（管理科学与工程专业论文）对erp财务模块的研究.pdf

沈阳工业大学硕士学位论文 摘要 中国企业的会计信息化进程已经持续了2 0 余年。从单项会计应用到财会电算化软 件，再到集成化的会计信息系统e r p 财务模块，企业的信息化水平呈现出不同的层 次。然而一个不争的事实是：在我国综合性管理信息系统( 如e r p 系统) 的实施成功率 并不高。大多数企业对集成化会计信息系统的机理的了解也不是十分清晰，国外的e r p 也不能够完全适应中国的国情。针对这种现状，本文对e r p 财务模块的体系结构和作用 机理进行了分析探讨。 本文第一部分概要介绍了会计信息系统及e r p 系统的发展历程；第二部分以交易成 本理论为工具分析了e r p 财务模块如何对企业的组织成本和企业的经济规模产生影响； 第三部分对e r p 财务模块的体系结构进行了详细分析，并且在分析e r p 财务模块体系结构 的基础上，指出了现有e r p 财务模块体系结构的局限，提出了通过将会计人员分散到各 个业务部门来弥补这一结构漏洞的设想；第四部分探讨了现有e r p 财务模块体系结构的 局限和演进方向，并对会计信息系统的发展阶段进行了划分，提出了过渡型会计信息系 统的概念。 关键词：企业资源计划，财务模疑，结构，机理 沈阳工业大学硕士学位论文 s t u d y o nf i n a n c i a lm o d u l eo fe r p a b s t r a c t t h ec o u l s eo f a c c o u n t i n gc o m p u t e r i z a t i o ni nc h i n e s ee n t e r p r i s e sl l a sb e e as t a n d i n gf o r t w e n t yy e a r s f r o ms i n g l ea c c o u n t i n ga p p l i c a t i o na n da c c o u n t i n gs o l r w a t et oi n t e g r a t e da i s ( a c c o u n t i n g i n f o m a a t i o n s y s t e m ) 1 1 缶l , a n e e m o d u l eo fe r p ( e n t e r p r i s er e s o u r c e p l a n n i n g ) ，t h el e v e lo f c o m p u t e r i z i n g o f c h i n e s e e n t e r p r i s ep r e s e n td i f f e r e n ta r r a n g e m e n t b u ta f a c tw i t h o u td o u b ti st h a tt h er a t eo f $ h c , o e s $ i sl o wi na p p l y i n gi n t e g r a t e dm i s ( m a n a g e m e n t i n f o r m a t i o ns y s t e m ) f o rc h i n e s e e n t e r p r i s e s ，a n dm o s te n t e r p r i s e sh a v e n tc l e a rc o g n i t i o n t ot h e m e c h a n i s mo f i n t e g r a t e da d s f u r t h e r m o r e , f o r e 硒e r pc a n ts u i tt ot h ec o n d i t i o ni nc h i n a c o m p l e t e l y c o n s i d e rt ot h ec o n d i t i o n , t h i st e x ta n a l y s i st h ef r a m e w o r ka n dm e c h a n i s mo ft h e f i n a n c em o d u l ei ne r p t h et e x tc a nb ed i v i d e di n t of o u r p a r t sm a i n l y ：t h ef a s tp a r ti n t r o d u c et h ed e v e l o p m e n t c o u r s co ft h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e ma n dt h ee r p s y s t e m ；t h es e c o n dp a r tp r o b ei n t o t h et r a n s a c t i o nc o s te c o n o m i cm e a n i n go ff i n a n c i a lm o d u l ei nt h ee r p i ti sa n a l y s e st h a th o w t h ef i n a n c i a lm o d u l ei ne r p e f f e c to r g a n i z i n gc o s ta n de c o n o m i cs c a l eo f e n t e r p r i s e t h et h i r d p a r tg o 0 1 1i nd e t a i la n a l y z i n gs t r u c t u r eo f f i n a n c i a lm o d u l ei ne r p s y s t e ma n dp o i n to u ts y s t e m l i m i t a t i o no f s l r u c t u r e o f f i n a n c i a l m o d u l e i n t h e e r p t h r o u g h a n a l y z i n gs y s t e ms t r u c t u r e o f i t t h e i m a g i n a t i o n a l s ob ep u tf o r w a r dt h a tt h r o u g h d i s p e r s i n ga c c o u n t i n gp e r s o n n e li n t ob u s i n e s s s e g m e n t st oc o m p e n s a t et h el e a k t h ef o u r t hp a r ta n a l y s e st h el i m i t a t i o na n dg r a d u a lp r o g r e s s d i r e c t i o n e x i s t i n go ft h ef i n a n c i a lm o d u l ei nt h ee r p t h ef o u r t hp a r ta l s od i v i d e dt h e d e v e l o p i n gs t a g e o f a i sa n d p u t f o r w a r dt h ed e f m i t i o no f t h et r a n s i t i v ea i s k e yw o r d s ：e r p ，f i n a n c i a lm o d u l e ，s t r u c t u r e ，m e e l a a n i s m 2 独创性说明 本人郑重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方 外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得 沈阳工业大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。与我一同 工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中做了明确的说明并表 示了谢意。 关于论文使用授权的说明 本人完全了解沈阳工业大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公 布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论 文。 ( 保密的论文在解密后应遵循此规定) 签名：趔导师签名：21 2 幺日期： 导师签名： 杰! l ；幺日期： 加眵f f 0 沈阳工业大学硕士学位论文 引言 从人们第一次提出管理信息系统的概念到今天，管理信息系统本身的定义和内涵已 经发生了深刻的变化，但是对管理信息系统会计信息系统的研究在国内外一直都属于 热点问题。在管理信息系统发展的不同阶段，都具有一个代表性的产品形态，各个产品 形态都会存在一个生命周期，然而管理信息系统本身的发展却是永无止境的。 在2 l 世纪初，管理信息系统的主流形态仍将是企业资源计划( e r p ) 。在国外，企 业资源计划( e r p ) 的理论与实践已经逐步开始步入成熟期。但由于国内企业在信息化 理论和实践上的相对滞后，和国内企业在管理思想、业务流程、乃至管理习惯等多方面 与国外企业的差异，因此在国内企业资源计划( e r p ) 的理论和应用尚未步入成熟，企业 资源计划系统实施的失败率居高不下就是明证。为此国家科技部也在8 6 3 计划中增设了 “适应中国国情的e r p 管理软件系统”等项目，咀图在这方面有所突破。 企业资源计划系统实施成功率不高有多种原因，例如e r p 的实施企业往往对e r p 的 内在结构、e r p 如何对企业产生影响以及对企业的那方面产生影响缺乏清晰的认识，企 业的业务流程不能很好的和e r p 相融合，难以真正成为企业系统一部分。但是也有许多 学者指出重要的原因之一是许多e r p 产品的财务模块难以满足企业的要求。目前国内市 场的e r p 主流产品一般是国外产品的简单汉化或者国内会计软件的简单扩充，前者在使 用习惯和会计制度上与国内存在差异，后者虽然适应国内的会计制度和使用习惯，但是 在功能上仍然难以达到国外同类产品的高度。 针对这种现状，本文以e r p 的核心部分财务模块为研究对象，对e r p 财务模块 的体系结构及其与企业系统的影响机理进行理论探讨。本文准备集中探讨这样几个问 题，就是怎么样的e r p 财务模块才是能够同时满足先进性和适用性的e r p 财务模块：在 对会计信息系统发展阶段的划分上，在传统会计信息系统和现代会计信息系统中间是不 是还普遍存在着第三种形态；从交易成本经济学的角度来分析，e r p 财务模块会对企业 产生哪方面的影响，国内未见有类似文献，因此本文准备在这方面进行尝试。 沈阳工业大学硕士学位论文 l 绪论 1 1 问题的提出与研究意义 今天，我们正面临着经济全球化所带来的市场革命的挑战；信息技术迅猛发展和向 各个领域快速渗透所引发的技术变革的挑战；信息与知识经济时代的到来，企业自身发 展面临的管理变革的挑战。人们都切实感受到了9 0 年代以来发生的商务运作环境的重大 变化，全球经济、信息化、互联网、电子商务等已经成为使用频率最高和深入人心的概 念。当今的世界已经是一个快速变化的世界，在这个世界中信息技术理论和实践扮演了 一个非常重要的角色，信息技术已经成为最具潜力的新生产力。全球都在研究如何有效 的利用信息技术，提升企业技术创新和管理创新能力。 开放的中国是世界经济的重要组成部分。为了提升自身竞争力，适应日益激烈的市 场竞争的需要，我国的企业近年来信息化的步伐已经明显加快，我国政府也明确提出了 “以信息化带动工业化”的口号。如果中国企业信息化的起点从1 9 8 1 年我国首次出现 “会计电算化”的概念算起，迄今为止中园企业的信息化进程已经持续t 2 0 余年。从单 项会计应用，到财会电算化软件，再到综合性的企业管理信息系统( m i s ) 乃至企业资 源计划( e r p ) ，企业的信息化水平呈现出不同的层次。然而一个不争的事实是：我国 企业信息化的道路并不顺畅，信息系统尤其是综合性的管理信息系统( 如e r p ) 的实施 成功率不高。分析e r p 实施失败的原因，一个重要的方面是由于中西方会计制度存在的 差异【l 】，但是企业对复杂的、综合性的管理信息系统缺乏正确的认识也是重要的原因之 一，例如： ( 1 ) 对e r p 的实施仍然缺乏正确的、本质性的认识，对管理信息系统的认知体系主 要仍建立在技术手段与支持工具的基础上。把e r p 的实施仍然单纯看作是一个技术项目 而不是管理项目，企业的m i s e r p 系统往往表现为技术先进，效能低下圆。 ( 2 ) e r p 的实施企业往往对职p 的内在结构、e r p 如何对企业产生影响以及对企业的 那方面产生影响缺乏清晰的认识，甚至单纯的为了信息化而信息化。企业的业务流程不 能很好的和e r p 相融合，难以真正成为企业系统中的一部分。 沈阳工业大学硕士学位论文 一般认为，财务模块是e r p 系统的核心部分，由于财务模块和e r p 系统中的大部分 模块都有紧密的数据联系和逻辑关系，因此对财务模块进行研究应该具有较强的代表 性。本文主要针对上面所列的第二个问题，以e r p 的核心部分一财务模块为研究对 象，通过对e r p 财务模块的体系结构及其与企业系统的作用机理进行探讨，为我国企业 信息化进程提供理论参考。 1 2 国内外研究与应用现状 1 2 1 国内外e r p 相关研究现状 m i s 以及e r p 的理论源于美国，作为世界上首屈指的超级大国，它在e r p 的研究探 索方面同样走在世界前列。目前e r p 领域先导性的论著和应用技术主要来自于美国。男 外，欧洲在e r p 相关理论研究方面也很活跃，他们共同代表了世界上发达国家或地区的 e r p 研究水平。近年来信息技术发展很快，随着既p 向各个行业进行渗透，产生了一大批 新的理论与实践问题，因此e r p 理论仍然处于不断完善的过程中。目前发达国家对e r p 理 论的研究主要集中在以下一些大方向： ( i ) 对e r p 的体系架构进行改进，使它具有更广泛的行业适应性或者更优异的性 能。例如，随着物资回收行业作为供应链的重要组成部分越来越受到重视，国外已经开 始尝试将s a pr 3e r p 进行改造应用于物资回收领域 3 1 。在工业生产领域，西方国家正在 探索e r p 与实时监控系统( r e a l - t i m em o n i t o r i n gs y s t e m ) 的结合f 4 1 。如果e i l p 能够与工 业控制计算机和可编程控制器相互沟通，那么生产管理和控制的精确度必将大大提高， 这必将引起制造业的一场新的革命。 ( 2 ) 对与e r p 相关的信息新技术、新开发方法的研究。任何一项新技术的推广应 用，都受到实际需求的拉动和新技术的推动作用。在企业信息化，特别是信息技术在管 理上的应用，技术推动力大于需求推动力1 5 】。这些研究包括数据仓库技术、分布式处理 技术、新的数据组织技术、x m l 技术等多方面嘲。随着互联网技术的飞速发展和跨国公 司的与日俱增，一些学者认为，e r p 的未来的主流形态将是建立在x m l 技术基础上的b s 模式f 7 】。与此同时，也有一些学者认为分布式存储数据的企业运营系统才是跨国公司所 需要的，因此他们认为如何对e r p 分布存储的数据和组件进行及时有效的更新以保证系 沈阳工业大学硕士学位论文 统数据的完整性和一致性更值得关注【8 】。同样，由于对分布式的e r p 系统的发展前景看 好，用以开发分布式信息系统的分布式面向对象开发技术也受到了重视【9 j 。 ( 3 ) e r p 的开发和实旌方法论研究，这一直是受到高度重视的研究方向之。2 0 多 年来，人们在传统的生命周期法、原型法、结构化方法的基础上，不断加强对新的开发 方法的研究。例如面向对象开发方法( 0 0 d ) 、动态建模方法( d 湃) 等等【1 0 】。不仅企业 流程再造( b p r ) 一直是热门话题【l l 】，价值链理论也被应用到e r p 的实施过程中【1 2 】，但是至 今仍然没有一种能够完全让人满意的实旌方法。国外有调查显示在1 9 9 8 2 0 0 0 年期间， 企业对e r p 实施的满意率有了显著的下降，因此分析企业中影响e r p 实施成功的因素以提 高e r p 实施成功率在国外也引起了重视【1 3 1 。为了提高e r p 的实施成功率和满意率，国外已 经开始尝试使用比项目管理软件更复杂的辅助软件来参与实施工作，例如采用成果预测 系统( e f f o r tp r e d i c t i o ns y s t e m ) 预先对e r p 系统进行模拟实施，找出不足，提出改进 意见f 。另外，也有学者对现有企业的信息化战略提出了质疑认为当今企业的信息化 战略使当今的企业即丧失了弹性( f l e x i b i l i t y ) 又丧失了清晰性( v i s i b i l i t y ) ，因此它 们变成了标准化的( s t a n d a r d i z e d ) 和松散的( d e c e n t r a l i z e d ) 企业【l ”。 尽管我国少数企业在上个世纪7 0 年代末就开始进行信息系统应用研究( 当时主要是 会计电算化研究) ，但是由于受到当时信息技术发展水平、宏观经济环境和经营观念的 限制，进入9 0 年代以后，随着企业的信息化步伐才呈现出加速的态势，m i s 和e r p 相关的 研究也开始活跃起来，国家也投入了更多的注意力。最近，8 6 3 项目“适应中国国情的 e r p 管理软件系统”通过审查，和佳、金蝶、金思维、浪潮通软、金航数码、西安交大 博通、北京希门、上海机械电脑公司等八家软件公司中标该项目n 6 1 。目前我匡对e r p 的 研究在以下几方面比较集中： 第一，e r p 实施策略的研究，由于我国不同于国外的特殊国情，因此我国企业在所 有制、治理结构和管理模式等方面都比西方发达国家更为复杂，远远没有实现管理标准 化、规范化，这也是中国企业实施西方e r p 困难重重的原因之一。对既p 实施策略的研究 主要是针对国内某一类型的企业，如国有大型企业、私营企业、乡镇企业等等来探讨其 e r p 实旌策略。尤其是中小企业，它们对以e r p 为代表的企业运营系统有强烈的需求，但 是由于种种条件的限制又具有很多困难，因此受到了学术界和企业界的关注【1 7 】，】。 沈阳工业大学硕士学位论文 第二，对e r p 的管理思想和管理模式的研究。由于跺p 的理论与产品最初豁产生于国 外，所以跟踪世界最新动态、并密切结合我国企业实际加以研究或创新几乎成了学术界 的必然选择。这些研究主要是对国外的e r p 产品和理论进行剖析并结合中国企业的实 际进行比较【博】。研究探讨中国企业怎样适应e r p 管理模式，传统的电算化会计软件怎么 e r p 环境中转移等等1 1 9 】。但是我国在信息系统的研究上仍然大量停留在就事论事的层 次上，缺乏深入的理论分析和实证研究。 1 2 2 国内外e r p 相关应用现状 e r p 的应用现状来看，发达国家同样处于领先地位。在西方国家，几乎所有的机械 制造业企业以及流通业企业都已经采用了管理信息系统( 主要是豫pi i ) ，并开始大量 向e r p 系统过渡聊。1 9 9 7 年，全球共有2 0 0 0 0 家以上的企业在e f p 实菔上花费了超过1 0 0 亿 美元，现如今，3 9 的大企业和6 0 9 6 的小企业在使用e r p 系统。世界排名前l 0 0 0 位的大公 司中超过7 0 已经实施了e r p 系统【”。1 9 9 8 年全球企业花费在e r p 上的采购、实施费用约为 1 6 0 亿美元，而且这个速度还在以至少年均3 0 9 6 的速度在增长。尽管1 9 9 9 年全球经济疲 软，但是部分由于千年虫的原因，e r p 市场在2 l 世纪的头几年仍然将保持高速增长口“。 目前在西方各个国家中，德国s a p 公司的r 3 系统已经成为了e r p 的代名词，在许多行 业，s a pr 3 已经成为该行业的工业标准之一【q 。2 0 0 1 年全球e r p 市场中，s a p 占有3 1 的 市场份额；o r a c l e 占有1 3 的市场份额：p e o p l e s o f t 占有8 的市场份额：i ，ne d w a r d 占有 6 的市场份额；b a a n 占有4 的市场份额】。美国m i c r o s o f t ( 微软) 公司也在积极准备进 军中小企业e r p 市场。 自从9 0 年代中后期以来，我国企业的e f c p 实施情况逐渐升温。一批著名企业，如 一汽大众、联想、海尔、康佳、云南红塔集团等，成功的实旌了德国s a p 公司的r 3 系 统。更多的企业则采用了国内软件企业开发的e r p 系统，如金蝶、用友等等。在这股 e r p 热潮中，一大批本土e r p 厂商成长起来，它们之中既有老牌的e r p 厂商，也有转型 到e r p 开发的传统会计软件生产商，更多的是新兴的e r p 开发商。 当前我国企业e r p 应用面临的主要问题是：行业间和地区间的发展都极不均衡。新 兴的行业如r t 以及电信等行业由于受陈旧的体制和观念的束缚较少。并且财政状况较 为乐观，【司此对e r p 的接受程度更高；而传统的行业则由于体制、财务状况等多方面的 沈阳工业大学硕士学位论文 原因，对e r p 的接受程度较低。同样由于类似原因，经济发展状况不同的地区对e r f 的 认知和接受程度也有很大的差别。中国的中小企业面临着和大企业一样的市场压力，但 是它们的信息化同样困难重重，那就是昂贵的e r p 软件包最终会转化成为它们沉重的经 济负担，而且它们是否有能力解决e r p 实施过程中的种种技术难题也有待验证】。 即使那些e r p 实施较有成效的企业，也有相当部分企业存在资源浪费严重、信息系 统效能没有完全发挥等问题。例如根据一项调查，在2 0 0 1 年华东地区已经实施e r p 的 企业中，有4 1 的被调查企业的e r p 包含了行政办公职能，而只有2 3 的被调查企业的 e r p 系统包含了财会功能酬。而e r p 实旖失败或实施后系统瘫痪、废弃不用的企业也比 比皆是。 1 3 本论文的结构及内容 本文以e r p 的核心部分财务模块为研究对象以对e r p 财务模块的体系结构和 e r p 系统财务模块对企业系统的作用机理的理论探讨为重点，因此本文结构主要有以下 几部分构成： 第一章为绪论，着重阐述论文所要研究的问题和研究意义，以及e r p 在国内外的应 用和研究现状。 第二章首先回顾了会计信息系统在我国的发展历程，并重点介绍了e r p 系统的产生 和发展过程，分析了企业采用e r p 系统的原因，并指出现, i f ；e r e 系统以财务管理为核心。 第三章是e r p 财务模块对企业系统的作用机理的理论探讨，这部分内容以交易成本 经济学为理论工具，分析了e r p 财务模块如何对企业的盈利能力和经济规模的影响。 第四章着重分析了e r p 系统财务模块的体系结构，并以e r p 系统财务模块的典型产 品德国s a p 哦财务模块的构成为例，归纳了e r p 系统财务模块的模型，并指出了现 有e r p 系统财务模块中可能存在的漏洞及解决措旖。 第五章对e r p 财务模块的体系结构尤其是总账模块的工作流程提出了质疑，指出虽 然e r p 财务模块相对于传统的电算化软件是一场革命，但是现在许多e r p 财务模块的核 心也就是总账模块的和传统的电算化软件甚至手工会计信息系统没有本质的区别。并在 总结他人著述的基础上提出了e r p 财务模块的变革方向。 沈拜| 工业大学硕士学位论文 2 1 会计信息系统与e r p 概述 会计信息系统一般是指对会计信息进行采集、存储和处理，完成会计核算任务，并 能够提供会计管理、分析、决策的辅助信息的人机系统，会计信息系统的核心部分是功 能完备的会计软件 2 4 1 。广义的会计信息系统指的是由会计人员、会计设施和运行规则组 成的人机系统。狭义的会计信息系统指的是由会计人员、计算机软硬件和相应规则组成 的现代人机系统，甚至特指会计软件。除非特别注明。在本文中所提到的会计信息系统 均指狭义的会计信息系统也就是以计算机为基础的会计系统。 e r p 的概念起源于2 0 世纪6 0 年代，尽管直到7 0 年代它才从一个概念转换为一个确定 的模型2 ”。e r p 既包括传统的制造资源计划( m r p i i ) ，也包括一些新的功能模块，例如 供应链管理( s 0 帕、客户关系管理( c r 吣以及电子商务( e - c o m m e r c e ) 等等。对于一个企业 来说，在激烈的市场竞争中利用e r p 来增强自身的核心竞争力是非常重要的【2 6 】。e r p 的 形成大致经历了4 个阶段：基本m r p 阶段，闭环m r p 阶段，m r p - i i 阶段和e r p 的大致形 成阶段鲫。e r p 理论的形成是随着产品复杂性的增加、市场竞争的加剧以及全球信息化 而产生的。 在2 0 世纪4 0 年代，制造业普遍应用订货点的理论和方法来控制库存。在当时，企业 为每种物料设定最大库存量和安全库存量，在两个库存量之间设定一个库存数量为“订 货点”，订货点应满足如下条件：当订购的物料到货时，剩余的库存刚好为安全库存 量。订货点控制法虽然简便易行，但是订货点的确定主要是受到物料消耗速度的影响 的，企业在物料消耗速度不稳定时( 市场需求波动幅度较大) ，企业生产计划部门会倾 向于取较高的物料消耗速度来确定订货点，这样就造成了订货点不断提高，库存占用的 资金大幅度增加。 在2 0 世纪6 0 年代，i b m 公司的约瑟夫奥利佛博士提出了把物料的需求分为独立需 求和相关需求的概念，在此基础上，人们形成了在“需要的时候提供需要的数量”的重 要认识。这种认识直接推动和形成了物料需求计划基本的m r p 。在基本m r p 系统 中，根据订货和预测制订的主生产计划确定之后，通过对最终产品的结构进行分解，得 沈阳工业大学硕士学位论文 出各种零件的订货提前期和订货数量，这样在需要某种零件的时候，订购的( 或配套车 间生产的) 该种零件刚好送到生产线上，最大幅度的减少了库存和资金的占用。1 9 6 0 年 前后，由美国生产与库存控制协会( a p i c s ) 的物料需求计划委员会主席j o s e p ho r l i e k y 等 人第一次运用m r p 原理，开发了一套以库存控制为核心的计算机软件系统吲。 基本m 啦较好的解决了库存占用的问题，但是制订出来的采购计划可能受供货能 力或者运输能力的限制而无法保证物料的及时供应，另外制订出来的主生产计划可能已 经超过了生产线的负荷能力，这样物料需求计划的实用性就受到了极大的挑战。为了解 决这个问题，2 0 世纪8 0 年代初在基本m r p 的基础上诞生了闭环m r p 理论。闭环m r p 理 论的改进之处在于：主生产计划初步制订出来以后，要根据生产能力和物料供应能力进 行闭环校验和调整，最终确定的主生产计划应该使生产能力和物料供应能力不成为瓶 颈。闭环m r p n 论较好的解决了计划与控制的问题，是计划理论的一大飞跃。 闭环m r p 的运行过程主要是物流的过程，但是生产的运作过程，产品从原材料的 投入到成品的产出过程都伴随着企业的资金流通过程，对这一点，闭环m r p 却无法反映 出来。而且资金的运作会影响到生产的运作，例如采购计划制订后，如果由于企业的资 金短缺而无法按时完成，那就影响到整个生产计划的执行。针对这个弊病，1 9 7 7 年9 月，美国著名生产管理专家奥列佛怀特提出了一个新的概念制造资源计划，简称 m r p - u 。m r p - i i 克服了闭环m r p 系统的不足之处，在软件中增加了生产能力计划、生 产活动控制、采购和物料管理计划三方面的内容四。它通过对企业生产成本和资金运作 过程的掌握，调整企业的经营计划，因而得到更为可行、可靠的生产计划。 2 0 世纪9 0 年代以来，随着市场竞争日趋激烈和科技的进步，企业所处的环境又发生 了深刻的变化，主要体现在以下几方面：首先，企业竞争范围的扩大，要求在企业的各 个方面加强管理，并要求企业有更高的信息化集成，要求对企业的整体资源进行集成管 理，而不仅仅对制造资源进行集成管理。其次，企业规模的不断扩大，多集团、多工 厂要求协同作战，统一部署，这已经超出了m r p 的管理范围。另外，信息全球化的趋 势要求企业之间加强信息交流和信息共享，这也是曼pi i 无法做到的。因此，在9 0 年代 初由g a r t n e rg r o u pk 公司( 加特纳公司是美国著名的计算机技术咨询和评估集团，经 沈阳： 业大学硕士学位论文 常研究和分析信息技术重大发展和动向，对各种软件进行综合评价，不定期的出版很有 参考价值的研究报告) 提出了e r p 的概念 2 9 1 。 e r p 理论与系统是从m r pi i 发展而来的，而e r p 与m p , pi i 相比，扩展了管理信 息集成范围，除财务、库存、分销的生产管理之外，还集成了企业的其他管理功能，如 人力资源、质量管理、决策支持等功能0 0 。m r pi i 的主线是计划，核心是物流，伴随 着物流的过程同时存在资金流和信息流。而e r p 的主线也是计划，但是管理的重心已 经转移到财务上，在企业整个经营运作过程中贯穿了财务成本控制的概念。由会计信息 系统的定义可以得知，不论是传统的电算化会计软件还是e r p 环境中的财务模块，都 可以构成会计信息系统的核心部分。 2 2 财务模块是e r p 系统的物厶 e r p 系统主要分为三大部分：财务部分；制造管理部分；分销及其它部分。仅就e r p 的予模块财务管理而言，优秀跨国公司对财务管理在企业管理中的核心地位已经形成共 识。“企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心，资金管理以现金流量 管理为中心”的理念已体现到跨国公司管理的方方面面刚。不光是跨国企业，国内企业 汇源果汁的e r p 项目的实旌也同样强调以财务为数据中心，实行“购、销、存”一体化 的管理和运作模式 3 2 】。e r p 财务管理模块在整个e r p 系统中处于核心位置，主要是基于 以下理由： 第一，会计信息系统的能够提供充裕的管理信息。e r p 环境中任何一个业务模块所 占有的企业的业务数据量都不能象财务模块那样丰富，通过价值形态全面综合地反映了 企业的概貌，并严密地、系统地记录企业的经营状况。企业经营过程中几乎所有部门、 所有交易过程都与会计部门有联系，会计部门负责记录、核算并报告企业的经营业绩及 财务状况。表现在e r p 系统中，就是各个模块都要自动生成或手工输入转账凭证至财务 系统的总账模块中。 第二，会计信息系统的事前预算功能：一个企业进行采购或生产决策，必须事前进 行规划，以确保企业做出的决策符合市场要求，符合自身能力的约束。会计信息系统能 够从过去的财务数据和目前的市场数据等资料中，提供企业高层管理者制订正确决策所 沈阳工业大学硕士学位论文 需的关键性信息。在本质上，会计信息系统是为企业决策服务的，只有具有事前预算功 能，才能辅助企业管理层制订决策。 第三，会计信息系统的事中控制功能：会计核算只是会计信系统的基本功能，但是 管理型会计信息系统的本质不是为了记录已经发生的事项，而是为了有助于控制企业的 经营运作。随着信息技术、通讯技术的发展，会计信息系统随时反映和监控企业资金 流、物流状况已经成为可能。借助于高性能的计算机和网络技术，会计信息系统已经突 破了原有的局限，真正成为企业决策、事中控制的工具。 第四，从应用范围来看，e r p 早已突破了加工制造业的范围，今天的e r p 几乎被应用 到各种各样的企业中，例如制造业、分销行业、金融业、服务业、仓储业和运输业等等 3 3 1 。这些行业各具特色，相互差别很大。例如电力、化工等行业与加工制造业的生产管 理方式截然不同，商品流通行业和金融行业则往往没有生产制造部门。但是这些企业的 共同特点是都需要高效、便捷的财务管理，以财务管理为中心使得e r p 能够具有广泛的 行业适应性。 第五，从应用的难度和实践来看，我国自八十年代初开始实旌躲pi i 到现在实施 职p 系统的企业不下近千家，财务模块是所有企业最重视，也是实藏最成功的模块。企 业管理层由操作层、管理层和决策层三个层次构成，而会计信息系统就处于下接操作 层、上承决策层的桥梁位置，会计信息系统功能的强弱及与其他模块之间数据的一致 性、及时性和统一性直接反映了e r p 系统性能的优劣。 2 3e r p 财务模块的优越性 在本文中，会计信息系统是指对会计信息进行采集、存储和处理，完成会计核算任 务，并能够提供会计管理、分析、决策的辅助信息的人机系统 2 4 1 。按照这个定义，无论 是传统的会计信息系统( 会计电算化软件) 还是e r p 环境中的财务模块，都属于会计信 息系统。但是e r p 财务模块较之于传统的会计信息系统具有明显的优越性： 首先，e r p 财务模块实现了会计信息的实时处理与控制。信息具有准确性、及时性 等属性，所以，信息具有生命周期。信息的生命周期是指从信息产生、处理、传输、使 用到失效的整个过程。管理信息的生命周期对决策的准确性和及时性影响较大，因此在 沈阳工业大学硕士学位论文 计算机处理为基础的信息系统中，很多重要的关键数据需要做到实时处理，尽可能缩短 信息的延迟时间。 尽管i t 技术也在传统的会计系统中得到了广泛的应用，但是传统的会计信息系统并 不与其他业务子系统进行数据集成，因此企业内部的各个业务子系统是一个个呈现“割 据状态”的“信息孤岛”。在这种情况下，业务子系统之间的数据交换和处理通常采取 “批处理”的形式来进行。即每隔一定时间在各个业务子系统之间手工传递积攒下来的 一批数据，各业务部门把获得的业务数据重新录入到本部门的业务系统中。在这种条件 下，通常财务报表只能以月报、季报和年报的形式出现。“批处理”的信息传递方式 和业务数据的重复录入导致了业务信息实时性的丧失，使对各种业务事件的及时调控成 为不可能，同时也使很多紧迫的管理信息提交到企业中高层管理者的桌面上时，已经变 成了过时的内容。 在e r p 环境内，由于所有业务数据实现了集中存储，各个业务子系统在数据层面上 紧密集成。因此财务模块可以做到实时采集、处理和报告相关信息，把管理信息的延迟 时问降低到最小。而在e r p 的财务模块不仅能够向管理者提供月报、季报和年报用于分 析宏观情况，也能够提供财务“日报”来帮助管理者分析内外部经营环境的最新变化并 及时做出反应。以云南白药股份有限公司为例，( 实施e r p 以前) 原来天才能报一次 库存，现在达到以分钟记的随时了解库存洲。 第二，e r p 财务模块具有强大的内部控制功能。传统会计体系的弊病限制了其作用 的发挥：会计信息较大的滞后性( 时间延迟) 决定了其无法广泛应用于业务过程的管理 和控制；会计信息的不全面性使管理人员难以对具体业务事件做出准确的分析评价。因 此传统的会计软件( 包括核算型和管理型) 仅仅能够辅助管理者进行事后分析和总结。 e r p 有一整套适合于现代制造业的管理规章、制度和准则，以及非常规范的企业业 务流程和管理控制方法，对于提高企业的管理水平和促进企业快速发展都有非常大的帮 助m 】。例如，在销售与应收账款子系统，用户可以给各客户设定信用额度、赊销期、可 享受的销售折扣与现金折扣等( 一般由权限较高的主管设定) 。输入客户订单后，系统 将自动检查该客户的欠款有无超过赊销期、原有欠款加上本次订货金额是否超过信用额 沈阳工业大学硕士学位论文 度，超过的订单将被挂起，直到客户归还欠款或经有关主管特别批准才能发货。客户的 订单通过了上述审核后，系统才允许开出销售单通知仓库发货。 又如，在生产与成本管理子系统，系统提供多步骤生产管理功能。用户可以按产品 构成和费用预算定义各步半成品和产成品的成本结构，系统可自动计算各产品标准成 t 本。系统只有接到生产定单才允许发料。输入经批准的生产定单后，系统自动按已定义 的产品配方计算并向仓库发出领料通知。非经有关主管特殊批准，实际领料不得明显超 过标准用量的( 规定了最大偏差量) 。原材料或半成品一旦领出，系统自动按标准成本 扣减存货并计入该生产单的生产成本。半成品或产成品完工入库( 对多步骤生产中的半 成品，从一个生产步骤转入另一步骤，尽管没有真正入库，为计算成本作逻辑入库后再 领取半成品处理) ，系统自动按标准成本扣减生产成本，增加相应存货，并计算出产品 成本差异，以便管理人员进行分析与控制。 第三，e r p 财务模块改变了财会人员的工作性质。相对于手工会计系统而言，传统 的电算化会计信息系统仅仅是实现了手工流程的计算机化，从工作的机理上来看：会计 软件只是单纯的针对公司业务进行财务核算和管理，因此财务核算前提是：对各项业务 单据编制凭证手工输入系统，系统再进行汇总和分析。财务人员大部分的时间仍然要面 对繁琐的财务凭证录入工作而无法将时间用在财务管理上。虽然信息技术使得账目的计 算更准确、出现错误的可能性更小，但是原有的操作流程并没有本质的变化，财会人员 仍然要承担大量的数据录入工作，因此传统会计信息系统只是有限度的提高了财务核算 的准确性和有限度的降低了财务人员的工作强度。 而e r p 中企业的业务是以流程为导向，财务模块通过e r p 中的自动分录系统将这些流 程紧密集成在一起，针对不同的业务类型自动触发会计事件，而这些会计事件对应的凭 证已经预先定义会计科目，所以当业务类型发生时，系统自动产生会计凭证，更新到分 类账和总账。如果信息集成度做的较好的话，企业财务的7 0 9 6 以上的凭证是可以自动生 成的阁。财务人员的工作内容就是对这些凭证进行审核或由系统自动审核，这样就大量 的减轻财务人员的工作量，将时间集中在财务管理的工作内容中，为公司提供更多的决 策依据。 沈阳工业大学硕士学位论文 第四，e r p 财务模块集中存储所有业务数据。有的学者认为，e r p 最重要的优势就是 对业务集成的促进。企业通常所采用的传统业务信息系统，分别处理各种事务。它们 针对界限分明的各项功能而开发，互相孤立。而e p , p 不再分别处理各项事务，丽是把它 们看作是构成某项业务的相互联系的过程吲。e r p 软件包之所以被称为是综合性的软件 包，是因为其具备了在相关各部门中进行自动的数据更新的能力f 3 7 j 。数据集成是将企业 中所有与业务相关的数据集中为一个逻辑数据库，而不是听任数据分散存储、重复存储 在多个低耦合的业务系统中。数据分散存储、重复存储于多个低耦合的系统中往往导致 数据不完整和数据重复，而这种数据不完整和重复往往又会导致企业管理的失控。例 如，烟台汽车制造厂在实旌企业信息化以前曾经组织十多名会计历时一年，与各经销商 核对发出商品和应收账款，发现企业本身的账簿记录差错l 1 0 0 多笔，仅发出两品的潜亏 损失即达数百万元之多1 3 ”。数据集成并不仅仅意味着将数据库技术应用于有所欠缺的数 据结构。数据集成的关键在于：存储一致的、可靠的业务描述数据，而不是存储生成特 定用户视图( 例如财务报表、管理报告和调整报告) 所必需的数据【3 9 l 。 图2 1 集中存储的业务数据 集中存储数据也打破了部门之间的隔阂。在没有数据集成的企业中，各个业务子系 统拥有独立的数据库，相应的，与各个业务子系统对应的业务部门也成为了该部分数据 事实上的垄断者。“数据垄断”一方面增加了“暗箱操作”的可能；另一方面也阻碍了 各职能部门间的协同工作，降低了企业整体的敏捷性。而数据集成减少了数据重复存 储，降低了数据的不一致性。随着组织要求员工为共同的目标进行团队协作，而不是在 各个职能部门彼此相对独立的工作，数据集成正变得越来越重要。 沈阳工业大学硕士学位论文 第五，e r p 财务模块有利于业务流程的简化。现代企业要想在激烈的市场竞争中胜 出，就必须变得反应更敏捷、运营成本更低，简化业务流程就是提高企业敏捷性、降低 运营成本重要方法。在e r p 这样的集成性企业运营系统被应用之前，各个业务子系统由 不同的软件公司提供，相互间无法高效率的协同工作，需要大量的人工干预。由于许多 ， 工作需要多个部门协同完成，因此部门之间会出现大量的交互性重复工作，加上部门之 间往往缺乏有效的沟通和协调，居高不下的人事费用和难以提高的工作效率成为各企业 最头疼的问题。 以某组织采购原材料为例，在传统的业务流程下，需要以下步骤： 图2 2 传统的原材料采购流程 ( 1 ) 采购部门根据采购计划下达订单； ( 2 ) 采购部门就合同条款与财务部门协商； ( 3 ) 采购部门就库存问题与仓库协商： ( 4 ) 与供货商签订供货合同： ( 5 ) 供货商按合同供货； ( 6 ) 采购部门验收货物后签收货单 ( 7 ) 入库后仓库开入库单送交财务部门； ( 8 ) 财务部门制作记账凭证： 沈阳工业大学硕士学位论文 ( 9 ) 财务部门记入应付账款、采购材料、库存原材料等科目： ( 1 0 ) 财务部门按协议于供货商协商结算： ( n ) 财务部门制作记账凭证； ( 1 2 ) 财务部门记入应付账款、银行存款、现金等科目。 同样是这个业务过程，在e r p 环境下进行操作需要以下步骤： 图2 3e r p 环境中躁材料采购流程 ( 1 ) 采购部门根据采购计划下达订单： ( 2 ) 与供货商签订供货合同： ( 3 ) 供货商按合同供货； ( 4 ) 采购部门验收货物后将收货单输入e r p ： ( 5 ) 入库后仓库将入库单输入e f f p ： ( 6 ) 财务部门记入应付账款、采购材料、库存原材料等科目： ( 7 ) 财务部门按协议与供货商协商结算； ( 8 ) 财务部门记入应付账款、银行存款、现金等科目。 从以上对比可以看出，企业在应用e r p 以后，业务流程有所简化，部门间的沟通变 得更快捷，大部分凭证能够自动生成企业各部门的响应速度加快，部门之间的协调和 沟通变也得更容易 沈阳工业大学硕士