（会计学专业论文）高新技术产业rd投入与税收政策的研究.pdf

江苏大学硕士学位论文 摘要 目前，高新技术产业的发展水平己经成为衡量一个国家的综合国 力、经济竞争力和科技实力的重要指标。高新技术产业不仅是发达国 家的主导产业、关键产业和支柱产业，而且也成为发展中国家振兴经 济、赶超发达国家的可供选择的一条捷径。世界上所有发达国家和越 来越多的发展中国家，都把发展高新技术产业作为国家发展战略的重 要组成部分，加大对r & d 的投入力度。随着改革开放的深入，我国高 新技术产业的研发支出也呈持续增长态势。 但是，与发达国家相比，尚有很大的差距。因此，继续提高高新 技术产业的r & d 投入势在必行，为企业投入提供良好的政策环境，己 成为我国政府一项十分重要而紧迫的任务。在我国，自改革开放以来， 就陆续制定了一些促进高新技术产业发展的科技税收优惠政策。在 9 0 年代初，这些税收优惠政策激励了我国高新技术产业的快速发展。 但经过十几年后，现行税收政策是否还适应高新技术产业的发展? 发 达国家对高新技术产业的税收优惠政策是否值得我国借鉴? 本文从微观的角度，采用实证分析、规范分析、定性分析、定量 分析及系统分析的方法，对高新技术产业r & d 投入与国家税收政策之 间的关系进行系统的分析和研究。 ( 1 ) 全面、系统的分析了企业r & d 投入与国家税收政策之间的关 系。本文针对国内已有研究对该问题缺少深入系统理论研究的不足， 江苏大学硕士学位论文 从理论和实证两个方面分析了这两者之间的关系。 ( 2 ) 运用实证方法，分析了我国技术创新税收政策的有效性，并 比较了各种税收优惠工具的激励强度。实证分析表明：税收激励政策 对企业r & d 投入具有促进作用，但具体到每一项税收激励工具，对企 业r & d 投入的促进作用及效果是不一样的。所以，要充分发挥税收激 励政策的效应，必须根据不同税收政策工具的优缺点及适用范围，进 行合理的选择和组合。 ( 3 ) 基于理论与实证分析的结果，分析了造成我国现行r & d 税收 政策激励效果不佳的原因，并提出了一些针对性的对策：完善现行 增值税；完善现行所得税；弱化直接优惠方式，强化间接优惠方 式。 关键词：高新技术产业，税收政策，企业r & d 投入，激励效应 江苏大学硕士学位论文 a b s t r a c t c u r r e n t l y , t h ed e v e l o p m e n tl e v e lo ft h eh i g ht e c h n o l o g yi n d u s t r yh a sa l r e a d y b e c o m ea ni m p o r t a n ti n d e xt h a tm e a s u r e st h ec o m p r e h e n s i v en a t i o n a l p o w e r , e c o n o m i cc o m p e t i t i v e n e s sa n ds c i e n c ea n dt e c h n o l o g ys t r e n g t hi nt h ec o u n t r y t h e h i g ht e c h n o l o g yi n d u s t r yi sn o to n l yt h ep r e d o m i n a n c e k e ya n db a c k b o n ei n d u s t r yo f d e v e l o p e dc o u n t r y , b u ta l s oas h o r t c u tt h a tc a l lb ep r o v i d e da sc h o i c ef o rd e v e l o p i n g c o u n t r yt ov i t a l i z ei t se c o n o m ya n ds u r p a s se c o n o m yo ft h ed e v e l o p e dc o u n t r y a l lt h e d e v e l o p e dc o u n t r i e sa n dm o r ea n dm o r ed e v e l o p i n gc o u n t r i e si nt h ew o r l db o t h c o n s i d e rh i g h - t e c hi n d u s t r i e sa sa ni m p o r t a n tp a r to fan m i o n a ld e v e l o p m e n ts t r a t e g y a n di n c r e a s et h ei n p u to fr & d w i t ht h ed e e p e n i n go f r e f o r ma n do p e n i n gu p r & d e x p e n d i t u r eo fc h i n a sh i g h t e c hi n d u s t r ya l s os h o w sc o n t i n u e dg r o w t h b u tc o m p a r e dw i t hd e v e l o p e dc o u n t r i e s ，t h e r e ss t i l lah u g eg a p s o ，i ti s i m p e r a t i v et ok e e pi m p r o v i n gt h et e c h n o l o g yi n n o v a t i o na b i l i t yu n d e rt h es i t u a t i o n a n dp r o v i d eak i n dp o l i c ye n v i r o n m e n ti st h em o s t i m p o r t a n t a n du r g e n tm i s s i o n d u et ot h et a xg r e a te f f e c t i v eo ft h em a c r o e c o n o m i ca d ju s t m e n ta n dc o n t r o l ，i ti s u s e dc o m m o n l yi ne v e r yc o u n t r yt oe n c o u r a g et h et e c h n o l o g yi n n o v a t i o n i nc h i n a , t h e r ea r eas e r i e so ft a xp o l i c i e se s t a b l i s h e di ns u c c e s s i o nf o rt h i sp u r p o s e ，e s p e c i a l l y l a t e l y i no u rc o u n t r y , s o m es c i e n t i f i ca n dt e c h n o l o g i c a lt a x a t i o np r e f e r e n t i a lp o l i c i e s ， h a v eb e e nm a d et os u p p o r tt h ed e v e l o p m e n to fh i g h - t e c hi n d u s t r ys i n c er e f o r ma n d o p e n i n g u p i nt h ee a r l y19 9 0 s ，t h et a x - r a t ee n c o u r a g e dt h ef a s td e v e l o p m e n to ft h e h i g h t e c hi n d u s t r yo fo u rc o u n t r y b u ta f t e rm o r et h a nt e ny e a r s ，d o e sc u r r e n t p r e f e r e n t i a lt a xp o l i c i e sa d a p tt ot h ed e v e l o p m e n to ft h eh i g h t e c hi n d u s t r y ? i st h e t a x a t i o np o l i c yt ot h eh i g h - t e c hi n d u s t r yo fd e v e l o p e dc o u n t r yw o r t ho u rc o u n t r y s d r a w i n gl e s s o n sf r o m ? t h i sp a p e rd o e ss y s t e m a t i ca n ds y n t h e t i c a lr e s e a r c ho nt h er e l a t i o nb e t w e e nt h e h i g h t e c hi n d u s t r yr & de x p e n d i t u r e sa n dt a xi n c e n t i v e sp o l i c i e si n t h ev i e wo f m i c r o c o s m i cc o r p o r a t i o n st h r o u g ht h em e t h o d so fp o s i t i v ea n a l y s i s ，c r i t e r i o na n a l y s i s 江苏大学硕士学位论文 a n ds y s t e m a t i ca n a l y s i s ，( 1 ) i ta n a l y z e s t h er e l a t i o nb e t w e e nc o r p o r a t i o n s r & de x p e n d i t u r e sa n d t a x i n c e n t i v e sp o l i c i e s s y s t e m a t i c a l l ya n ds y n t h e t i c a l l y t h i sp a p e ra n a l y z e st h e r e l a t i o n sb e t w e e nt h et w ot h e o r e t i c a l l ya n dp r a c t i c a l l yo nt h eg r o u n d so fe x i s t i n g r e s e a r c h e s ，a n dt h u sb e c o m e sa ni m p o r t a n ts u p p l e m e n tt o t h ee x i s t i n gd e f i c i e n t r e s e a r c h e s ( 2 ) u s i n gt h er e a ld i a g n o s i sm e t h o d ，h a sa n a l y z e do u rc o u n t r yt e c h n o l o g i c a l i n n o v a t i o nt a xp o l i c yv a l i d i t y , a n dh a sc o m p a r e de a c hk i n do ft a xp r e f e r e n c et o o l s e x c i t a t i o nd e n s i t y t h ee m p i r i c a la n a l y s i si n d i c a t e d ：t h et a xr e v e n u ed r o v et h a tt h e p o l i c yh a st h ep r o m o t e ra c t i o nt ot h ee n t e r p r i s er & di n v e s t m e n t ，b u tm a k e sc o n c r e t e t oe a c ht a xr e v e n u ed r i v et o o l ，i sd i s s i m i l a rt ot h ee n t e r p r i s er & di n v e s t m e n t s p r o m o t e ra c t i o na n dt h ee f f e c t t h e r e f o r e ，m u s td i s p l a yt h et a xr e v e n u ed r i v ep o l i c y f u l l yt h ee f f e c t ，m u s ta c ta c c o r d i n gt ot h ed i f f e r e n tt a xp o l i c yt o o l sg o o da n db a d p o i n t sa n dt h ea p p l i c a b l es c o p e ，c a r r i e so nt h er e a s o n a b l ec h o i c ea n dt h ec o m b i n a t i o n ( 3 ) b a s e do nt h er e s u l t so ft h et h e o r ya n de m p i r i c a la n a l y s i s ，t h i sp a p e ra n a l y z e s t h ec a u s eo fp o o ri n c e n t i v ee f f e c to fo u re x i s t i n gr&dt a x a n dp r o v i d e ss o m e s p e c i f i cm e a s u r e s i m p r o v et h ee x i s t i n gv a l u e a d d e dt a x ；i m p r o v et h ee x i s t i n g i n c o m et a x ；w e a k e nd i r e c tp r e f e r e n t i a lw a y ，s t r e n g t h e ni n d i r e c tp r e f e r e n t i a lw a y k e yw o r d s ：h i 曲- t e c hi n d u s t r y ，p r e f e r e n t i a lt a x - r a t e ，c o r p o r a t i o n s r & di m p o r t ， t a xi n c e n t i v e se f f e c t i v 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同 意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许 论文被查n a m l ：l 借阅。本人授权江苏大学可以将本学位论文的全部内容或 部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制 手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 保密口，在年解密后适用本授权书。 不保密d 一虢劈碎 加鬈年朋z 6 日 指剥雠：渺 沙略# tm - - 月f 召e l 独创性申明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立 进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容以外，本论文 不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研 究做出重要贡献的个人和集体，均己在文中以明确方式标明。本人完全 意识到本声明的法律结果由本人承担。 一虢豸 。乏 刁磊。 日期： 川年f 厶月z 占日 江苏大学硕士学位论文 1 1问题的提出 第1 章导论 近年来，高新技术产业在世界各国得到迅速发展，主要源于高新技术产业本 身所具有的高成长性和高收益性。而高新技术产业化水平在相当程度上决定了一 国的经济增长方式、在国际竞争中的主导地位、就业结构和收入水平。为此，各 国政府和经济组织都相当重视高新技术产业的发展。我国自改革开放以来，高新 技术产业也取得了突飞猛进的发展。2 0 0 5 年我国高新技术产业年末从业人员平 均6 6 3 万人，共实现产品销售收入3 3 9 2 2 亿元、工业增加值8 1 2 8 亿元和实现利 税总额2 0 9 0 亿元，分别比上年增长2 1 8 2 、2 8 1 8 和1 7 1 5 。副 表1 - 1高技术产业主要经济指标( 1 9 9 9 2 0 0 5 ) 1 9 9 92 0 0 02 0 0 12 0 0 2 2 0 0 3 2 0 0 42 0 0 5 从业人员平均人数( 万人)3 8 43 9 0 3 9 84 2 4 4 7 75 8 76 6 3 工业增加值( 亿元)2 1 0 72 7 5 93 0 9 53 7 6 95 0 3 46 3 4 18 1 2 8 工业总产值( 亿元) 8 2 1 71 0 4 1 11 2 2 6 31 5 0 9 92 0 5 5 62 7 7 6 93 4 3 6 7 利税总额( 亿元) 7 1 31 0 3 31 1 0 81 1 6 61 4 6 51 7 8 42 0 9 0 产品销售收入( 亿元) 7 8 2 01 0 0 3 41 2 0 1 51 4 6 1 42 0 4 1 2 2 7 8 4 63 3 9 2 2 资料来源：国家统计局等编，中国岛技术产业统计年鉴2 0 0 6 年 目前，世界高新技术产业规模迅速发展，已成为推动国民经济增长的重要力 量。而高新技术方面的r & d 是高新技术产业的核心竞争力的源泉与持续发展的动 力，是高新技术产业屹立于全球企业之林的战略性要素。世界上所有发达国家和 越来越多的发展中国家，都把发展高新技术产业作为国家发展战略的重要组成部 分，加大对r & d 的投入力度。在美国，高新技术产业的r & d 投入占到了销售收入 的5 - 1 5 ，处在发展前沿的电信、生物制药等一些行业r & d 投入占销售收入比 重甚至达到2 0 - 3 0 。这也体现出世界未来经济的竞争将是高新技术和高新技术 产业的竞争。 江苏大学硕士学位论文 随着改革开放的深入，我国高新技术产业的研发支出也呈持续增长态势， 1 9 9 9 年全国高新技术产业r & d 经费支出仅为6 7 6 亿元，2 0 0 5 年全国高技术产业 r & d 经费支出3 6 2 5 亿元，是1 9 9 9 年的5 4 倍。 尽管如此，我国的科技投入强度，与发达国家相比，不管是投入的强度、投 入总量还是人力投入，都有一定的差距。相关研究结论也表明，我国高新技术产 业自身的r & d 投入不足以为其发展提供充分的技术支持。原因在于，r & d 投入不 同于一般的市场活动，r & d 投入具有公共产品、外部性、风险和不确定性等特点， 这些特点会导致r & d 私人市场投资失灵( f a i l u r e ) ，即由于r & d 企业的私人收益 小于r & d 的社会收益，在一定程度上会损害竞争性企业进行r & d 活动的积极性， 使r & d 竞争蜕变成一种“智猪博弈( b o x e d p i g sg a m e ) ，企业不思研发，都希 望“搭便车”( f r e er i d i n g ) ，坐享其成h 1 。因此，政府必须对r & d 活动进行干 预，设计一种制度，对企业的r & d 投资进行引导和激励，消除r & d 活动的市场失 灵，保证r & d 活动的企业的利益。而政府之所以能够在企业r & d 领域中发挥作用， 是由政府在社会经济生活中的特别地位和政府的职能所决定的。政府所具有的行 使公共权力的合法地位，使其有可能、有能力运用各种政策工具对各种社会经济 活动，包括对企业r & d 投入进行指导和干预。 一般说来，政府主要采用两种政策工具来促进企业的r & d 投入：一是政府通 过补贴、低息贷款等财政方式直接支持企业的r & d 投入。二是政府通过税收政策 来降低企业r & d 投入的成本，问接支持企业的r & d 活动。对于政府而言，直接的 财政支持政策可以事先编制预算，较易确定金额。但这一政策的行政过程较为复 杂，很难对中小企业提供支持，且研究表明，政府的直接财政支持政策会对企业 的r & d 投入产生替代效应。而税收政策则由于更倾向于利用企业和市场的力量， 具有普惠性，而被世界各国政府所普遍采用。西方许多国家早在上个世纪的七八 十年代便己采用“税收抵免政策来刺激本国企业的r & d 投入( 美国1 9 8 1 ，法国 1 9 8 3 ，加拿大1 9 8 6 ，澳大利亚1 9 9 5 ) w 。改革开放后，我国也陆续制定了一系列 高新技术产业的税收优惠政策，近来更是加大了利用税收刺激企业r & d 投入的政 策力度，2 0 0 6 年9 月国家税务总局出台了相关规定，进一步强化了对高新技术 产业r & d 投入的支持。 尽管世界各国都普遍采用税收政策来影响企业的r & d 行为，但有研究表明 2 江苏大学硕士学位论文 ( t h i e r r yg a u d i n ，1 9 9 9 ) ，许多国家所制定的税收政策并不能实现促进企业加大 r & d 投入的政策目标，有些因素会导致税收刺激无效。如果税收激励措施选择不 当，政府收入损失1 元多半不能带来1 元的投资( 吴秀波，2 0 0 3 ) 。而且，不结合 本国的实际情况，简单的借鉴国外的经验所制定的税收激励的政策往往不能达到 政策的目标。制定我国高新技术产业的r & d 投入税收激励政策的前提是，必须界 定清楚税收激励政策的目标，弄清楚税收政策影响企业r & d 投入的机理。这就需 要回答好下面一系列的问题：企业r d 投入为什么需要税收激励? 我国高新技术 产业的r & d 投入税收激励政策的现状如何? 存在哪些问题? 税收政策是如何影响 新技术产业的r & d 投入的? 各种税收激励工具的功能和效率如何? 只有把这些问 题弄清楚，才能提出有利的税收政策。 1 2 研究目标和研究方法 1 2 1 研究目标 笔者认为，当前对高新技术产业的r & d 的税收政策及其激励效应的研究，至 少在以下几个方面还有待于进一步加强和深入。 ( 1 ) 不同的税收激励工具对企业r & d 投入产生效应的机理问题 不同的税收激励工具对企业r & d 投入作用机理是有所不同，产生的效应也就 有所不同。目前我国采用多种的税收激励工具，比如既有所得税优惠又有流转税 优惠，既有税率式优惠又有税基式优惠，各种优惠工具产生的效应的机理是怎样 的，国内针对这个问题作为研究比较零散，不够系统，研究的深度和广度较为有 限。本文拟在现有的研究成果基础上，借鉴国外税收激励政策的成功经验，对这 些问题进行深入的理论分析。 ( 2 ) 我国现行高新技术产业r & d 税收政策有效性的测度问题 从目前我国对r & d 税收政策的研究看，有关定量分析的研究一直是一个相对 薄弱的环节。究其原因，一方面是缺乏相关数据和资料，对其的测算十分困难有 关；另一方面，对定量分析重视不够，也在较大程度上制约了对该问题的定量研 究。本文拟在借鉴国外学者研究成果的基础上，通过上市公司的公开资料和对企 业的调查统计，尝试对我国现行r & d 税收政策有效性进行实证分析。 ( 3 ) 关于优化我国现行r & d 税收政策的对策研究 江苏大学硕士学位论文 进行经济研究的最终目的在于能够对现实经济问题的解决有所帮助，对高新 技术产业的r & d 税收政策问题的研究也是如此。我国是一个发展中的社会主义国 家，目前正处在经济转轨过程中，税收政策的制定必须要考虑我国的国情。因此， 本文拟立足于我国的实际情况，把理论研究成果与实践结合起来，在分析我国现 行的高新技术产业的r & d 税收政策存在的问题基础上，提出相应的政策建议。 1 2 2 研究方法 本文在研究方法上理论与实际相结合，规范分析与实证分析相结合、演绎与 归纳并重，定性分析与定量分析相结合，在文章的整体结构上注重逻辑的严密性， 本文还借助了大量的统计数据的方式，尽量以数据和事实说话。 ( 1 ) 规范分析与实证分析相结合 本文采用规范分析方法，分析了各项税收政策对企业技术r & d 投入的影响。 在实证分析方面，本文以部分高新技术产业区的企业作为实证对象，对我国现行 r & d 的税收激励的有效性进行了分析，并进一步对不同的税收激励工具的效应进 行实证分析，以期为政府制定更为切合实际的r & d 的税收政策制定提供分析依 据。 ( 2 ) 定性分析与定量分析相结合 本文在分析各项税收政策对r & d 投入的影响分析时，由于涉及到影响理论的 探讨，较多采用的定性层面的分析。在对我国高新技术产业的税收政策对r & d 投入税收激励程度分析时，则采用了定量的分析方法，用统计数据对定性分析的 结果进行了验证，从而使得理论分析更加完善。 ( 3 ) 上市公司数据分析与调查问卷分析相结合 基于上市公司公开资料的实证研究具有客观性，但难以搞清高新技术产业对 r & d 税收政策尤其是具体优惠政策的实际看法。采用调查问卷的方式能了解企业 对r & d 具体政策的实际看法，但毕竟具有一定的主观性。因此，本文在利用上市 公司的公开资料实证研究基础上，同时采用调查问卷的方式，对影响我国高新技 术产业r & d 税收的具体政策进行分析。 4 江苏大学硕士学位论文 1 3 研究意义 首先，通过实证分析，指出我国现行的税收政策税率对高新技术产业r & d 投入是否有激励作用。虽然现行税收优惠措施是目前国内学术界讨论的热点，而 且许多人通过借鉴西方国家的经验，认为目前我国的税收优惠政策阻碍了高新技 术产业的发展，但是缺乏根据。本文通过定量分析，比较客观地评估我国税收优 惠政策的有效性。 其次，根据实证分析结果，同时结合发达国家在高新技术产业税收政策方面 的实践，探讨我国现行的税收优惠政策是否需要有所改变? 如果需要应该如何进 行调整? 从而更加有利于我国高新技术产业的发展，通过高新技术产业的发展带 动其它相关产业发展，提高我国的整体竞争力。 最后，为政府以后制定相关的税收优惠政策提供参考。税收优惠政策的制定 必须与本国的经济发展状况和国际政治经济发展相联系。政府出台促进高新技术 产业的税收优惠政策时，必须根据我国的实际情况，制定适合于我国高新技术产 业的税收优惠。本研究通过对目前的税收优惠政策研究，指出其存在问题，为今 后我国出台相关的税收政策提供参考。 1 4 概念的界定 1 4 1r & d 、企业r & d 投入 r & d 是英文r e s e a r c ha n dd e v e l o p m e n t 的缩写，意为研究与实验发展，又 称为研究与开发，是国际上通用的属于科学技术领域的术语。目前，对r & d 的定 义有多种表述，不同的定义与不同的研究目标相关联。 鉴于本文研究的是企业的r & d 投入，采用了更为广泛的定义，不仅包括研究 与发展活动，还包括r & d 成果应用。r & d 成果应用是指为解决r & d 活动阶段所产 生的新产品、新装置、新工艺、新技术、新方法、新系统到生产实践中所要解决 的技术问题所进行的活动，如设计、试制、尝试等。这是因为，企业的r & d 活动 是一个系统工程，是全方位的，企业生产的每个阶段都有r & d 活动。而且由于企 业作为追求利润最大化的市场经济理性主体，其进行的r & d 活动与其成果应用是 密不可分的。而企业的r & d 投入就是企业在r & d 活动中所发生的所有人、物、财 江苏大学硕士学位论文 的支出。 而高新技术产业的r & d 投入是指高新技术产业为增加知识的总量，并将这些 知识总量去创造新的应用的创造性活动，以及将这些创造性的活动转化为经济效 益的活动。企业所进行的创造性活动能否有利于企业，依靠的是效益转化活动。 在这里，创造性活动是手段，效益转化是目的。 1 4 2 税收优惠、税收激励与r & d 税收激励政策 税收优惠是政府根据一定政治、经济和社会发展的总目标，给予特定的课税 对象，纳税人或地区的税收激励或照顾措施，是政府调控经济的重要手段。 税收优惠作为重要的调控手段自古有之，早在我国战国时期的秦国，有名的 商鞅变法中规定“耕织致栗帛多者复其身 。对努力增产栗帛的免除其遥役负担， 借以促进生产的发展。这可以看作是早期的税收优惠形态。 税收优惠可以分为照顾性税收优惠和激励性税收优惠两种类型。照顾性税收 优惠是政府为了保持经济的平衡发展，维护社会稳定，扶持特定的困难企业、困 难群体而对其因客观原因而产生的纳税困难制定的照顾性优惠政策。 激励，按照现代汉语词典的解释，是指激发、鼓励，也就是调动积极性。 激励性税收优惠，是政府为了明确的政策目标，调动纳税人的积极性，引导纳税 人从事某项经济行为而实行的税收优惠。r & d 税收激励政策即是政府为了鼓励 r & d 投入、促进技术进步这一特定的政策目标而采取的税收优惠措施。 1 4 3 高新技术产业定义 目前要用严格科学的定义来概括高新技术产业还比较困难，因为各国的具体 情况存在着较大的差异。具有代表性的是美国商务部和日本通产省将高新技术产 业定义为满足以下条件之一的智力密集型产业部门：研究开发经费超过其价值增 加额1 0 以上的产业部门；高科技人员超过其职工总数1 0 以上的产业部门。 那么我们对于高新技术产业给出一个简单的定义，就是把高新技术应用到经 济领域中就形成了高新技术产业。高新技术产业是在高新技术研究、开发、推广、 应用的基础上形成的企业群或企业集团的总称。它把生产过程和最终产品建立在 坚实的高新技术基础上，代表了世界经济发展的方向。当然，随着时代的进步、 技术的发展，高新技术产业的内涵也会相应发生变化。 6 江苏大学硕士学位论文 高新技术企业的特征，概括一下主要有以下几点： ( 1 ) 高战略性。高新技术实际上已成为衡量一个国家的科技、经济、政治、 军事实力的重要标志之一，高新技术产业是决定一个国家的综合国力的重要因素 之一。面对世纪的国际竞争，发达国家把发展高新技术作为战略重点，把高新技 术产业视为战略产业。对发展中国家来说，发展高新技术产业，缩短与发达国家 的科技、经济水平的差距，是一项重要的战略计划。 ( 2 ) 高投入性。高新技术产业是典型的资金、技术、知识、智力密集型产 业。高新技术的创新来源于大规模的科研创新，需要多个学科、多种技术的交叉 与融合，所需的研发投入极其高昂。高新技术产品从研发、生产到投入市场，都 需要有雄厚的资金支撑。 ( 3 ) 高风险性。高新技术产业是一个高风险的产业，它的风险主要来源于 技术风险和市场风险。高新技术大多处于当代科学技术的前沿，在研发与创新中， 对未知的因素进行探索，巨大的成功机会与严重失利的可能性并存，难以预料其 最终结果。即使高新技术研发成功，技术能否及时地转化为产品，产品能否被市 场接受，都需要承担一定的风险。 ( 4 ) 高增值性。高新技术一旦研发成功，制造出的产品将具有较高的技术 含量，较高的附加值和较强的市场竞争力，能显着地提高劳动生产率和资源利用 率，会产生巨大的经济效益和社会效益。有人统计，传统工业中人均年产值约为 手工业中人均年产值的十倍，而高新技术产业中人均年产值则又为传统产业人均 年产值的十倍乃至百倍。 1 5 我国高新技术产业r & d 投入及其现有税收政策的简述 1 5 1 我国高新技术产业r & d 投入的现状 l 、投入总量呈递增趋势 数据显示，自1 9 9 9 年以来，我国高新技术产业的研发投入持续高速增长。 1 9 9 9 年以前，r & d 总支出不超过1 0 0 多亿元，2 0 0 5 年，r & d 经费总支出为3 6 2 5 亿元，比上年增加7 0 4 亿元，增长2 4 1 ，为1 9 9 9 年的5 倍多，1 9 9 9 年至2 0 0 5 年均增长率为3 3 1 9 1 t 3 j 。 7 江苏大学硕士学位论文 表1 2 高技术产业r & d 经费支山情况( 1 9 9 9 2 0 0 5 ) 1 9 9 92 0 0 02 0 0 12 0 0 22 0 0 32 0 0 4 2 0 0 5 r & d 经费支出( 亿元) 6 7 61 111 5 71 8 72 2 2 42 9 2 1 3 6 2 5 比上年增长 6 4 2 0 4 1 4 4 1 9 1 1 1 8 9 3 3 1 3 4 2 4 1 0 2 、企业是r & d 经费的主要来源和r & d 活动的主要执行者 2 0 0 6 年，我国的r & d 经费支出总额中来自企业的资金占6 9 1 ，来自政府的 资金占2 4 7 ，其它方面的资金占6 2 ，企业是我国r & d 活动的资金投入主体。 企业不但是我国r & d 经费的最大来源，同时也是r & d 活动的主要执行部门， 2 0 0 6 年，企业r & d 经费支出额占全社会r & d 经费总额的7 1 1 ，表明企业在我国 r & d 活动中的主体地位已经确立。大多数发达国家企业r & d 经费占全部r & d 经费 的比重都在6 0 以上，最高的韩国和同本分别达到7 6 9 和7 6 5 1 美国为7 0 3 1 加拿大、意大利的这一比重在5 0 左右；而阿根廷、波兰等发展中国家的这一比 重较低。 3 、研发投入强度显著高于制造业，但仍落后于发达国家 2 0 0 5 年我国高技术产业r & d 强度( r & d 经费占工业总产值的比重) 为1 0 5 ， 同年全部制造业的r & d 强度仅为0 5 4 。高技术产业作为以技术带动发展的产业， 高研发投入是产业发展的直接动力。 从行业来看，航空航天制造业的r & d 强度最高，2 0 0 5 年为3 5 ，其次是电 子及通信设备制造业，r & d 强度超过1 3 1 医药制造业和医疗设备及仪器仪表制 造业的r & d 强度处于平均水平，都在0 9 以上；而计算机及办公设备制造业的 研发强度始终处于较低水平，2 0 0 5 年也仅为0 4 1 ，低于制造业的总体水平。美 国、加拿大、英国和日本高技术产业的r & d 强度都在1 0 以上，德国和法国也在 8 左右，韩国和意大利也在4 5 以上。相比之下，我国高技术产业的研发投入 强度明显不足。 1 5 2 高新技术产业现行的税收优惠政策简述 ( 一) 鼓励科技投入的税收优惠n 町 l 、对符合外商投资产业指导目录鼓励类和限制类，并转让技术的外商 投资项目，在投资总额内进口的自用设备，除外商投资项目不予免税的进口商 8 江苏大学硕士学位论文 品目录所列商品外，免征关税和进口环节增值税。 2 、对符合当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录的国内投资 项目，在投资总额内进口的自用设备，除国内投资项目不予免税的进口商品目 录所列商品外，免征关税和进口环节增值税。 ( 二) 鼓励科研丌发的税收优惠政策。， 1 直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备免征进口环节的增 值税。 2 企业为开发新产品、新工艺、新技术所发生的各项费用，不受比例限制， 计入管理费用，税前扣除，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。 3 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形 资产计入当期损益的，在按规定实行1 0 0 j ：h 除基础上，按研究开发费用的5 0 加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的1 5 0 进行摊销。 ( 三) 鼓励高新技术企业的税收政策 1 国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按1 5 的税率征 收所得税：新办的高新技术企业自投产年度起免征2 年企业所得税。开发区内的 高新技术企业出口产品的产值达到当年总值7 0 以上的，经税务机关核定，减按 1 0 的税率征收企业所得税。 2 软件开发企业实际发放的工资总额和培训费用，在计算企业所得税应税所 得额时准予扣除。 3 在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业 以及在北京市新技术产业开发实验区设立的被认定为高新技术外商投资企业，自 其被认定为高新技术企业或技术企业之日所属的纳税年度起，减按1 5 的税率征 收企业所得税。 ( 四) 鼓励技术设备更新改造及技术引进的税收政策。 1 对经认定的软件生产企业进口所需的自用设备，以及按照合同随设备进口 的技术( 含软件) 及配套件、备件、不需要出具确认书、不占用投资额，除外商 投资项目不予免税的进口商品目录和国内投资项目不予免税的进口商品目录 所列商品外，免征关税和进口环节增值税。 2 凡在我国境内投资符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需 9 江苏大学硕士学位论文 国产设备投资的4 0 可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业 所得税中抵免。 ( 五) 鼓励技术转化的税收政策 1 对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术 服务业务取得的收入，免征营业税。 2 企业、事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的技术转让有 关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得、年净收入在5 0 0 万元以下的暂免征 收所得税；超过5 0 0 万元的部分依法征收所得税。 ( 六) 支持高新技术产品的税收政策 高新技术产品是高新技术生产企业的最终成果，是直接服务于经济建设的高 新科技商品。对于提供高新技术产品的生产经营企业，我国政府制定了一系列的 税收优惠政策。 1 对企业( 包括外商投资企业、外国企业) 为生产国家高新技术产品目录 的产品而进口所需的自用设备及按照合同随设备进口的技术及配套件、备件，除 按照国发1 9 9 7 3 7 号文件规定国内投资项目不予免税的进口商品目录所列 商品外，免征关税和进口环节增值税。 2 自2 0 0 0 年6 月2 4 日至2 0 1 0 年底前，对增值税一般纳税人销售其自行开 发生产的软件产品，按1 7 的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过 3 的部分实行即征即退政策。 ( 七) 鼓励科研人员从事技术创新和发展科技服务的税收政策 1 对中国科学院院士的院士津贴：对中国科学院、中国工程院资深院士津贴： 对特聘教授奖金：对省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位， 以及外国组织、国际组织颁发给科技人员的科学、技术成果奖金，免征个人所得 税。 2 对新办的独立核算的从事咨询业( 包括科技、法律、会计、审计、税务等 咨询业) 、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年至第 二年免征所得税。 l o 江苏大学硕士学位论文 1 6 本文结构 本文的结构分6 章： 第l 章导论 本部分主要说明本文的选题背景，介绍了本文的研究目标和方法。并且介绍 了中国高新技术产业r & d 投入的现状以及简介高新技术产业主要的税收优惠政 策，并安排本文的研究框架。 第2 章文献综述 本章既是对相关理论的一种回顾和评述，也是本论文研究的一个理论基础。 本章通过对国内外学者的相关研究的回顾和综述，为论文的后续部分指明了方 向。 第3 章税收政策对企业r & d 投入的影响的机理分析 在第2 章理论准备的基础上，本章对企业r & d 投入与r & d 税收政策的关系进 行了详细的理论分析。首先，从微观企业的角度建立了税收政策与企业r & d 投入 的关系模型，分析了税收政策作用与企业r & d 投入的机理。其次，分析了各种税 收激励政策工具对企业r & d 投入的促进作用。 第4 章高新技术产业的r & d 税收政策的实证分析 本章在前面理论研究的基础上，首先，对我国当前企业r & d 投入的现状进行 了分析。其次，总结介绍了我国现行r & d 政策。再次，建立回归模型，采用问卷 调查的方法对我国现行r & d 税收政策的有效性进行了评价。最后，分析了我国 r & d 税收政策激励效果不佳的原因。 第5 章完善现行税收政策的政策建议 根据| ； 面理论研究与实证研究的结果，结合我国r & d 税收政策的现状与问题， 借鉴国外的成功经验，我们提出三个方面的完善我国r & d 税收政策的建议。 第6 章结论与展望 对本论文进行总结，归纳本文的主要研究结论、存在的问题以及未来研究的 方向等，从而使本研究在理论和实践上都具有针对性。 江苏大学硕士学位论文 2 1 国外研究成果 第2 章文献综述 为了鼓励r & d 的投入以带来更高的经济增长，许多国家都开始鼓励本国的企 业加大研发的力度，而鼓励企业加大r i d 投入的最直接方式便是给与企业基于 r & d 投入的更多的税收优惠。据估计，美国在1 9 8 1 1 9 8 5 年间给与企业的基于r i d 投入的税收优惠总额高达7 0 亿美元( u sg a o ，1 9 8 9 ) ；而欧共体的调查则表明其 成员国在9 0 年代初期每年给与企业的基于r i d 投入的税收优惠也达到了1 0 亿美 元( e u ，1 9 9 5 ) 。 然而与实务相反的是，许多学者却对基于r i d 投入的税收减免的效果表示怀 疑，此种怀疑的理由之一便是认为税收减免无法对研发投入产生实质性的影响 ( b t a n s f i e l d ，1 9 8 6 1o r i f f i t he ta 1 ，1 9 9 5 ：g r a v e l l e ，1 9 9 9 ) 。但是，近期也 有一些研究证实税收减免对于企业的研发投入确实可以起到某种程度的刺激作 用( h a ll ，1 9 9 3 1h i n e s ，1 9 9 4 ：b a il ya n dl a w r e n c e ，1 9 9 2 1m a m u n e a sa n dn a d i r i ， 1 9 9 6 ；b 1 0 0 m ，g r i f f i t ha n dr e e n e n ，2 0 0 2 ) i l l