（工商管理专业论文）基于erp的a公司财务管理模式的研究.pdf

a thesis submitted in partail fulfillment of the requirements for the degree of mba study on financial management model with erp in company a candidate : ma tingting major : master of business administration supervisor: prof. wei siying huazhong university of science secondly the article studies the current finance managing mode including long-term and short term asset, accounting, finance analysis and plan in a company using case study method, expatiates on finance managing idea, method and process for traditional manual and simple electronic accounting, deeply analyzes finance managing functions, and indicates the issues and shortages. thirdly, based on erp thinking and real situation of a company, the article studies the possibility and necessity to implement erp system, how to re-engineer each financial managing function under erp system, including process re-engineer design, method procedure and implementation etc. last but not least, the article sums up erp systems implementation program, influence to finance managing work, as well as some limitation and future development directions. key words：erp finance management cash flow process re-engineering 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 iii 目目 录录 摘 要 . i abstract . ii 目 录 . iii 1 绪 论 . 1 1.1 论文研究背景 . 1 1.2 论文研究意义 . 2 1.3 文献综述 . 2 1.4 论文研究的主要内容及方法 . 5 2 a 公司财务管理模式分析 . 7 2.1 a 公司情况简介 . 7 2.2 长期资产管理模式 . 8 2.3 流动资产管理模式 . 10 2.4 会计核算模式 . 13 2.5 财务分析与计划模式 . 20 2.6 a 公司财务管理现状分析. 22 3 基于 erp 的 a 公司财务管理流程设计 . 24 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 iv 3.1 a 公司 erp 系统的设计原则和方法 . 24 3.2 基于 erp 的 a 公司财务管理流程再造 . 26 3.3 长期资产管理流程再造 . 29 3.4 流动资产管理流程再造 . 31 3.5 会计核算流程再造 . 36 3.6 财务分析与计划流程再造 . 43 4 a 公司财务管理流程再造的实施 . 48 4.1 a 公司财务管理流程再造的实施方案 . 48 4.2 a 公司 erp 系统实施对财务管理的影响 . 50 4.3a 公司 erp 系统实施过程分析 . 52 结 语 . 56 致 谢 . 57 参考文献 . 58 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 1 1 绪绪 论论 1.1 论文研究背景论文研究背景 自上世纪七十年代以来，信息技术在全球范围内得到迅猛发展，这使得制造业 的信息化和现代化进程大为提升。 企业资源计划 erp （enterprise resource planning） 作为管理数字化的典型日益成为制造业信息化工程的关键所在。企业管理涉及到企 业经营的方方面面，例如经营战略和目标、产品开发、生产计划与控制、经营理念、 制造资源、供应链以及资金与成本等等方面。在现代企业管理模式下，现代管理技 术通过整合资源、信息、过程、功能等，实现了集成化管理与决策信息系统，从而 实现了对企业生产和经营过程的管理，有效发挥了企业内部和外部资源包括技术和 人员的作用，极大提高了企业的经济效益与市场竞争力。企业资源计划是一套成熟 的集成化的管理信息系统， 它是计算机技术与企业管理技术的结晶。 本世纪初以来， 越来越多的企业采用 erp 先进技术，提高了企业的整体效率和市场竞争能力。 自从上世纪 90 年代 erp 管理理论和系统诞生以来，erp 以其先进的管理理念 和强大的业务集成功能帮助众多国外企业提高了生产效率和管理水平，降低了库 存、 避免了损失浪费， 进而提高了净利润和企业持久的竞争力。 自从 erp 引入我国， 在经历了一段时间痛苦的摸索和磨合时期之后，erp 系统的巨大威力也逐步显现出 来，越来越多的中国企业感受到 erp 系统带来的巨大收益。 作为企业核心功能之一的财务管理，凭借信息流这条纽带，用数字反映着企业 的资金流转、公司的成长发展、健康状况等。从国外施行 erp 系统的企业来看， erp 环境下的财务管理功能更是如鱼得水，在业务模块集成和信息共享的大前提下 将财务监督、内部控制、资金管理、预算控制的功能发挥到极致。 对公司财务管理人员来说， 如果所在单位已经使用 erp 系统， 应着重研究如何 运用自己的职业专长、 充分利用好 erp 这个工具， 使其为财务管理和公司运营服务； 对于所在企业计划开发或正在酝酿 erp 系统的， 应积极参与期初策划和设计， 为确 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 2 保 erp 系统成功上线贡献一己之力。基于这个理念，本人对 erp 系统下的企业财 务管理方法、流程等做了大量深入研究，取得了一定经验。 1.2 论文研究意义论文研究意义 信息系统在现代企业经营、决策中发挥着重要的作用，也越来越为企业决策者 所关注。在当前社会纷繁复杂的激烈竞争中，信息已成为企业的生存之本。为了全 盘掌握企业经营状况与资源的有效利用、整合业务流程、及时获得资讯，企业资源 规划系统（erp）应运而生。 erp 是将企业内部所有资源进行整合集成管理，实现企业内外部数据共享，从 而使信息资源更好地为企业所用的管理系统。 在 erp 系统强大的功能模块中， 财务 管理模块作为核心，一直具有重要的职能。 财务管理的内容主要是企业信息流和资金流，其基本职能是反映企业的财务状 况和经营成果。 在当今时代， 财务人员和相关使用者对 erp 中的财务信息系统提出 了越来越高的要求。 目前国际上投入使用的 erp 系统都提供了功能强大、 集成性好 的财务应用系统，这将企业财务管理工作引入到更高效、职能化的领域。 国际跨国公司为更高效地对世界各地分、子公司进行统一管理，实现集团效益 最大化，必须借助于 erp 系统。处于公司管理核心地位的财务管理如何在 erp 环 境下为跨国集团公司构建适用的财务管理体系成为迫切需要解决的问题。 本文将通过对财务管理和 erp 发展历史以及 erp 环境下企业财务管理经验的 回顾，以 a 公司 erp 应用实践案例为对象，对 erp 系统中企业财务管理流程分析 和再造进行了详细梳理和探讨，对存在的问题进行剖析和解决。同时也为其他公司 如何实现 erp 环境下的财务管理提供经验和借鉴作用。 1.3 文献综述文献综述 在市场经济向知识经济过渡、产业市场向金融市场转变的时代背景下，市场环 境瞬息万变，企业生存竞争愈加激烈。企业从诞生的第一天起，就没有停止过对理 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 3 想的生存、 发展之路的探索。 对跨国公司来说更是如此。 在此， 作者意图从企业 （包 括跨国公司）在 erp 环境下的财务管理角度来说明企业的管理之道、生存法则，从 而以小见大，由局部推出总体。 1.3.1 财务管财务管理研究理研究 根据参考阅读的资料来看，国内外对于财务管理研究内容包括以下： 1）财务管理最新发展的研究，包括研究概况、研究内容分类、与国外研究比 较、学科发展展望等。这部分内容对了解最新财务管理动态提供了便利，同时对企 业自身财务管理问题也可以提出解决方案。 这类文献很多， 如艾伦 c 夏皮罗的 跨 国公司财务管理第 8 版 【1】 ，robert n. anthony 等的会计学教程与案例-管理会计 分册 （第 11 版） 【2】 ，罗学锋的新环境下的企业财务管理对策研究 【3】 。 2）财务管理分类研究，包括投资研究、融资研究、财务分析研究、财务控制 研究、其他研究等。这部分研究内容对于处在不同财务领域的工作人员进行深入研 究提供了的帮助，如李天民的管理会计研究 【4】 ，刘德红的会计核算模式与账 务系统设计 【5】等。 同时应该注意财务管理就企业本身来说是一个不可分割的整体， 分类研究之后还要汇总归纳，只有这样才能既深入了解局部，又能站在全局的立场 分析问题。 3）关于跨国集团公司财务管理论述的文献较多，国内外对此均有较多研究。 跨国公司财务管理是企业财务管理的一个分支，其基本内容与企业财务管理是一致 的，但跨国公司面临的是国际环境，因而其财务管理在一般基础上有着更复杂多变 的特点。在经济全球化的时代背景下，企业跨国经营已进入企业的普通生活。学习 和掌握跨国公司财务管理这一学科的专业知识，体现了与时俱进的时代要求，有着 重要的现实意义。 跨国集团公司财务管理包括许多方面， 例如跨国公司定义、 类型、 财务管理的特点、财务管理的内容、财务管理的目标、外汇风险管理、财务风险管 理、资金管理、融资决策、全面预算管理、税收筹划、风险研究等。 这方面的文献有阿德里安 巴克利的跨国公司财务第 4 版 【6】 ，纳鹏杰的企 业集团财务体制论 【7】 ， 黄小中的 构建与跨国集团公司相适应的财务管理体系 【8】 ， 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 4 李军的跨国集团公司财务管理体系问题及对策分析 【9】等。 1.3.2 erp 发展及应用发展及应用 erp 的核心管理思想就是实现对整个企业供应链的有效管理，主要体现在以下 三个方面 【10】 ： 1）供应链资源管理思想 企业必须把供应商、制造工厂、客户、分销网络等有关各方纳入一个紧密的供 应链中， 才能有效安排企业的产供销活动， 利用全社会一切市场资源进行生产经营。 erp 系统能够提供行之有效的业务流程，而且可以随企业业务流程的改革在应用程 序上相应调整。 2）精益生产和敏捷制造的思想 erp 系统支持对混合型生产方式的管理：其一是精益生产，企业把客户、代理 商、供应商等纳入生产体系，企业同他们是利益共享的合作伙伴关系、组成企业的 供应链。其二是敏捷制造，当市场发生变化时，企业会组织一个由特定供应商和销 售渠道组成的短期供应链，用最短时间将新产品打入市场，保持竞争优势。 3）事先计划与事中控制的思想 erp 系统通过定义事务处理相关的会计科目与核算方式，在事务处理发生的同 时自动生成会计分录，保证了资金流与物流的同步和数据的一致性。实现了根据财 务资金现状，追溯资金来龙去脉、并进一步追溯相关业务活动的设想，改变了资金 信息滞后于物料信息的状况，便于事中控制和实时决策。 对于 erp 的发展及应用的研究文献包括以下方面： 1）erp 在企业中的应用研究。这类研究文献较为丰富，围绕着 erp 如何协助 企业优化业务流程、提高管理水平、提高经济效益等方面展开。既有 erp 对企业的 贡献， 带给企业的效益， 又不乏因各种原因企业运用 erp 系统失败的案例和教训分 析。 这些文献对准备实施 erp 及已经在使用中的企业从正反两个方面提供了现实的 素材，利于企业总结经验和教训，运用到自己的企业之中。这些文献例如周庆彬的 erp 系统在我国企业中的运用分析 【11】 ，刘亚妹的erp 与企业组织变革 【12】 ， 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 5 颜安的企业 erp 应用研究 【13】等。 2）erp 的风险管理研究。这类文献对企业实施 erp 的结果做了细致研究，就 失败的原因做了深入分析。另外对风险的类型和防范措施也给出了许多有益的建 议，为 erp 如何良好运行进行把脉，告诫 erp 实施企业如何少走弯路、提高系统 应用的成功率和效果。这类文献如甄阜铭的erp 系统实施风险管理研究 【14】 ，刘 腾红的 erp 建设中的风险研究 【15】 ， 肖柏的 erp 实施风险分析研究与效果评估 【16】等。 1.3.3 基于基于 erp 系统的财务管理系统的财务管理 有关基于 erp 系统的财务管理文献非常丰富， 文献较多讲述财务业务与其他业 务的集成性，erp 在业务集成方面的巨大贡献，erp 对会计和财务两大功能的支持 等。 当然许多论文也涉及到 erp 对财务管理功能的改变和财务岗位设置的影响， 在 erp 导入初期甚至与财务管理的某些职能或业务处理相冲突。对这种冲突现象应弄 明白其根源，只要对财务管理带来的变化有利于组织目标实现，就应坚定不移地执 行下去。我认为这个观点很正确：任何新事物的出现总不会各方面都尽如人意、没 有问题，好的东西也需要经历时间的检验和实践的磨合才能显现出其作用。 这方面的文献有余用云的erp 环境下集成化财务管理应用研究 【17】 ，王玉春 和程芳武合著的试论 erp 环境下的财务管理信息系统 【18】 ，滕爱玲的erp 系统 在企业财务管理中的运用 【19】 ，赵娜的试论 erp 环境下的财务控制变革 【20】等 等。 1.4 论文研究的主要内容及方法论文研究的主要内容及方法 1.4.1 论文研究的主要内容论文研究的主要内容 论文从研究的背景和意义出发，分三个部分对 a 公司基于 erp 的财务管理模 式进行研究。 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 6 第一部分是对 a 公司当前的财务管理模式进行论述， 包括财务管理各项职能的 管理内容、管理方法、管理流程；第二部分对如何在 erp 环境下再造财务管理流程 进行了深入分析和阐述，包括与已有流程的对比及优势，这是论文的主体部分。依 次探讨了公司实施 erp 系统的必要性，及 erp 环境下财务管理流程再造的设计、 方法和流程等详细方案。第三部分描述了财务管理流程再造的具体实施步骤和内 容，并总结其成功的经验，为其他企业提供借鉴。 最后论文做出总结和对未来的展望。 1.4.2 论文研究方法论文研究方法 本文主要运用了以下几种研究方法： 第一、 文献检索法 充足的文献资料是论文的基础。通过大量查阅相关著述、期刊及网络资料，我 对研究课题的理论基础把握充分，对 erp 实施案例认识深刻，同时在进一步总结、 分析、解决问题上思路明确、观点鲜明。 第二、 归纳分析法 主要是归纳企业财务管理及传统财务管理模式的相关学术研究， 结合 erp 理论 对新环境下财务管理模式在企业集团中的应用展开研究。 第三、 案例分析方法 主要是根据财务管理模式的理论结合 erp 环境下 a 公司探索实施财务管理流 程再造的具体情况，对 erp 环境下财务管理进行了较为系统的研究。 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 7 2 a 公司财务管理模式分析公司财务管理模式分析 2.1 a 公司公司情况简介情况简介 a 公司是一家跨国集团公司，在全球多个国家设有子公司及办事机构。由于 a 公司对各地子公司的控股与参股，其财务管理主体是多层级的，因此无论是从集团 组建的宗旨，即谋求资源一体化的整合效应出发，还是发挥母公司的资本杠杆效应 出发，都决定了 a 公司在整个集团的财务管理中必然要居于核心领导地位。子公司 的行为规范必须同时纳入母公司一体化的财务战略、财务政策与基本财务制度的领 导下的多层级复合结构特征范畴之中，服从母公司对财务资源的统一规划。 a 公司与所属子、分公司的财务管理体制是集权制与分权制相结合的相融制， 简单说就是集权下的分权。母公司统一制定内部管理制度，各子公司遵照执行，但 可以根据当地法规要求及自身特点加以补充；母公司对管理上的部分权限集中管 理，但允许子公司自主制定生产经营各项决策，充分发挥生产经营积极性。这种管 理体制兼具集权与分权的优点。 a 公司管理模式表现为资金流、物流、信息流的不断循环，财务管理主要针对 企业的资金管理，资金流是物流和信息流的核心。表现在以下方面： 1）公司物流是从机器设备和原材料的采购开始的，通过添置机器设备以及生产 人员进行生产制造等，直至生产出市场所需要的产品并实现销售的实物流，都借助 于会计的货币计量形式加以反映，企业的物流在财务部转换成了资金流。当物流所 反映的资金流流转不畅时，就意味着物流存在问题； 2）公司的资金流是从股东投资和外部借入开始，经过企业的生产经营活动和经 济行为，最后卖出产品、输出劳务，收回资金的资金循环流转过程；财务目标最直 接地体现了公司经营的终极目标。公司财务目标是通过价值的角度来反映，企业其 他目标的实现都必须依赖于财务目标，反过来这些目标也作用于财务目标； 3）公司信息流是企业资金流和物流活动对应记载的数据流和相应加工而成，该 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 8 信息系统能够动态地反映企业从筹资、投资、采购设备和材料、制造产品、销售产 品、分配利润等基本经营活动和经济行为。信息沟通系统是公司的神经网络，包括 自上而下的沟通管道，还有由下向上的交流渠道，以及企业内部横向的和对外界的 信息沟通管道。公司的会计系统是信息系统最为重要的组成部分。会计系统通过为 企业提供成本信息、营运信息、生产信息、库存信息等来为管理决策服务。 a 公司的物流、资金流和信息流都有相应的管理部门，组织的终极目标就是通 过这三个流的有效管理去获取企业价值最大化（最满意的利润） ，这就集中体现了 资金流管理的核心地位。 目前 a 公司财务业务使用某简易版的财务软件， 生产物流业务以电子表格等文 件管理，财务软件与生产物流系统各自独立、相互间没有数据集成。 公司内部管理报告多是手工报告或半自动报告，报表制作时间长，文件内容庞 大，数据之间时有不匹配的情况，需要很多人力手工核对完成。另外，由于没有实 现在线网络办公、电子订购合同、电子支付、电子结算等手段，使得财务管理的预 测、控制、计划、决策等各个环节的时间相对较长，时效性滞后。 以下就长期资产管理模式、流动资产管理模式、会计核算模式、财务分析模式 和财务计划模式方面展开详述。 2.2 长期资产管理模式长期资产管理模式 a 公司的长期资产是指单位价格在一定标准之上，使用年限超过一年的资产， 包括有形资产如机器设备、工装工具等和无形资产如软件、产品研发支出等。 由于长期资产占用资金额度高、投资回收期长、资金投入后灵活性差，a 公司 对长期资产的投入持谨慎态度，投资决策流程较为细致、长期资产管理非常严格。 在投资决策方面，投资由发起部门提议，经技术部门、采购部门和财务部门根据企 业财务状况、企业经营目标和投资对象的风险与收益情况，经过共同充分的调研、 论证后统一做出决策。 在资产管理方面，目前 a 公司管理方法和内容如下： 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 9 1）长期资产年初前制定预算并经总部审批，执行中有严格的审批手续； 2） 建立长期资产归口分级管理责任制， 有形资产按类别分别由维修部、 工艺部、 采购部、质量部和生产部管理。无形资产按相关性由产品项目经理和 it 部分别管 理； 3）长期资产有一套标准的档案制度。从资产取得的相关资料包括资产名称、型 号、类别、使用部门、管理人员、折旧年限等，到资产使用状况的定期审查更新， 再到资产达到使用寿命进行处置的整个过程都有详细完备的管理和记录； 4）管理部门对长期资产建账管理并负责日常检视、维护和定期清点； 5）财务部全面组织公司范围内的半年和年终长期资产的盘点工作，确保资产安 全保管和有效使用。 目前 a 公司的长期资产管理以手工为主。 每年 a 公司都要制定整个集团来年的长期资产投资预算，并由总公司统筹管 理，在执行中，总部有关部门通过电子表格记录并比较各子公司实际情况。电子表 格能提供数据，却不能形成良好的控制、特别是实时控制。这种管理的风险在于： 预算实际执行状况只能通过手工进行比较，随意性较大，难免有疏漏或错误发生； 当某子公司投资预算超支后，无法及时发现，待到发现超预算时将无法撤回已形成 的投资，造成过度投资占用大量资金。 在固定资产建档管理方面，有关部门将新增资产、资产转移、毁损报废等信息 报给专门管理的部门，由管理部门建立资产档案，并定期组织盘点。因档案为人工 建立和整理，存在如下问题：手工档案无法保证数据完整性和内容标准化，不利于 信息传递和分析；手工档案与财务账簿难以做到精确匹配，给账账核对及账实核对 带来困难；大量纸质工作降低了效率，增加了检索难度。 在账务处理方面，一项固定资产确认后，每月要计提折旧或摊销。当前计提折 旧要根据资产类别、折旧年限、资产原值及预计净残值等信息手工计算。当长期资 产以成百上千计数时，工作量之大可想而知。稍一马虎数据就会出错，就会面临日 后的审计风险与税务风险。 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 10 2.3 流动资产管理模式流动资产管理模式 流动资产在 a 公司的日常生产经营中占有非常重要的地位， 这种重要性体现在 以下方面： 1）流动资产占总资产比例大且易变。随着企业经营中采购、生产、销售活动的 进行，短期资金用于原材料的购买，变成在制品、产成品等存货，形成应收账款， 直至货款的收回。每一个循环中流动资金在现金和实物间转换，而且数量很大，这 构成管理人员大量的日常工作。财务管理人员相当多的工作围绕流动资产的管理而 展开 【21】； 2）随着销售和经营规模的扩大，应收账款、存货和应付账款也同步增加，a 公 司需要筹集资金来应付。如果做到长期资金有机配合，流动资产和流动负债期限匹 配，就能提高流动资产的使用效率 【22】。a 公司管理人员要花费较大的精力才能把 筹资问题解决好； 3）应收账款和存货有较强或一定的变现能力，同时又占用了企业的资金。应收 账款和存货的维持水平反映了企业流动资产运用的效率。a 公司管理人员为保持低 的存货和应收账款水平，又能满足企业临时的资金需求，需要付出很大努力； 流动资产具有流动性、补偿性和增值性的特点，而增值性是流动资产存在的根 本动力。a 公司的流动资产主要包括现金、应收账款和存货。下面分别讲述： 2.3.1 现金管理现金管理 广义的现金包括库存现金和银行存款。一定量的现金是维持企业日常经营必不 可少的， 但现金存在着管理成本和机会成本， 因此如何做到使现金保有量不多不少、 科学合理是企业要研究的重要课题。 现金具有流动性最强、有立即支付能力等特点，这种特点给其带来不安全性。 因此现金管理的首要任务是保证其安全运转，其次要考虑其运转效率。a 公司针对 现金管理制定了严格的内控制度和管理办法。财务部门设有专人对现金和银行存款 进行管理，管理主要包括以下内容： 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 11 1） 业务事先审批，单据需经审核与复核； 2） 现金出纳与收付记账职责分离； 3） 登记并报送现金日记账； 4） 现金总账与明细账定期核对； 5） 定期核对库存现金和银行存款，确保账实相符、账账相符； 6） 根据现金收入情况安排现金支出； 7） 财务部与销售部密切配合，加快收款进度； 8） 充分利用商业信用，合理推迟供应商付款时间； 9） 精打细算，节约财务费用； 10） 制定现金流计划，对资金使用进行统筹安排。 现金业务中的“牵制原则”非常重要，它是防止差错和舞弊行为的一剂良方。在 实际执行中一般通过设置不同财务岗位来实现，例如出纳负责现金收付，应收应付 会计负责登记现金收支凭证。这样如果有一方发生差错或舞弊，则在核对现金银行 账时可以发现。 现金流计划是掌握公司资金状况、规划现金流合理使用的有效手段。简言之， 既要保证有充足的现金应付日常采购和工作开支，又要控制现金额度，对充裕的资 金可以安排银行办理的短期投资业务，既提高收入又规避风险。 2.3.2 应收账款管理应收账款管理 应收账款是通过提供给客户适度条件的信用实现扩大销售、降低存货水平的目 的，对企业有一定积极作用。但应收账款因其占用了企业资金、没有完成货、款两 讫， 也带来机会成本和管理成本。 同时因市场环境的多变和客户经营状况的不均衡， 应收账款的回收存在一定风险。如果管理不善会适得其反，降低企业的资金使用效 率、使企业效益下降，并加速企业的现金流出而得不偿失 【23】 。 应收账款的管理非常重要，管理的主要目标是制定合理的客户信用政策，将信 用政策增加的盈利与带来的成本予以比较权衡，这也是管理应收账款的前提条件。 a 公司对应收账款的管理内容如下： 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 12 1）考虑应付款的账期，制定适当的信用政策，指导企业的信用销售和应收账款 管理； 2）控制应收账款的总量规模。定期评价少数关键客户信用总额和实际超期付款 的比例，对信用不佳的客户采取降低以致取消信用额度的措施； 3）对应收账款进行日常监督与分析，如应收账款账龄分析，以随时掌握情况、 做出决策； 4）建立坏账准备和核销制度。坏账核销要经过销售经理、财务经理和总经理的 审批； 5）对其他应收款也进行有效管理。 在客户的信用管理方面， 销售部与财务部往往意见相左： 一方要扩大销售业绩、 占领市场；另一方则关注资产的安全与保值。定期考核客户应收账款水平、评价客 户信用等级，适时采取对策不失为稳妥的方法。但在手工控制方法下工作量大、响 应慢、成本高，难以准确、快速地为决策提供支持。 对坏账的计提，财务部需要根据国家有关规定及公司内部制度执行。因其数据 量大、计算复杂，同样存在计算结果信度不足的问题。 2.3.3 存货管理存货管理 存货是资金存在的实物形态，存货的最终目的是用于销售变现。相比而言，存 货变现能力较差，过量的存货必然占用企业更多的资金、导致存货成本提高，影响 企业获利能力的提高。存货管理的主要目的是合理控制存货水平，在发挥存货功能 的基础上，降低存货成本，增加效益，实现两者的最佳组合，以较低的成本获取最 大的利润。 目前 a 公司采用以下方法对存货进行管理： 1）abc 法。按照一定标准将存货分为 abc 三类。分别实行分品种重点管理， 分类别一般控制和按总额灵活掌握的存货管理方法。存货分类标准包括金额标准和 数量标准； 2）按照科学合理的方法确定存货收入、发出计价规则，任何计价规则的变更必 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 13 须经适当人员审核批准； 3）明确物料请购、购进、付款、销售、收款、保管等职责范围，评定不相容职 务并严格职责分离制度； 4）适时控制。也即只在需要的时候，按需要的量，生产所需的产品。追求一种 无库存或最小库存的生产系统。适时生产是一种先进的生产计划、生产控制及库存 管理方式； 5）建立存货明细账和仓库保管账，保管员保证账实相符、账账相符； 6）建立库存量和占销售比例的硬性指标，并作为相关负责人绩效考评的依据之 一； 7）管理部门依需要清查存货，财务部每年组织公司范围的库存盘点工作，并保 存相关记录。 存货最繁琐的工作在于准确计价，计价正确与否直接影响发出存货成本的正确 性，进而影响产品成本的正确性和利润的正确性。在手工计价方法下，如果要实时 反应存货价格，先进先出法和移动平均法较为适用。但两种方法计算频繁、工作量 大、效率较低；加权平均法相当简单，但要到月底才能将成本算出来，准确度低， 信息不及时。 合理控制库存量是公司管理永恒的主题， 库存低了， 不能及时完成客户的订单、 影响销售额；库存高了，又容易造成库存积压，带来损失和高物流成本，还占用资 金。因此物流部大量的工作要花在控制合理的库存水平上。 货物采购、收货和付款应该是一条线管理，按先后顺序进行。如果哪里衔接不 好，很容易造成差错或舞弊，最终造成货物和发票的不一致而引起供应商账目的混 乱。在实际工作中，由于发货错误、紧急生产、质量问题、人员工作失误等原因造 成不按照正规流程办事，最终将带来大麻烦。 2.4 会计核算模式会计核算模式 会计核算模式指企业根据国家宏观经济政策及法律法规的要求所制定的有关 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 14 凭证编制、账簿组织、记账方法、记账程序和会计报表编制之间相互结合的方式， 从编制凭证到编制会计报表的一系列核算步骤，也被称为会计核算形式。它把编制 凭证、账簿组织和报表编制三个核算环节有机结合起来，形成一个完整的会计信息 系统 【24】 。 a 公司的会计核算业务涉及企业生产经营的方方面面，从原材料采购入库、供 应商付款，到内部的生产组装；从产成品发运、开具销售发票到回收货款；从一个 新产品项目的立项、 施行直到项目关闭； 从人员办公费用到机器设备的折旧费等等， 无一不在其会计核算范围之内。正因为会计核算上有国家法规要求、下有企业当局 的管理所需，所以如何规范科学地组织会计核算工作、正确高效地提供内外财务报 表历来是 a 公司财务部门的工作重点。 a 公司会计核算模式包括设置会计科目、填制会计凭证、复式记账、会计账簿 设计、成本核算和编制会计报表。 2.4.1 会计科目的设置会计科目的设置 设置会计科目是会计核算模式的重要环节，它对会计账簿和会计报表的设计有 直接影响。a 公司在遵循国家会计准则规范要求的前提下，依据自身经营状况和管 理需要，根据供应、生产和销售三个过程资金循环的特点来设计，分为 6 大类 19 小类三级会计科目，涵盖了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润各方业务。 2.4.2 填制会计凭证和复式记账填制会计凭证和复式记账 根据会计凭证在填制程序和用途上的不同，a 公司将会计凭证分为原始凭证和 记账凭证。 按照凭证取得来源，a 公司又将原始凭证分为外来和自制两种原始凭证。无论 外部取得还是公司内部出具的原始凭证，都要求凭证上有正确、清晰的凭证名称、 制作单位名称公章、经办人员签章、接受凭证的单位名称、凭证日期、经济业务内 容和计量等必要信息，作为入账报销的依据。 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 15 记账凭证由 a 公司财务部按照经济业务种类予以设计并标准化，分为收款凭 证、付款凭证和转账凭证三种，由财务人员根据原始凭证填制。记账凭证是沟通原 始凭证和账簿的桥梁。记账凭证基本内容包括凭证种类名称、编制日期、经济业务 说明、会计科目及编号、记账金额方向，凭证号，原始凭证数，经办人员签章。 a 公司财务部记账人员根据记账凭证采用复式记账法录入凭证，即一笔经济业 务同时用两个会计科目反映，做到有借必有贷，借贷必相等。 当前简单财务软件管理方式下，财务部会计要花费相当时间用于记账凭证的编 制，有时凭证填制错误还会发生修改的情况；另外，手写体凭证因制作凭证人员不 同而有差别，有的内容不易识别，不利于规范化管理。 2.4.3 会计账簿设计会计账簿设计 会计账簿由许多具有一定格式的账页组成，用来分类、实时地记录公司经济业 务。因 a 公司规模较大、业务种类繁多，内部分工细致，因此设置了较多账簿。包 括序时账簿、分类账簿和备查账簿三种，下面分别叙述： 序时账簿包括现金、银行存款日记账和转账日记账，由财务软件根据现金、银 行存款或其他有关科目下录入的记账凭证数据自动汇总生成，格式为三栏式； 分类账簿包括固定资产、材料、应收账款、应付账款、其他应收应付款、实收 资本、生产成本、费用等明细账、总账由财务软件根据有关明细账科目或总账科目 项下归集的记账凭证数据自动汇总生成。因财务软件内部设计的关联性，记账凭证 录入完成的同时，相关明细账和总账同步更新，因此可以保证记账凭证与明细账与 总账相符，明细账和总账相符。格式为三栏式或多栏式两种； 因受财务软件限制、做不到记录所有经济业务内容，a 公司又设置了必要的备 查账簿，包括租入固定资产登记簿、委托加工材料登记簿等，确保经济业务记录的 完整性。 另外，考虑到管理的便利和有效性，在财务部门之外的其他业务部门也设置了 账簿，如物料采购部门设置了材料采购账簿、销售部门设置了产品销售账簿等。 a 公司所有账簿格式都预先设置，并确保使用过程中的连贯和统一。所有账页 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 16 的基本要素包括：账户名称、记账日期、凭证字号、经济业务摘要、借贷方金额及 余额、余额方向标记、账页编号等。 在目前财务软件系统下，因系统本身的缺陷，账簿查询比较耗时，且查询页面 的界面不容易阅览。每个月会计要打印各总分类账厚厚的账本十多本。这既占用了 存储空间、带来一定浪费，又增加了财务人员的工作量。 2.4.4 成本核算成本核算 成本核算是应用会计原理和准则，系统记录产品生产或劳务提高过程所发生的 一切费用，确定各种产品或劳务的单位成本和总成本。以正确计算销售利润和提供 各种成本资料。a 公司作为制造型企业，产品成本包括直接材料成本、直接人工成 本和与生产过程密切相关的制造费用。成本核算包括生产成本核算和生产费用核 算。 为确保成本核算的准确性、开展成本分析与控制活动，成本的原始记录必不可 少。a 公司财务部按照业务需求设计了一套完整的原始记录制度，包括材料领用、 工时消耗、设备运转、动力消耗、废品发生、质量检验、产品入库等方面的记录制 度，设计相应的记录凭证，并责成专人负责记录，以保证成本核算的第一手资料真 实可靠。 为给成本费用的控制提供确实可行的目标，a 公司制定了各项料、工、费消耗 定额，以此为标准实施成本管理。加强成本管理的计划性，减少盲目性。a 公司制 定的消耗定额主要有： 1）企业的材料消耗定额，包括原材料、燃料、辅料、动力等消耗定额； 2）劳动定额。包括产品生产工时、消耗定额、产品产量、劳动生产率、停工 率等； 3）设备利用定额。包括各种机器设备的利用率或平均开工时间等； 4）费用消耗定额。包括各种制造费用的消耗定额，如厂房设备折旧、修理费、 车间管理人员差旅、办公费等。 对于生产成本的来源，a 公司按照类别分为外购材料、外购燃料、外购动力、 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 17 工资、福利、固定资产折旧、固定资产修理和其他八大类费用要素。生产成本是费 用要素的最终归集者。一种费用要素可以直接归集到某产品的生产成本中，也可以 按照一定分摊原则分到几种相关产品的生产成本；而某种产品的生产成本可以包括 多项费用要素。 产品成本的计算过程涉及费用的归集和分配问题。在 a 公司，费用要素包括直 接费用和间接费用。直接费用是可以直接归集到某种产品的费用。间接费用是不能 直接归集到某种产品，其费用要在相关产品中按照一定分摊原则进行费用分配。对 于直接费用，发生时直接计入“生产成本”账户，如直接材料费、直接人工费等；而 间接费用发生后要先在“制造费用”账户中归集，并定期分配计入“生产成本”账户。 期末计算出完工产品成本后，从“生产成本”账户转入“产成品”账户。至此，费用的 归集和分配即告结束。 成本计算方法是在生产过程中按照一定的成本计算对象，归集和分配生产费 用， 确定各种产品的总成本和单位成本所采用的技术方法。 成本计算可采用品种法、 分批法、分步法、分类法、定额法等 【25】 。 a 公司根据自身特点选择分步法与定额法相结合的方法。首先按照产品工艺特 点设置了几个半成品和产成品成本结算点，每个成本结算点归集本步生产发生的料 工费费用，并作为下一步结算点的成本组成部分，最终形成产成品的成本。另外， 对生产各环节的料、工、费设置单价和数量消耗定额，到每一步结算点，以定额单 价与标准消耗量或实际消耗量相乘得到标准成本。定期将实际成本与标准成本之差 计入差异科目，如材料价格差异、材料数量差异、人工工时价格差异、人工工时数 量差异、费用差异科目。每期末将差异在产成品与在产品之间分摊，得到产成品的 实际成本。 成本核算是一项特别耗费时间与精力的工作，由于目前的财务软件不支持生产 系统，所有的成本核算都是手工进行。首先各车间设有一名统计人员，负责记录生 产过程中材料、人工、各类辅料等的消耗和使用情况，根据预设的标准价，计算生 产成本。 其次， 每月末生产截止后， 生产统计人员将成本资料报送财务部成本会计， 据以归集和计算各产品的生产成本。每月末，在时间紧任务重的情况下，车间和财 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 18 务部有关人员要加班加点赶工作，在仓促中其工作质量受到一定影响。 2.4.5 编制会计报表编制会计报表 财务会计报表具有表示、测验、分析比较、提供信息等方面的作用，它不仅能 为单位内部管理提供准确完整的信息，还能为单位外部投资者、债权人及财政、税 务、金融等部门提供有用的信息。财务会计报告按其报送对象不同，可以分为对外 报告和对内报告。前者必须定期编制，定期向单位外部有关方面报送或向社会公布 的财务会计报告；后者指为单位内部服务、定期向单位管理人员提供的财务会计报 告。 a 公司在向外部公布的各种报告中，年度报告是最重要的，其中有四份财务报 表，即资产负债表，损益表，所有者权益变动表和现金流量表。这些报表的组合， 从会计的角度给出了公司一年的经营状况和财务状况。其中资产负债表和损益报告 书中同时给出了近两年的财务数据，可以进行详细的比较。年度报告中还对报表中 一些重要的财务数据进行了详细的说明，并对过去几年的关键性经营数据有历史性 概述。因 a 公司是上市公司，财务报表内容要对外界公开，以作为现有投资者对其 未来盈利和红利的判断、潜在投资者进行投资决策的依据。a 企业经理人员则可利 用企业年度财务报表中的信息，不断寻找改善企业经营的途径。 财会报告作用的发挥有赖于设计财务会计报告的科学和合理性。如果财会报告 设计不科学、不合理，就无法提供准确的信息，有可能导致公司管理层决策失误， 宏观监管失去依据。因此，科学合理地设计财会报告非常重要。 a 公司财务会计报告的设计包括经济指标体系的设计、报告基本内容的设计和 报告编报程序的设计。 在符合国家统一会计报表的种类、格式及编制要求和方法的前提下，a 公司考 虑自身经济业务实际情况和管理要求，设置了反映企业财务状况、经营成果和财务 状况变动情况的经济指标，构成了一个经济指标体系；对内部管理方面设置了诸如 存货周转率、应收账款天数、总资本收益率等一系列经济指标。对外报告的内容和 格式依据国家统一要求，对内报告则依据公司发展阶段和工作重点灵活安排。如项 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 19 目进度报告、产品获利能力报告、产品成本报告、存货构成分析报告、现金收支报 告、销售日报等。 为及时完成财会报告的编制，a 公司制定了一套完整严密的报账、结账、报表 时间表并定期跟踪检查。采购、物流、销售等部门负责完成各自结账前的物料收、 发、转、用等准备工作；各部门员工在报账截止时间前上交单据、处理工作；财务 部内部也针对不同岗位规定了编报程序中的具体工作和时间要求。a 公司财务部在 财会报告的编报过程中起着尤为关键的统领和组织作用，特别要做好以下工作： 1）期