于企业经营成果有着非常重要的影响，所以是企业经营管理的重要部分。 近年来，随着全球经济一体化进程，企业间的竞争、合作与交流也到了不可小视的 地步。现代企业管理制度以成为企业壮大发展的重要保障。全面预算管理体系作为 现代企业管理制度中的一个不可或缺的组成部分，正在为越来越多的企业所重视。 随着加入 wto，我国企业与国际企业接轨已经成为大势所趋，因此变革落后的企业 管理制度，提升企业的管理能力是我国企业面临的一大课题。然而，我国的大多数 企业并不能够清楚地意识到这一点，或者说计划经济的影响使得很多企业管理观念 陈旧，不能适应现代企业发展的要求；例如，预算管理体系在我国企业当中是相当 薄弱，可能预算仅仅作为企业财务部门的一个职能，不是各个部门通力协作的产物， 这样难免在执行过程中就会遇到一定问题。面对日趋激烈的国际竞争，我国企业在 管理能力上的低下已经严重阻碍了企业的发展壮大，因此，加强企业预算管理迫已 刻不容缓。另一方面，在研究预算管理方面的，我国确实处于起步阶段，预算的编 制方法陈旧，观念落后是我国预算管理的现状，如何改善目前状况，是本文的主要 研究目的之一。本文以 ab 啤酒中国为例，在理论研究的基础上，探讨 ab 啤酒集团 的预算管理体系及制度，并试图构建一套全面、科学的预算管理体系，为其探索一 条更有利于企业发展的新思路。 目前我国大多数企业预算管理能力低下，集中体现在以下几个方面：观念落后、 方法陈旧、执行不利、缺乏预算监督与反馈、缺少预算执行结果的检讨和差异分析。 本文在研究 ab 啤酒集团案例的基础上，提出结合科学的预算编制方法，对全面预 算管理体系改革进行论证，尤其是对企业采用零基预算的方法进行探讨，以期对企 业的预算管理发展有所裨益。本文试图是在零基预算的基础上，结合绩效考核，研 究出一套可在企业全面推行的预算管理体系。 初期，单纯零基预算可操作性较差，对资金的使用效率关注不够，重“投”而 2 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 忽视“入（效益） ” 。作为 70 年代计划工具，而不是控制或评估工具的零基预算与绩 效考核结合，将促使预算管理主体将注意力集中于评估项目的效率与效益，更加注 重实效，集中力量改进那些已经被证明不适宜的项目活动，更多关注资金使用效率。 只有在充分论证项目有效的前提下，以尽可能少的资金完成更多的工作量。由此可 见，二者有机结合的预算方法体系侧重于绩效目标的量化，对项目活动实行绩效评 估，使绩效评价与项目预算有机结合，由只注重投入式预算转变为重视产出的预算， 提高资金的使用效率，能够真正实现预算的“目标、有效性和效率”三位一体的原 则，对预算支出形成有效的反馈制约作用。 若能与绩效考核有机结合，将使问题得到很好的解决。以绩效为导向的零基预 算是更加关注总量投入而忽视项目收益的一种预算方式；使预算管理主体全盘考虑 组织整个价值链之间的相互关系，明确各部门的责任，增强了预算分配过程的透明 度，从而避免盲目确定项目的优先次序及预算定额，减少不必要的浪费与损失，有 利于使预算资金的安排更符合公平、公正、公开的原则。绩效考核的目标包括两部 分：一是项目预期的成果；二是实施这个项目所需的成本。二者的结合可大大提高 预算编制的科学性和可操作性。 本文探索通过两者结合而形成的新的预算管理体系， 如能成功将对企业的管理改 革有非常积极的作用。 1.2 本文研究内容本文研究内容 本文的研究结论主要是：随着国际合作交流的日益频繁，企业间的竞争将越来 越激烈，如何增强企业的预算管理能力已成为企业能否可持续发展的重要因素，在 这种情形下，针对制造型企业 ab 集团现有预算管理机制有着明显的滞后性，在科 学的预算编制方法的基础上，结合先进的考评工具，开展全面预算管理体系的构建， 对制造性企业的成本控制乃至企业的可持续发展有着非常重要的意义。 本文采取的主要研究方法是理论论证和案例研究。在分析基本的预算相关理论 的基础上，深入研究 ab 集团的案例，将理论研究的内容结合到案例中去，在案例 中穿插理论指导，以期走出一条对构建全面预算管理体系有指导作用的思路。 3 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 本文理论结构清晰，共分五章：第一章是对本文的选题背景意义以及主要的研 究方法和文章的脉络结构先简要阐述；第二章是本文的基础理论部分，这一部分中， 先对文章所提及的各种预算管理理论的相关内涵做了简要的解释，为后续文章的展 开做铺垫；第三章中，从案例中制造企业 ab 啤酒集团目前的预算管理现状入手进 行分析，分析其中存在的不足和成因，并通过分析研究，在本章最后提出了自己对 于解决当前问题的一些建议，这一部分的研究是本文案例研究的主要基础；第四章 中，本文举出了文章的中心案例ab 啤酒集团本年度重新完善后预算编制，针对 该公司的预算管理案例进行深入分析和探讨整个改进后的预算基础的定义，及 2010 年度预算的实施。第五章，结合之前两章的理论部分，对 ab 集团在完成 2010 年度 预算编制后为其提出了如何完善企业预算执行及如何将绩效考核有机结合的相关设 想。 本文的创新之处在于：以零基预算为主要的预算编制工具，结合绩效考核的相 关方法，从制度建设、组织机构建设以及评价回顾、分析检查各等方面，构建全面 预算管理体系。 4 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 2 预算编制研究与发展概述预算编制研究与发展概述 2.1 相关基础理论相关基础理论 2.1.1 预算简释预算简释 预算（budget） ，是对于未来的一定时期内的收入、支出、现金流的计划。每一 个责任中心都有一个预算，它是为执行本中心的任务和完成财务目标所需各种资源 的财务计划；是任何有关人力、物力及其资源运用的有系统的规划。它是以数据来 表现对一特定未来时期的预测包括长期、中期及短期。预算的主体是一个组织；预 算包括一切财务收入和支出；预算表达应有系统和全局的概念，以便分析比较；预 算必须经过相关机构审议通过；预算是事先制定好的书面文件以便能成为执行的准 则。 本文认为，预算就是一种定量计划，用来协调和控制在特定时期内资源的获得、 配置和使用。预算就是企业对于未来经营活动中，如何用科学的方法制定出最优化 资源配置方案以达到最佳的经营效果。 2.1.2 预算的作用和目标预算的作用和目标 企业的经营运作形式各不相同，若不事前预先规划及时发现问题，恐怕也难以 补救。所以预算即是促使企业管理层对各项环境变化事先加以预测，并采取相应措 施。规划虽然不能完全消除风险，但有助于企业管理层解企业本身的资源优势和不 足，洞悉未来潜在的机会与威胁，将风险降至最低。那么预算对企业的资源配置和 经营发展的具体作用如下： （1）有助于企业目标及政策的制定。预算经过规划、分析，并加以数量化，有 系统的编制，致使企业的目标及政策能具体体现。 （2）有助于找到企业的内部及外部的机会与威胁。 （3）能最大限度的提高资源的利用效率。企业的资源有限。因此，规划是一种 选择过程。在各种替代方案中，选择最有利于付诸实施的，以达到企业的最大满足 程度。确定单位可获得的资源，有利于全面安排支出。 5 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 通过预算的编制，事先进行预测，使企业或单位能掌握一年内能筹集到多少收 入，并根据财力的多少和支出的需要确定支出，也就是我们常说的要量人为出。 （4）预算对于企业的战略规划有控制功能。企业的内部控制的标准在取决于目 标的制定。因此在预算日常控制过程中，企业管理人员应随时注意一切经营活动是 否背离目标？背离的行动是否允许？如何采取必要的措施加以纠正，使行动继续朝 原定的目标进行等等。 （5）预算编制的过程既是上下级之间也是各职能部门间的一个有效的沟通过 程。员工通过参与预算的编制，可与管理层相互沟通并最终达到共识，减少预算执 行的障碍。同时预算编制的过程也是管理层了解员工的需求与意见的过程。因此， 经过这样由上至下，由下至上的沟通，相互了解，促使员工努力达成目标。 （6） 具有激励员工， 增强凝聚力的功能。 预算是企业全体员工精心规划的产物， 而非主管领导的单一命令。并且预算目标也应合理且具有可实现性，同时配合适当 奖惩制度，如加薪、升级、满足员工的自我实现等，促使员工全力以赴，在追求个 人利益最大化的同时，达成企业目标的实现。 本文认为，了解了预算的功能和目标，才能进一步了解预算管理的重要性和必 要性，对于树立企业预算管理的观念有很重要的意义。事实上，发达国家的企业在 预算管理方面的重视多缘自于其有正确预算管理观念，对于预算的内涵以及作用非 常了解。相比之下，我国企业对于预算的认识相对浅薄，很多企业对于预算的认识， 仅仅还局限于是对于企业第二年工作的一个计划，并没有跟企业的战略管理进行结 合，因此，在对于预算管理的内涵和作用功能的认识上应该有一定程度的了解。 2.1.3 预算的种类及适用条件预算的种类及适用条件 预算并非一个很简单很机械的重复劳动，对于企业而言，它不仅仅是一门学问， 还是一个系统工程，这就是预算管理的含义。也就是说，从广义上讲，预算在企业 应该是一个系统工程，而非简简单单的一个财务工作。 本文在这里提到的预算的种类，主要是对预算编制方法做一个简单的分类。我 们通常意义上说的狭义的预算就是指预算编制方法，预算编制方法体现的是一种预 算管理的思维和方法，因此，有必要对企业的预算编制方法做一个系统的了解。 6 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 预算编制即指预算结果形成的整个过程。广义的预算编制是一套方法论体系， 它包括预算编制的各个环节，例如预算编制的指导思想、原则方法等方面的内容。 狭义的预算编制仅指预算编制的方法，也就是预算编制的技术方法，作为一种工具， 预算编制方法都有各自的指导思想和各自的适用条件。总体来讲，常用的预算编制 方法有三种：基数预算法、零基预算法和绩效预算法。此划分是根据不同的预算观 念决定的费用论和报酬论，费用论强调的是预算的保障作用，报酬论强调的则 是预算的购买价格。三种预算编制方法中，前两种属于费用论的范畴，而绩效预算 则是报酬论的映射。随着外界环境的变化和条件的不断革新，预算编制方法也一直 处于不断革新之中，在过去原有的方法基础上结合现有的资源条件，兼揉并举。 1）基数预算法 “基数预算法”是一种增量预算法。它以上年基数为基础，经过一定的调整得 出新年度的预算。这种方法比较简便，操作成本也比较低，适用于预算内容简单、 预算规模和结构变化不大的情况。显而易见，基数预算法是在历史数据的基础上得 出的新一年预算结果，可以说，以前年度的数据对于新一年预算结果的影响较大。 目前我国企业大多采取这种预算编制方法，往往是追求了预算的有据可依和操作方 法的简便。然而，基数预算法对于以前年度的倚重，使得很多有着历史问题的企业 在编制预算的过程中无法矫正历史沉积的不合理因素，造成历史沉积因素的不断累 积，从而造成预算与实际的偏离，随着时间的不断推移，这些弊端愈加明显。因此， 基数预算法相对适用于体制比较健全，且业务较单一，历史数据健全可靠的单位使 用。 2）零基预算法 “零基预算法”是由美国的皮特a菲瑞于 1969 年在得克萨斯仪器公司创立， 70 年代首先在美国被引入政府预算， 80 年代， 在世界各国获得广泛应用。 我国在 1998 年财政决算和 1999 年财政预算方案中明确提出要加快零基预算的实施。且 2000 年， 我国的高校财务预算编制开始采用零基预算法试行。 零基预算 （zero-based budgeting， 简称 zbb） ，全称“以零为基础的编制计划和预算”的方法，是指部门或单位在编制 年度预算时，不以上一年度的预算安排为依据，而是按照一定的标准重新审查和评 7 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 价预期安排的各个项目，并根据效率优先的原则对项目进行排序，最后结合事业发 展的需要和财力的可能做出预算决定，以此为基础编制预算6。采用这种方法编制预 算准确性较高，有利于资金的公平分配；但操作成本也相对比较高而且程序复杂， 因此，它比较适用于预算年度与以前年度相比，预算内容和规模变化较快、较大的 情况。 3）绩效预算法 “绩效预算法” ，是借鉴现代经营管理和工商管理等理论重塑安排和利用预算资 源的过程，强调绩、效引导资源分配、使用、管理。绩效预算成型于 20 世纪 70 年 代，最初在英国、美国、德国等西方国家起源，继而推广到多数新兴工业国家和发 展中国家。纵观诸多实施绩效预算的国家，此项改革在节约成本、提高成果、增强 政府工作人员责任心方面已经取得了可观的成绩8。 绩效预算是指要阐述和明确请求 拨款索要达成的目标，为实现这些目标而拟定的计划需要花费多少钱，以及用哪些 量化的指标来衡量其在实施每项计划的过程中取得的成绩和完成工作的情况，包括 绩、算、效三要素。绩是指业绩指标，表明申请款项时为了达到某一目标或计划； 算是指达到这一业绩所需的资金金额；效是指业绩的考核及业绩与预算挂钩的方式。 绩效预算能解决零基预算中诸如资金分配不合理，资金浪费等问题。绩效预算的核 心是通过制定支出的绩效目标，建立绩效预算评价体系，逐步实现对资金注重投入 管理转向注重对支出效果的管理。所以绩效预算是一种结果导向型的预算。绩效预 算是一种新型的预算编制方法，在未来的经济管理中将普遍适用。 2.1.4 零基预算的内涵及由来零基预算的内涵及由来 1）零基预算的由来 “零基预算法”起源于美国。1952 年，美国人刘易斯发表了一篇题为预算编 制理论新解的文章，文章中提出了一种新的预算编制方法，刘易斯在本书中未将 该预算编制方法命名为“零基预算法” ，但其内涵与后来的“零基预算法”是完全一 致的，研究者普遍认为刘易斯是最早提出“零基预算法”理论的人。 1964 年，美国联邦政府农业部在编制预算时，企图采用“零基预算法”来进行 编制，以消除传统方法编制预算所产生的弊病，但是最后没有成功，这是“零基预 8 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 算法”第一次应用于实践。 1969 年，美国得克萨斯州仪器公司的人是研究部门在准备 1970 年预算时，成功 地采用了“零基预算法” 。 1971 年，该公司的全部部门在编制预算时都采用了该方法。私营部门先于政府 部门成功地应用了“零基预算法” 。这一事件引起了政府部门的注意，1970 年，新当 选的佐治亚州州长卡特，在了解了得克萨斯仪器公司的成功经验后决定推行“零基 预算法” 。在做了一些准备工作之后，佐治亚州在 1972 年 7 月开始的财政年度中， 全州的 65 个行政部门都实行了“零基预算法” 。 1977 年，卡特当选美国第 39 任总统后，联邦政府从 1978-1979 财政年度开始全 面采用“零基预算法”编制预算，所有的预算项目都从零开始审核。到 1982 年，全 美有 18 个州采用了零基预算编制法， 并传到了加拿大、 印度等国家。 这个时期是 “零 基预算法”发展的高峰时期。 1981 年， 里根就任美国第 40 任总统， 在作了一些修改后继续采用 “零基预算法” 。 但是，出于政治上的考虑，里根总统不再采用与卡特总统有联系的“零基预算法” 的叫法，因此，实质上，零基预算法的一些具体做法仍被一些部门采用，放弃的只 是它的名称和一些繁琐程序。 到目前为止，零基预算法在经历了一段辉煌的时期之后，已经融入了现行的预 算编制方法之中，在西方国家现行的预算编制法中仍可以看到“零基预算法”的影 子。 2）零基预算的内涵 “零基预算法” ，又称零底预算，其全称是以零为基础编制预算的方法。它是指 在编制预算时对于所有的预算支出均以零为基底，不考虑以往的情况，只从实际情 况上研究和分析每项预算是否有支出的必要和支出金额的大小。也就是指某项预算 是以“零”为基数开始编制的。如果单位组织将某项目列入了预算，就有了相应的 资金来源，也就有了基数，而一旦此项目结束了，则基数又变成了零。零基预算法 的目的，是要求每个预算单位都要有充分的理由来证明其每一笔预算以及该笔预算 的每一部分都是合理的，就是要做到“事事有预算” ，无预算的项目基数都是零，也 9 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 就是没有预算资金的支持。零基预算法注重资金的投入和成本问题。 本文认为，零基预算起源于西方，且缘自于市场化的企业机制，之后应用于很 多政府部门。从它的应用实践，可以看出，它是随着生产力的发展而产生的，更加 能够适应生产力的发展。该预算方法有其独特的思维规律，适合于重大的预算变革， 且在实施过程中，更加注重了预算的公平合理以及有效性。相对于传统的预算编制 方法而言，零基预算是一场预算革命，必将在特定时期发挥起特有的作用。 2.1.5 零基预算的特点及优势零基预算的特点及优势 尤其近几年来，零基预算法倍受推崇，也是我国预算体制改革的重点目标之一。 可以说，零基预算的时代已经到来，它与现代企业管理制度对于绩效的关注不谋而 合。 1）相比于传统的基数预算调整模式，零基预算有以下显著特点 （1）预算的基础不同 基数预算法的基础是前一期结果，本期的预算额是根据前一期的实绩调整确定 的。零基预算的基础是零，就是本期的预算额是根据本期经营活动的重要性和可供 分配的资金量确定的。 （2）预算分析的对象不同 基数预算法重点对新增加的经营活动进行成本效益分析，而对与前一期性质相 同的活动则不再作深入分析研究。零基预算法则主要对本期内所有的活动都重新进 行成本效益分析。 （3）预算的着眼点不同 基数预算法主要是控制预算金额的增减，而零基预算除重视金额高低外，主要 是从活动的必要性以及优先重要程度来分配有限的资金。 总之，本文认为，零基预算与传统的预算编制方法在根本的预算思路上有着很 大的不同，对于预算的最终执行结果的关注上也有很大的差异。同时，零基预算没 有现成的框框，不受现行预算执行情况的约束，只根据业务实际需要对项目进行增 减，确定项目的优先次序，避免在原基数上层层递加的弊端。 2）零基预算的优势 10 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 （1）有利于提高单位管理者对原有活动必要性的审查意识。 零基预算是以“零”为起点观察和分析所有活动的必要性，要解释为什么需要 花这些钱，并且不考虑过去的支出情况。实际上相当于在做下一期预算之前先对上 期项目的进行做了一次完整的审查和回顾，如发现上期项目预算执行过程中出现不 合理且不必要的资金支出，在做新一期的预算编制的时候，这些不合理的支出便可 以被剔除，对于随时发生的情况可以起到矫正作用； （2）进行优先级排序，有利于合理分配资金。 零基预算执行之前，先要对每项活动进行成本效益分析，当对项目进行优先级 排序时，就能使有限的资金流向更富有成效的项目，资金分配会更加合理，有利于 用有限的资金发挥出最大的效用，符合现代的成本效益观念和绩效理念。 总之，零基预算正是符合了现代企业发展的要求，也适应了现代社会发展的要 求，与节约、环保、可持续发展的社会发展理念不谋而合。 2.1.6 零基预算的编制方法零基预算的编制方法 1）关于零基预算的编制，一般来说主要包括：确定预算单位，可以是一个企业； 也可以是一个部门；一个机构的下属组织或某个工程项目。拟定预算方案，预算单 位根据各企业的整体经营墓边提出由上至下或由下至上的预算方案。同时，与增量 预算不同，零基预算要求企业预算管理部门重新论证各预算单位提出的预算申请， 而不管以前是否有过拨款或拨款多少。编制零基预算的基本思路是：在每个预算年 度开始时,把所有还在继续开展的活动都视为从零开始，重新编制预算；预算编制人 员以一切从头开始的思想为指导，对企业里的所有活动进行再评价，重新审定哪些 拨款应当取消、哪些拨款应当减少、哪些应当维持目前的水平、哪些还应当增加， 即根据各项活动的实际需要安排资源分配13。 2）以零基预算为主体的预算体系 （1）建立预算目标体系 预算是企业战略的细化和具体表现形式，在编制企业零基预算时，企业预算管 理部门必须明确企业战略目标，并在企业内部进行层层分解，形成一套完整、明确 的目标体系。 11 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 （2）列出所有项目明细，逐一分析其必要性 企业预算管理部门对于各预算部门提交的部门预算，根据企业战略进行审查、 排序，以一切从零开始的思想为指导并进行成本-效益分析，对各部门提交的预算方 案进行取舍，以确定每项活动是否继续进行、修改或终止。因此，列明所有的项目 明细，是实行零基测算的前提。 （3）审核所有项目，进行成本效益分析 对列明的所有项目进行分析审核，分析结果应清晰呈现出实施各项目的成本效 益分析对比，确定各项活动的预算标准。成本效益分析是确定预算标准有没有“水 分”的关键。 （4）对各项目活动进行优先级评估和排序 对每一个活动的所需费用和所得收益进行审查、分析和评价，权衡轻重，区分 层次，确定先后次序。一般分为三个层次：第一层次是必要的活动，即非进行不可 的活动；第二层次是需要的活动，即有助于提高质量、效益的项目；第三层次是改 善工作条件的活动。进行成本效益分析的目的在于判断各个活动费用开支的合理程 度、先后顺序以及对企业业务发展的影响程度。 （5）编制预算 企业预算管理部门根据经过审查、排序、取舍后的各预算单位最终预算结果进 行预算资金的分配，形成最终的预算方案。分配的原则就是首先满足排在前面的活 动或项目，直至全部资源分配完毕。再由专门财务预算小组进行复审,对重复、漏编 和不合理的活动进行调整、取舍和补充，汇总编制成综合预算表。按照最高优先级 所确定的预算标准及活动的优先次序进行分配资金，落实预算。 2.1.7 全面预算管理的内涵全面预算管理的内涵 事实上，对于一个企业或者组织单位来讲，由于近年来业务或者项目的复杂性， 且外部环境的日新月异，原有的预算管理体制都要进行一定的修正，且预算管理对 于企业来讲是一个综合的管理系统，而不是单指预算的编制，预算的编制、执行和 控制都属于这个管理信息系统的范畴。且如果研究范围缩小至预算编制的方法，单 一的预算编制方法也不能够完全适应企业的整体需求，因此，全面预算管理体系被 12 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 提上日程。 全面预算管理是企业内部管理控制的一种主要方法，也是一种集系统化、战略 化、人本化理念为一体的现代管理模式。全面预算管理（master budgeting management）是按照企业制定的经营目标、战略目标、发展目标，层层分解于企业 各个经济单位，以一系列预算、控制、协调、考核为内容建立的一整套科学完整的 指标管理控制系统。它体现了“权力共享前提下的分权”的哲学思想，通过“分散 权力，集中监督”来有效配置企业资源，提高管理效果，实现企业目标。 事实上，本文认为，全面预算管理体系就是对于传统的企业管理中，对于预算 的不够重视，且对于预算的一个片面的认识的一次观念上的革命。 “全面预算管理” 的提出，对于预算的革新有着非常重要的意义。人们对于预算的认识局限于对预算 的字面理解也造成了预算结果不能得以有效利用，以及预算不能发挥作用。而“全 面预算管理”概念的提出正好弥补了这一认识上的不足，使预算管理真正提上日程。 2.1.8 全面预算管理的实质全面预算管理的实质 从广义角度，本文认为，全面预算管理实质上是计划和市场两种机制在微观层 面的有机结合。计划和市场是两种截然不同的资源配置方式。计划机制的有效性依 赖于条件，包括计划的权威、无偏的迅速传递、低廉的信息成本以及组织的完全有 序，这些前提如果可以实现，则计划机制配置资源的优势会比市场机制更有效率， 并且符合最优化原则，然而这些前提的实现却是非常困难的。市场机制立足于市场， 从市场的变化和供求关系中赢利， 。利用市场这只“无形的手，一方面有利于市场参 与者的自利目标的实现，另一方面提高整个社会资源的配置效率，由于市场及市场 主体的不完备、公共物品难以通过市场机制调节等原因，市场并非总是有效的。 全面预算管理结合了不同的预算编制方法，综合各个层面的信息资源，以系统 的形式去对企业的资源进行分配，并且在预算编制方面采用多种方式结合的办法， 一方面有助于完善市场的主体功能，另一方面有助于提高计划的权威性和降低计划 的信息成本。全面预算管理往往通过不同的预算方法来达到预算编制的目的，例如 采用零基预算法，摒弃以往的数据，站在现时环境的基础上，对市场环境进行分析， 主动去规避风险并且矫枉过正，从这一角度看，这属于计划中的市场导向，有计划 13 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 地遵循市场经济理论；另一方面，预算的计划和管控并不是任意的，是在客观存在 的市场条件下，根据企业的战略目标来制定的，因此，也可以说是市场机制下的计 划导向。因此，全面预算管理是市场中的计划导向管理模式在企业内部管理中的有 机统一。因此，在企业实行全面的预算管理非常有必要 2.2 国内制造企业预算管理现状国内制造企业预算管理现状 2.2.1 预算管理现状分析预算管理现状分析 我国企业普遍采用的是传统的生产经营计划，以生产为导向。企业的预算管理 起步较西方发达国家晚。而现在提倡的全面预算是市场经济的产物，以销售预算为 出发点。因此对于我国企业而言，实行预算管理不仅要涉及管理方法的变幻，更是 管理思想、管理原则以及基本理念的根本转变： 1）实行预算管理的观念在我国企业中没有一个全面的科学的认识。 虽然市场经济的我国正在不断深入，企业的转型也有了一定成效，但是时至今 日，很多企业对于有无必要开展预算管理这一认识并不是十分清楚和统一，表现在 对于全面预算的科学性有着不完全一致的评价。 2）对科学编制预算以及企业预算管理的重视程度不够 大多数企业在编制预算的时候，通常是基于资金的使用和未来的业绩做预算， 也就是说只针对于企业的核心业务板块作预算，而且预算的编制过程并没有进行过 科学的考量，验证是否真正适合企业的发展需要，且预算的编制对于企业而言仅仅 是财务工作中的一项日常事务，并没有引起太多的关注，很多情况下，预算的达成 结果也不为人所注意。预算的编制流于形式，预算管理的概念更加淡薄。相当部分 企业未设置专门的预算管理机构。这与前一题对于全面预算科学性认识的不足有关， 企业的预算管理机构大都设在财务部门或计划部门内。 3）预算的执行也没有被负责跟踪，预算执行情况没有进行差异分析。 编制预算，一方面是要对企业的经济活动和资源进行事前的安排,以规范企业活 动，另一方面是要对企业的经济活动和资源运用情况进行事中和事后的控制,以避免 或减少不必要的偏差。而我国的大多数企业没有专门的机构对预算执行过程中出现 14 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 的差异进行分析，确认其发生原因。这里存在对于“经常”的判断，有些企业每年 进行一次差异分析，就已经认为经常进行差异分析了，而实际上这种分析最多只能 起到事后评价的作用，其控制作用较差；而有些企业可能更强调预算差异分析的事 中控制作用，因此控制得不够及时无法保证预算执行的质量和预算控制的效果。 4）预算编制方法不能适应企业的发展需要 目前，我国企业编制预算大多采用基数预算法，且在预算方法选择上缺乏科学 论证，常常会导致预算结果与实际情况相去甚远。采用基数预算法，但是不对基数 部分进行分析，只是根据财力状况考虑增长水平，这种方法导致预算支出只能增不 能减的刚性增长。部门资金需求量的计算也不是取决于事业发展的需要量，而是取 决于原来的基数。而基数固化了资金在不同部门和项目之间的分配，预算资金被套 牢后，支出不能被随意调整，基数法实质上是只增不减的增量预算，它不利于控制 和优化资金结构。基数中包含了过去太多的不合理因素，并且随着时间的推进这种 不合理因素还会增大。 它没有分析影响收支的一些主要变量， 只是就数字论数字， 长 此以往，预算变成了毫无意义的数字游戏。 2.2.2 我国企业预算管理存在的问题及成因探析我国企业预算管理存在的问题及成因探析 针对上述问题，本文认为，其存在的原因是多方面的： 首先，对于预算管理的认识存在偏差，或者基本的认知观念存在问题，根本原 因是我国长期处于生产力低下的阶段，任何上层建筑的构建都是由经济基础的推动 而来。相比于西方发达国家，我国的生产力水平长期处于初级阶段，且企业的发展 程度还未到现代企业阶段，因此，相应的很多配套的先进管理理念并未在我国的企 业盛行，但是，随着全球经济一体化和国际联系的日益频繁，这些现代的理念正在 逐步地走进我国企业，现代企业管理制度的推行势必会推动科学的全面预算管理体 系的发展。同样从上述调查问卷结论看，认为全面预算更为科学的企业已占绝大多 数，比例高达 94 4%。同样，对于预算管理本身的认识也存在很强的片面性，预算管 理是一个系统性工程，是企业的一个管理子系统，但很多时候它仅仅被看作是工作 内容的一个不甚重要的一步；预算管理应该针对的不仅仅企业的核心业务板块。 其次，对于预算管理的重视程度不够。在国外，预算管理已经成为了企业里相 15 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 当成熟的一个系统模块，有专门负责的机构指定、监督、跟踪，而我国仅仅把它作 为财务部门的一个业务板块，重视程度的不够也是导致预算管理开展缓慢的重要原 因之一。 其次，中国的政治经济体制一直都是以集权为特征的，计划经济时代的集权特 征和历史遗留的官僚作风在中国的某些企业还存在着，企业对于最高领导权的推崇 使得预算的最终决定权很大程度上是归属于最高领导的，因此，预算的编制和执行 有了很多人为的因素。这也是我国企业的公司治理结构不合理所致的， 再次，预算编制方法的陈旧是预算结果不科学的主要原因之一。基数预算法已 经不能适应企业发展的需要。自上世纪 80 年代以来，随着社会主义市场经济体制的 建立和发展，我国在经济、政治等各方面都发生了重大变化，政府职能范围也进行 了重大调整，可以说“基数预算法”与已不适应当前的形势。由于在情况已发生变 化的情况下，我国仍长期沿用“基数预算法” ，不利于预算资金的公平分配，已产生 了许多弊端。 2.3 解决国内制造企业预算管理中存在问题的建议解决国内制造企业预算管理中存在问题的建议 1）转变观念，建立与现代企业制度相配套的现代企业管理理念，加强对预算管 理理念的认识和应用。 观念决定成败。很多事物的成型与发展与社会认同有着很大的关系，预算管理 的理念在我国并没有形成一定的体系，这也是预算管理开展缓慢的根本原因，因此， 在同国外的交流合作中，尽量借鉴和吸取先进的管理经验和理念，树立预算管理的 新思维，对我国企业的预算管理的开展有着很大的帮助。 2）积极开展企业预算管理方面的培训和理论研究。 理论对实践的引导作用是不言而喻的，很多思想和实践的成熟最初是从理论研 究开始的，因此，要想提高我国企业预算管理水平，积极开展理论研究有着非常重 要的意义。同时，在原有基础上，在企业开展预算管理方面的培训，真正以体系的 形式出现，并且贯以国外的先进经验，对于预算管理的展开有很大的推动作用。 3）在企业设立专门的部门机构负责预算管理的开展与实施。 16 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 预算管理应该成为企业的一个系统，因此需要有专门的机构去对其负责。可以 在财务部门内部设立专门负责预算管理的分支机构，也可以在财务部门体系以外设 立专门对预算负责的职能部门。预算的计划、开展、执行、跟踪、反馈都由该部门 负责，并作定期汇报反馈。对于预算的修订也是不可或缺的一步。 4） 积极开展预算编制方法的革新， 通过革新预算方法带动全面预算管理的展开。 事实上，预算编制方法最能体现预算管理的成熟程度。我国企业大多采用的基 数预算法已经不能够适应我国企业的发展，但是大多数企业仍在沿用该方法，这足 以证明，预算管理在我国的开展程度以及预算管理在我国的受关注程度。因此，积 极开展预算编制方法的革新，结合实际并且对于预算的编制有礼有节地实施是开展 全面预算管理的先头兵，也是本文研究的重点。 总之，预算管理是一个体系工程，并不是简单的预算制定和执行。因此在认识 和贯彻方面要有节奏地展开，并且先从最重要的方向入手进行深入。接下来本文将 以 ab 啤酒集团以革新预算编制方法为起点，开展全棉预算管理的案例为研究来论 证上述主题。 17 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 3 ab 啤酒集团预算管理现状啤酒集团预算管理现状 3.1 ab 啤酒集团简介啤酒集团简介 1852 年，乔治施耐德在密苏里州圣路易市创建德国巴伐利亚啤酒厂。艾伯 哈特安霍瑟是其中小股东之一。 1876 年该厂开始生产原产捷克巴德约韦奇的巴德 威泽啤酒，即国人所称的 ab 啤酒。今日，安霍瑟布什厂的 ab 啤酒已成美国 啤酒工业的龙头老大。在问世至今的近 130 年历史中，ab 啤酒已在全球销售累计 超过 1.85 亿公升，以超过其他任何啤酒品牌的骄人销量成为名副其实的“啤酒之 王” 。 ab 于 1995 年 2 月 26 日正式在中国设立武汉工厂，是由美国安海斯-布希公司 在收购原中德武汉长江啤酒有限公司后成立的合资企业，安海斯-布希公司控股 97.1%。 安海斯-布希公司总部位于美国密苏里州圣路易斯市，自 1957 年以来安海斯-布 希公司啤酒产销量一直居美国行业之首，也是全球领先的酿酒商。 ab 公司的投资总额达 2.3 亿美元，现有啤酒生产能力达 48 万吨。ab 公司是武 汉市重点扶持和关心的发展型工业企业，1996 年武汉市人民政府确认其为武汉市工 业发展确保单位。公司现有员工近 500 人，设酿造、包装储运、动力、品质、采购、 物流与计划、财务、信息系统、行政、人力资源等部门。2007 年 ab 公司销售啤酒 40.5 万吨，实现销售收入 26 亿元，向武汉市上缴各种税金 3.14 亿元。 ab 公司被公认为是在中国运营状况最佳的外资控股酿酒商之一。ab 公司酿造 安海斯-布希公司的旗舰品牌 ab 啤酒和哈尔滨超高档啤酒，品种有 ab、ab 冰啤、 ab 劲爽和 ab 纯生啤酒；哈尔滨 lager 啤酒、哈尔滨 1900 经典、哈尔滨冰纯、哈 尔滨冰纯淡爽。卓越的品质、优质的包装及严格的安全环保管理使 ab 公司始终雄 居业内翘楚。 始终如一的卓越品质是 ab 的标志。秉承安海斯-布希公司沿用 100 多年的世界 独一无二的榉木发酵工艺，公司从最初挑选上好的全天然原料，包括麦芽、啤酒花、 18 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 大米、酵母和水，到最后的口味测试，共有 240 道保质工序来保证 ab 啤酒全球一 致的清澈、清醇、清爽的天然口味。 ab 公司不仅是高品质产品的制造者，同时也是负责