（工商管理专业论文）电子商务环境下的税收问题及其对策.pdf

0 3 3 0 2 5 1 6 2 肖峻 电子商务环境下的税收问题及其对策 论文摘要 随着互联网技术的不断发展，电子商务在全球风起云涌。电子商务使传统贸易发 生了革命性的变化，它在改变传统贸易方式，给企业和消费者提供更多商机和便利的 同时，也因其本身所具有的交易虚拟化、跨时空、高流动性的特点，对现行税收制度、 国际税收协定等产生了很大冲击。电子商务促进了国际贸易和世界经济的发展，增加 了税收，但同时又对税收制度和管理手段提出了新的要求。 虽然目前电子商务交易额在我国国民生产总值中所占比重还微不足道，但电子商 务的迅猛发展使得电子商务税收所占的比例将逐步提高，直至占有举足轻重的地位。 我国或早或迟要面临电子商务税收问题：该不该开征，何时开征，用什么税种征税， 怎样实现对电子商务的税收征管，怎样处理电子商务中的国际税收问题等等。因此， 在当前关注和研究电子商务环境下的税收问题及其对策是必要的也是急需的前沿课 题。 本文从分析电子商务的概念和特征入手，探讨了电子商务对传统税收中税制要 素、税收制度、税收征管、征税原则、主要税种以及税收分配的诸多影响，对目前世 界主要经济国家和经济群体对电子商务的征税主张和征税政策进行了比较，指出了我 国电子商务税收应遵循的指导思想和战略选择，对我国应对电子商务环境下的税收问 题提出了具体对策和建议，并给出了一个电子商务环境下以支付体系为依托的税收征 管模型，最后对电子商务环境下的税收进行了展望和评析。 关键词：电子商务，税收，税收制度，税收征管 中图分类号：f 7 1 3 3 6 ；f 8 1 0 4 2 堕! ! 堑! ! ! 岂些 皇三塑墨至塑! 塑盟堕塑望墨基型堕 a b s t r a c t w i t hm ed e v e l o p m e n to ft h ei m e m e t ，t h ee l e c t r o n i cc o m m e r c ei ss u r g i n ga n d f a s t c h a n g i n g a l lo v e rt h ew o r l d t h ee ch a dm a d et h et r a d i t i o n a lt r a d eb e c o m e r e v o l u t i o n i z ec h a n g e h o w e v e r ，e x i s t i n gt a xp o l i c i e sa n da d m i n i s t r a t i v ep r a c t i c e sa r en o t s u f f i c i e n tt oa c c o m m o d a t ei s s u e st h a tm a ya r i s ei ne l e c t r o n i cc o l i n n e r c e s oi tw i l lb e n e c e s s a r yf o rg o v e r n m e n t st od e v e l o p “r u l e s t om e e ts u c c e s s f u l l yt h ec h a l l e n g e st h e e l e c t r o n i cc o m m e r c ep r e s e n t sf o rt a xs y s t e m s w ep r e d i c tt h a tt h ee - c o m m e r c ew i l ld e v e l o pa d e q u a t e l ya n dp l a yam o r ea n dm o r e i m p o r t a n tr o l ei no u rn a t i o n a le c o n o m y i tb e c o m e san e wt o p i ct h a th o w t of o r maf a i ra n d o r d e rr e v e n u ec i r c u m s t a n c ef o rt h ee c o m m e r c e s t a r t i n gw i t ht h ea n a l y s i so ft h eb a s i cc h a r a c t e r i s t i c so fe l e c t r o n i cc o m m e r c e ，t h e t h e s i ss t a t e st h a te l e c t r o n i cc o m m e r c eb r i n g su si n t e r e s t s ，a n dm e a n w h i l ei te x p l o r e st o m a n y i n f l u e n c e so ni d e a so f t r a d i t i o n a lt a x a t i o n o nt h eb a s eo f c o m p a r i s o na n da n a l y s i so f t h ep o l i c yi ns o m em a i ni n t e r n a t i o n a lo r g a n i z a t i o n sa n dn a t i o n a l e l e c t r o n i cc o m m e r c e t a x a t i o nn o w a d a y s ，i ts h o w st h eb a s i cp r i n c i p l e sw es h o u l di n s i s to na n dm a k e ss p e c i f i c c o u n t e r m e a s u r ea n ds u g g e s t i o nf o rt h e p r o b l e m o fc h i n e s et a x s y s t e m a n d a d m i n i s t r a t i o n s m e a n w h i l e ，t h i sp a p e rm a k e sam o d e lo f t a xa d m i n i s t r a t i o nw i mp a y m e n t s y s t e ma st h et a xr e v e n u er e l i e do n f i n a l l yi tl o o k sa h e a da n dc o r n n l e n t sf o rt h et a x r e v e n u eu n d e re l e c 打o n i cc o m m e r c i a le n v i r o n m e n t k e y w o r d s ：e l e c t r o n i cc o m m e r c e ， t a xs y s t e m ， t a ) ( ， a d m i n i s t r a t i o no f t a x a t i o n c h i n e s el i b r a r yc l a s s i f i c a t i o n ：f 7 1 3 3 6 ：f 8 1 0 4 2 2 0 3 3 0 2 5 1 6 2 肖峻 电子商务环境下的税收问题及其对策 1 绪论 1 1 论文背景及研究意义 随着互联网技术的不断发展，电子商务在全球风起云涌。电子商务使传统贸易发 生了革命性的变化，它在改变传统贸易方式，给企业和消费者提供更多商机和便利的 同时，也因其本身所具有的交易虚拟化、跨时空、高流动性的特点，对现行税收制度、 国际税收协定等产生了很大冲击。电子商务促进了国际贸易和世界经济的发展，增加 了税收，但同时又对税收制度和管理手段提出了新的要求。 目前，我国已经加入了w t o ，可以预见，我国政府机关、企事业单位在未来几年 都面临着与国际接轨的问题。特别是税务机关，面临着深化改革、调整税收政策、完 善税收立法、规范税收执法、加强税收征管等严峻考验。电子商务的出现，不仅给传 统的贸易方式和社会经济活动带来了巨大的冲击，而且也对税收制度、税务管理、国 际税收规则提出了严峻的挑战，电子商务的税收问题正在成为一个全球性的热门课 题。 国家税务总局已经明确提出“科技兴税”的战略方针，提倡大力发展税收电子化。 新修订的中华人民共和国税收征收管理法明确规定：“国家有计划地用现代信息 技术装备各级税务机关，加强税收征收管理信息系统的现代化建设，建立、健全税务 机关与政府其他管理机关的信息共享制度”。按照“科技加管理”的思想，适应全球 信息化潮流，第一次把税收现代化、信息化发展的思路和要求写进法律，也进一步明 确了征管信息化建设的方向。在政府机关，“政府电子化”、“网上政府”的浪潮已 经出现，电子税务是电子政务的重要组成部分，为此，我们必须加快税收电子化的步 伐。 虽然目前电子商务交易额在我国国民生产总值中所占比重还微不足道，但电子商 务的迅猛发展使得电子商务税收所占的比例将逐步提高，直至占有举足轻重的地位。 我国或早或迟要面临电子商务税收问题：该不该开征，何时开征，用什么税种征税， 怎样实现对电子商务的税收征管，怎样处理电子商务中的国际税收问题等等。因此， 在当前关注和研究电子商务环境下的税收问题及其对策是必要的也是急需的前沿课 题。关于电子商务的税收问题，目前各国都没有定型的研究结果，因此，研究电子商 务的税收问题，具有重要的现实意义，又具有前瞻性。 1 2 主要内容及研究思路 作者多年来一直在江苏省无锡市国家税务局从事税收信息化建设工作，深切感受 到虽然中国的电子商务还处于起步和发展阶段，与此相关的税收问题亦并不突出，但 就电子商务的飞速发展势头，以及其他经济发达国家特别是美国所遇到的许多涉税问 0 3 3 0 2 5 1 6 2 肖峻 电子商务环境下的税收问题及其对策 题来看，中国在这方面必须早作准备。 本文的主要内容如下： 第一章绪论 第二章电子商务的概述 从分析电子商务的概念和特征入手，阐述了电子商务的概念、分类、特征及其对 社会经济活动的影响和发展趋势。 第三章电子商务环境下的税收问题 探讨了电子商务对传统税收中税制要素、税收制度、税收征管、征税原则、主要 税种以及税收分配的诸多影响， 第四章国外电子商务税收政策框架与评析 对目前世界主要经济国家和经济群体对电子商务的征税主张和征税政策进行了 比较和评析。 第五章我国电子商务税收应遵循的指导思想和战略选择 分析并指出了我国电子商务税收应遵循的指导思想和战略选择，即目前我国解决 电子商务的税收问题应该是立足现行税制，从增值税和税收征管制度入手，以建立所 得税为主体的税制结构为战略目标，循序渐进，逐步到位。 第六章我国应对电予商务环境下税收问题的具体对策和建议 对我国明确电子商务环境下的税收问题提出建议，在法律完善、税收征管、电子 税务、税务稽查、安全防范等方面联系实际提出了具体对策，并给出了一个电子商务 环境下以支付体系为依托的税收征管模型。 第七章电子商务税收征管的机遇及展望 最后对电子商务环境下的税收征管进行了展望和评析。 0 3 3 0 2 5 1 6 2 肖峻 电子商务环境下的税收问题及其对策 2 电子商务的概述 2 0 世纪9 0 年代因特网的出现，是人类社会最具震撼力的事件之一，它标志着人 类信息时代已经到来。信息网络化的迅速发展，对政治、经济、军事、科技、文化、 社会等领域产生了深刻的影响。如今，互联网的普及应用，尤其是电子商务的发展， 已经成为全球性的话题。电子商务一词起源于上世纪9 0 年代中期，它是现代科学技 术与市场经济运行机制交融的产物，是市场主体之间商事交往的一种新形式。电子商 务来源于传统商业，又不同于传统商业，逐渐渗透到社会生活的各个领域，并影响和 改变着我们传统的生产和生活方式。 2 1 电子商务的含义 明确电子商务的含义是分析电子商务税收问题的基础，只有明确电子商务的概念 和具体范围，才能根据范围正确分析其对税收产生的影响。目前，对于电子商务的概 念，尚没有明确、统一、权威的定义。而随着信息产业的飞速发展，电子商务现象越 来越多，为了深入研究电子商务问题，建立探讨问题的共同基础，寻求准确的对电子 商务概念的表述越来越必要。我们不妨参照以下由权威机构或政府组织给出的电子商 务概念来综合理解： i 经济合作和发展组织( o e c d ) 对电子商务的定义为，电子商务是发生在开放网 络上的包含企业之间( b u s i n e s st ob u s i n e s s ) 、企业和消费者之间( b u s i n e s st o c o n s u m e r ) 的商业交易。 2 美国政府在其“全球电子商务纲要”中指出，电子商务是通过i n t e r n e t 进行 的各项商务活动，包括：广告、交易、支付、服务等活动。 3 加拿大电子商务协会给出的电子商务的定义为，电子商务是通过数字通信进 行商品和服务的买卖以及资金的转账，包括公司间和公司内利用e m a i l 、e d i 、文件 传输、传真、电视会议、远程计算机联网所能实现的全部功能( 例如，市场营销、金 融结算、销售以及商务谈判) 。 4 欧洲议会关于“电子商务欧洲动议”给出的定义是，电子商务是通过电子方 式进行的商务活动。它通过电子方式处理和传递数据，包括文本、声音和图像。它涉 及许多方面的活动，包括货物电子贸易和服务、在线数据传递、电子资金支付、电子 证券交易、电子货运单证、商业拍卖、合作设计和工程、在线资料、公共产品获得。 它包括了产品和服务，传统活动和信息活动。 关于电子商务，应当指出，中文的“电子商务”实际上是把英文的两个概念合二 为了。电子商务原是英文e 1 e c t r o n i cc o m m e r c e ( e c ) 的意译，后来欧美又出现 e l e c t r o n i c b u s i n e s s ( e b ) 的概念，中文也多翻译为“电子商务”，事实上后者所涵 0 3 3 0 2 5 1 6 2 肖峻 电子商务环境下的税收问题及其对策 盖的范围要远远大于前者。前者强调的是网络环境下的商业化的应用，特别是网上电 子贸易；而后者不仅仅是网上贸易，也不限于商业化应用，而是电脑网络在社会各个 领域的全面应用，比较而言，e l e c t r o n i cc o m m e r c e ( e c ) 的描述更具体、更准确。 在国际商务的实践中，对电子商务的含义应该从广义和狭义两个方面来界定。从 狭义上讲，电子商务是指在网上进行交易活动，包括通过i n t e r n e t 买卖商品和提供劳 务。产品可以是实体化的( 有形的) ，如汽车、电视等；也可以是数字化的( 无形的) ， 如新闻、软件等；还可以是各类劳务，如远程教育、安排旅游等。从广义上讲，电子 商务还包括企业内部和企业间的商务活动，它是网络环境下的商业化应用，不仅仅是 软件和硬件的结合，而是把买家、卖家、厂商和合作伙伴在因特网( i n t e r n e t ) 、企业 内部网( i n t r a n e t ) 和外部网( e x t r a n e t ) 结合起来的应用。其关系可以用图2 1 表示。 p 联网 上下游协作厂商 e d i 、e _ m a i l 等方式十 企业一企业之间e c 内联网 i 采购、进货、后勤支持| 研究开发l 叫生产制造 财务及行政管理 i 广告、销售、客户服务i - 特网 i 顾客l 企业_ 消费者之间e c 图2 1 因特网、企业内部网和外部网商务的关系 完整的电子商务一般包括商情沟通、资金支付和商品配送三个阶段，分别表现为 信息流、资金流和物流的发出、传递和接受。信息流是指供需信息的提供、促销营销、 技术支持、售前售后服务等：资金流是指资金的转移过程，包括付款、转账、兑换等 过程：物流是指产品或服务的配送和传输渠道。 在传统的交易模式中，通过商业中介实现三流合一( 如图2 2 所示) ；而电子商 务是基于现代信息技术的的高度发达的信息流动，进而产生先进的资金流一电子货 币，建立专业高效的第三方物流系统。电子商务改变了传统的三流合的方式，实现 了三流分离，取消了传统交易中的中间环节，变间接为直接，降低成本，提高效率( 如 图2 3 所示) 。 0 3 3 0 2 5 1 6 2 肖峻 电子商务环境下的税收问题及其对策 交物流 交 易 信息流 易 主主 体 g 二今 体 中 客 问 资金流 户 商 一 v 交 交 易 易 主 信息流 主 体 g 二 体 一 厂客 商 资金流 户 u 一 图2 2 传统交易模式：三流合一图2 3 电子商务模式：三流分开 电子商务的应用将使传统企业面临全新的经营模式，进而影响人类的经济活动， 促进人类社会从间接经济向直接经济，从工业经济向信息经济的转变。 2 2 从税收角度对电子商务的分类 不同类别的电子商务对税收的影响程度不同，所以对电子商务进行分类将更有利 于分析其与税收的关系。电子商务的分类有多种，依据不同，分类也不同，从分析税 收问题的角度，主要有以下三种： 一、按电子商务的交易主体可将其分为四类：即企业与企业之间( b t o b ) 、企业 与消费者之间( b t o c ) 、企业与政府机构之间( b t o g ) 、政府机构与消费者之间( g t o c ) 的电子商务，如图2 4 。 1 企业与企业之间( b t o b ) ，企业通过“企业内部网络”( i n t r a n e t ) 架设信息流 通的基础，利用e r p 将库存、采购、会计、营销、出货等作业流程加以整合，有效地 提高企业生产力。除此之外，通过i n t e r n e t ，企业更可以结合产业的上、中、下游厂 商，在全球范围实现最优资源配置，实现“全球供应链”( g l o h l es u p p l yc h a i n ) 的 理想，构建新型的全球范围内的庞大而又高效的虚拟企业。 2 企业与消费者之间( b t o c ) ，消费者在由批发商或零售商建立的网站进行网 上购物。生产与消费直接发生关系，取消了传统的商业中介环节，直接将生产与消费 联系起来，其超越了传统的时间与空间界限，使购物方式发生了根本性变化。 3 企业与政府机构之间( b t o g ) ，在真正的市场经济中，政府不干扰企业的生 产运作，税收是二者之间最根本的关系，在电子商务环境下，低成本、高效率的电子 税收成为可能。 4 政府机构与消费者之间( g t o c ) ，即通过政府职能上网，在网上建立虚拟政 府，政务公开，增加办事执法的透明度，方便政府与消费者沟通，接受大众监督，提 高民众的参政议政意识，也为征收直接税开辟一条有效途径。 0 3 3 0 2 5 1 6 2 肖峻 电子商务环境下的税收问题及其对策 图2 4 按交易主体分类的电子商务模型 二、按有无资金流( 有无支付) 来进行分类 我们知道电子商务和传统贸易一样，都涉及到信息流、物流、资金流而资金流 则是课税的主要依据。可见，从税收的角度我们可以将有无资金流( 有无支付) 作为 电子商务的分类标准，将电子商务分为电子事务处理( 无支付) 和电子贸易处理( 有 支付) 两类。电子事务处理( 如网上办公等) 由于不产生资金流所以一般不涉及应税 行为；电子贸易处理虽然会产生资金流但不一定涉及应税行为，如网上缴费、网上缴 税等不属于应税范围，而网上购物、网上直销等则属于应税范围。 三、对涉税电子商务按商业活动运作方式进行分类 研究电子商务的税收问题，要对涉税电子商务进行重点考察。涉税电子商务又可 分为不完全电子商务( 离线交易) 和完全电子商务( 在线交易) 两大类。 1 不完全电子商务，指不能完全依靠电子商务方式实现供货与结算等完整交易 过程的商务活动。这一类商务活动需要部分离线交易，与传统商务形式本质上差别不 大，这一类商务活动只是在互联网上完成定购、货款结算，而货物的移送必须在互联 网以外，靠物流公司的运输系统完成。因此，这种电子商务方式多是对税收征管产生 冲击，而与现有的税收原则及制度没有根本的矛盾。 2 完全电子商务，指可以通过电子商务方式来实现供货和结算等完整交易过程 的商务活动，其交易是在线交易。完全电子商务在商家和消费者之间并不进行任何有 形物的交换，提供信息的商家把信息发布在自己服务器上等待消费者来查询，或者按 照一定的原则和约定把信息定期发送给特定的消费者。举例来说，完全电子商务的商 品形式主要包括通过互联网销售计算机软件、书籍、音乐、图片、音像资料等。完全 塑塑! 堂些 皇三塑塑坚堕型型翌基翌墅 电子商务因其交易的无形而对现行税收运行机制的冲击是最大的。 2 3 电子商务与传统商务相比较的基本特征 电子商务将传统商业活动中物流、资金流、信息流的传递方式利用网络科技进行 整合，以提高贸易伙伴之间的商业运作效率为目标，将交易过程中的数据和资料用电 子方式实现，在商业的整个运作过程中实现交易无纸化和直接化。企业将重要的信息 以因特网、企业内部网或外联网直接与分布各地的客户、员工、经销商及供应商联结， 创造更具竞争力的经营优势。这样，电子商务可以使贸易环节中各个商家和厂家更紧 密地联系，更快地满足需求，在全球范围内选择贸易伙伴，以最小的投入获得最大的 利润。 电子商务与传统商务活动相比在交易工具、交易对象、交易速度、交易场所、交 易时间、交易成本等诸多方面有许多明显的优势( 见表2 1 ) 。然而在另一方面，也 对传统的税收理论和税收原则带来了前所未有的冲击。 表2 1 电子商务与传统商务的比较 项目电子商务传统商务 交易工具 计算机、应用软件、网络等货币、合同、交通工具 电子传输和加工工具 等传统工具 交易对象 除了有形商品和人工劳动对有形商品和人工劳 交易外，还包括对各种形式 动交易 信息的交易 交易速度由网络数据的传输速度决 由交通工具的速度和 定交易环节的多少决定 交易场所网络分布的范围有形市场的有限空间 交易时间连续的无限时间固定的有限的时间 交易成本软件制作、网络费用、知识商品购入、库存费用、 产权和人工费用等运输费用和人工费用 等 0 3 3 0 2 5 1 6 2 肖峻 电子商务环境下的税收问题及其对策 电子商务与传统的商务活动方式相比，在对税收带来的冲击上具有以下几个特 点： 1 交易方式的“无纸化” 通过电子商务形式进行交易活动是以“无纸化”操作为主要特征的。传统商务活 动所必需的纸质合同、票据、货款支付以及经营、资金账户变成了在网上销纵即逝的 电子信息流，相关销售方面的依据和凭据均以电子信息的形式传递。在网上交易活动 中，企业通过网络与客户联系，利用电子现金支付货款，账户、报表等均可以按电子 形式编制，也可以轻易地进行修改，并且不留下任何痕迹和线索。同时由于采取了电 子加密技术，使税务机关无法获取真实和充分的管理信息。可以说，电子商务的“无 纸化”操作客观上使税收征收管理失去了最直接的依据；网上交易资料的隐匿性、保 密性，使税务机关对经营者的交易情况无法追踪、掌握、审计和监控，造成税收征收 管理在电子商务领域的“盲区”。 2 交易方式的“无形化” 电子商务的出现改变了一部分商品的存在形式，事实上已使商品从“有形”变 为“无形”。一些产品以数字化的形式通过网上电子信息的传递实现销售，使传统 的以产品实物形式确定征税对象的有关税法规定遇到了难题。首先是通过网络销售数 字化产品( 无形产品) ，对现行的按照实物形态征税的制度提出挑战。最常见的方式 是各种书籍、音像制品等通过网上交易完成下载，形成数字化产品。判定其属于销售 征收商品还是提供服务，视其为有形商品销售征收增值税，还是将其视为无形产品、 著作权转让征收营业税，不好确定。其次，税务机关很难发现、把握和监控通过网络 销售数字化产品的情况，即使经营者主动申报或税务机关能够发现数字化产品的销 售，也不易掌握其真实的经营、转化数量或“字节”，无法按现行规定确定其征税对 象的性质、适用税种、税率等，并据以征税。 3 交易方式的“无址化” 由于电子商务活动建立在一个虚拟的市场上，网上的经营没有有形的“场所”、 “基地”或人员“出场”，即无“址”，使得在传统经济模式下的常设机构、经营活 动所在地、劳务活动发生地等概念变得模糊不清。如一个企业通过在多个网络服务商 提供的服务器上设立网址从事网上交易活动，该企业机构所在地和网络服务商提供的 服务器所在地多数情况是不一致的，而且该企业并没有在服务器所在地设立固定基地 或有人员“出场”。按现行税法和国际税收惯例中关于常设机构的规定，尽管该企 业事实上己通过异地服务器从事了应税交易活动，但仍无法确定异地服务器为该企业 的常设机构，对其征税缺乏法律依据。同样，根据现行税法关于经营活动所在地的 规定，类似地通过异地服务器从事的经营活动，也无法确定服务器所在地为企业经营 活动所在地。对于劳务活动发生地问题，由于人们完全可以足不出户地通过网络为异 0 3 3 0 2 5 1 6 2 自峻 电子商务环境下的税收问题及其对策 地( 异国) 的部门、企业或个人提供远程教育、咨询、设计等服务，而无需在异地设 立固定基地或停留许多天，也使得现行税法和国际税收惯例中关于独立个人劳务和非 独立个人劳务的“固定基地”和“停留时间”的规定显得有些“尴尬”，确定劳 务活动发生地成为十分困难的事情。 4 交易方式的“无界化” 电子商务的出现和发展使经济活动主要是商品与劳务的交易活动与特定地点间 的联系弱化，经营者之间的网上交易己不再存在任何地域界限，从而使通过电子商务 活动进行的贸易和劳务等表现出明显的“无界化”特征，使税收管辖权的界定与协调 遇到难题。在网络空间中，很难确定活动者的国籍或每次远程登录者的准确地点，无 法确定经营者所在地或经济活动的发生地，也无法确认劳务提供者所在地。从而割断 了与税4 芟管辖权相关的“属地”或“属入”两个方面的连结因素，使得确定由哪一个 国家或地区行使哪一种税收管辖权进行征税成为难题。在实际工作中，税务机关是根 据“属入”原则确定的居民管辖权或公民管辖权实施征税，还是根据“属地”原贝确 定的地域管辖权或收入来源地管辖权实施征税，面临着更大的困难。有关国家或地区 在电子商务形式下也迫切需要进行新的税收协调。 2 4 电子商务对社会经济活动的影响 1 对经济发展的影响。 电子商务给国民经济的发展创造了新的发展空间，特别是在消费作为经济增长主 要驱动力的今天，电子商务一方面为满足更加多样化、更加精神化、更加个性化的需 求奠定了基础，另一方面为市场交易和商品流通创造了更为便利的环境，而为经济发 展增加了新的增长点。 2 对经济行为的影响。 一是由于信息的充分化，市场主体的经济行为将更为理性，市场盲目性将不断减 少；二是由于人类消费需求的个性化，使经济行为更具创造性，从而减少了重复性； 三是由于社会需求内容的进步，从对物质产品的需求转向对精神产品的需求，使得经 济行为更真切的体现出人类的创造性智慧。 3 对经济运行方式的影响。 在原有的经济运行方式中，生产制造是一个非常重要的环节，决定着流通、分配 和消费等其他环节，决定着经济运行的走向和节奏，是经济运行的中心环节。流通环 节作为生产与消费的中介，联通生产者与消费者，并实现生产价值和反馈消费需求， 在经济运行中也居于重要的位置。由于消费者只能被动地在生产者提供的商品范围内 进行有限的选择，因而只能处于依附位置。但在电子商务出现后，原有的经济运行方 式必将发生变化，设计活动将会逐渐从原来依附于生产制造活动的状态中分离出来， 成为独立的经济环节，并与消费一同决定着经济运行的走向和节奏，生产制造逐渐 0 3 3 0 2 5 1 6 2 肖峻 电子商务环境下的税收问题及其对策 的转换至依附的位置。另外，由于产需直接交流的机率大幅度增加，商业流通的作用 在经济运行中的地位逐渐下降。因此，经济运行的中心环节呈现出逐渐从生产和流通 向设计和消费转移的趋势。 4 对经济活动主体的影响。 在目前的经济运行方式下，无论是经济呈相对短缺状态还是呈相对过剩状态，由 于生产者与消费者的相对分离，由商业主体中介形成联接，必然使经济活动具有商品 的规模化生产和商品的规格化提供的特点。与此相适应，以生产制造为主体的大型企 业在经济活动中占据了很重要的地位，主导着生产和消费。甚至于在一定程度上，生 产的规模化形成的规模效益，成为市场竞争中胜负的决定性因素之一。而产品的设计 工作，往往是作为生产制造活动的附属活动而存在于生产制造活动之中。其主要驱动 力，来自技术创新和同样作为生产者的竞争对手，而很少来自消费者的需求。但是随 着技术革新和技术进步的周期缩短，商品个性化功能的增加，消费者的需求驱动将对 产品设计活动的方向产生越来越重要的影响，以满足消费者需求为主要目标的商品个 性化设计活动将会得到迅速的发展，逐渐从生产制造活动中脱离出来，并成为生产制 造活动的起点，决定着生产制造活动的进行。而最富有科技创新精神的中小型企业， 将在国民经济活动中占有主导地位。 5 对经济结构的影响。 传统商务体制下的国民经济结构，必将在电子商务状态下发生非常大的变化，朝 着现代化和科学化的方向转变。 在产业结构方面，第三产业将会获得更大的发展，比重将大幅度提高，特别是服 务性行业在国民经济中的地位将逐渐增加。这一方面是由于那些为电子商务提供基础 服务的行业获得了更广阔的发展空间，如通信、认证、技术平台服务、仓储运输等行 业，另一方面是由于那些基于电子商务的运用而获得更大发展空间的智力性服务( 而 非体力性服务) 行业将会进一步的发展，如新闻、文化、教育咨询、会计、金融、保 险、证券、技术服务等行业。 在行业结构方面，电子行业以及与电子产品制造业有关的行业将会取得高速的增 长，其他行业的发展相对缓慢。在地区经济结构方面，电子商务的发展带来的影响则 比较复杂，一方面电子商务发展后会使欠发达地区在与发达地区经济竞争过程中的不 利地位有所改善，如信息不对称状态有所改观、人才利用的地理限制有所减少、智力 产品的运输环境相对均衡、资金对经济发展贡献率的相对降低等，但在另一方面， 电子商务促进了市场的统一而使发达地区的商品和劳务进入欠发达地区市场，并占据 主控地位的成功率越来越高，因此，电子商务状态下发达地区与欠发达地区之间的差 距是有所缩小还是进一步扩大，将在很大程度上取决于各国政府的宏观经济政策。 在国际经济结构方面，影响将在多个层面上产生：一是促进国际经济的一体化， 各国国内市场与国际市场的联接度会进一步提高：二是各国国民经济结构将在国际经 0 3 3 0 2 5 1 6 2 肖峻电子商务环境下的税收问题及其对策 济结构的整体构架下按资源合理配置的原则进行分布，由国际经济结构决定各国的国 内经济结构；三是国际间的经济协作将在更大范围和更深层面开展，协作与竞争共存， 但逐渐转换为以协作为主；四是国际利益分配将进一步向发达国家倾斜，财富分配不 均的情况将越来越严重，这是竞争国际化的必然结果。 2 5 电子商务的发展现状与趋势 2 0 世纪9 0 年代崛起的信息经济，经历了从“个人电脑”到“因特网”，如今再到 “电子商务”的三个发展阶段。伴随着电子数据交换、电子资金转账和安全认证等相 关技术的日益成熟，特别是互联网的普及，使用人数的急剧增加，电子商务发展迅猛。 研究报告表明，2 0 0 0 年全球电子商务业务总额为4 3 3 0 亿美元，2 0 0 1 年为9 1 9 0 亿美元。 据世界贸易组织预计，到u 0 0 5 年，全球电子商务市场规模将达到5 y 亿美元。在未 来1 0 年，国际贸易额的1 3 将通过互联网进行。电子商务不仅是网络经济潮流的大势 所趋，更是时代的需求，电子商务正越来越受到各国政府的关注。 1 发达国家的电子商务发展现状。 美国政府一直大力扶持电子商务的发展。早在1 9 9 7 年7 月，美国政府发表了全 球电子商务框架的白皮书，提出了发展电子商务的一般原则、面临的问题和相关建 议。随后，克林顿总统签署了“因特网”税收特权法寨，规定在6 年内禁止美国联邦 政府及各州政府征收对电子交易及因特网服务业的不合理税收。美国商务部发表了 崛起的数字经济，呼吁尽快建立规范的因特网电子商务法律框架。可以预期，美 国在未来仍然是世界电子商务发展的领头羊，无论是网上信息量、还是使用人数、网 络服务供应商、网络线路和网上交易等方面都将继续居全球首位。 其他发达国家如加拿大电子商务工作小组于1 9 9 7 年1 0 月公布了“建立数字经济 及电子商业”的报告，表明政府将借助电子商务的发展，奠定加拿大经济发展和扩大 就业的基础。日本成立“电子商务促进会”，通过投资1 0 0 亿日元促进计划，并宣布 将对因特网电子商务免税。澳大利亚宣布将以电子商务作为国家发展的策略性工具， 增强澳大利亚中小企业在国际上的竞争力：澳大利亚国家信息经济办公室于2000 年2 月发表报告说，在未来1 0 年内，电子商务将推动澳国内生产总值的增长，并使工 资提高3 、物价下降近2 0 。 2 我国电子商务的发展和趋势 我国电子商务的发展始于9 0 年代初期。从1 9 9 6 年开始，我国政府相继启动了金关 工程，金贸工程、金关工程和金税工程。特别是1 9 9 8 年l o f j ，国家经贸委和信息产业 部联合启动了“金贸工程”，它充分利用我国己经实施的信息工程的现有成果，建立 具有中国特色的电子贸易应用系统，形成我国的电子贸易规范，并与国际标准接轨， 推动我国企业利用电子贸易进入全国和全球市场，参与国际竞争。 电子商务在我国发展的空间十分广阔。近年来，我国上网人数逐年剧增。 1 9 9 7 0 3 3 0 2 5 1 6 2 肖峻 电子商务环境下的税收问题及其对策 年1 0 月，全国只有2 0 0 0 网民，至u 1 9 9 8 年1 0 月，全国上网人数增至8 9 0 万人。权威机构 中国互联网络信息中心( c n n i c ) 发布的第十五次中国互联网络发展状况统计报告 显示，截至2 0 0 4 年1 2 月3 1 日，我国的互联网网民达至u 9 4 0 0 万人。这个数据占全国人口 总数的7 2 ，意味着每1 3 个人当中有1 个网民。据业内人士分析，这预示着在中国网 络上悄悄活跃着约7 0 0 0 万消费者或潜在消费者，他们带着“钱包”，推着“购物车”， 期待找到自己喜爱的商品。有关证券交易、金融结算、信用卡发放等项目的上网业务 量也在日益增长。据易观国际互联网研究系列报告电子商务( 2 0 0 4 ) 显示，中 国电子商务的交易总额在2 0 0 4 年达到4 4 0 0 亿元人民币，预计2 0 0 5 年将激增至6 2 0 0 亿元 人民币。可以说，中国的电子商务以3 7 2 1 被收购以及阿里巴巴融资、卓越的被收购等 等为标志己进入一个新的阶段，也就是理性发展的阶段。 当前，我国电子商务尽管发展很快，但还存在认识不足、基础工作薄弱、法制和 标准规范建设相对滞后等问题，与发达国家相比还有很大差距，发展电子商务任重道 远。从发展上看，我国电子商务的发展呈现以下六大趋势：一是纵深化。电子商务的 基础设施将日臻完善，电子商务的支撑环境也逐步趋规范和完善，企业和个人参与和 发展电子商务的深度进一步拓展。二是个性化。既包括个性化定制信息，也包括对个 性化商品的需要，消费者将把个人的偏好参与到商品的设计和制造。三是专业化。指 面向个人消费者和企业客户的专业化趋势。四是国际化。中国电子商务必然走向世界， 发展电子商务是缩短国内企业与国外差距的个最有效的手段，电子商务对我国的中 小企业开拓国际市场、利用好国外各种资源是一个千载难逢的有利时机。五是区域化。 在可以预见的今后相当长时间内，上网人数仍将以大城市、中等城市和沿海经济发达 地区为主，区域性特征非常明显。六是融合化。电子商务网站通过同类兼并、互补性 兼并和战略联盟协作等形式必须将在走向新的融合。 0 3 3 0 2 5 1 6 2 肖峻 电子商务环境下的税收问题及其对策 3 电子商务环境下的税收问题 税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，按法定标准向社会成员强制、 无偿地征收而取得的一种财政收入，是政府经济能力的最主要来源，自古以来就受到 各国政府的高度重视。电子商务是信息时代的宏观经济运作方法，是工业时代商业方 法的先进替代物。电子商务也因其本身所具有的交易虚拟化、跨时空、高流动性的特 点对现行税收制度、国际税收协定以及税收征管等产生了巨大冲击。 3 1 电子商务对宏观税收模式的影响 以税负能否转嫁为标志，可以把税收分为间接税和直接税两类。间接税是指增值 税、销售税、营业税、消费税等税种，由于这些税种都是按照商品和劳务收入计算征 收的，而这些税种虽然是由纳税人负责缴纳、但最终是由商品和劳务的购买者即消费 者负担的，所以称为间接税，一般认为流转税为间接税；而收益类税和所得税类税种 的纳税人本身就是负税人，一般不存在税负转移或转嫁问题，所以称为直接税，一般 包括所得税、财产税。在电子商务下，将对直接税与间接税产生不同的影响。 如图3 1 所示传统税收模式，图中实线为对经济主体直接征税，税负不能转嫁， 即直接税，如企业所得税，个人所得税；虚线为对商品流转环节征税，税负发生转嫁， 即间接税，如以商品交易额为课税对象的营业税，以各流转环节的增值额为课税对象 的增值税，对国外产品征收的关税。 图3 1 传统宏观税收模式( 实线代表直接税，虚线代表间接税) 在电子商务下，全球供应链形成，将供应商与制造企业合并成新型的虚拟企业 婴! ! 垫! 竺堕竺 皇王塑箜堡茎工塑垦望塑堡垒兰! ! 篓 而传统商业企业功能被消弱，通过互联网传输的数字化产品绕过海关直接进入国内市 场。如图3 2 所示形成电子商务下新的税收模式。 图3 ，2 电子商务下宏观税收模式( 实线代表直接税，虚线代表间接税) 可见，由于信息技术的成熟，电子商务的兴起与普及，促成更大程度的全球范围 内的自由化经济，客观上减少交易环节。电子商务将减少无谓损失，提高效率，并以 减少流转税收入为代价，增加消费者剩余，长期看，也会增加生产者剩余。因此电子 商务在客观上促使间接税基向直接税基转移。 3 2 电子商务对税制结构的影响 税种的构成、组合及主体税种的选择是税制结构的重要内容之一。一个国家采用 什么样的税制结构是和其经济结构、国民收入水平及税收征管水平相适应的。中国经 过几十年的税收实践，尽管在1 9 9 4 年进哥亍了税制改革，所得税收入占税收收入的比重 有所上升，但2 0 0 3 年流转税收入占税收收入比重依然超过5 8 ，其中增值税占全部税 收收入的比例达3 6 以上，如表3 1 所示。因而我国现行税制模式是以流转税为主体、 所得税为辅的复税制模式，并且是以增值税为主体税种的流转税制。 匿蘩繁攀 鬻鬓 鬻寥誊强磐 ：i 蘸i i 蒸 。_ 曩一 黪豢攀藕爹i 器照择税 ? | i _ 0 g = ”囊纂鏊 ，= w 惭 毒77 纛 1 9 9 89 2 6 2 8 03 6 2 8 4 61 5 7 5 0 88 1 49 33 1 30 43 9 88 09 2 5 5 4 1 9 9 91 0 6 8 25 8 3 8 8 1 8 71 6 6 8 。5 6 8 2 0 6 6 5 6 2 2 34 2 3 5 082 】4 l 2 0 0 01 2 5 8 1 5 14 5 5 3 1 71 8 6 8 ，7 88 5 8 2 97 5 0 4 84 6 5 3 l9 9 9 6 3 2 0 0 l1 5 3 0 l - 3 85 3 5 7 1 32 0 6 4 0 99 2 99 98 4 0 5 24 8 1 7 02 6 3 08 7 2 0 0 21 7 6 3 6 4 56 1 7 8 - 3 9 2 4 5 03 3 1 0 4 63 27 0 4 2 77 1 7 8 53 0 8 2 7 9 0 3 3 0 2 5 1 6 2 肖峻电子商务环境下的税收问题及其对策 数据来源：2 0 0 4 年中国统计年鉴 我国选择流转税为主体税，其原因主要在于：首先，是确保财政收入的需要。相 对于所得税，目前在我国流转税的税基更为广泛，而且税收不受生产经营成本、费用 变化的影响，因而它能够在今后较长时期内从财政上保证普遍、及时、稳定、可靠的 取得收入。其次，这是我国市场经济发展的需要，我国现行流转税是以中性增值税为 主体，辅之以非中性消费税，较少干预由市场决定的资源配置，利于减少效率损失， 同时又能在市场对经济资源配置低效或无效情况下发挥消费税的调节作用，提高资源 配置效率，适应市场经济发展。同时，由于现阶段我国税收水平较低，国民自觉纳税 观念较为淡薄，偷漏税问题严重，流转税相比所得税易于征管。选择流转税为主体税 是客观要求，也是客观限制。这也同我国经济发展水平相适应，符合税制结构发展的 基本规律。 而电子商务的出现使实体市场变成虚拟空间市场，与电子金融体系共同构成了数 字市场。在电子商务活动的广阔大市场中，很多商务活动都在虚拟中进行，其间只有 一连串的数字价值单位在网络中流动，经济活动无需经营场所、不受时间、地域限制， 这很可能使流转税的税基地理流动性加强，基于现有的征管水平，税务机关很难追踪 这项交易，使税收流失风险加大，从而动摇了流转税的主体地位，弱化了税收功能。 另一方面，从事电子商务的个人、企业获得的利润丰厚，并且极易逃、避税，如果不 采取有力措施对其实行有效的调节，将对业已存在的贫富差距进一步扩大有推波助斓 作用。目前，随着我国国民收入水平及征管水平的逐步提高，虽然所得税地位有上升 的趋势，但所占比重仍然很小，并且极不完善( 仍没有开征遗产税、赠与税) ，这必将 弱化了税收在电子商务中的功能。 另外，电子商务的充分发展带来两个显著的特征：以信息为基础的服务经济、知 识经济脱颖而出和信息流动成为重要的商品流通形式。因此随着产业结构与商品流通 形式的变化，间接税内部结构也会受到不同程度的影响。 3 3 电子商务对税收原则的影响 税收原则是制定相关税收政策的基本依据，是衡量其是否合理的基本准则，体现 税收的立法精神、本质、特征、功能作用，一般包括税收中性原则、税收公平原则、 税收效率原则、税收财政原则。税收原则要求税制的设置要不干预市场机制的有效运 行，以最小的费用取得最大的收入为基本出发点。 电子商务对税收原则的影响表现在： 1 税收中性原则要求，税制的设置要以不干预市场机制的有效运行为基