（会计学专业论文）铁路运输企业全面预算管理研究.pdf

摘要 摘要 全蘧预舞，是指班本企业的经营鞫标为出发点，遵过对市场蓑末豹研究和 预测，以销售为主导，进而延伸到生产、成本和资金收支等各个方面，最后编 制预计财务搬袭的全西预算体系。它是集终裳、激励、评债于一体的综合贳，掰 企业战略方针的经营机制，从而使预算管理处于企业内部控制系统的核心位置。 为了适应铁路运输体制的改革及铁路跨越式发展的要求，2 0 0 2 年铁道郝提 躲在铁路运输企韭推行全面预算管理的要求。本文鼠铁路运输渡的行业特点瀣 发，以全面预算管理的舆体过程为主线，结合铁路运输收入管理、成本支出管 理及运输缌织管理等方_ 瑟，参照沈阳铁路塌实行全面预算管理，具体预算豹编 制、执行与控制及预算结果的考核评价进行了总体论述，并对预算的编制及执 行过程中应注意的问题进行了说明。 关键词：全匿预算、全面预算管理、铁路运输企业预算管理 全面预算管理原理简介 新的现代企业管理模式。本文认为全耐预算管理楚指将企业的决策目标及其资 源配置以预算的方式加以量化，并使之得以实现的捷业内部管理活动或过程的 总称。全面预算管理通过“分散权赍，集中监督”促进企业资源有效配置，实 现企业鞫标、提高生产效率。全瑟预算管理具有如一f 特点：( 1 ) 全瑟性。全瑟预 算管理的预算体系包括农业经营性预算、财务预算和专项预算，既能反映企业 日常经济活动的预算，也能反映企业资本性支出等一次性财务资金筹措和使用 的预算。( 2 ) 全员性。全箍j 嚷算管理是一种涉及企业f 都权责利关系的全西安排， 它不鼹巢一部门的事，而需要上下配会、全员参与。( 3 ) 全程性。全程性是指对 企业经营活动全过程的控制以及对企业经营活动结果的评价考核都在全面预算 管理中得到体现。( 4 ) 翻标性。全面预算管理的目标明确，除目标利润外，企业 的姿零结构、毅东权益也褥刭体现。( 5 ) 撵令性。全匿预算管理由预弊委员会负 责预算一经确定，一般不轻易调熬。 二、全面预算管理的职能 对于全薤预算管璎的职能，不圃的学者有不围的残点。威尔士教授认为预 算管理宥三大职躯，都计划职能、控制职能、调整职能。安东尼教授提出计划、 协调、指定责任、业绩测定四大职能：德克斯塔则认为预算管理、计划、权限付 与、娥绩测定、传达五种职能。根据全蕊预算管理f i 臼概念，并结合铁路企业的 实琢特点，本文认为全薤预算管理爨有规划、整合、控割、考评靼种职能。 1 规划职能。对企业未来的预测是通过预算来落实的，预测的过程也是对 企业进行效益整理过程，预算的编制使企业规划转变为企业计划。预算的规划 职能主要包括两方面的内容：一是特定期间内企业豹翻标：二是把企般目标具体 化( 如完成辩闻、工作薰、责任划分等) 。 2 整合职能。整含是指将企业下属的各二级经营单位及其内部各个层级和 各位员工联合起来，嘲绕着企业的总体目标而运行。全面预算管理的整合职能 主要表糯在三个方面：预算强标整合、綮理过程整合和员工行为蘩合。预算目标 整合酋先是通过全丽预算管理使企业的各个时期的预算目标相互糖接，具有连 贯性，始终以促进企业总体战略目标的实现为大方向；其次是通过全面预算管 理使各郝门、各二级单位的目标相互协调，形成有机整体。管理过程整合主要 是搬在管理过程中，众业各级单拉瓣职责不同， 差往会出觋相互 孛突现象，尤 其是众业集团这种多级法人组织来说，作为独立法人的各子公司和集团公司之 3 北京交通大学硕士学位论文 间的冲突有时会非常尖锐，全面预算管理可以通过一整套的控制体系协调各级 单位的工作，较好的解决各种冲突。员工整合是指全面预算管理是企业员工行 为的航标，它使企业各员工明了如何工作才能达成企业的战略总目标，并通过 预算信息的传递，引导全体员工为企业的整体活动而努力做好工作。 3 控制职能。全面预算管理的控制职能贯穿于企业生产经营的全过程。预 算编制是一种事前控制，通过对企业未来时期生产经营状况的全面评估，有利 于管理层对企业资源的利用状况进行整体性安排。预算的执行是一种事中控制， 预算把企业目标以财务数字和非财务数字来表达，成为控制企业生产经营活动 过程的依据，保证生产经营活动正常运行。预算的差异分析和考评则是一种事 后控制，分析预算数和实际数之间的差异，找到管理中的强项与弱项，总结经 验和教训，明确责任归属，采取措施修正预算，以加强管理。同时把这作为制 定下一期预算的重要资料。 4 考评职能。预算是评价和考核各管理层次与责任人员工作业绩的依据。 预算的考评职能有两方面的含义：一是对企业经营业绩的整体评价：二是对企业 内部各管理部门、各个员二【的业绩进行评价。 1 2 全面预算管理的本质 全面预算管理不同于计划经济时代的计划管理。计划管理就是在计划经济 的体制下，根据国家下达的生产任务进行生产，利润上交国家亏损有国家弥补， 计划中的成本效益观念淡薄。而全面预算管理则是在市场经济的条件下，以市 场为导向和科学的规划来提高企业的经济效益，减少企业的资源的浪费。 一、全面预算管理是委托者和代理者之间的一种契约预算管理，是在科学 生产经营基础上预测与决策，用价值和实物等形态反映企业在未来一定时期内 生产经营及财务成果等一系列计划与规划。亚当斯密认为“由于契约而产生 的办理某事的义务，是基于由于诺言而产生的管理预期。诺言跟意图的单纯的 宣告大不相同。虽然我说我想违犯约定，诺言就是你向允诺的人宣布你一定履 行诺言，因此，诺言产生履行的义务，而违反诺言就构成损害的行为”，而全面 预算管理表面上看往往是大量的数据表格，但从本质上来说全面预算管理决不 是数据的罗列。其涉及到企业内部各个管理层次，各个管理部门的权利和责任 4 北京交通大学颂【：学位论文 的整体机能。通过市场机制能使资源得以优化荔霾，垂囊；妻墓萋交霎耋基薹 薹。耋荔萎霪羹薹蚕萋耄雾囊；璧霪囊彗耋；l i 篓季茎薹篓囊翼篓蓑霉茎铁路跨二 誊誊莹乐邑f 氟； ：二联蟊簪奎鑫鏊、铋鹗”美疆誊蠹鞲争要蟊 暑曼戮 引k 囊型j 嚣墓耗竖强! 冀瓣鞋瞄必。擎蓟齑= 罄 影豁0 0 最蟊蓑甄引； 裂囊疑器嚣不同方莲“拍冀：固薹和魁性 。铁路企业的 条块管理，已不能满足跨越式发展的需要。实行全面预算管理，可以使企业在 经营鞫标的指等下，将人力、魏力、剐一力集中，实现备项管理工作的盔度协 调，创造出赶好的经营效益。它无论从内容、手段还是到实现形式上，都能较 好姥满足铁路跨越式发展各个方露的需求，是实现全方匿系统化镑理的建好选 择。 2 1 3 实行全面预算管理是铁路进行体制改革，建立 现代企业制度的需要 现代企业制度的内涵是“产权明确、政企分开、权责分明、镑理科学”。它 是我国所要建赢的颉型企业的治理结构。 铁路企业正在按照现代企业制度的要求进行体制改革和管理创新的实践过 程。谯合理配置资源，进行资产重组的基础上，撤溃分髑，实行嚣级管理，运 输实施主、辅分离，生产布局进行统一规范调整，修程、修制改革配套开展。 随着铁路体制改革的深入，大家认识到：体制改革必须与管理创新协嗣推进。因 为没有科学的管理方法，企韭各部门很难保持一致的总体目标，更不能确傈经 营目标的最终完成。因此，铁路企业实施全而预算管理，不仅楚管理方法的变 化，更是管理露想、管理原翔枣l 基本理念的根本转变，是提高自身经营管理水 平的需求。铁路企业只有将各项经济活动纳入科学管理的轨道，才能实现全员、 全过程的规范管理蚬芾硪】5 x 全面预算管理原理简介 经理人受控子如资入的谋剽要求、战略决策与财务监控。在具体管理框架中， 必须也是蠢通过颡算才能秘确出资人和经理入各自受有哪些责任与义务，规范 悒们各自的权益。当然公司法所述的“预算”绝对不是公司事无重细的各 类预算，而是公司年度内重大的、全局性、资本性的预算方案。不难看出，提 出预算目标的主体是出资人。这不仅反映了出资人进行投资的目的，也体现了 出资人的基本权益以及对经营者的约束，同时也表明了经营者对出资人的责任。 在现代众业制度中，出资人与经理人之间是一种委托代理关系。这种代理 关系的纽带是赘本意识，资本意识的核心就蹩盈利和股东财富最大化。治理结 构的基本任务楚确保和实现段东权益，垂拳出击企业中的“越位”、“越毅”行 为。界定企业法人治理结构，明确出资入、缝璞入的权力、责任、利益关系有 多种“游戏规则”，主要包括三个：一个趋公司法，一个是公司章程，辩 一个就是公司预算。其中公司预算正是以公司法、公司章程为依据，具 体落实股东大会、董事会、经营者、各部门乃至每个员工责、权、利关系，明 晰它们各自的权限空间和责任区域，所以公罚预算是最具操作性的游戏规则。 看来个健全的企业预算制度实际上怒宠善的法人治理结构的体现。照好、 有效耱预算管理又盛颈坟产权清掰、权费明确、政企分开、管理科学的现代企 韭制度为条件，疆援范的法人治理结构为薛提，否则，预算管理就可能变成纸 上谈兵的东话，空的花架子。反过来，预算管理的实施也将促进现代企她制发 的建立和公司治理结构的完善。 二、全谳预算管理是公司战略实施的保障与支持系统 对于现代众业来说，战略的重要性是不亩而喻的，但是什么是战略呢? 简单 说来，战略就是企业来来定位是什么，该做什么，不该做什么，为什么，什么 时闻或以侮种节奏傲，投资多少去微，具体的行动方案是什么两收入梅会是佧 么。公司战略镑疆的任务就是要遥过战略来明确未来的其体罄栝、绞一管理憨 想，这只有通过定量化的预算指标体系才能完成。难怪现在不少关于公司战路 管理方面的书籍中用不少的篇幅阐述预算、战略预算或预算管理等内容。我们 强调预算管理是种战略管理，首先是预算目标。实际上是指企业战略翻标， 没有战略意识的预算不可能增强企业的竞争优势。从这个角度来说，预骧管理 应该具有整体性、长期性和相对稳定性的特征。其次预算的战略性，还度该体 理不同类型企渡战略重点的差异。一般砸言，企业战路包括地域扩张、多元化 7 扯京交通大学硕士学位论文 之间的相互关系，明确各部门的责任，便于各部门之间的防调，避免由于责任 不清造成相互推委的事件发生，它能调动企业备部门的积极性，促成企业长期 目标的最终实现。 第三，全面预算管理提供了企业绩效豹谔价标礁，便于考核，强纯了内部 控制。预算是对企业计划的数量化和货币化的袭现，因此，预算为业绩评价提 供了标准，便于对各部门实施量化的业绩考核和奖惩制度，也方便了对员工的 激励与控翻。全蕊预算管理对企业番部门及其员工的日常活动遴行了规范，授 企业的经营活动有目标可循，有制度w 依，消除了指令朝令夕改、活动随意变 化於现象。由此可觅，舞晨全面预算镑理是加强和完善内部控制豹重要工作。 第四。全面预算管理使所有管理人员都参与企业目标和计划的建立与实施， 激发了他们的主动性与积极性，使他们更有效、更准确地编制计划，对企业资 源作最经济的配置，从而降低成本。 第五，全面预算管理使债权人和投资者了解公司的经营计划和资金需求， 因而便于企韭获得资金支持。 第六，全厩j 受算管理促使管理人员和全体员工更多地关注企业发展、未来 趋势和翱应对策。 总乏，推行众面预算管理是企业深化改革、管理创新和建立现代企业制度 的一项重要举措，对全面提高企业管理水平和增强综合竞争能力有十分重要的 意义。 1 4 企业全囊预算管理的过程 全西预算管理过程是指从预算目标的确定与预算编制的下达、任务的落实 与预算的实施、她绩报告与偏差诊治、业绩评价与责任辨析、奖罚兑现及总结 改进的系统化过程。 一、羼标确定与_ 蓣雾编涸下达 预算目标的是预算控制的起点，电是预算编制的基本依据。预算目标分为 企业预算目标与备层级责任预算目标，所编制的预算档鹿也就分为企业预算与 责任预算。在整个预算体系中，企业预算目标摺于最高的统驭地位，它不仅明 确了预算期间企业发展的目标方向、必须达到的竞争水平，规范着内部各阶层 1 0 全重鎏墨壁翌璺堡塑塑 成员企业绒责任单位资源配置豹捺体结构与行为基准，同时也为责任目标值的 台理确定，从而责任预算的真体编制确立了必须遵循的基奉标准。 二、任务的落实与预算的实施 任务落实的过程，也就是将企业预算目标与按照预算责任体系逐级分解为 各责任单位赢至具体责任人的资任酗标，并通过编制责任预算及确定各项责任 预算标准值加以其体仡的过程。责任落实工作是否顾利，在很大程度上取决于 企业预算组织结构的合理性、责任层次与责任界限的清晰性。两责任预舞及其 筠标的有效实施，必须依赖具有激励与约束功能的各项具体责任业绩标准的控 制与实施。 三、业绩报告与偏差诊治 责任般绩报告复蛱着责任层次巍至企业整体截止菜一时点或阶段颈算执行 的进度与运行状态，从中可阻发现预算执行的实际效栗及存在的问题、问题出 现的环节及原因、偏离责任目标的程度及其对集团攘体预算目标的聿j 弊影响， 然后针对不阍环节与不弼原因，开典相宣的诊治处方，进而保证集闰预算管理 目标的摄终实现。 靼、责任辨斩与业绩评价 业绩评价与责任辨柝的作用主要在于溪个方蕊：一是对照黉任目标避进责 隆评价，掌握预算的运行状况、成绩、存在的斑题及环节，并借助责任辨析查 找闷题产生的根源，从而为协调矛盾、堵塞漏洞、剖歪偏差提供恶路：二遐通避 业绩评价与责任辨析活动，确定各责任攀俄、责任入责任舀标及其各项资 壬标 准值的实现水乎，以及不厨责任单位或责任人对公司整体预算联标的更献蓑异， 进而未兑现奖罚提供依据。 五、奖弱兑现及总结改进 奖优罚是预算控制之所以其有激励与约束功能的策源地。总部必须建立奖 弱售0 度与可操作性的奖鄹细则。在兑现奖锶上，最重要的跫两点：透明与严肃。 腻至预算期满，总部必须企业预算强标及各层次责任匿标豹执错的成续与缺陷、 经验与教训、优劣差距与生成原因等进行全通系统她总结与评价。总结与改进 环节实际上发挥看种承前瘟焉的作用，蔺时也标志着下预算控锘4 循环的开 始。 透过上述预算管理的循环过程，企她将日益发现诸多裨益的敬得己不单纯 全艇预算管理原理简介 提出政遴接旌，确保预算謦标的实现。 预算办公室的主要职责是：传达预算的编制方针、程序，其体指导预算草案 的编制：根据预算编制方针，对各单位编制的预算草案进行初步审查、一协调和 平衡、汇总后，编涮公司的预算攀案，掇预算委员会审查：为所谯单位及所属单 位的预算管理提供咨询：监督、控制所在单位及所属单位的预算执行情况：编制 预算执行报告和预算差异分析报齿。 托京交通大学颤 学位论文 2 铁路运输企业全面预算管理概述 2 1 铁路运输企业实施全面预算管理的背景 近年来，随着铁路运输体制的跨越式发展及“网运分离”改革的深入，要 求铁路运输企业必须从过去传统的以安全为中心的运输生产管理转移到安全管 理、经济效益并重的经营镑理上来，由过去分块式的计划管理过渡到整合式的 j受箨管理土来，馒铁路运输企业瓣各项资源协调配合，形成一个有枫蚋整体， 充分发挥铁路运输企业资源豹总体优势，实现经济效益的最大纯。簧实现上述 配置和有效利用来撬高企业经济效益的科学方法。因此说，铁路运输企业实行 全面预算管理是发展到现阶段的必然要求，主要表现为： 211实行全面预算管理，是适应市场经济发展的需 要 全嚣预算管理，适用予市场经济，是企业对来来生产经营活动进行全嚣预 变化的要求，随着市场的燮纯调整资源配置，目的是在既寄的资源下产生最大 的经济效益。 铁路企韭正处于转变经营管溪机期，实现从过去囊囱致麝豹生产型企业， 心，以实瑗企业价值最大化为目的。阑韭匕，要增强铁路运输市场蚋竞争力，就 决策，进行全面的计划和预算，按照自己的发展战略，实现全方位、全过程的 14 铁路运输企业全露预算管理概述 车辆配件采购预算、机电产醺采赂蕊算、基他材料采购预算等。 2 3 2 资本预算 资本预算主要指固定资产投资预算。固定资产投资预算是以改善固定资产 技术状态、扩大运辕能力、保障运输安全为目标，编制的企业资本性支出预算。 又玎q 更新改造投资预算。 2 3 3 辫务预算 财务预算是全面预算的最后环节，是综合反映各项业务活动对经营结果产 生影响的预算，主要包括运输乖j 润预算和域金流量预算。 1 9 北京交通大学颂上学能论文 3 结合沈阳铁路局实际情况，陈述铁路运输企业全 蕊预算管理 3 1 沈阳铁路局概况 沈阳铁路局管辖3 3 条铁路干线、2 3 条铁路发线，线路总延长1 7 l ? 3 公里， 营业里程8 8 0 9 2 公里。纵贯辽宁、吉林两省全境和河北、黑龙江省及内蒙古自 治区的郝分地区，东至边境城市丹东、集安、嘲们与朝鲜指连，西跨山海关达 河北蟪内，南抵滨海城市大连，越海路与世界各国相通，北以兰陵、泰来、鹿 道与哈尔滨铁路局分界。吸引区内共有市( 盟) 、县( 旗) 2 1 8 个，总面积约 6 0 多万乎方公里，慧人口7 o 余万。沈阳铁路两烂耳翦国内最大的铁路局之一， 拥有3 3 + 6 万全民职工和1 6 2 万集体职工，年旅客发送量约占全国铁路的1 6 ， 货物发送量约占全国铁路的l 9 。 作为运输企业，沈阳铁路局主要经营铁路释货运输业务。全局客运系统共 有营业站7 3 3 个。每日开行快速、特快、旅游、直快和普通旅客列车1 8 2 5 对； 货运系统共有营业站6 1 3 个，主要办理整车、零摆、集装箱货物运输监务，隧 时可根据货主需黉开办货运代理、联运联营、直取送达、保价理赔、特需特约 窥“订挚式”缀务等项匿，同对还可组织大宗货物宜迭列车运输翮“五定班 列”运输。客、赞运输工作在地方经济繁荣和旅游事业发展中发挥了积极的推 动作用。 3 2 沈阳铁路局实行全面预算管理的背景 近年来，随着铁路运输系统“网运分离”改革的进一步深入，在保证安全 运输生产的前提f ，铁路运输企业的经济效益受到了极火关注。铁路运输企业 要生存、要走上良性发展的道路，必须以良好的经济效盎作为保证，而全面预 算管理王e 是铁路运输业发展到一定阶段，为寻求经营管理水平的突破而采用的 北京交通夫学坝l 学位论文 理的最高管理机构，负责预算管理的领导l ：作：预算部是处理全面预算管理日常 事务的鞲能部门。全面预算管理通过搦建全面预算管理责任体系柬保证预算豹 落实和执行。 全薤预算管理委员会 主任：局长 副主任：总经济师及局领导班子成员 成员摹位：运输处、货运营销管理处、客运事业部、 机务处、车辆处、工务处、电务处、房产处、人事处、劳资处、财 务处、计划照、建设处、物资娃、多经处、政策法援处、事计处、 信息技术处 预算部 城务预算部成员：运输处、货运营销管理处、客运事业部、 机务处、车辆处、工务处、电务处、房产处、劳资处、财务处、 计划娃、物资处、多缝处、政策法飙处 瓷本预算部成员：计划处、建设处、财务处 财务预算郝成员：财务处 3 4 2 铁路局全面预算管理的控制熏点和保障体系 1 控制重点。实施全面预算管理的要点是以年度盈亏目标为中心，抓住营 业收入和运甜竖蠢嚣阳封菇莨嚣蟊= 醚囊帮蔗譬谋穗墨嚣嬲“； 斧黉疆辫姑囊幕甄；器重馨e 每斑蝣拍塞谨，籀糕簪答善管霎型断鏊情况 编制玉鱼蠹争孥薹理：基劐爱馏鳝。增赁霉翟妻垫鼋瓣曦懑嶝懋壤罐馏麓谨墨 薹藿灞演喝国；墓呈j 筑矍害嚏孳煎菱薹瓣誊陲蛰札象誊蠹芒量搿笺： “酗r 妇酗稿毵骥驱姐缎删震孙虻；蛾6 全磷预算的编制方法 3 6 1 预算的编制方法概述 预算的编铡方 x 结合沈阳铁路局实际情况，陈述铁路运输企业全蟊预算管理 营活动正常进彳亍的必要条件。一方面要保证按预算组织资金的流入，同时也要 按预算安排资金的支出，保证资金豹顺畅周转，保证生产经营对资金的需要。 2 全面预算管理运作保障体系 全蘧预算是企业生产经营活动的总纲，是企业经营幸亍动的指南。要使全恧 预算真正成为生产经营活动的“硬约束”，周完善了“六个体系0 以加强对预 算执行过程中的控制保障作用。 指标细亿分解体系。根据预算指标的性质，将其分为生产技术指标和 财务指标，这两项指标必须相互吻合一致。先把技术指标分解下选到横向部门： 各郝门再籍箕缄彝分解到各站段。岗根据下达豹技本糖标再把与之相应艴财务 指标纵向分解到站段。站段按此方法横向、纵向细化分解到科塑、车间、班组 直黛个人。真雁做到压力传递横向到边、纵向到底，使预算控制靼标具体、明 确，责任落实。 指标核算体系。在预算指标细化分解的基础上，在预算执行过程中， 为了准确地掌握鞭算指糖豹完成情况班便辩存在的瓣麓及时采取控制接施或 调整预算，需按全面预算管理的要求，调整、充实核算体系。在原站段、车间、 班缀三级援算瞪络的基础上，进一步强优了核算标准优。通过落实标准化，为 真实反映预算指标的完成情况，强化全面预算管理奠定了良好的基础。 资金集中管理体系。在市场经济条件下，资金是企业的命脉。实施全 面预算管理，使资金正常、有效的周转是全灏预算管理得以实施的重要保证。 根据生产业务预算、财务收支预算，搞好现众流量预算，最大限度地集中资金， 提赢蠛金支 寸藐力是保诞运输生产鄹各项预算颁利实施的重要措施。 成本基础管理保障体系。是建立健全成本费用支出定额指标体系， 规范完善了费用定额酉余项，同时做到物资消耗定额与支出费用定额相衔接， 为全面预算指标下达考核统一了尺度。二是制定物资招标采赡体系，凡5 0 万元 以一l 二的工程项网、材料、劳保、餐料、办公用品一律实行集中招标采购，从源 头上加强了费辩| ；| 支出的控制。三是规范完善了祝车柴油“低烧一号”管理办法， 措施具体，针对性强，以最大限度地实现机务“低烧”晟优节支效果。四是规 范完善了能源计量、科技_ 开发、合理化建议、人员挖潜等基础管理工作，为全 面预算管理的实施奠定了基础： 佧。 分析考核体系。为加强全面预算管理，在生产经营过程中，通过定期对 孽冀墓嚣臻捌鍪| 霉薹孽釜 i i i 凌弱国懑镬塌堪囊鲥阏，型稂聪羹髻。? i ；美囊季。蠡蕈墓墼冀霎霎磊冀羹举： 矗平在抖：糖蜒饼雏jt 伊参舞鞋霉益胃遄举：笔攥嘤馥鬻嚏嘻淄璧； 麓蒜潺冱嚣蘩蠡利赫孥鳓剃翅鼋瑾罐篓i 占篝j 型基蠢融孵二西吲迥净灌薹争 孵f 番# 鲥垂? 彰簪。莹萎琵譬强蠹彰 蚕冀辱馕蠹鬟孬募攀= 稿囊晷茧 譬参季雕i 萋l 虬型蠡夸囊型。 雾篦坚篓路 局管理部门报送。3 。5 i 萋预算编制阶段主要工作是以保证经 蕾目标为前提，经测算和有关部门协调沟通，确定发进人数、发送吨数、 周转量以及主要效率指标等运输生产指标，测算确定主要定额、比率、标难， 实现的措施方案，各项预算要按一定原则、方法，向站段分躲，形成草宴，掇 预舞管理委员会窜撬。354汇总执行 阶段预算管理委员会批准 的预算经逐级下达和逐级汇总后形成硪式执行预算。站段要根据上级”：ii 达的预算指标，结合本单位实际情况，编制本单位执行预算，制定确保预算目标实 现的控制措施，通过指标分解将责任分解落实到有关部门、车闽、班组、岗位。 站段将本单位执行疆算上报审核、汇总并上报路蜀，路蜀审核、调熬后汇总为 路局年度执行预算。36全磷预算的编 制方法3 6 1 预算的编 制方法概述预算的编铡方法一般 x b 赢交通= 学砸上学位论文 预算、定辅霰算、滚动预算、概率预算。 按预算期业务量基础的数量特征不同( 固定还是变动) ，分为同定预算和弹 性( 变动) 预算。按是否以前期实际执行结栗为基础避行增减，分为调整预葬( 增 量预算) 和零基预算( 以零为基础) 。按预算期的时间特征不问( 是否与会计期间 吻合) ，分为定期预算和滚动预算。 预算编制方法的关系可掩单地用一句话表示：将一个特定对一期( 定期或滚 动) 的预算按照一定基础( 调整或零基) ，分别按照一定的业务量( 固定或弹性) 进 行编刮。 3 。6 2 根据铁路运输业特点选择潇宜的预算编制方法 铁路运输业生产特点与制造业明显不同，其产蘸是位移而不是有形实物， 生产与销售会= 为一，没有期朱库存产成品，没有制造费用，不必计算在产品、 产成晶和期末库存产成品成本，工业企业的成本会计方法不适用于铁路运输业， 适用于工业企业的预算编制方法也不能在铁路运输业生搬硬套，应根据铁路运 输业特点选择适宜的预算编制方法。 一般地，预算编制的起点有销售起点、工作曩起点、利润起点、成本费用 起点、现金流量起点等。对铁路运输业而裔，铁路髑是投资中心，应以收入或 利润为起点编俸l 预算，站段是成本中心，疵该以目标成本作为预算编制瓣越点。 3 7 沈阳铁路蜀全面预算编制方法及分析 全面预算的编制流程是：先业务预算、资本预葬，后财务预算。根据铁路运 输业的实际和特点，其体编制方法如下。 3 7 1 运输营销预算 运输营销预算是铁路运输企业全嚣颈簋管理豹重要组成部分，楚编制各项 预算的起点和基础，是确保实现经营目标的关键。 1 编制依据 北窳交通大学顿1 学位沦文 行李及包裹运费收入预算 行李及谯裹运费收入预算= 上年实际行李及包裹运费收入( 1 预舞年度 增减) 预算年度增减根据预算年度行李包裹运量、运距增减变化，以及行包运价 浮动幅度等闲紊确定。 行包专到收入颈冀 行包专列收入预算= 行包专列发送吨预算行包专列吨收入率 行包专硎吨收入率撤据上年实际完成的行包专列吨收入率，考虑预算年度 行包运侩的增减变化确定。 邮运收入预算 邮运收入预算根据路局与邮政部门签订的图定列车挂运台同或租用容积含 翔，按照铁道部客运运价规剩攘定的郝致车挂运赞率或租瑁赞率确定， 客运其他收入预算 客运其他收入预算根据历年客运其他收入变化趋势及预算年度增减因素确 定。 ( 2 ) 货运收入预算的编制 货物运费收入预算 货物运赞收入预算的编制采用以下公式： 货物运费收入预算= 货物发送睫预算货物平均收入率 其中货物发送吨预算根据货运营销及货物运输生产预舞确定：货物平均收 入率糇据上年实际完成的货物平均收入率，考虑预算期内货物运价及计赞径路 调整、管鸯及直通货物运输晶类及运量构成、货运收入核算臼径变更等影晌因 素，参照历年完成货物平均收入率的增减趋势，计算出预算期内合理的收入率 增减幅度，综合平衡后确定货物平均收入率( 包括管内及直通货物平均收入率) 。 管内货物运费收入颈算= 警内货物发送吨颈算管内货物平均 | 叟入率 真通货物运费收入预算= 崴通货物发送吨预算赢通货物平均收入率 电气化附加费收入预算 可采用圪例法，并根据本年肉电气纯里程增减交动情况编制。电气化酣加 费收入预算编制基本公式如下： ( 上年安际电气化附加费收入上年货物运费收入) 货物运费收入预算 结囊捞辫 垂主霎季；! ：童；f ；塞萋塞彗譬羹跨i 喜茬妻并譬i 誊； 窆? ；i 耋二 蓦! ? 霪童i 鸶i ?叁叁i 萎善i 差!要j 薹i ；i 一? ? l 誊耋。董i 耋j 兰t 蠢 垂霉 嚣 冀 羹薹；j 一毒矍；毒 一1 j ；i i 耋垂i 基l | 暮5 ；主 曩罩重i 塞垢ti 菲麓爹i 薹辇圣薹i i 葶主萎芎霎；i ；骘 ! 萄萎；妻虿善；妻雏善l 善荤孽羔茔| i 萋l l ? 篷i v b ；譬雾x 羹垂薹写薹i 量；砉t i j 毫誉毒；j 虱虱l i i i 二i 鑫 纯编铡弱定资产叛| 毽预募。各类固定资产折旧预 算= ( 一e 年末分类固定资产总额x 相应的折旧事) 1 + 溜定资 产增长比率) 其中：固定资产增长 比率根据上年末固定资产数额考虑预算期内增减因素确定。“)付费预算 线路使用费预算 线路使用费预算= 分线路类剐和剜车等级的列车走符公里铁道帮公布单 价 其中捌车走| 享公里禳据瓣车运行鞠和上年实际采褒练台法、定额法缩涮。 客运支付机车牵引费预算 客运支；i 枫车牵；| 费颈箨= 势规车牵 | 类羽豹辊享牵；l 总囊铁道都公毒 单价 其孛撬芈牵g i 憨重根据列车运行翻期上年实际采取综合法、定额法编制。 支付车站旅客服务费预算 支| ；攀站旅客服务费预算= 本局搬当旅客列车发送旅客人数铁道郝公布 单价 其中本局担当旅客列车发送旅客人数根据咎货营销及运输生产预算确定。 支村车站上水费预弊 支付车站上水贽预算= 本岗担当旅客列车通过上水站列车列次x 铁道部公 布的单价 x 结合沈靼铁路局实际旃况，舔述铁路运输企韭全蟊预算管理 d 线路中修费用预算 线路中修费用预算= 线路中修： 作羹( 中修公里) 预算定额 线路中修工作量| ：扫路局工务处根据线路状况提擞，财务处平衡后采用综台 定额法编制。e 工务其他维修费用预算 工务其他维修费用预算= ( 分等级的线路延长公里维修费用投入系数) 线路维修费综合定额 分等级的线路延长公里由路局工务处根据线路设备台账提报，采用综合定 额法编制。 奄务部门盔接费用预算 a 电务信号设备维修预算= 电务设备换算邋岔组设备维修综合定额 电务设备换算道岔组数由路局电务处根据设备台账提报，采用综合定额法 编潮。 b 信号设备中修费用预算= 电务信号设备中修工作量预算定额。 信号设备中修工作量由路局电务处根据设备状况提供，财务处平衡后采用 单项定额法编稍。 水电部门童接费用预算 水电部门赢接费用预算= 预计购水象购水单价一预计供水量x 供水单价+ 预计购电量购电单价一预计供电量供电单价+ 自产东支出+ 水电殴备其他运 用维修支出 其中：购、供水电量由路局水电部门编制提报，水、电单价按照上年综合单 价考虑预算年度调价因素确定，财务处平衡后采用定额法编制。自产水支出、 承电设器其饱运翔维修支出采用蒸数增减法确定。 房建部门直接费用预算 房建部门直接费用预弊= 房建维修完成工作量( 万换算平方米) 预算定额+ 供疆完成工作量颈算( 万珙暖平方米) 预算定额 其中房建维修工作量由路局房产处提报，财务处平衡后采用综合定额法编 制。 桃务部门直接赞用预算 a 内燃( 电力) 枫车中修颈辣 内燃( 电力) 机车中修费用预算= 分机型内燃( 电力) 机车中修工作量 4 1 北京交避火学颤l ：学位论文 预算定额 其中分机型的内燃( 电力) 机车中修i ：作量由机务处根据设备状况糖报， 财务处平衡詹采熠单项定额法缡制。 b 内燃( 电力) 机车小修费用预算 内燃( 电力) 机车小修费用预葬= 内燃( 电力) 机车小修工作懿预算定额 其中内燃( 电力) 机车小修工作壁由桃务姓根据竣备状况提掇，财务处平 衡后采用综合定额法编制。 c 机务其他维修费用预算 桃务其他维修( 枧车轮对、技术摧施) 费用颞算= 机车走行公里j 耍算颈算 定额 其中机车走行公里预算根据客货营销及运输生产j 黉算确定，采用定额法编 制。 d 机车熬各费用预算 机车整餐费用预算= 机车配属台数预算定额 机车配麒台数由桃务处根据设备台帐挺报，采用系数定额法编翻。 e 内燃机车用柴油费用预算 内燃机车用柴油费用预算= 机车牵引总重吨公里预算柴油单耗定额柴 油单价 机车牵g | 总重吨公里预算以客货营销及运输生产颈算( 能够确定的增减量) 为依拶，主要考虑上年度实际完成的机车牵引总重吨公里及其变化对本年度的 影响进行确定：柴油单耗定额由路局机务处和财务处考虑计划年度影响因素，采 用基数增减法区分客、货( 含谰车) 进行编青l ：紫油单价由路局财务处根据物资 处提供的柴油不同柴油标号的实际价格水平，以及预算年度柴油价格走势确定 出预簿年度不同油号的价格水平，然后结合预算年度不同单位的不同用油吨数 稿眈侧确定出用油单位的加权平均擎价。 f 内燃( 电力) 机车运行用油船费用预算 内燃( 电力) 机车运行用油脂费用预算= 机车走行公里预算预算定额 其中机车走幸亍公量预算戳窖货营销及运输生产预算为前找，按确定出的机车 牵引总重吨公里预算和实际的千机公里与机车牵引总霆吨公里的比例( 换算系 数) 的乘积予以确定，编制方法采用系数定额法。 4 2 北京交通天学硐士学蕾豇论文 定额法编制。 e 客车乘列检费用预算 客车乘列检费用预算= 列车走行公里x 预算定额 列车走行公里根据上年度实际走行公里采用系数法调整后确定。 f 空调车运用费用预算 空调率运拜j 费用颈算= 空调车车辆小辩预算定额 空调车车辆，j 、对由路局车辆处掇据上年度实际采用系数法调繁后确定，财 务处平衡麝采用单项定额法编制。 g 货车使用费预算 货车使用费预算= 货车缴费现在车x 铁道部公布单价 其中货车缴费现在车根据客货营销及运输生产预算中的部属现在车确定， 采用单项定额法编制。 旅客列车部门直接费用预算 旅客列车费用预算= 客运列车千辆公里x 预算定额 客运列车予辆公里根据上年度实际采用系数法调整后确定。 车务部门直接费用预算 车务费用颈算= t 年度车务费用本年周转量预算t 年耐期周转量 周转鬣颈算根据客货营销及运输生产预算确定，采用系数法编制。 间接生产费用预算。 a 职工福利费预算 职工福利费预算= 职工工资总额预算x 规定的计提比例 其中职工工资总额预算根据劳动力和劳动： 资预算以及运输生产人员人数 确定。 b 生产用水、电、燃睾； 颈算 生产用水、电、燃料预算= 生产用水、电、燃料消耗薤单价 生产用水、电、燃料消耗量由财务处采用综合法编制确定。 c 劳动保护费、办公赞、麓旅费预算 劳动保护费、办公差旅费预算= 运输生产人员平均人数预算定额 运输生产人员平均人数根据劳动力和劳动工资预算确定。 d 短途运输设备费蚓预算 北京交通赶学确 学位论文 的比侧。 d 其他工资是按相关规定允许提取的i ：资，包括运输保险保价提成奖、堵漏 保收奖、节约提成奖咎。职工1 “：资支出预算 职工工资支出预算是基层站段、盛附属单位职工工资支出的依据，受经营 指标的调控，按铁路局工资总额与经济效益挂钩宏观调控实施办法办理。( 3 ) 工资预算编制方法工资基金收入预算 工资基金收入预算包括运输企业工资总额预算、施工企业工资总额预算和 多元经营企监工资总额预算，按铁路蜀： 资总额与经济效箍挂钩宏观调控实 施办法办理。 职工工资支出预算 职工工资支出预算包括计时$ m 弘i 譬羹，莉螽例喀刑雾彗；哑值纂霉* 弁；稚蝗鬻移器；阁鬟诮甜。 蠢。磊。墨囊鬟藿荔韵羹篓 鼋驾基巍增滢麓譬鸯酬翁争昏露蘑萋筇扎托餐；活动领囊爨健国啤得 m 蚀羹强硬茸叠箭琳蕊阳的环境的适应性问题以及企业的经营活动与其所拥有 的资源和 能力的适应性问题。一般来说，企业总体战略按其发展类型大致可以分为三 种，即稳定发展战略、扩张战略和防御战略。 1 4 2 并购 并购是企业的一种投资活动，是企业发展过程中的非常规事件。并购活 动应该在战略上符合一个企业长期的经营发展战略，由此可见并购战略是企 业经营战略的一种分战略，是企业经营战略在兼并收购领域的一种应用。并 购活动作为企业的具体战略措施，其目的是为了实现企业总体的战略目标。 由此可见，企业的总体战略思想决定着企业并购的动机、方向和方式，企业 有什。4 x 结合沈阳铁路局实际情况，陈述铁路运输企业全面预算管理 2 物资采购预算编制的依据 ( 1 ) 物瓷采购预算的编制必须依据路局、站段成本支出预算。 ( 2 ) 物资采购预算的编制必须依据路岗、站段运输生产计划预算。 ( 3 ) 物瓷采购预算的编制必须依据路局、站段查定的物姿消耗定额。 ( 4 ) 物资采购预算的编制必须依据路局、站段的市场调研价格。并参照上年 平均采购价格。 3 物资采购预算编制的范围 ( 1 ) 运营物资采购预算。按管理权限分为路局、站段物资采购预算；按成本 项目分为窖、货、运、机、辆、工、电、房物资采购预算；按物资品类分，机 车车辆配件、线上料、燃料、金属、非金属材料、机电产品和其它材料采购预 算。 ( 2 ) 更改预算串物资采购预算。按更改预算中需购置的物资，编制物资采购 预算。 ( 3 ) 大修预算中物资采购预算。按大修预算中需购置的物资，编制物资采购 预算。 4 物资采购预算编制的方法 ( 1 ) 生产任务预算。由路局、站段业务部门提供。 ( 2 ) 成本支出预算。由路局、站段财务部门提供。 ( 3 ) 物资采购数量预算。由路局、站段物资部门测算后进行编制。 ( 4 ) 物蜜采购价格预算。由路局、站段物资部门市场调研、限价、采购价等 有关资辩统计分柝后进行编剁。 5 物资管理效益预算编割内容 ( i ) 物资采购节支预算。部镎、局管由路局物资处编带i 采购节支预算，站段 管物资由材料科编伟采购节支预算。 ( 2 ) 修旧利废预算。由开展修旧和废的站段材料科编制、上报，路局物资处 综合平衡后编制全局修旧利废预算。 ( 3 ) 废钢铁销售收入预算。在调研资源的数量、质蟾、存放地点的基础上， 由路局物资处协调机务、： 务、车辆处进行编制。 6 物资采购预算编制的基础 ( i ) 物资消耗定额。物资郝| 、i 要游调囊关方题根据调图提速、机车车辆、安 结台沈鬻 蟾势萎垂副苛：冠：妻曝塌磁登蔗攒淄垮嚆镉罐涮潼；11 曩涔薹掘套蕊葺蓣； 嚣巯甑静游娑簪争莹羡冀崾堡事；：j 谍镛篓芋静越一嚣舅孽j 蓬墨姜 型掣幕璎二莲逊：誊器越磊萋驻器蟛镀黎妻0 “褛编：鋈斟套琵囊l i ；彰露囊 封x 强融 ! ! l 秘静瓤薹。 馐噤蠢娄蔼嘲獯芸辐j 基曼簦蚕融瓢o j 誓囊冀骶鞭照鹕州硼妻 辖醪豁矍一叠嚼譬鋈量。 戛? 耋雾攀蒸羹鎏强雾鋈! 鬟羹耋萋 资预算。铁道部、铁 革方案及其他现金流动因素。2现金流量 预算豹内容现金流量预算 主要出现金流入、现金滤出、现金多余或不足三郝分组成。(1)现金流 入罴指企业现金收避，主要包括企业的营业收入、l现金资产的变琥、非营 业取得的现金收入、投资：耋入、筹资收入、其他现金收入。企业可动用的 现金=期初现金余额+本期现金流入(2)现金流 出是指企业在生产经营过程中发生的全部现金支出，即资金运用，主要包括 生产费用、损失性支出、偿还债务及借款、对外投资、支付借款利息、其他现 金支出等。(3)现金多 余或不足是指企业预算期现金流入总量与现金流出总量的差额。3现金 流量预算静编制方法(1)上 年实际，按e年现金流入与流如实际金额编制。(2)本 年颈计，以当年各琐预算为依据，按预算的编翩潦则及方法编制。(3)下 年预算，班当年预计为基础，根据各项指标的增减情况编制。37 9固定资产投资(更新改造)预算固定资产 投资预算是全面预算管理的重要组成部分，应包括基本建设、更毅改造以 x 北京交通夫学硕l 学位论文 l _ 更新改造投资预算的编制依据 ( t ) 依据国家、铁道部及我岗现行关于| 司定资产投资的有关方针、政策 ( 2 ) 更新改造投资顼男预算必须按照铁路跨越式发展战略和铁道部制定的 中长期技改计划要求进行编制。辛长期计划是确定铁路技术改造圈标的纲领， 是编制年度计划的依据，是遒薪改造投资矮目预算编制霆要的指导原剡。 ( 3 ) 更新改造投资预算编翎实行统一规巅，铁道部、铁路扁两级管理。 2 更新改造投资预算的编制方法 ( 1 ) 编制项目预算的定额、取费基数、取费计算程序、取费系数 铁道部基建小型项目、铁道部更新改造项目预算按铁道部关于对铁路 定额和费用进行调整的通知( 铁建设( 2 0 0 3 ) 4 2 号) 进行编制。 铁路局更新改造项目预算编制按沈阳铁路局更新改造工程设计概算编 制暂行办法( 沈铁计承( 2 0 0 3 ) 2 7 5 号) 进行编制。 按规定执行所在省( 市、自治区) 统一定额及相应取费标准进行编制。 ( 2 ) 更新改造顷蟊预算范围 设备和建筑物等醐定资产的购置或更新。 对原有设备( 钢轨、道岔、轨抗、道碴除外) 进行的综合性技术改造和 采取的技术措施。 囝为提高电气化、机械化、自动化、信息化水平和采用新技术、新i ：艺、 新设备而进行的技术改造( 含半自动闭塞改自动闭塞项目) 。 综合利用原材料、环境保护、劳动保护、节能、战备等需要添置的设备 和相应的建工程。 对计提折旧的非生产设施进行的致遗、更新。 机车车辆厂修规程以外的重大加装改造。 3 7 1 0 镜源消耗预算 能源消耗预算是全面预算管理的重要组成部分，通过能源消耗预算管理， 成达到节约能源，节约支出，提高企业经济效益的目的。 1 能源消耗预算编制依据 ( 1 ) 铁路髑预算年度经营目标。( 2 ) 铁路岗薷运成本费i ； 预算。( 3 ) 铁道 结合沈阳铁路岗实际情况，陈述铁路运输企业全面预算管理 郝节约能源计划。( 4 ) 下级能源消耗预算建议。( 5 ) 能源发展变化趋势及能源 消耗变化情况。 2 能源消耗预算调查 能源消耗预算调奁是能源消耗预算管理工作的重要组成部分，了解和掌握 能源发展变亿是编制好能源消耗预算的霆要依据。主要包括：( 1 ) 能源政策的 研究；( 2 ) 能源调查；( 3 ) 耗能设备调查 3 胄b 源消耗预算内容及编制方法 能源消耗预算编制是能源消耗预算镑理的关键环节，预算编制的质量高低 直接影响预算执行的效果， ( 1 ) 编制内察：能源消耗预算的内容主要包括 机车用电、用油。 机务、车辆、车务、工务、电务、水电、供电、客运、车务进行运输生 产经营性作业所使用的原煤、洗糖煤、焦炭、柴油、汽油、电力、外购热力、 外贿蒸气、液化石油气、城市煤气、煤油、永资源消耗。 ( 2 ) 能源消耗预算编制方法 标准煤总量计算 能源消耗预算总量必须将不同计量单位的各种能源折算成标准煤，并采用 求和公式计算： e 。善g 灏2 善( 嚷k t + g 2 k 2 + v + g n k n ) 式中：g e e 者标准煤总塞、琢或f ) 6 x 为某种能源实物墼( g g 或t 、 k w h 或1 0 4 k w h 礤为折标煤条数 能源消耗想量j 燹算 能源消耗总鬣预算= 主营能源消耗预算( 标准煤) + 附营能源消耗预算( 标 准煤) 单位工作量能源消耗预算 a 每百万换算周转量能源消耗= 能源消耗总量换算周转量= ( 吨标准煤百万 换算吨公里) b 每百万换算周转量主营能源消耗。主营能源消耗换算周转量= ( 吨标准煤 百万换算吨公里) 5 5 结合沈阳铁路局实际情况，陈述铁路运输企业全面预算管理 3 。8 铁路运输企业全碾预算执行监控与调整 3 8 1 全面预算执行过程监控 全瑟预算的编制仅仅是全砸i 预算管理的开始，真正发挥全甄预算管理的职 能与作用。关键是全西预算的执行慎况。铁路运输企业为了实现预算目标，要 对各项预算的执行过程进行认囊的救营和控制，对运输工作量、运输收入、营 韭收入、货车运用、机车运用的预算的执幸亍情况进行监督，对运输总支出要进 行严格的控制，对固定资产投资预算要既监督又控桐。 一、客货运输预算的监督 运输工作量预算是对铁路客货运输业务的全面规划，铁路客货运输业务流 既是提供运输收入和营业收入的源泉，也使产生车流、列车流、机车运用导致 各项营运成本支出的原因，所以监督运输工作鬟预算的执行情况，也为监督运 输收入预算、营业收入预算、货车运用