（会计学专业论文）陕西省电力公司全面预算管理体系的改进研究.pdf

华北电力人学硕十学位论文摘要 摘要 随着我国电力体制改革的逐步推进，电力企业面临巨大的挑战。作为一套行之 有效的管理控制工具，全面预算管理能够帮助电力企业迅速提升管理水平和经营业 绩。在这一大背景下，电力企业需要引入全面预算管理。 本文首先详细介绍了全面预算管理的相关理论，并对陕西省电力公司全面预算 管理的现状进行分析。文章还对陕西省电力公司全面预算管理体系框架的进行了重 新构建和具体设计。最后对陕西省电力公司全面预算管理的实施规划进行较为详细 的阐述，并进一步提出全面预算管理评价体系。通过本文的研究，期望能够为其他 电力企业引入全面预算管理提供一定的借鉴意义。 关键词：电力公司，全面预算管理，改进 a b s t r a c t w i t ht h eg r a d u a lc a r r y i n go u tr e f b m so fe l e c t r i cp o w e rs y s t e mi nc h i n a ，e l e c t r i c p o w e re n t e r p r i s e sf a c eu pt ot h eg r e a tc h a l l e n g e s a sa ne f f e c t i v et o o la b o u tt h e m a n a g e m e n tc o n t r o l ，o v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n tc a nh e l pe l e c t r i cp o w e re n t e r p r i s e st o i m p r o v et h el e v e lo fm a n a g e m e n ta n dt h ep e r f o r m a n c eo fm a n a g e m e n t a g a i n s tt h i s m a j o rb a c k g r o u n d ， e l e c t r i c p o w e re n t e r p r i s e s n e e dt oi n t r o d u c eo v e r a l l b u d g e t m a n a g e m e n t a t6 r s t ，t h i sp a p e rd e t a i l e d l ye x p l a i n sv a r i o u sc o r r e l a t i v et h e o r i e so fo v e r a b u d g e t m a n a g e m e n t ，a n di ta n a l y z e st h ec u r r e n t i t u a t i o no fo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n to f s h a a n x ie l e c t r i cp o w rc o r p o r a t i o n i nt h ep a p e r ，t h ef r a m e w o r ko fo v e r a l lb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e mo fs h a a n x ie l e c t r i cp o w e rc o r p o r a t i o nw a sr e b u l i d e da n dc o n c r e t e l y d e s i g n e d t h ep a p e rf i n a l l yd i s c o u r s e su p o nt h ep l a nf o ri m p l e m e n t a t i o no fo v e r a l l b u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mo fs h a a n x ie l e c t r i cp o w e rc o r p o r a t i o n ，a n di t f u r t h e rp u t f o r w a r dt h es y s t e mo fe v a l u a t i o no fo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t w i t ht h i ss t u d y ，t h e a u t h o rl o o k sf o r w a r dt oo f f e rt h ee x p e r i e n c ef o ro t h e re l e c t r i cp o w e re n t e r p r i s e sa b o u t o v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t s uq i n g s h e ( a c c o u n t i n g ) d i r e c t e db yp r o f j i az h e n g y u a n k e yw o r d s ：e i e c t r i cp o w e rc o r p o r a t i o n ，o v e r a l l b u d g e tm a n a g e m e n t ， i m p r o v e m e n t 华北电力人学硕十学位论文摘要 摘要 随着我国电力体制改革的逐步推进，电力企业面临巨大的挑战。作为一套行之 有效的管理控制工具，全面预算管理能够帮助电力企业迅速提升管理水平和经营业 绩。在这一大背景下，电力企业需要引入全面预算管理。 本文首先详细介绍了全面预算管理的相关理论，并对陕西省电力公司全面预算 管理的现状进行分析。文章还对陕西省电力公司全面预算管理体系框架的进行了重 新构建和具体设计。最后对陕西省电力公司全面预算管理的实施规划进行较为详细 的阐述，并进一步提出全面预算管理评价体系。通过本文的研究，期望能够为其他 电力企业引入全面预算管理提供一定的借鉴意义。 关键词：电力公司，全面预算管理，改进 a b s t r a c t w i t ht h eg r a d u a lc a r r y i n go u tr e f b m so fe l e c t r i cp o w e rs y s t e mi nc h i n a ，e l e c t r i c p o w e re n t e r p r i s e sf a c eu pt ot h eg r e a tc h a l l e n g e s a sa ne f f e c t i v et o o la b o u tt h e m a n a g e m e n tc o n t r o l ，o v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n tc a nh e l pe l e c t r i cp o w e re n t e r p r i s e st o i m p r o v et h el e v e lo fm a n a g e m e n ta n dt h ep e r f o r m a n c eo fm a n a g e m e n t a g a i n s tt h i s m a j o rb a c k g r o u n d ， e l e c t r i c p o w e re n t e r p r i s e s n e e dt oi n t r o d u c eo v e r a l l b u d g e t m a n a g e m e n t a t6 r s t ，t h i sp a p e rd e t a i l e d l ye x p l a i n sv a r i o u sc o r r e l a t i v et h e o r i e so fo v e r a b u d g e t m a n a g e m e n t ，a n di ta n a l y z e st h ec u r r e n t i t u a t i o no fo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n to f s h a a n x ie l e c t r i cp o w rc o r p o r a t i o n i nt h ep a p e r ，t h ef r a m e w o r ko fo v e r a l lb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e mo fs h a a n x ie l e c t r i cp o w e rc o r p o r a t i o nw a sr e b u l i d e da n dc o n c r e t e l y d e s i g n e d t h ep a p e rf i n a l l yd i s c o u r s e su p o nt h ep l a nf o ri m p l e m e n t a t i o no fo v e r a l l b u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mo fs h a a n x ie l e c t r i cp o w e rc o r p o r a t i o n ，a n di t f u r t h e rp u t f o r w a r dt h es y s t e mo fe v a l u a t i o no fo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t w i t ht h i ss t u d y ，t h e a u t h o rl o o k sf o r w a r dt oo f f e rt h ee x p e r i e n c ef o ro t h e re l e c t r i cp o w e re n t e r p r i s e sa b o u t o v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t s uq i n g s h e ( a c c o u n t i n g ) d i r e c t e db yp r o f j i az h e n g y u a n k e yw o r d s ：e i e c t r i cp o w e rc o r p o r a t i o n ，o v e r a l l b u d g e tm a n a g e m e n t ， i m p r o v e m e n t 声明尸明 本人郑重声明：此处所提交的硕士学位论文陕西省电力公司全面预算管理体系的 改进研究，是本人在华北电力大学攻读硕士学位期间，在导师指导下进行的研究工作 和取得的研究成果。据本人所知，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含 其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得华北电力大学或其他教育机构的 学位或证书而使用过的材料。与我同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文 中作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名：日期： 关于学位论文使用授权的说明 本人完全了解华北电力大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保管、 并向有关部门送交学位论文的原件与复印件；学校可以采用影印、缩印或其它复制手 段复制并保存学位论文；学校可允许学位论文被查阅或借阅；学校可以学术交流为 目的，复制赠送和交换学位论文；同意学校可以用不同方式在不同媒体上发表、传播学 位论文的全部或部分内容。 ( 涉密的学位论文在解密后遵守此规定) 作者签名： 日 期： 衅尸 日期：幽 仂， 华北电力人学硕士学位论文 1 1 研究背景 第一章绪论 近年来，伴随着国民经济的持续快速发展，我国的电力需求快速增长，电力企 业的投资规模与业务规模迅速增长。但长期以来，我国电网( 送电) 发展严重滞后于 电源( 发电) 发展，电网累计投资占电力投资的比例约3 0 左右，远低于发达国家 5 0 以上的水平。电网建设的落后直接制约着各地电力水平的发展，甚至出现了因 缺电地区的电网建设未能跟上而导致临近地区过剩电力无法输送的困境。因此，电 网企业需要进行一系列的变革来适应经济发展的要求，这也是当前内外部环境变化 所造成的必然结果。 1 1 1 外部环境的影响 改革开放以来。我国国民经济的持续发展刺激了电力需求的快速增长，电力行 业发展与电力体制改革要求电网企业必须权衡长短期利益。特别是在2 0 0 2 年，原 国家电力公司按“厂网分开 原则组建了五大发电集团、两大电网公司和四大电力 辅业集团。发电集团与电网公司形成了发电侧与售电侧。“十一五 电力体制改革 正试图建立所谓“放开两头，管住中间的电价机制，即最终发电侧上网电价与售 电侧销售电价形成竞争格局，而输配环节电价由政府制定。竞价上网后，各大电厂 会利用自己成本低的优势向各大用户进行直供输电，它将产生与供电部门对大用户 的竞争。由于大用户每月用电量高，几乎掌握了供电部门的经济命脉，所以供电部 门与发电厂争夺大用户之战将势在必行。当然，供电部门有很多发电厂所不能达到 的优势，譬如：拥有稳定、可靠、优质的电能；拥有与大用户长期合作的伙伴关系； 拥有相互依赖及信誉的关系等等，但发电厂对大用户直供电价的确定将直接影响供 电部门对该大用户的电价程度和优惠程度，它不仅影响了供电部门的平均售电单价 的水平，还必然会影响供电部门的所得利润，发电侧与供电侧的竞争己成定局。还 有煤电联动、竞价上网等一系列政策出台给电网企业的盈利能力带来较大的影响， 电网企业想要在竞争中获胜，就必须加强短期内的盈利能力与创造现金流能力，从 中长期发展来看，要想缓解电网企业巨大的投资压力就必须不断提升企业的管理水 平，降低成本，增加利润和企业现会流量。 在此种形势下，如何从容面对与解决电网企业普遍存在的投资资会紧张、负债 率高、长短期利益矛盾突出的难题，运用现代企业的管理工具，集中与优化配置资 源，提高投资效率与经营效益，迎接电力体制进一步深化改革实现输配分离等市场 化进程的来临，成为各个电网企业未来持续成长的关键。 1 华北电力人学硕士学位论文 1 1 2 内部管理的发展 电网企业的角色定位与规模发展需要管理模式进行转变。各个省级电网公司作 为所属集团公司的下级单位，既要承担上级集团公司分解的经营与投资目标，又需 要整合本省内有限的资源，合理配置给各供电局等成员单位，随之将目标与责任分 解落实下去，引导供电局围绕公司总体目标安排经营活动，共同完成公司的建设任 务与经营目标。在目前的发展形势下，省级电网公司对各供电局的管理模式有助于 将电网公司有限的资源，包括资金资源、专业人才、建设投资管理能力等，合理地 分配到电网投资、安全维护与日常经营的各个环节；有助于公司的投资目标、安全 目标与经济效益目标的实现。 面对一系列的转变与挑战，电网企业迫切需要建立一套行之有效的管理控制工 具，尽快完成在高速发展过程中的管理转变。全面预算管理体系是企业发展到一定 规模、一定阶段的管理控制工具。管理实践表明，预算已成为一些大型企业集团公 司在管理跨度与幅度扩张时，实现“看不见的管理”的不可或缺的手段之一。公司 预算管理体系的建立、健全与完善，可以统筹建设投资项目，集中管理资金，加强 成本控制，优化资源配置，以缓解长短期利益的冲突，合理寻找投资规模与经济效 益的平衡点。因此，电网企业除了需要增加投资加快发展步伐之外，更需要采用先 进的管理方式和管理控制工具来提高企业的整体运行效率和经济效益。 1 2 研究意义 面对上述现象与问题，可以发现将全面预算管理体系引入到电网企业中，以此 带动电网企业管理水平的提升，实现企业资源的优化配置已成为企业的当务之急。 但现在的问题是：一方面，电网企业的发展迫切地需要全面预算管理体系这一过程 管理工具的有效支撑；另一方面，国有企业预算管理的实施现状又存在诸多问题与 阻力。如何解决好管理目标与现状的差距，是目前诸多国有企业面临的最为棘手和 迫切的问题。实质上，企业在初试预算过程中遇到的各种各样的问题，是许多大中 型国有企业普遍存在的情况。笔者所在单位陕西省电力公司的预算管理已经运 行了五年之久，也初步搭建了预算管理框架，但预算管理功效未能有效发挥，难以 适应公司快速发展的需要，亟需改进和完善。本文的研究j 下是基于这样的需要而产 生的。建立与完善适合自身特点的预算管理体系的需要一个过程，即是一个初试推 行一一产生困惑一一解析困惑一一持续改进的过程。 通过梳理近年来的研究文献，笔者发现我国学者对于全面预算管理的研究较多 的停留在传统的加工制造行业，对于电网企业如何进行全面预算管理研究的较少。 本文正是基于理论和实践的双重需要，以如何构建电网企业的全面预算管理及评价 2 华北电力火学硕士学位论文 体系作为研究的切入点，采用案例研究方法，对陕西省电力公司全面预算管理及其 评价体系的改进展开论述。具体的讲，就是通过诊断陕西省电力公司预算管理的现 状与问题，提炼构建预算管理体系的理论、思路与方法；结合公司的特点，重新构 建陕西省电力公司的全面预算管理体系；为加强体系推行的操作性与效果，定制一 套预算管理工具；为适应公司未来发展的需求，制定预算实施规划方案，提高公司 自我完善预算管理的能力；最后，通过选取合理的指标，采用科学的评价方法来对 构建全面预算管理体系进行评价分析，从而为其他电网企业引入全面预算管理提供 一定的借鉴意义。 通过本文的研究，笔者期望能够在借鉴西方现代企业管理理念与国内某些企业 预算实施成功经验的基础上，将全面预算管理理论运用到电网企业的生产经营中， 发挥预算的管理内涵与功用，帮助电网企业适应高速发展过程中遇到的投资压力与 经济效益的长短期利益冲突，全面带动企业管理水平的提升，最终改善企业的经营 绩效。 1 3 研究内容与框架 本文共分八个部分展开论述。 第一部分主要阐述本文的研究背景、研究意义和本文的研究框架。 第二部分对全面预算管理的相关理论进行介绍，形成本文的理论基础。 第三部分对陕西省电力公司全面预算管理的现状进行诊断，并对这些问题进行 较为系统的分析。 第四部分论述陕西省电力公司全面预算管理体系具体框架的重新构建，包括预 算组织、预算目标、预算方案的编制、预算的执行与控制以及预算考核与评价等模 块。 第五部分运用预算管理体系的四大工具对陕西省电力公司的全面预算管理体 系进行具体设计。 第六部分对陕西省电力公司全面预算管理的推行难点和实施规划进行较为详 细的阐述。 第七部分说明陕西省电力公司实施全面预算管理所取得的成效，并进一步提出 全面预算管理评价体系。 第八部分对全文进行总结。 3 华北电力人学硕十学位论文 第二章全面预算管理的理论综述 2 1 全面预算管理的发展状况概述 2 1 1 全面预算管理在国外的发展 “预算”( b u d g e t ) 一词起源于法文 机构，后来逐渐被应用到企业管理当中。 1 9 世纪未。 b o u g e t t e 。近代预算制度首先应用于政府 预算管理在国外企业中的应用及发展始于 最早将预算作为管理手段应用于企业的是美国。第一次世界大战后，美国工业 生产在急速发展的同时，出现了因企业规模扩大而产生的分权化管理、生产过剩和 产品销路不畅等问题，迫使企业管理者将预算引入企业管理，以此来计划、协调、 控制企业的经济活动。此后泰罗创建的“科学管理”学说也促使企业预算管理理论 进一步发展，标准成本、差异分析等方法都成为预算管理中常用的方法。1 9 2 1 年美 国政府公布了预算于会计法案，使预算管理的职能被人们所了解。随后预算管 理成为一种重要的管理工具，其他国家如英国、同本、德国的一些企业开始效仿与 采用，一些学者也开始对预算管理理论进行研究。1 9 2 2 年麦金西出版了预算控制 一书，标志着企业预算管理理论开始形成。 此后一些经济管理学者及会计学者也开始对预算制度进行进一步的探讨和研 究。自2 0 世纪3 0 一7 0 年代，企业预算管理受到会计理论发展的影响，如盈亏平衡 点分析、弹性预算法、变动成本汁算法，用于决策的差额分析法、现金流量分析法 等。2 0 世纪4 0 年代木期，预算管理在其发展过程中吸收了组织行为理论，一些实 行预算管理的企业开始提倡和实行分权式的民主参与管理，也就是使预算的编制自 上而下、自下而上地反复循环使企业所有层次的管理者和关键岗位的人员都参与 预算的编制，形成了参与型的预算管理。2 0 世纪7 0 年代，零基预算在西方国家兴 起，这种以零为基础的预算编制方法承袭了预算的计划特性，使预算管理注重了长 期、整体的观念。 2 0 世纪8 0 年代后，企业预算管理趋于成熟，成为西方现代企业的一种重要管 理方法。随着科技的进步和信息时代的到来，通讯的发达和计算机技术、网络信息 的发展为预算管理提供了获取、分析和处理信息的先进手段，使中长期预算目标的 制定更为科学可靠。会计电算化的发展对费用、成本预算的控制、预算差异的分析 和业绩考评都有积极贡献。2 0 世纪8 0 年代后期，西方国家又出现了企业资源计划 系统，将生产制造、质量控制、售后服务等缓解全部纳入资源预算系统进行管理， 形成了一直面向企业供应链的预算管理。 4 华北电力人学硕+ 学位论文 2 1 2 全面预算管理在我国的发展 预算管理在我国随着时代变迁和经济体制的变革经历了其独特的发展过程。计 划经济时期，企业的生产、销售等全部被纳入财政预算，在国家的计划经济体制下 运行。虽然使企业的预算管理得到了一定发展，但这种预算机制是与财政预算融为 一体的，企业预算只是国家财政预算的一个组成部分，没有形成独立、完整的预算 管理体系。2 0 世纪5 0 年代以后，我国部分企业开始实行定额管理，6 0 年代又推广 了班组核算管理，8 0 年代开始又推行了内部银行、责任会计制度以及经济责任制、 全面质量管理、目标管理等1 8 种企业管理方法。随着市场经济的发展和改革丌放 的推进，西方的现代管理理论和管理会计理论被广泛采用，推动了全面预算管理在 我国的应用。2 0 0 0 年9 月国家经贸委发布的国有大中型企业建立现代企业制度和 加强管理的基本规范( 试行) 明确提出了企业应建立全面预算管理制度；2 0 0 1 年 4 月，财政部发御的企业国有资本与财务管理暂行办法要求企业应当实行财务 预算管理制度；2 0 0 2 年4 月，在财政部发布的关于企业实行财务预算管理的指导 意见中进一步提出了企业应实行包括财务预算在内的全面预算管理。这些行政法 规的颁布，标志着全面预算管理这一科学的管理理念己在我国得到广泛认同，并进 入到规范和实施阶段。 2 2 全面预算管理的相关理论 全面预算管理是以预算为表现形式的价值管理工程，它是企业在科学地对内 部、外部环境进行分析和预测的基础上，用价值和实物等多种形式对企业未来一定 时期的生产经营及财务成果的一系列量化的规划与安排。它是企业进行战略实施和 管理控制的主要手段，也是国内外成功企业普遍采用的现代管理模式。 2 2 1 全面预算管理的内容 全面预算管理的内容主要包括：经营预算、财务预算和专门决策预算。 1 ) 经营预算是指与企业日常业务直接相关、具有实质性的基本活动的预算。 主要包括：销售预算；生产预算；直接材料消耗及采购预算；直接人工预 算；制造费用预算；产品成本预算；期术存货预算；销售和管理费用预算。 这些预算以实物量指标和价值量指标分别反映企业收入与费用的构成情况。 2 ) 财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。主 要包括：现金预算；预计损益表；预计资产负债表。这些预算以价值量指标 总括反映经营预算和资本支出预算的结果。 3 ) 专门决策预算主要涉及长期投资，故又称资本支出预算，是指企业不经常 5 华北电力大学硕士学位论文 发生的、一次性业务的预算，如企业固定资产的购置、扩建、改建、更新等都必须 在投资项目可行性研究的基础上编制预算，具体反映投资的时间、规模、收益以及 资会的筹措方式等。 2 2 2 全面预算管理的原则 1 ) 自下而上、先分后总原则。由各责任单位结合市场预测情况及公司生产经 营情况，紧密联系本单位“对标挖潜”活动编制预算，各项预算最终由公司预算委 员会根据公司目标进行平衡后编制出公司级预算。预算指标要分级承接逐级细化， 突出公司整体经济效益最大化。 2 ) 实事求是原则。要调动广大职工及职能部门的积极性，同时要充分发挥职 能部门的管理与监控作用。预算目标的确定要具备客观性，即经过努力确实具有完 成预算的可能性，这是一条十分重要的原则，科学的实事求是的预算，有利于调动 企业员工的生产经营积极性，有利于实现企业生产经营活动目标。 3 ) 先进性原则。结合“对标”工作合理编制本年度预算，同时，“对标 活动 要与行业先进水平、国际先进水平对比，充分体现效益优先的原则。重要技术指标 应为单位历史最好水平，同行业可比口径进入预定目标，新投产生产能力达到设计 水平，费用指标原则上同口径比要有一定比例降低或者采用零基预算。 4 ) 可控性原则。全面预算管理的实质是控制，因此预算管理的重点是可控成 本费用。一方面，企业内部一切经济业务行为都要纳入预算管理，无预算、超预算 的费用不予安排资金；另一方面，预算指标要层层落实分解到最小单元，实现全员、 全方位、全过程的全面预算管理。 2 2 3 实行全面预算管理的意义 推行全面预算管理是发达国家成功企业多年积累的经验之一，对企业建立现代 企业制度，提高管理水平，增强竞争力有着十分重要的意义。 1 ) 可以帮助企业改善未来的经营状况。通过编制预算，许多潜在的困难能尽 可能地事先预见，从而防患于未然，帮助企业改善未来的经营状况，降低经营风险。 2 ) 是市场经济下衡量企业业绩的标准。使用历史数据评价业绩，存在着两个 不足：一是在市场经济情况下企业竞争、经济形势和其他因素同益变化，使得现在 与过去业绩之间缺乏可比性；另一个不足是将来的一些机会因过去不存在而可能被 忽视。使用预算可提醒企业经营者考虑在新的市场环境中可能产生的收入，成本和 利润。因此，依据新的情况完成的预算可以作为评价管理业绩的重要标准，更能真 实地反映企业的经营管理水平。 3 ) 能加强企业内部各部门之间相互沟通和协调。通过预算可以促使各部门不 6 华北电力人学硕十学位论文 仅考虑本部门的工作目标，还要考虑各个部门及公司总体间方方面面的关系；通过 预算可以使每个部门、每个员工知道自己在一系列配套计划中的工作目标，可以促 进企业各部门间相互协调与沟通，从而提高公司的工作效率。 7 华北电力大学硕士学位论文 第三章陕西电力公司全面预算管理的实施现状及问题 基于上述的理论分析，下面将运用全面预算的相关理论并结合陕西省电力公司 的实际情况，对其进行全面探讨，最终重新构建陕西省电力公司的全面预算管理体 系，从而完成本文的研究目的。 3 1 公司概况 陕西省电力公司是国家电网公司的全资子公司，是陕西省电力建设、输送、销 售的独立法人。截至2 0 0 7 年底，公司辖有直属单位3 2 个，员工总数3 6 3 1 5 人，资 产总额3 1 1 9 8 亿元，售电量4 8 9 7 7 亿千瓦时。陕西电网统调发电装机容量1 1 4 9 5 万千瓦，全年最大负荷9 3 3 万千瓦，3 3 0 千伏变电站3 2 座、1 1 0 千伏变电站3 2 0 座， 变电容量3 3 0 2 3 万千伏安、线路1 6 7 6 9 公旱，初步形成了布局合理、调度灵活、安 全可靠、保障有力的网架结构。 2 0 0 7 年，陕西省电力公司进一步加快陕西省电网建设步伐，连续第三年增速超 过2 0 ；“两转营销”体制建设迈出新步伐，行风建设位列全省公共服务行业第一； 继全面完成“户户通电”后，完成3 个县及1 4 个乡、1 3 8 个村电气化建设；科技成 果不断涌现，企业资源管理系统( e r p ) 建设顺利进入试点实施阶段；大力实施 “1 2 3 3 2 ”人才工程，员工队伍素质明显提升；公司连续第九年获得省委、省政府 “创佳评差 最佳厅局。2 0 0 8 年是陕西省电力公司全面实施发展再上新台阶战略部 署的第一年，陕西电网已进入了以建设7 5 0 千伏主网架为特征的新阶段、公司发展 进入了以集团化为特征的新时期。公司以优化全省能源资源配置和满足经济社会发 展为己任，全面实施“坚持体制、机制和管理创新，紧紧依靠科技兴企、人才强企， 实现公司发展迈上新台阶 的“三个创新、两个依靠、一个台阶”发展战略，以安 全生产精细化管理年、供电服务年、企业文化建设年三个主题年活动为载体，创建 “两转营销、二保服务 新体制、实施全员绩效管理新机制、打造企业资源管理系 统新平台，以科技和人才为支撑，夯实安全生产基础，开工建设7 5 0 千伏电网，全 面提升管理效率、效益和服务水平，加快建设“一强三优现代公司。 为了更好的实现公司的发展目标，就需要采用现代化的管理模式。采用全面预 算管理能够较好对公司未来一定时期的生产经营及财务成果的进行规划和安排，这 有助于公司战略目标的实现。虽然公司预算管理也已经运行五年之久，也在公司范 围内初步搭建了预算管理框架，但预算管理功效未能有效发挥，难以适应公司快速 发展的需要，亟需改进和完善。因此重新构建全面预算管理体系；加强该体系推行 的操作性与效果已成为陕西省电力公司当前的一个重要任务。但是，预算管理并非 孤立的管理体系，一方面其推行有赖于省电力公司的总体管理理念与管理定位，另 8 华北电力大学硕士学位论文 一方面其顺畅运行有赖于诸多配套管理体系的支撑，因此预算推行所表现的问题， 不仅仅是预算程序本身的问题，而往往反映出管理方方面面存在的问题，这也说明 预算牵一发而动全身的企业管理核心地位，下面将分别从各个角度对陕西省电力公 司的全面预算管理现状进行阐述。 3 2 公司全面预算管理体系的实施现状及问题 3 2 1 预算体系内部 1 ) 预算组织现状分析 公司本部层面中，各部门在预算中的责任不明确，预算的责任更多地归于财务 部一个部门。在公司下属的各个供电局层面中，责任中心定位不清。目前，供电局 作为利润中心要填报完整的预算表格，但供电局对于购电成本等大项成本和部分投 资并无决定权，因此供电局并非完整意义上的利润中心。 2 ) 预算程序现状分析 在目标测算阶段，预算与综合计划在收入、利润等结果性总目标层面实现综 合平衡，但是具体到各类建设项目、各供电局的分目标、以及决定结果目标的过程 子目标层面，则缺少支撑预算目标的基本业务假设。 预算目标初步确定一一上报国网公司一一国网公司批复f 式目标这一过程 中，预算目标的调整是反复多次的，鉴于公司的计划与预算是分为两条管理线独立 运行的，在每一次目标调整测算过程中，很难寻找到支撑预算数字背后的经营活动 的影子。与此同时，计划反复调整的信息，也难以及时传递到财务部，结果编制的 预算如空中楼阁，没有部门能够清晰解释支撑目标的具体经营与投资活动。 计划部门向供电局分解计划指标与财务部分解的成本费用指标不一致，造成 直属单位陷入迷惑。 计划与预算信息散落，企业缺乏整合信息的权威部门，导致预算集合管理信 息的功用也未能发挥。 造成上述原因的根本在于公司、乃至国网公司传统的条块分割的组织职能设置 与计划管理体系存在的弊端。在公司现有的计划体系中，财务计划仅是计划体系的 一部分，虽然已实施了全面预算管理，但在很多部门管理者心中，预算仍只是财务 计划的发展延伸，与其他计划归口部门的相关性不大。这种计划与预算的脱节，严 重违背了围绕价值链，基于业务活动编制预算、分析预算的管理理念。使得预算从 编制的源头就缺乏准确性，大大削弱了预算的管理内涵与管理功用。 9 华北电力人学硕十学位论文 3 2 2 经营计划体系 在传统的计划体系背景下，公司的计划体系，源自传统的计划经济时代的分专 业计划，从大类上划分，可以分为生产经营计划与资本性支出计划。目前主要的生 产经营计划有：计划发展部的电量计划与综合计划：生技部的大修理计划与科技项 目计划；农电部的大修计划；市场营销部的售电收入与营销费用计划；人事部的工 资计划等等。建设项目与技改计划( 即资本性支出计划) ，按照规模与受益主体分 类，分别由计划发展部、生产技术部、农电工作部、市场营销部等分工负责。应该 肯定的说，计划体系已运行多年，上下汇报关系相对清晰，较年轻的全面预算管理 而言，更为稳定与成熟。但传统的计划体系也存在着若干问题，主要表现在： 1 ) 各专业计划孤立，条块分割缺少信息沟通与衔接。例如，省电力公司的各 职能部门提出的计划所依赖的售电量、供电量、线损率存在不一致的现象，结果足 各个专业计划本身的线路清晰，自成体系，而总体相互对照之后，就会发现许多不 合逻辑的问题。 2 ) 计划与预算完全自成体系，预算与计划体系的互动与沟通渠道尚未顺畅。 例如，预算的目标测算与调整定稿，缺乏计划的深入具体的支撑；预算的编制业务 人员介入少，提供信息不足；预算在考核过程中，因为计划的调整导致考核与年初 预算相脱节，预算考核并未实质到位等等； 3 ) 公司的计划体系是年初在公司层面订立了总盘子，但是并不将全年计划下 达给各直属单位。而是在年度中间，按照需要以及一些政策变化分批下达，这样， 供电局并不了解年初的全盘工作任务与目标，也无法从全局的角度考虑年度工作安 排与资金需求。在这种情况下，供电局编制年度预算所依赖的计划，就会与公司职 能部门心中的年度计划总盘子存在明显的偏差，导致年度预算上下不统一、计划与 预算不统一。 这种计划与预算相分离的现象，对于预算的编制质量、预算的管理深度、预算 考核的严肃性，均产生了极大的影响，是公司预算体系成功运行急需解决的问题。 3 2 3 会计核算体系 会计核算是预算实际执行情况的重要信息来源，公司的核算规范性较弱，对于 预算分析反馈质量带来较大的影响。具体现象如下： 1 ) 未按照统一的会计核算制度与准则进行账务处理，部分核算信息失真。供 电局普遍存在建设项目转固滞后的现象，由于竣工决算周期长，工程项目报账不及 时等原因，工程进度信息反馈到财务十分缓慢，在建工程与投资进度严重不一致， 核算信息无法反映真正的投资进度，无法支撑对于公司而言至关重要的资本性支出 l o 华北电力人学硕士学位论文 预算执行控制与分析；上述原因还造成一些工程完工且投入使用后很长时间，核算 上才转为固定资产计提折旧。结果造成固定资产与成本不匹配，不同供电局间的成 本费用不可比，成本预算的反馈不真实：部分单位存在不按照权责发生制列支成本 费用的现象。例如，通过虚列或是提前列支大修费的“技巧”完成预算，甚至存在 按照预算值入账的情况。 2 ) 各供电局的科目设置与使用不统一，预算反馈的可比性差，且存在预算调 剂空间。科目设置不统一；省公司财务部规定了统一的一级会计科目，对二级科目 并没有要求统一，各供电局可以自行设置二级科目。结果各供电局的科目设置五花 八门。虽然公司目前的核算系统已从技术上能够实现集中核算，但是，这种科目设 置只能实现报表层面的集中，这是粗放式管理的一种表现。会计科目的口径与使用 规范也各不相同。例如，“材料费”、“修理费”和“其他费用中的二级科目核算 的业务内容并没有严格界定，同一项经济活动，不同的供电局在不同的会计科目核 算。例如，西安高压局的房屋修缮费是在“其它费用一修缮费科目核算的，而宝 鸡供电局的房屋修缮费是通过“修理费”科目核算的。这样，同一个预算费用科目， 在反馈时就有了很多列支的方式与调节的余地。 3 ) 科目设置未很好地考虑管理信息需求，预算口径与核算不一致，导致预算 信息难以反馈或是反馈错误。会计科目的设置更多地考虑了税务与外部信息上报的 要求，而未更多地考虑管理需求，有些预算项目的实际执行信息反馈较为困难。例 如，一些专项预算费用，比如营销费用、科技项目费，没有具体的会计科目对应。 在这些专项费用中有可能发生材料费和各项其它费用等等，专项费用的发生额分布 在许多个会计科目中，使得对专项费用预算的实际发生额的反馈和分析变得非常困 难。再如，预算时认为全部的计量表计应作为固定资产，并会对其按照折旧政策预 计折旧，影响成本与利润。而在核算中，一部分低价值的计量表计可能会直接计入 费用，而不作为固定资产核算，这种核算与预算口径的不对应，是产生预算差异的 原因之一，并且一定程度上掩盖了生产经营过程中的问题对于预算差异的影响。 华北电力人学硕士学位论文 第四章陕西电力公司全面预算管理体系的总体改进方案 全面预算管理体系具体框架的改进，包括预算组织、预算目标、预算方案的编 制、预算的执行与控制以及预算考核与评价等模块，f 面将分模块阐述预算管理体 系框架的构建。 41 预算组织方案 预算组织最为关键的改进点在于：横向强调公司各职能部门的预算支持及参与 功能。在预算管理办公室成员中除财务部外，纳入了各专业职能部门的人员，强调 职能部门在预算目标与编制工作中的计划支持作用。在纵向强调供电局的责任边 界，将供电局从现有的纯利润中心调整定义为收入与部分成本中心，体现省公司集 中管理资源的全局性。在供电局层面特别强调历史上形成的多经公司与主业的边界 清晰界定，避免多经公司成为预算目标的调节器。 与前述预算管理架构相匹配，公司的预算组织架构包括省公司与供电局两个层 面，而在每一个层面，又将预算的机构划分为三类：预算管理委员会、预算管理办 公室、预算执行机构。 圜圜 n # i 。il + n m “+ 。i # r p 0 囱- 矗_ - 一豳鬻 _ 蓝 蘸圉国圉国 型圉訇日圉圈圉曰l 图4 1 ：预算组织设置 411 公司层面预算组织的设置和职责 1 ) 预算管理委员会。预算管理委员会是对预算事项行使决策权的非常设机构。 该组织设立的目的是从公司高层保障预算体系的构建、完善与有效运行。将预算管 理上升到公司重要管理工具的层面，而不再局限于财务部内部的数据测算。公司预 算管理委员会主任由公| j 总经理担任，分管财务工作的副总经理( 总会计师) 担仟 副主任。其他正式成员由公司领导班子成员组成，列席人员包括预算主要负责人。 1 2 华北电力大学硕士学位论文 主要职责包括：决定公司的全面预算管理体系、预算管理制度和预算实行范围：确 定公司的预算目标和下达各直属单位的预算目标；审议并批准公司和各直属单位的 预算方案；督促指导各直属单位认真执行预算，协调预算执行中的问题；审定考核 办法和指标。 2 ) 预算管理办公室。预算管理办公室是预算管理委员会的执行机构和技术支 持机构，是从专业层面保障预算体系运行的组织。预算管理办公室由财务部牵头， 各专业费用中心：计划发展部、生产技术部、市场营销部、安全监察部、农电工作 部、人事部应派员参加，负责专业计划的审核与执行分析工作，支持财务部门对公 司预算的全面技术审核。 3 ) 预算执行机构。预算执行机构，也就是各级责任中心，是最为核心的预算 组织，也是预算组织设置的重点与难点。针对公司层面的各个职能部门以及供电局 等成员单位的工作性质，审慎分析其应承担的责任以及省公司赋予的相应权限，将 其设定为不同类型的责任中心，作为将公司预算目标分解、预算工作责任分配以及 预算考核方案设计的依据，具体设计如下： 公司各专业计划归口管理部门界定为专业费用中心。专业费用中心，包括两 个层次的含义。首先它是一个费用中心，对本单位发生的费用负责。更重要的是， 它有特别的专业性，在预算工作的职责中，将按照专业线负责分管专业的计划与预 算( 如电力生产、电力建设投资等计划与预算) 的审核、综合平衡与执行分析等一 系列工作。公司的专业费用中心，包括计划发展部、生产技术部、市场营销部、农 电工作部、安全监察部与人事部。公司的其他职能部门则作为一般费用中心，只须 对本部门的可控费用负责。 供电局界定为收入和部分成本中心，需要对销售量、价、收入和可控成本及 投资负责。这罩强调供电局不是独立的利润中心，而是收入与部分成本中心。这种 界定是管理导向的体现：一方面，强调供电局对可控的收入与成本费用负责，避免 产生责任权利不对等的矛盾；另一方面，从公司未来发展的角度看，更多地强调各 地域的电网作为一个整体完成输电生产任务，而不仅仅考虑局部利益。这种责任中 心界定的改进，表明管理上更强调公司的整体利益，而避免各个供电局各自为政， 为了局部利益牺牲省公司全局利益的做法。这也是公司资源集中分配与管理的一种 体现。短期内，在公司的预算质量与成本控制手段还有待完善的前提下，对于供电 局的预算指标还是保留了模拟利润目标。但是，随着公司管理手段的完善，建议供 电局向收入与部分成本中心转变，强调各直属单位按照责任分工共同完成省公司的 大目标，而不是通过利润指标的层层分解，在很小的责任单元盯住短期的经营利润， 而忽视企业的长期效益( 坚强电网建设) 与社会效益( 安全电网维护) 。 1 3 华北电力人学硕十学位论文 412 直属单位层面预算组织的设置和职责 预算管理委员会由各直属单位领导班r 成员组成，负责审议和分解卜达本单位 预算目标，批准预算方案，监督预算的实施和考核。预算管理办公室可按照省公司 的模式自行设立。预算执行机构可根据单位内部组织机构的工作职责米认定责任中 心的性质。在供电局层面，需要界定多弊与主业的资源边界，包括人员边界、业务 边界与资产边界，适应幽有企业现阶段多经普遍存在的特点，尽可能从管理上避免 多经成为主业的预算目标涧节器。 42 预算目标 4 21 预算目标的选取 1 ) 对公司发展目标、行q k 特点与现阶段管理重点的理解。 公司的经营目标往往是非景化的目标，其关注的角度也不仅仅是经营效益。因 此，在选取预算目标时，要通过剖析公司本阶段提 h 的经营发展思路，理解与量化 目标。公司现阶段的三个经营目标：1 电附投资目标：2 经济效益目标；3 社 会效益目标。因此将发展目标量化为两个晶为关键的结果性预算目标：l 反映电 网建设投资要求与维护安全投资璺求的投资总额目标；2 反映当期经济效益的利 润总额目标。 2 ) 界定公司本阶段的管理重点，扼此设计重点关注的过程管理子目标 基于上述对电力行业与公司管理重点的理解，现选取如f 过程子目标： 表4 1 ：预算过程子目标 售电量管理收入实现过程的指标 经济效益目标管理电费同收过程的指标电费周转天数 管理利润与成本实现过程的指标三项可控费用 供电线路损失率管理电网安全维护与效率过程的指标 经济效益与