（管理科学与工程专业论文）全面预算管理信息系统研究.pdf

中文摘要 全面预算管理是利用全面预算对企业内部的各种财务及非财务资源进行分 配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成企业经营目 标，它是一种企业综合的管理，是具有全面控制约束力的机制。在实施全面预算 管理过程中，管理信息系统起到极其重要的作用，一方面全面预算管理涉及企业 销售、生产、财务、人力资源等多个相关业务部门和系统，带来大量多源异构数 据管理的需求；同时，全面预算管理本身由预算编制、执行和控制等多种流程组 成，带来多种复杂流程管理需求；全面预算管理还需要强大的分析工具进行支持。 另一方面全面预算管理强调信息的时效性，对信息的实时性要求很高。可以说全 面预算管理信息系统涉及到全面预算管理的各个方面，是决定全面预算管理的成 败的关键环节。本文从实施全面预算管理过程中对信息系统的实际需求出发，对 全面预算管理信息系统进行了深入的研究。 论文首先阐述了全面预算管理的基本理论和方法，包括全面预算管理概念、 基本内容、体系的构建以及预算编制方法。以此建立全面预算管理的一个基本理 论框架，为开展全面预算管理信息系统设计进行理论方法铺垫。 论文针对全面预算管理信息系统的业务需求进行了分析，论述了建立全面预 算管理信息系统的必要性，重点从业务数据管理需求和业务流程管理需求两个方 面具体分析了全面预算过程中对信息系统的需求，为有针对性开展全面预算管理 信息系统的设计和实现打下基础。 论文利用现代信息技术对全面预算管理信息系统进行了设计和实现，围绕系 统的业务需求，从系统功能规划设计、系统体系结构设计、平台数据库系统设计、 软件编程设计与实现以及系统网络拓扑结构设计等方面进行具体设计与实现。并 结合系统需求特点，解决了企业异构数据集成等关键问题。 论文最后展示了本研究中所设计的全面预算管理系统在企业的实际应用，在 描述企业应用全面预算管理信息系统过程的基础上，提出了一种基于多指标综合 评估模型对全面预算管理信息系统在企业中实际应用效果进行评价，结果表明， 该系统应用效果良好。 关键词：全面预算管理信息系统需求分析设计和实现效果评估 a bs t r a c t a sa ni n t e g r a t e dm a n a g e r i a lm e c h a n i s mt h a th a saf u l l r o u n d e dc o n t r o l l i n gf o r c e i nt h ew h o l ee n t e r p r i s e ，m a s t e rb u d g e tm a n a g e m e n tm a k e sf u l lu s eo fb u d g e tm e t h o d s i nt h ea l l o c a t i o n ，a s s e s s m e n ta n dc o n t r o lo fa l lk i n d so ff i n a n c i a la n dn o n f i n a n c i a l r e s o u r c e si n s i d et h ec o m p a n y , s oa st oo r g a n i z et h ep r o d u c t i o na n do p e r a t i o na c t i v i t i e s e f f e c t i v e l ya n da c h i e v et h eg o a lo ft h ec o m p a n y m a n a g e m e n ti n f o r m a t i o ns y s t e m p l a y sav e r yi m p o r t a n tr o l ei nt h ea p p l i c a t i o no fm a s t e rb u d g e tm a n a g e m e n t o nt h e o n eh a n d ，m a n yb u s i n e s sd e p a r t m e n t sa n ds y s t e m ss u c ha ss a l e s ，p r o d u c t i o n ，f i n a n c e ， h u m a nr e s o u r c ei n v o l v ei nt h em a s t e rb u d g e t m a n a g e m e n t , w h i c hp r o d u c e st h e d e m a n do nt h em a n a g e m e n to fag r e a ta m o u n to fd a t at h a tc o m e sf r o md i f f e r e n t s o u r c e sa n dh a v ed i f f e r e n ts t r u c t u r e s m e a n w h i l e ，m a s t e rb u d g e tm a n a g e m e n ti s c o m p o s e do fv a r i o u sk i n d so fp r o c e d u r e sl i k eb u d g e t m a k i n g ，b u d g e te x e c u t i o na n d c o n t r o l l i n g ，w h i c ha l s op r o d u c e st h ed e m a n do nt h em a n a g e m e n to fv a r i o u sc o m p l e x p r o c e d u r e s m a s t e rb u d g e tm a n a g e m e n ta l s on e e d st h es u p p o r to fs t r o n ga n a l y s i st o o l s o nt h eo t h e rh a n d ，m a s t e rb u d g e tm a n a g e m e n te m p h a s i z e st h et i m i n ge f f e c to f i n f o r m a t i o ns ot h a ti th a sah i g hr e q u i r e m e n to nt h et i m i n go fi n f o r m a t i o n m a s t e r b u d g e tm a n a g e m e n ti n f o r m a t i o ns y s t e mi n v o l v e se v e r ya s p e c to fm a s t e rb u d g e t m a n a g e m e n t ，t h e r e f o r e ，i ti so fc r i t i c a li m p o r t a n c et ot h es u c c e s so fm a s t e rb u d g e t m a n a g e m e n t t h i st h e s i sm a k e saf u r t h e rs t u d yo nt h em a s t e rb u d g e tm a n a g e m e n t i n f o r m a t i o ns y s t e mo nt h ep r a c t i c a lr e q u i r e m e n t st ot h ei n f o r m a t i o ns y s t e mi nt h e i m p l e m e n t a t i o no fm a s t e rb u d g e tm a n a g e m e n t f i r s t l y , t h i st h e s i si l l u s t r a t e st h ef u n d a m e n t a lt h e o r i e sa n dm e t h o d so fm a s t e r b u d g e tm a n a g e m e n t ，i n c l u d i n gi t sc o n c e p ta n db a s i cc o n t e n t s ，t h ee s t a b l i s h m e n to f t h e s t r u c t u r ea sw e l la st h eb u d g e t - m a k i n gm e t h o d s t h e r e f o r e ，af u n d a m e n t a lt h e o r e t i c a l f r a m e w o r ko fm a s t e rb u d g e tm a n a g e m e n th a sb e e nc o n s t r u c t e dw h i c hl a y sas o l i d f o u n d a t i o nf o rt h ed e s i g no fm a s t e rb u d g e tm a n a g e m e n ti n f o r m a t i o ns y s t e m t h i st h e s i sa n a l y z e st h eb u s i n e s sr e q u i r e m e n t so fm a s t e rb u d g e tm a n a g e m e n t i n f o r m a t i o ns y s t e m ，i l l u s t r a t e st h en e c e s s i t yo fe s t a b l i s h i n gs u c ha ni n f o r m a t i o n s y s t e ma n dp a y sm o r ea t t e n t i o nt ot h em a n a g e m e n tr e q u i r e m e n t so fb o t hb u s i n e s sd a t a a n db u s i n e s sp r o c e s s e s t h ea b o v ea n a l y s i sa n di l l u s t r a t i o n sl a y sas o l i df o u n d a t i o n f o rt h ed e s i g na n di m p l e m e n t a t i o no fm a s t e rb u d g e tm a n a g e m e n ti n f o r m a t i o ns y s t e m t h i st h e s i sm a k e su s eo fm o d e mi n f o r m a t i o nt e c h n i q u e st o d e s i g n a n d i m p l e m e n tm a s t e rb u d g e t b u s i n e s sr e q u i r e m e n t s a t m a n a g e m e n ti n f o r m a t i o ns y s t e m w i t ht h es y s t e m a t i c a l t h ec o r e ，t h i st h e s i sm a k e sam a t e r i a ld e s i g na n d i m p l e m e n t a t i o no nt h ea s p e c t so fs y s t e mf u n c t i o n a lp l a n n i n gd e s i g n ，s y s t e ms t r u c t u r e d e s i g n ，p l a t f o r m d a t a b a s es y s t e md e s i g n ，s o f t w a r ep r o g r a m m i n gd e s i g n ，s y s t e m n e t w o r ks t r u c t u r ed e s i g n ，e t c b e s i d e s ，i ts o l v e sm a n yc r i t i c a lp r o b l e m ss u c h 嬲t h e i n t e g r a t i o no fd i f f e r e n t s t r u c t u r e d d a t a ，t a k i n g t h ec h a r a c t e r i s t i c so fs y s t e m r e q u i r e m e n t si n t oc o n s i d e r a t i o n f i n a l l y , t h i s t h e s i si l l u s t r a t e st h e p r a c t i c a la p p l i c a t i o n o fm a s t e rb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e mi nt h ee n t e r p r i s e o nt h eb a s i so ft h ed e s c r i p t i o no f t h ea p p l y i n g p r o c e s so ft h em a s t e rb u d g e tm a n a g e m e n ti n f o r m a t i o ns y s t e m ，am u l t i i n d e x - b a s e d i n t e g r a le v a l u a t i n gm o d e li sp r e s e n t e d t oe v a l u a t et h ep r a c t i c a la p p l y i n ge f f e c t so ft h i s s y s t e mi na l le n t e r p r i s e ，w h e r et h er e s u l t ss h o wt h a tt h ea p p l y i n ge f f e c t so f t h i ss y s t e m a r e f a i r l yw e l l k e y w o r d s ：m a s t e rb u d g e tm a n a g e m e n t ，i n f o r m a t i o ns y s t e m ，r e q u i r e m e n t a n a l y s i s ，d e s i g na n di m p l e m e t a t i o n ，e f f e c te v a l u a t i n g 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的 研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得叁鲞盘堂或其他教育机构的学位或证 书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中 作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名： 弛丹i j 。 签字r 期：。叼年月工7 同 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解墨盗盘堂有关保留、使用学位论文的规定。 特授权叁鲞盘堂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学位论文作者签名：1 3 丹3 签字同期：叼年f 月7 同 导师签名： 墓请 签字嗍叼年月彳同 第l 章绪论 1 1 选题背景 第1 章绪论 随着我国市场经济发展，特别是加入w t o 以来，企业面临越来越激烈的竞 争环境，要想在竞争中立于不败之地，就需要提高企业自身方方面面竞争能力， 一方面，需要从提高市场反映能力入手，面对瞬息万变的市场合理地组织和协调 企业的生产经营活动；另一方面，需要降低产品成本，提高产品的市场竞争力。 全面预算管理作为一种企业综合管理方法，将企业发展战略和企业日常管理有机 的融合在一起，有利于提高企业市场应变能力，有效地降低产品成本，提高企业 综合能力。因此，在目前条件下，全面预算管理越来越被我国企业所重视，成为 企业提高核心竞争力的有效管理方法。 从以往企业实施全面预算管理的众多实例分析来看，实施全面预算管理的 基本条件之一是要有信息技术作保障，即必须有相应的信息系统提供专门的支 持。这主要源于企业开展全面预算管理过程中存在多方面信息技术支持的需求。 全面预算管理涉及面广，企业的“产、供、销”和“人、财、物”都与预算管理 密切相关，因而需要处理的信息源自企业各个业务部门及其相应的信息系统，带 来大量多源异构数据管理的需求；同时，全面预算管理本身由预算编制、执行、 分析和评价等多种流程组成，需要管理多种复杂流程，进行大量有针对性的数据 分析；并且全面预算管理在执行过程中强调信息的时效性，便于实时分析和及时 出台各种应对措施。可见，全面预算管理对信息技术支持的需求是广泛而全面的， 实践表明，全面预算管理信息系统是决定全面预算管理实施的成败的关键环节之 一，企业在开展全面预算管理过程中，建立全面预算管理信息系统不仅是必要的 而且必须的。 本文试图从全面预算管理的实际业务需求出发，对全面预算管理信息系统 进行综合研究，提出具体的系统设计方案和实现方法，并针对系统实现过程中的 一些技术问题提出相应的解决方法。通过全面预算管理信息系统的研究，探索一 整套全面预算管理信息系统设计实现方法，为全面预算管理在企业中的推广应用 打下基础。 第l 章绪论 1 2 国内外研究、发展和应用状况综述 1 2 1 国外研究发展情况 预算管理很早就在西方经济世界中提出并应用。2 0 世纪初，费雷德里克泰 勒饵w t a y l o r ) 仓l j 立了科学管理理论，为以后许多管理学科的发展奠定了基础【lj ， 2 0 世纪早期标准成本会计的出现，更为企业推行预算管理进行了方法的铺垫。 1 9 2 1 年美国颁布了预算与会计法案，用法律的形式迸一步规范预算控制的范 畴，倡导企业实现预算管理。1 9 2 2 年美国著名学者麦西金在其预算控制中第 一次系统的阐述了预算控制方面的问题，标志着预算管理理论开始形成。同年， 在美国全国成本会计师协会第三次会议上，以“预算的编制和使用 为专题对预 算管理展开全面探讨，掀起了研究预算控制问题的高潮。在这一时期，美国通用 电器、杜邦、通用汽车等大型企业开始实行全面预算管理，并很快推广到众多的 大型工商企业。 从2 0 世纪3 0 年代到7 0 年代，预算管理在理论和方法上属于快速发展时期。2 0 世纪3 0 年代以来，随着科学技术的迅猛发展，社会生产力水平大幅提高，西方企 业面临国际国内竞争也日益激烈。为了提高市场竞争力、实现管理现代化的迫切 需要，许多学者从不断完善预算管理理论和方法角度入手，进行了进一步的研究 和探讨，使预算管理理论和方法得到进一步的丰富和扩展。尤其是在预算管理中 有机的结合了会计学和管理学理论，为预算管理输入了更多的新鲜血液，会计学 上的一些量化管理方法提供了预算制定和分析的方法，使得预算编制科学合理； 一些新的管理思想的运用又促进了预算编制程序的规范化，使预算编制更加贴近 实际。 2 0 世纪8 0 年代后，随着预算管理理论和方法的成熟，预算管理进入全面应用 阶段，这一时期西方，尤其在美国各大企业纷纷将预算管理作为企业的核心管理 手段，以应对日益激烈的市场环境和提高自身竞争能力。据一项对美国4 0 0 家大 型企业的调查表明( 统计数据见表1 1 ) 1 2 1 ，上世纪8 0 年底在美国各大行业中大多数 大型企业都运用了预算管理方法，尤其在服务机构、医疗机构和大型制造企业中 更是几乎全部都采用了预算管理方法。可见，预算管理在美国和西方企业管理中 的突出作用和核心地位。 2 0 世纪8 0 年代以来，随着信息技术的发展，计算机和网络技术越来越普及应 用，使预算管理应用如虎添翼。会计电算化的发展，减少了预算编制的周期，提 高了准确度；发达的通信手段和网络的出现使决策者获取信息更快更准确，为中 长期预算目标的制定提供更加科学的信息。同时随着企业信息化程度的提高，如 2 第l 章绪沦 管理信息系统，e r p 系统等的应用，预算管理体系日益趋向系统化，将企业的生 产制造、质量控制、售后服务等环节以及人力资源管理、财务管理、信息管理等 管理活动全部纳入全面预算管理体系，形成了一种面向企业价值链的管理模式。 表l l2 0 世纪8 0 年代美国各主要行业预算管理应用情况调查统计表 行业 应用情况所占比例( ) 金融机构、财务机构9 3 服务机构 1 0 0 医疗机构l o o 保险业9 6 大犁制浩仑、i p 1 0 0 中小犁击i 造食、i l ， 9 8 批发零售企业9 7 交通运输企业9 4 公其享、l p 仑、i p 9 6 其他8 3 1 2 2 国内研究发展情况 改革开放以前，我国实行的是计划经济，这一时期，企业预算只是属于国家 财政预算的一个组成部分，企业本身没有形成自己完整、独立的预算管理体系。 改革开放以后，随着市场经济的发展，西方企业的现代化管理理念逐渐被引入， 全面预算管理作为企业综合的管理方法在一些企业中得到尝试。比较而言，全面 预算管理与计划经济条件下的预算有很大的不同。在计划经济条件下，企业普遍 采用的是传统的生产经营计划，以生产为导向；而全面预算是市场经济的产物， 以销售预算为出发点，通过制定全面预算，实施严格的预算管理。因此，对于我 国企业而言，实行全面预算管理不仅是管理方法的变换，更是管理思想、原则及 基本理念的根本转变。 目前，我国已有很多大型企业开展过适合我国国情的企业预算管理模式探 索，如上海宝钢集团、新兴铸管、谏壁发电厂、杭钢集团、浙江沪杭甫高速公路 股份有限企业等p j 。从这些企业实施全面算管理的情况来看，企业的运行质量都 有不同程度的提高，收到了一定应用成效。如： 上海宝钢集团。为了适应计划经济向市场经济的转轨，提升企业的市场竞争 能力，迫切需要建立与市场经济相适应的经营管理体制。宝钢于1 9 9 3 年开始进行 3 第1 章绪论 全面预算管理，并随着企业发展，在2 0 0 0 年进入了战略目标引导下的预算管理阶 段。在国家连年实行货币紧缩政策，国内资金环境相对缩小，国际钢材市场持续 低迷的外部环境下，实行了“以现金流量为龙头，集中一贯的资金管理”，制定了 资金管理办法及1 5 个管理细则，从各方面规范全企业的资金行为，确保资金安全 及有效利用，取得了较好的经济效益。 新兴铸管。从1 9 9 4 年开始推行预算管理，以销售为龙头，以成本费用控制为 重点，以资金平衡为准绳，建立起配套的管理制度体系。在全国五十七家地方钢 铁骨干企业中，利润总额和人均利润多年来稳居前列。 谏壁发电厂。自1 9 9 3 年起实施全面预算管理，n 2 0 0 0 年5 月开始运用f m i s 系 统( 包括业务处理中心、总账中心、预算中心、专项合同中心、查询分析中心等 五大中心) ，基本实现了预算管理、内部控制和会计核算三位一体的管理目标。 杭钢集团。成功地完成了由经济责任制向全面预算管理转变的过程，使预算 管理成为经济责任制等管理手段的结合点，并把科技创新、目标管理、责任会计、 质量管理等控制手段充实到全面预算管理体系之中。 浙江沪杭甫高速。从2 0 0 0 年开始借鉴全面预算管理制度，至1 j 2 0 0 2 年基本确立 了适合本企业特点的预算管理体系。该企业出色的资本预算有效地规避了投资风 险，使企业在维持每年4 0 - 6 0 的现金派息率的前提下，净资产每年增长数亿 元。 随着预算管理在我国企业中应用成效不断显现，我国政府和企业主管部门对 全面预算管理也越来越重视，从而有力地推动了全面预算管理在我国企业中的应 用。2 0 0 0 年9 月国家经贸委在关于国有大中型企业建立现代企业制度和加强企 业管理基本规范中明确规定在国有大中型企业要“建立全面预算管理制度 ； 国家财政部于2 0 0 1 出台了3 2 5 号文件企业国有资本与财务管理暂行办法，提 出了企业应当实行财务预算管理制度的规定；在2 0 0 2 年1 0 2 号文件关于企业实 行财务预算管理的指导意见中，就企业财务管理预算工作提出了明确的指导意 见。由此表明我国政府从宏观层面对企业推行全面预算管理工作做出了具体要 求，企业全面推行预算管理势在必行。与此同时，我国经济理论界一直给予全面 预算管理较高的评价，认为建立在权责利相结合基础上的内部责任单位的预算体 系，通过其兼具的监督、激励及分配功能，能够解决企业的内部管理问题，同时， 还认为全面预算管理是企业综合的、全面的管理，一个健全的企业预算制度实际 上是完善的法人治理结构的体现，应从经营机制的角度和企业战略的角度来理解 全面预算管理的内涵。正是在政府和理论界大力推动下，目前，全面预算管理在 我国企业中的应用呈现蓬勃发展的态势。表1 2 是对我国5 8 家国有大中型企业实行 全面预算管理情况的调查1 6 。调查表明我国各大行业都在积极推进全面预算管理 4 第1 章绪论 的应用。 表1 2 我国国有大中型企业实行全面预算管理情况调查表 预算管理内容采掘业制造业建筑业流通业其他总体比例 利润预算1 0 0 l o o 1 0 0 1 0 0 7 1 9 3 生产成本预算 1 0 0 8 9 6 7 5 7 5 9 管理费用预算 1 0 0 1 0 0 1 0 0 8 9 8 6 9 6 财务费用预算 8 2 8 9 1 0 0 7 4 2 9 7 9 销售量预算 5 5 8 9 6 7 7 4 1 4 6 7 资本性支出预算 6 4 7 8 3 3 4 7 4 3 5 9 存货预算 7 3 6 7 4 7 5 0 应收账款预算 5 5 6 7 4 7 6 7 04 8 现金预算 5 5 3 9 3 3 2 1 2 9 3 6 应付账款预算 4 5 2 8 o3 2 0 2 8 全面预算管理在不少企业的成功运用，向人们展示了其对企业经营管理的巨 大作用。但在我国企业还是一种新兴的管理模式，在许多方面存在着问题，归结 而言主要有以下几个方面【7 叫： ( 1 ) 全面预算管理认识问题。目前，许多企业对于全面预算管理的重要性和 科学性的认识存在不足，许多企业的预算管理距离“全面预算”还有一定的差距， 往往将全面预算和财务预算等同，预算管理体系不够健全，导致预算编制过程中 缺乏应有的组织领导和必要的平衡协调，在执行过程中又缺乏有效的应变措施和 调节手段，使全面预算管理工作流于形式。 ( 2 ) 预算和企业战略结合问题。企业战略具有整体性、稳定性、长期性的特 点，是制定科学预算的基础，科学预算又是实施企业发展战略的有力保障。但是 企业经常存在预算和企业总体发展战略脱节的问题，这将造成因缺乏企业战略的 明确指导而形成短期行为，同时，预算管理反过来也不“b r _ , “l t n 好地支持企业的战略。 ( 3 ) 信息技术的运用问题。目前从实施全面预算管理的企业实例来看，信息 技术在全面预算管理各个环节的作用未能充分体现出来，普遍缺乏强有力的专门 预算管理系统的支持，多数企业采用电子表格形式，甚至手工模式，由于预算编 制表格可能成百上千，而且这些表之间的数据勾稽关系相当复杂，采用电子表格 或手工模式下很难进行有效准确的处理，更不用说预算的及时准确汇总和预算目 标的合理分解和落实。同时，在预算的执行过程中，事中控制需要及时掌握预算 5 第1 章绪论 执行情况，将实际发生额与预算之间的差异反馈给有关部门，根据反馈信息对企 业生产经营活动进行调整。如果没有快捷的途径，事中控制所需反馈信息的时效 性差，不及时的信息不仅不能为企业带来收益，相反可能导致企业决策的失误。 再则，就事后分析而言，人工分析处理费时费力，需要编制若干张分析表，需要 从账薄中摘取大量的实际发生额，需要进行大量的计算得到实际发生额与预算之 间的差异；并且人工分析的操作很容易出现误差，导致分析结果出现偏差，可能 出现责任会计帐与财务会计帐不符的现象等。因此，实践表明，开发功能强大的 全面预算管理信息系统是十分必要的。 1 3 论文主要内容 本论文是结合大庆油田奥维电缆公司“全面预算管理”课题的研究内容而展 开的，论文主要内容由以下五个部分组成： ( 1 ) 论文首先阐述了课题的选题背景，指出了全面预算管理信息系统在全面 预算管理实施过程中的重要性以及本研究的意义所在：同时根据调研情况，就全 面预算管理在国内外的发展状况进行了综述，重点针对全面预算管理在我国的发 展前景和实施中存在的问题进行了阐述； ( 2 ) 论文对全面预算管理的基本理论和方法进行了阐述，包括全面预算管理 的概念、全面预算管理的基本内容、全面预算管理的体系构成以及预算编制方法， 目的是建立全面预算管理的理论框架，为研究全面预算管理信息系统打下基础； ( 3 ) 论文对全面预算管理信息系统的业务需求进行了分析，在阐述传统预算 工具缺陷的基础上，分析了全面预算管理信息系统的总体需求，并重点从业务数 据管理和业务流程管理两个方面进行了详细分析，理清全面预算管理各环节对信 息系统的具体需求，为开展全面预算管理信息系统设计和实现提供了具体的方 向； ( 4 ) 论文围绕全面预算管理信息系统的业务需求，针对全面预算管理信息系 统进行了具体的设计和实现，包括系统的功能规划设计、系统体系结构设计、数 据库设计和实现、编程代码实现和网络拓扑实现等，并重点针对一些关键实现技 术提出了相应的解决方法等； ( 5 ) 论文描述了全面预算管理信息系统在企业实际应用情况，提出一种基于 多指标综合评估模型对系统在企业的实际应用效果进行评估。 6 第2 章全面预算管理基本理论与方法 第2 章全面预算管理基本理论与方法 本章主要针对全面预算管理的基本理论和方法进行研究，包括全面预算管理 的相关概念、全面预算管理基本内容、全面预算管理的体系构成以及预算编制方 法，目的是建立全面预算管理的理论框架，为下一步研究全面预算管理信息系统 打下基础。 2 1 全面预算管理的基本概念 2 1 1 全面预算管理的定义 目前，从不同的角度出发关于预算或预算管理的定义有很多，较有代表性的 主要有以下几种： ( 1 ) 安达信企业在“全球最佳实务数据库( g l o b a lb e s tp r a c t i c e ) ”定义：预算是一 种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源管理，以实现企业既定 的战略目标，企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支， 并预测企业的现金流量与利润【l0 1 。 ( 2 ) 美国r 汉森和m 莫文等在其管理会计中提出：预算是制定计划过 程中的关键环节，是面向未来的财务计划，它确定了目标及实现这些目标应采取 的行动j 。 ( 3 ) 美国布洛切等在成本管理一经营控制与管理控制一书中提出：预算 是企业经营活动的数量计划，确定企业在预算期内为实现企业目标所需的资源和 应进行的活动，包括计划活动的财务和非财务两个方面【l2 1 。 ( 4 ) 国家财政部在有关文件中对预算管理作出如下阐述：预算管理是利用预 算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制， 以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。而财务预算 是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业资金取得和投 放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金所作的具体安排。 从以上的多种定义中可以看出，随着经济发展、企业管理理论不断创新，预 算和预算管理的内涵也有了很大的延伸，它已不仅仅是企业内部财务管理的一部 分，而是兼具资源分配、控制与激励和考评的全面管理体制。 在总结以上各种不同定义的基础上，通过归纳它们对预算和预算管理要点的 7 第2 章全面预算管理基本理论与方法 阐述，本研究中，针对企业预算和预算管理提出以下的定义： ( 1 ) 预算是指用财务数据和表格形式表示的企业的详细计划或年度经营目 标。 ( 2 ) 预算管理是指利用预算确定和实现企业年度经营目标的过程，是利用预 算这一主线对企业内部各部门、各种财务及非财务资源进行的控制、反映与考评 等一系列企业管理活动。 ( 3 ) 全面预算管理是指企业为实施全面预算而采用的一些系列管理体系、管 理模式、管理方法和措施等。全面预算管理是以企业发展战略为指导，以经营目 标为出发点，通过对市场需求的研究和预测，以销售为主导，进而延伸到生产、 成本和资金收支等各个方面编制企业在一定时期内预计财务报表的全面预算体 系；同时，通过各种反馈、控制和调整等手段来保障预算目标的实施，并通过考 核和评价等方法进行奖惩。 现代管理要求将企业视为一个整体，在战略目标的指导下从事企业内部的综 合协调管理，它强调企业计划、组织、控制、协调等职能的一体化。因为只有这 样，才能让所有职能部门的子目标与企业整体目标趋同，才能使得多层“委托一 代理”关系下的累加代理成本最小。这种管理格局无疑需要一条主线，它力图将 各职能部门的管理工作串起来，从而提高企业整体的管理效率。而全面预算管理 的本质就是在市场经济条件下实施计划管理，它充分体现计划与市场两种机制的 有机结合，因此，全面预算管理可以成为这条主线，以企业发展战略为指导，以 经营发展目标为出发点的全面预算管理实现了市场瞬息万变的与内部井然有序 的统一协调。 全面预算管理的基本思想，就是市场经济条件下充分体现计划与市场两种机 制的有机结合，是“市场中的计划”，也是“计划中的市场”。“市场中的计划” 是指市场的竞争性和风险性使得管理者必须借助于市场预测进行预算管理。预算 管理的市场导向性表明，预算管理目的是抗击市场风险，即当企业面临市场瞬息 万变的状态下，企业应对风险是以预算管理方式来以变制变、以动制动，而不是 被动的接受风险，受制于风险。从这一角度而言，可以认为“市场中的计划导向 管理模式”本身就是减少风险、降低交易成本的一种内在机制，是企业替代市场 的一种主要制度和控制工具，离开预算这一控制工具和管理机制，企业就会处于 被动地位，无助于降低交易风险和交易成本。“计划中的市场”是指企业预算管理 不是任意主观的，它必须以客观存在的市场为前提，离开市场的计划将是无本之 木，无源之水。 8 第2 章全面预算管理基本理论与方法 2 1 2 全面预算管理的特点 ( 1 ) 全面覆盖。全面预算管理覆盖面广，一方面，全面预算包括企业经营性 业务预算、决策预算、财务预算，它即能反映企业某一方面经济活动的预算，也 能反映企业资本性支出以及财务资金筹措和使用的预算：同时，在实施全面预算 过程中，还需要涉及企业的方方面面，要实施完整的预算管理，就必须将全面预 算管理的触角延伸到企业的每一个环节，这样，利用预算管理的这一行为就可以 对企业内部管理起到统揽的作用，收到纲举目张的效果，这也反映了全面预算管 理是一种企业核心的统领性的管理方法。 ( 2 ) 全员参与。由于预算管理是一种涉及企业内部组织权责利关系的制度安 排，因此，它不应是某一部门的事情，而是需要上下配合，全员参与。企业全面 预算管理涉及企业的方方面面，在实际工作中，只有企业全体员工积极参与了预 算编制工作，并且受到了应有的重视，企业制定的预算才易于被员工接受，预算 管理工作的推进才有可靠的群众基础。同时，只有动员企业全体员工积极参与预 算管理，才可能减少企业管理层和一般员工之间的信息不对称，从而减少其可能 带来的负面影响，为顺利实现企业全面预算管理目标提供保障。 ( 3 ) 战略引领。战略性问题对一个企业而言是其未来发展的导向问题，而战 略导向与企业的整个资源是相联系的，它涉及企业有多少资源，资源应该投向哪 些领域，如何投放等方面的问题。预算管理作为企业未来的一种规划，它的主要 内容就是对企业资源的组织、使用做出合理安排。这样，预算管理的战略性特征 也就显现出来了，它包含着三方面的含义：一是企业预算管理的构建必须以企业 战略导向为基准；二是符合战略要求的预算管理的实施能对企业战略的发展起到 全方位的支持作用：三是不同企业以及同一企业在不同时期的战略重点会不尽相 同，预算管理的重点也应随之而异。 ( 4 ) 长久机制。企业实施全面预算管理，就是要通过预算来强化管理，使预 算成为一种管理上的制度性安排，而不是临时性、分散性的管理手段。也就是说， 要将全面预算管理当作一种机制来看待，这主要是由全面预算管理的运行环境所 决定的。预算管理的实施必然处于两个环境之中，一是市场环境，二是企业内部 组织管理环境。这两点归根结底是预算的运行机制问题。正是从这一角度出发， 不应将全面预算管理简单看成是企业内部管理的一种方法，而应看成是内部管理 的一种新机制，一种围绕市场和企业内部组织结构展开的全新的管理机制。 9 第2 章全面预算管理基本理论与方法 2 2 全面预算管理基本内容 预算是企业在科学的对内部、外部各因素进行分析和预测的基础上，用价值 量和实物量等多种形式将决策的目标具体地、系统地反映出来。它既是决策的具 体化，又是企业控制生产经营活动的重要依据。全面预算管理则是通过预算管理 制度保证预算的实施，对企业内部各经营活动进行协调、控制与考核等一系列活 动，从而最大限度地运用资源，发挥最佳的管理效果。 图2 1 全面预算管理基本内容 图2 。l 所示是全面预算管理的基本内容示意图。全面预算管理的基本内容主 要包括预算编制、预算执行以及分析与评价等过程，其中，在预算执行过程中， 还包含过程监测、差异分析、信息反馈，如果在执行过程中出现重大偏差情况， 执行过程中还应进行预算调整。整个全面预算管理过程以企业发展战略为指导， 管理过程服务于预算目标的实现，而预算目标又是企业发展战略在一个时期内的 具体化，预算目标的实现的直接结果是为企业创造价值。 2 2 1 预算编制 预算编制是整个全面预算管理的基础和起点，企业根据企业发展战略和面临 的内外部环境，对未来一段时间内企业各种资源所做的全方位的筹划，确定未来 一个时间段内企业的预算目标，预算目标应该全面的，通常包括业务、资本和财 务等方面，在确定预算目标的基础上，通过自上而下、自下而上和上下结合等多 个过程开展预算编制。 不同的企业预算编制内容有所不同，以一个生产型企业为例说明预算编制的 1 0 第2 章全面预算管理基本理论与方法 过程( 见图2 2 ) 。 企业应根据长期市场预测和生产能力，编制长期销售预算，在此基础上确 定本年度的销售预算，并根据企业财务状况合理确定资本支出预算。从销售预算 这一起点，根据“以销定产”的原则，考虑存货的基本情况，确定生产预算，同时 确定所需要的销售费用、管理费用预算。根据生产预算来确定直接材料、直接人 工和制造费用预算；产品成本预算和现金预算是有关预算的汇总，而预计损益表、 资产负债表和现金流量表是全部预算的综合反映。 图2 2 预算编制过程 全面预算按所涉及的预算期分为长期预算和短期预算。长期预算包括长期销 售预算、资本支出预算、长期资金筹措预算和研究与开发预算。短期预算是指年 度预算，也包括季度或者月度预算，如直接材料预算、现金预算等。 全面预算按所涉及的内容分为总预算和专门预算。总预算是以预计损益表、 资产负债表和现金流量表为表现形式，反映企业的总体状况，是专门预算的综合。 专门预算是指其他反映企业某一方面经济活动的预算。 全面预算按所涉及的业务活动领域分为销售预算、生产预算和财务预算。前 两个预算统称为业务预算，用于计划企业的基本经济业务。财务预算是关于资金 筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出 预算和长期资金筹措预算。 第2 章全面预算管理基本理论与方法 2 2 2 预算执行 预算管理强调过程控制，预算执行过程是在预算编制的基础上，将预算作为 依据和标准，通过一系列的监督、控制等管理活动，促使预算得以实施的过程。 在预算执行过程中，通常包括执行过程的监测、差异分析、信息反馈、改进措施 等。 在预算执行过程中，通过各种量测( 计量) 、统计等手段对实物或非实物的生 产过程结果进行量测和统计，定期将实际业绩与预算进行对比，分析差异结果并 采取改进措施。在预算执行过程中，强调两点：一个差异分析，预算差异分析是 用实际数与预算数进行比较分析；另一是事中控制，也就是说主要预算执行过程 中的事中监控行为。通过对影响差异形成要素的分解和计算，可以发现差异形成 的主要原因以及影响程度的大小，进而针对预算责任单位区分哪些因素是可控 的，哪些是不可控的，在此基础上确定预算责任单位的业绩，并为采取改进措施 提供依据。预算监测和控制是整个预算管理工作的核心环节。 2 2 3 分析与评价 全面预算管理强调权责利对等原则，即明确企业各级预算管理参与者相应的 岗位、责任、权利、利益等，实现预算的约束与激励机制。 任何一个企业都必须对其所属各层次的工作进行考核，明确确定各层次的工 作业绩，寻找差距，制定措施，提高工作质量。由于受到市场条件和企业内部的 经济技术条件的影响，以前年度的工作业绩不能作为考核的依据，只有通过全面 预算编制、执行与分析，才能合理确定各层次的工作业绩。 全面预算是形成企业及部门关键业绩指标的主要来源，是整个业绩评价的基 础和依据。通过全面预算与业绩评价相结合使部门和员工的业绩评价真正拥有明 确可行的目标，促进企业的各项经营活动更好地符合战略规划的要求。战略、全 面预算和业绩三者真正形成一个密不可分的有机整体，通过三者的有机互动企业 才可能达成其既定的战略目标，而在此过程中全面预算正是起到了承前启后的重 要作用。 2 3 全面预算管理的体系构成 全面预算管理是一项系统工程，