会计学基础(3).ppt

第三章账户与复式记账,会计学基础,2,1会计科目的概念（教材54页）,第一节会计科目,会计科目：对会计要素进一步分类，并给每一类别一个简要的名称，这个名称就是会计科目。,会计对象,会计要素,会计科目,任务：将会计要素中性质相同的信息划分为一个类别；给以类别名称:会计科目；明确每一会计科目的精确定义与核算范围；,注意：一个会计科目只是某一会计内容的名称而已。一个会计科目只反映一定的内容。各会计科目之间有严格的界限。,3,3会计科目的分类（1）按其反映的经济内容分类(教材56页-60页),（2）按其反映的经济内容的详细程度分类总分类科目(总账科目或一级科目)是指对会计对象的具体内容进行总括分类的科目。它是设置总分类账户的依据，提供总括的核算指标。明细分类科目(明细科目)是指对总分类科目进一步更详细分类的科目。它是设置明细分类账户的依据，提供详细、具体的核算指标。明细科目还可以分层次设置子目、细目。,注意总分类科目一般由国家统一会计制度规定。明细科目的设置可以由企业单位根据其管理需要自行设置。,2.会计科目的内容,(1)会计科目名称(2)会计科目编号(便于记账时迅速准确地使用会计科目，有助于电子数据处理系统的发展。便于编制会计凭证、登记账簿及查阅账目。),(教材56页-60页),会计科目的涵义逐步理解,如何设置会计科目?,4,按指标详细程度分类：,原材料,原料,燃料,辅助材料,甲材料,乙材料,丙材料,.,5,固定资产,机器设备,房屋及建筑物,运输工具,铣床,刨床,冲床,.,一级科目（总账科目）,二级科目（子目）,明细科目（细目）,6,银行存款,美元存款,人民币存款,港币存款,工商银行,交通银行,中国银行,.,7,应付帐款,某钢铁厂,某物资公司,某商店,4总分类科目与明细分类科目的区别：,8,【例1】假设乐山师院投资1000000元开办三星旅游公司，经会计师事务所验资，工商部门批准注册登记，投资款项已存入三星公司的银行存款账户。【例2】三星旅游公司为了扩大经营规模，向银行借入为期一年半的借款800000元，已存入银行。【例3】三星旅游公司从银行提取现金50000元备用。【例4】三星旅游公司向某企业赊购甲设备一台，价值40000元。,判断企业发生的经济业务引起的会计科目的增减变动,会计科目的涵义逐步理解,9,判断企业发生的经济业务引起的会计科目的增减变动,【例5】三星旅游公司以银行存款20000元归还部分赊购货款。【例6】三星旅游公司向银行借入为期半年的借款20000元支付所欠的赊购货款。【例7】三星旅游公司为客户提供导游服务，应收取收入13000元，但款项尚未收到。【例8】三星旅游公司用银行存款10000元支付广告费。,10,技能训练：判断下列各项目所属的会计科目,1、银行里的存款12000元；2、投资者的投入资本70000元；3、向银行借入二年期的借款600000元；4、出纳处存放的现金1500元；5、销售商品实现的收入500000元；6、仓库里存放的材料519000元；7、应付外单位的货款80000元；8、机器设备价值2500000元；9、房屋及建筑物价值420000元；10、仓库里存放的产品194000元；11、应收外单位货款100000元；12、应缴的税金7500元；13、销售商品的成本75500元；14、发生的水电费5000元。,11,会计对象、会计要素、会计等式、会计科目、会计账户之间的关系,12,账户会计信息的存储器,第二节会计账户,1会计账户的概念（教材62页）,会计账户是用于具体记录并提供会计科目增减变动情况及其结果指标的实体工具与载体。,会计账户的名称会计科目的名称,设置账户是会计核算的专门方法之一。,会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进行科学分类核算所规定的项目名称，反映一定的经济内容，但不能反映其自身的增减变动情况。因此，必须根据规定的会计科目在会计账簿中开设会计账户，从而分类、连续反映会计科目增减变动情况及其结果。,根据会计科目设置账户,13,原材料总账,3凭证号数（说明账户记录的依据）,2日期（记录经济业务的日期）,1账户的名称,4摘要（用以概括说明经济业务的内容）,5增加、减少的金额及余额（填写经济业务引起会计账户的增加、减少及变动的结果）,账户包含的要素,2会计账户的基本结构,14,账户的左右两方按照相反的方向来记录增加额与减少额；余额一般与记录的增加额在同一方向。,左方（借方）账户名称右方（贷方）,账户的左右两方哪一方登记增加，哪一方记减少，取决于记账方法和账户性质及其所记录的经济业务内容。,各项经济业务错综复杂，但它们引起会计账户的变动，从数量上看，不外乎是增加和减少两种情况。因此，用来记录经济业务的账户在结构上最基本就是两个基本部分，分别记录经济业务引起的会计账户的增加额和减少额。,为了叙述的方便，会计教学中通常将会计账户的基本结构简化为“T”字账户或者“丁”字账户。,“T”字账户主要提供金额指标,15,会计账户中的金额指标,会计账户左、右两方记录的金额指标包括：期初余额、本期增加额、本期减少额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额。,期初余额是上期期末结转的金额。,本期增加方的金额合计,本期减少方的金额合计,期末余额是期末结余的金额期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,16,丁字账户、T型账户,账户的简化：,17,总分类账户与明细分类账户的区别：,(1)按其反映的经济内容不同进行分类(教材56-60页)(2)按提供指标详细程度分为总分类账户和明细分类账户。,3会计账户的分类,18,原材料明细分类账甲材料,19,4会计科目和账户的关系,即有联系又有区别：,账户是根据科目开设的二者反映的是同一内容,科目只是对会计要素具体内容分类形成的项目的规范名称。账户既有规范名称又有结构与格式。用于具体记录会计科目增减变动情况及其结果指标的实体工具与载体。,20,第三节借贷记账,一、记账方法及其种类（教材66页）设置账户以后，怎样登记账户？这就需要采用一定的记账方法。,（二）复式记账法的种类1、增减记账法2、收付记账法3、借贷记账法,1993年7月1日起，我国各行各业统一采用记账方法是借贷记账法。借贷记账法是目前世界通用的复式记账方法。,德国诗人哥德说:“复式记帐是人类智慧最美妙的发明之一”,社会经济学家维纳肖伯特：“复式记帐的诞生，其意义可以与迦利略和牛顿的发现齐名”,单式记账法：只在这笔经济业务涉及的一个账户登记。一般以现金（债权、债务）为主体记帐。,一笔经济业务,复式记账法：在这笔经济业务涉及的所有账户（两个或两个以上相互联系）中进行全面登记,21,例：用现金150元支付办公费。赊销产品600元。甲产品生产领用原材料800元。,例“库存现金”-150元“管理费用”+150，“库存现金”-150,例“应收账款”+600,“应收账款”+600，“主营业务收入”+600,例,22,（三）借贷记账法,1借贷记账法的概念（教材67页）,3借贷记账法的记账符号,对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则由会计账户的经济性质来决定。,借贷记账法以“借”、“贷”作为纯粹的记账符号，用以指明应记入账户的方向（增加、减少）。,借账户名称贷,借贷记账法的理论依据-,“借”和“贷”表示账户结构中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷”（约定俗成）。,会计等式,起源于1215世纪的意大利。,中国人谢霖1905年从日本介绍到中国。,23,23,综合等式：资产费用=负债+所有者权益收入,4借贷记账法的记账方向,处于会计等式左边的资产和费用账户，用账户的借方记增加，“贷方”记减少。处于会计等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的贷方记增加，借方记减少,余额方向一般与记录增加额的方向一致。,（1）资产类账户结构,期末余额的方向？,期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额,在借方,5借贷记账法-账户结构,25,资产类账户的结构,例题：现金帐户期初余额2000元；1、收到现金800元；2、支付现金1000元；3、又收到现金500元。例题：应收账款期初余额5000元；1、销售产品000元，货款尚未收到；2、收回某单位前欠货款3000元；3、又销售产品1000元，货款尚未收到,借贷记账法登记账户的步骤,（1）登记账户的名称及期初余额（2）逐日逐笔登记增加或减少额（3）计算并登记本期发生额（4）计算并登记期末余额,26,（2）负债类账户结构,期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额,期末余额的方向？,在贷方,27,负债类账户的结构,短期借款账户期初余额50000元；1、向银行借短期借款20000元；2、归还银行短期借款30000元；3、又向银行借入短期借款35000元。应付账款账户期初余额7000元；1、购买物资2200元，货款未付；2、偿还前欠某单位货款5000元；3、偿还前欠某单位货款800元。,28,(3)所有者权益类账户结构,余额方向在贷方,29,判断余额方向,计算期末余额,账户名称期初方向本期增加方向本期减少方向期末方向余额发生额发生额余额原材料301020应收账款1053应付账款867资本公积531060,30,本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。,(4)损益类-收入账户结构,本期结转或减少额本期增加额,借贷,收入类会计帐户,收入类账户期末无余额,期末无余额的账户也称为虚账户，期末有余额的账户也称为实账户,31,(5)损益类费用账户结构,本期增加额本期减少或转出额,本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。,费用类账户期末一般无余额。,32,5借贷记账法-记账规则,举例说明三星旅游公司2012年9月30日有期末余额的账户资料如下:库存现金0.2万元、银行存款8万元、固定资产100万元、应收账款1.8万元、短期借款6万元、应付账款4万元、实收资本？2012年10月发生下列经济业务1、三星旅游公司收到春秋旅行社投资100万元，存入银行。2、三星旅游公司向银行借入为期三个月的借款50万元，存入银行。3、三星旅游公司从银行提取现金5万元备用。4、三星旅游公司向光明公司购入价值10万元的甲设备一台，已向光明公司支付银行存款7万元，余款未付。5、三星旅游公司收回某单位前欠货款5万，其中银行存款4万元，现金1万元。要求（1）计算2012年9月30日实收资本账户的期末余额。（2）开设并登记“T”形账户。（3）总结借贷记账法的记账规则,33,用借贷记账法登记任何一笔经济业务时：,5借贷记账法-记账规则,借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”。,双向登记（复式记账法）,双向等金额记录,（1）每一笔经济业务都应当做借贷方向相反的记录；,（2）对每一项经济业务，在借贷方等金额登记,借方记录金额合计贷方记录金额合计,34,借贷记账法记账规则,例题分析：1、三星旅游公司收到春秋旅行社投资100万，存入银行。实收资本银行存款1001002、三星旅游公司向银行借入为期三个月的借款50万，存入银行。短期借款银行存款5050,35,借贷记账法记账规则,3、三星旅游公司从银行提取现金5万备用。银行存款现金554、三星旅游公司购入设备10万，7万以银行存款支付，余款未付银行存款固定资产710应付账款,3,36,借贷记账法记账规则,5、三星旅游公司收回某单位前欠货款5万，其中，银行存款4万，现金1万。应收账款银行存款54现金1,37,6会计分录,？应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少,经济业务,在记账前以一定的格式写出，指明每笔经济业务应记账户名称、应记账户方向、应记金额的记录就是会计分录。（实际工作中会计分录编写在记账凭证上）,会计分录的内容账户的名称记账的方向入账的金额,38,（1）编制会计分录的方法与步骤,明确记账金额,确定应记账户名称,分析增减变化,确定记账方向,正确书写分录,分析涉及会计要素,企业向银行借入短期借款50000元存入银行。,涉及资产、负债要素,“银行存款”“短期借款”,银行存款与短期借款同增,记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。,应记入50000元。,借：银行存款50000,贷：短期借款50000,先借后贷上借下贷左借右贷,39,1、三星旅游公司收到春秋旅行社投资100万元，存入银行。2、三星旅游公司向银行借入为期三个月的借款50万元，存入银行。3、三星旅游公司从银行提取现金5万元备用。4、三星旅游公司向光明公司购入价值10万元的甲设备一台，已向光明公司支付银行存款7万元，余款未付。5、三星旅游公司收回某单位前欠货款5万，其中银行存款4万元，现金1万元。,请为下列经济业务编制会计分录,40,会计分录,1、借银行存款1000000贷实收资本-春秋旅行社10000002、借银行存款500000贷短期借款5000003、借现金50000贷银行存款500004、借固定资产-甲设备100000贷银行存款70000应付账款-光明公司300005：借银行存款40000现金10000贷应收账款-某单位50000,复合会计分录是指在一笔会计分录中，有多个借方账户或贷方账户，包括“一借多贷”、“一贷多借”的会计分录。,简单会计分录是指在一笔会计分录中，只有一个借方账户和一个贷方账户，即“一借一贷”的会计分录。,（2）会计分录的种类,借：现金5000贷：银行存款5000,借：固定资产60000贷：银行存款58000现金2000,一般而言，复合会计分录可以分解为若干简单会计分录,借银行存款40000应收账款10000贷主营业务收入50000,42,(1)发生额试算平衡,全部账户本期=全部账户本期借方发生额合计数贷方发生额合计数,理论依据,平衡公式,借贷记账法记账规则“有借必有贷，借贷必相等”,由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方.因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。,7试算平衡,试算平衡的含义（教材89页）,借贷记账法的试算平衡有发生额试算平衡和余额试算平衡。,账簿,账簿记录是否正确，必须通过试算平衡进行验证,作用：帮助判断、检查企业会计记录的正确性。,43,(2)余额试算平衡,理论依据,平衡公式,期末（初）时，资产账户一般为借方余额，表示期末（初）资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末（初）权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。,资产负债所有者权益,全部账户期初（末）=全部账户期初（末）借方余额合计数贷方余额合计数,44,(3)试算平衡表的编制,在实务中，账户记录的试算平衡，是会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，通过编制试算平衡表来进行的。,某企业2012年9月30日账户期末余额如下:(银行存款100万元,长期借款20万元,实收资本80万元)，10月份发生下列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表。,1从银行提取现金10000元。,2用银行存款10000元购买A机器一台。,3某银行将其借给企业的长期借款100000元转作对企业的投资。,4某投资者向企业追加投资50000元作为注册资本。,45,50000,10000,期末：10000,46,试算平衡表2011年10月30日,(4)、编制试算平衡表的注意事项（教材90-91）,47,本讲要求,一理解会计基本假设与权责发生制。一熟练掌握六大会计要素的定义、特征二熟练掌握会计恒等式的表现形式。三掌握会计科目的涵义。四熟练掌握会计账户的开设方法。五熟练掌握借贷记账法的有关知识。六熟练掌握会计分录，试算平衡表编制的方法。,48,练习,资料：假定某工厂2010年9月各资产、负债及所有者权益账户的期初余额如下(金额单位：万元)：资产类账户金额负债及所有者权益类账户金额现金1短期借款8银行存款18应付账款2应收账款6应交税费1原材料4实收资本70固定资产64资本公积12合计93合计93,49,练习,1购进甲材料一批，计价11700元