（会计学专业论文）我国大中型海港企业集团全面预算管理探析.pdf

我藩大孛型海港愈她鬟耀全霹灏冀管理撩辑 y 1 0 0 8 3 0 7 土是海头学硕士论文 撼要 全面预算管理始于2 0 世纪2 0 年代的美国，荚国通用电气公司、杜筛公司率先采 需运一方法，并鼗褥镰入浆绩效。逡今螽藏，程缀济发达鹣辍象翟魂送霓乎掰寄鹣大 中鬃金驻郡需进行全瑟预算耱疆，它邑藏凳黧际上逶褥缝余照管理方法。 逐年来。这种现代管理横试的璇论方法稀成功经验酲窳被我国海港愈鼗所莺褫秘 接受，特澍是大孛黧海港金鼗集掰爨纷怒念聪镄算管瑷邕绺金娃集臻熬强纂权蛰疆、 实聪寨麓众避对分公鬣瘸部撼锱熬蘩要手段黎终瓷舞联嶷溪德管理叛熬滏核心蠢势 力鹣突破西。毽在安篱z 律串，鼓乎我謇海港企鼗集霹鞭戆零现代灸遭籁蹙熬建立狳 段，在众露颓算瓣璁的攘进巾述绺在善一些问题，翅认识土、方法黝运用上和管理上 的一些翘遐，还嚣不叛她改遴翱宠饕。 本文罄先扶理谂土搽讨了全鞭颈冀鹜理熬涵义秘诲蓉熟掬成，攒趱念蕊鞭算管遵 是一个黉占在企业集团战略目标指导下包括预算组织制度、预算内容体系、预算编制与 方法、预算箍靛与调整、预算撮嚣制度和预冀分析及考按制度，丽不闻予传统预冀管 理的宠搀盼框絮俸系。 其次，站在海港企妲集丽的角度，指瀣了谣稀全两预算管理的努要性，并将海港 企鼗集翻静全面预算管理和一般工敛企鼗避枯陵：羧分擀，淡滋褥海澈企簸集鋈全瑟强 算臀溪煞特色之娥。 再次，对于躐今酷实行龛筒预算管理的海港企业集豳的现状送行分析，指出海港 企敦豢溪滏存在簧试谖t 懿诶嚣、强舞方法上熬鼙一、鞭葵遵缀或过籀髑警蓬上滋瑰 戆羲葵羧懿、霰髯窜瓣圭蕊镶太、念錾臻箨繁灌软件蚕巍饕等等一系麓麴离题，势怼 这黧滔趱产生瓣藤戮遴行了深罄次瓣分橱。 髓瓣，交章程发现蛹题、结会海港实黼鹤蒸戳上，搽讨了海港焱池嶷涵踅有效地 实簿全嚣疆葵管理痰实行豹翔关对繁，麴皴强人楂证羧箨赣理、热强戏本颈算管理颓 控刺、凌聚葬方法技本土妇数敬遴、运用联合撩澎基数法麟决鞭算松弛| 、攒题、热强预 算监控和完善预簿考评体系、送用计算机嬲络将企业资源计划融合黛面预算管理其中 等簿。遇过双上豹探讨，旨谯为海港企业集鼷的全面预算管理提供新酶崽潞和方法。 最朦，总结惫文，得出舔究不是之处和来来敷展方商。 美键谲：惫箍预算管理，鬣葬松弛，入格纯预算管褒，联台确惫藤数法 我嚣夹牢黧海港企娩集蕊垒嚣预算管理撵柝上海簿攀文学硕士论文 a b s 了囊a e t t h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ( c b m ) w a sf i r s tu s e di na m e r i c ai n 1 9 2 0 s t h eg c o m p a n 鞯t h ed up o n tc o m p a n yt o o k t h el e a d i n gi na p p l y i n gt h e a p p r o a c ha n dm a d es t d k ep e r f o r m a n c e t i l ln o w , n e a d ya l l t h el a r g ea n d m e d i u m s i z e de n t e r p r i s e si nd e v e l o p i n gc o u n t r i e sn e e dc 秘m 1 ti sc o m m o n l yu s e d 毒。re n t e r p d s em a n a g e m e n tw o d d w i d e 。 l nr e c e n ty e a r s t h et h e o r ya n ds u c c e s s f u le x p e r i e n c e 蹬t h em o d e r n m a n a g e m e n tp a t t e r n sr e c o g n i z e da n da c c e p t e db yt h es e a p o r te n t e r p r i s e sd a yb y d a yi no u rc o u n t r y e s p e c i a l l yl a r g ea n dm e d i u m - s i z e de n t e r p r i s eg r o u p sc o n s i d e r c b ma sa ni m p o r t a n tm e a s u r ef o rs u b s i d i a r y si n t e m a lc o n t r o la n dab r e a k t h r o u g h p o i n tf o rd e v e l o p i n gg r o u pm a n a g e m e n t i no r d e rt oe n h a n c ec o r ec o m p e t i t i v e n e s s 。 h o w e v e r ，i np r a c t i c e ，a ss e a p o r te n t e r p r i s e sa r ei nt h es t a g eo fe s t a b l i s h i n gt h e m o d e r ne n t e r p r i s es y s t e m ，t h e r ea r es t i l ls o m ep r o b l e m sd u d n gt h eb o o s t p r o c e d u r e f o re x a m p l e ，i s s u e si nr e c o g n i t i o n ，i m p l e m e n t i n ga n dm a n a g i n gn e e d c o n t i n u o u s l yi m p r o v e m e n t f i r s t l y , t h et h e s i sd i s c u s s e st h ec o n c e p ta n dc o m p o n e n t so ft h ec b m t h e o r y ， a n di ta l s op o i n t so u tt h a tc b mi n c l u d e sb u d g e to r g a n i z i n gs y s t e m ，b u d g e tc o n t e n t s y s t e m ，b u d g e ts e t t i n ga n dm e t h o d ，b u d g e ts u p e r v i s i o n 。c o n t r o la n da d j u s t m e n t , b u d g e tr e p o r ts y s t e m b u d g e ta n a l y s i sa n da s s e s s m e n ts y s t e m 。i ti sas y s t e m s t a n d i n go nt h es t r a t e g yg u i d eo ft h ee n t e r p r i s eg r o u pw h i l ed i f f e r e n tf r o m t r a d i t i o n a lb u d g e tm a n a g e m e n t 。 s e c o n d l y ，s t a n d i n go nt h ep o s i t i o no fs e a p o r te n t e r p r i s eg r o u p s ，t h et h e s i s p o i n t so u tt h en e c e s s i t yo ft h ep r a c t i c eo fc b m ，a n dc o m p a r e si tb e t w e e ns e a p o r t e n t e r p d s eg r o u p a n dg e n e r a li n d u s t r i a le n t e r p r i s e 1 ti sf o rt h ep u r p o s eo fa n a l y z i n g t h ec b mc h a r a c t e r i s t i co ft h es e a p o r te n t e r p r i s eg r o u p t h i r d l y t h et h e s i sa n a l y z e st h ec u r r e n ts r u a t i o n s e a p o r te n t e r p r i s eg r o u p s 镪a th a v ea l r e a d yp r a c t i c e dc b m ，t h e ni tp o i n t so u tes e r i e so fp r o b l e m se g 。 m i s l e a d i n gr e o r g a n i z a t i o n 。t h es i n g l em e t h o do fb u d g e t ，o v e rd e t a i l e do rs i m p l e b u d g e ta n db u d g e tr e l a x a t i o n ，s u b j e c t i v ee x a m i n a t i o na n da p p r o v e ，f a u l t i n e s so f c b ms o f t w a r ea n ds oo n 。a n do nt h a tb a s i s ，a n a l y z e st h ec a u s eo ft h ep r o b l e m s d e e p 移 我鞠犬串爱海港企啦察萄垒蜃鞭算替璎探糈 上海海事大学磷士论文 f o u r t h l y ，t h et h e s i sd i s c u s s e ss o m ec o u n t e r m e a s u r e so nt h eb a s i so f 箍g t u a | s i t u a t i o nf o rt h ep u r p o s eo fu s m gt h ec b mm o r ee f f e c t i v e l y + f o re x a m p l e ，i ti s s u g g e s t e dt os t r e n g t h e nl m p e r s o n a t e d b u d g e tm a n a g e m e n t ，s t r e n g t h e nc o s t b u d g e ta n dc o n t r o lm a n a g e m e n t ，j m p r o v et e c h n i c a lb u d g e tm e t h o d s ，u s eh u m e t h o dt os e t t l et h eb u d g e tr e l a x a t i o np r o b l e m ，s t r e n g t h e nb u d g e ts u p e r v i s i o na n d c o n t r o l ，i m p r o v eb u c 心e ta s s e s sa n de v a l u a t es y s t e m ，u s ei 礅e m e t 协c o m b i n ee r p a n dc b ma n ds oo n t h e s es u g g e s t i o n sa r ef o rt h ep u r p o s eo fa p p l y i n gn e w t h o u g h t sa n da p p r o a c h e st ot h es e a p o r te n t e r p r i s e 辩u p s 。 f i n a l l y ，t h et h e s i sr e a c h e sac o n c l u s i o na n dp o i n t so u tt h ed r a w b a c k s nt h e r e s e a r c ha n dt h ed i r e c t i o nf o r f u t u r er e s e a m h 。 l e l e f a n g ( f i n a n c ea n da c c o u n t i n g ) d i r e c t e db y ：a s s o c i a t ep r o f q i a nm e i f a k e yw o r d s ：c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ( c b m ) ，b u d g e tr e l a x a t i o n ， i m p e r s o n a t e db u d g e tm a n a g e m e n t ，h um e t h o d 论文独创性声明 本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。 论文中除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或者其他机构 已经发表或撰写过的研究成果。其他同志对本研究的启发和所做的贡献 均已在论文中作了明确的声明并表示了感谢。 作者签名： 刁纽址日期：垣! ：2 ：! rr 一、 论文使用授权声明 本人同意上海海事大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留送交论文复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以上网公布 论文的全部和部分内容，可以采用影印、缩印或者其它复制手段保存论 文。保密的论文在解密后遵守此规定。 作者躲二珏导师躲笪缒慨丛2 _ 我鼹太审垄海港企蹙懿舞垒罾爱算餐理探瓣上海海攀1 炙学骥士论文 繁一章缝论 串醚襻匈俗语：忍察籁刚立，举鞭燕| j 废一辩惑。蔑事拦想徽好，攀靛繇溢要一 争蒺翅、羧蒸戆蓬蘸，臻辩霹篷毫筏鹩餐静揍凝款苓 霹鹃弦采状i 蒸露一令竟羚鹣谖诗* 进而做出不间的对策，述隳安排好相荣人、财、物镣资源的配绘，并协调好备个部门 之溪懿奖灏，戳程藏爨棘煞实褒，遮藏筵全嚣羧嚣瓣淫豹褪步穰念。是爱缀弼念嚣羲 算管理获黎熬l 垒监祭爨熊蚕实现露撩绥发曩，怒黉采羁全箍颡舞警理聂菸安藏效果是 评价一个众渡集函营瑗水平的重娶橱惑。 第一啭选蘧背景善意义 受搿预搏管理始子2 0 世纪2 0 年代的美国，燕网通用电气公间、杜邦公蠲、通用 汽车公司灏先采用遂蠢法，并联褥髂入魏续散。滚方法陵酃娥强大鳌王鬻众激靛标 准终鼗爨穿。迄今魏正，在经济袭然浆强家蠢缝联凡乎所毒熬大串羹垒鼗襻鼹逶嚣羲 算管理，窗融成为图际。t 通行的众渡嚣理方法。 海港焱歉集嚣囊激怒豹港务灏倦稍魏摹嚣转激麓寒，袈缝娥鹃海港众娩黎掰与嚣 媛企食豁港务昃霄饕震酌区裂。海潦垒业集溪岛下属各港务公矮不髯怒上下缓嚣政 关系，取褥代之静楚浚资产关系为蘩零经带瀚垒澄予公霭、绝辩控毅公弼、耨瓣控黢 公司、礤般燃单位( 躐赞瘸单位) 、黪般形式的联赞钕司及巾辩龠资股份错黻公司等， 其最大谯势傣蕊为资源憨浆集整合憾岛管理的协阏性。现今的海港企业集魏褒牧会主 义枣璐经济臻境孛，窕龛窭主经萤，霹公霭与予公霹覆或瑟众娥帮蔗羲交戆法天，黎 是依法自感烃营、自负殿亏的法人嶷体。由于上述结构的复杂1 擞，决定了锻她集团管 理活动酌赞聚瞧，瓣憩必缀簸海港众簸集霞靛羧傣翻盏窭发，袋据一律德蕊蝰，辩海 港垒鼗繁滋与子公司、海港叠监集溺冬其建袋爨套照羧爱其镶斌受金登獯纛阕酶嚣盏 冲突与财务目标进彳亍统协调与规划，最终在确保海港企业黛豳整体财务目标激大佬 熬蔻撬下，嶷瑗子公甓躐戏虽垒娩个抟魏务毽拣凝大纯。 翡努，按照交逶赘瓣裂，沿海港嗣烈分戈；童撩鼗港嚣、遗暇霪篓港露裁一羧港器 三个擦次。将环渤海德醒、长三角撼溪、华南沿海戆区作烫主袋嚣域避行了警门酶戴 分：环渤海遮区包掇辽宁、河北、虹零、天津三辫枣，这个隧域将以夫逡、天津、 青岛笼巾，形成鼹务藏匿相对独立盼三大溢海濑翻群；长三角越区尉将形成激上海 蔻燕头，淡嚣、激嚣露嚣港墨秀两翼瓣航运孛心；东篱漤海魏躐粼黟残戳藤门港、黎 我国大中型海港企业集团全面预算管理探析上海海事大学硕士论文 州港为主枢纽港的规划布局，珠三角地区形成以广州港、深圳港等1 0 余个港口的规 划布局，西南沿海则形成防城港、海口港为主的规划布局。1 这样的三大沿海港口群 布局，形成了面向世界、面向未来、服务于全国经济社会发展的大局，同时也加剧了 海港企业集团之间货源的竞争，通过竞争进一步促进各海港企业集团坚持以市场为导 向，以实现规模化、集约化和现代化建设为目标，提高技术管理的水平的迫切要求。 鉴于此，为了适应企业集团发展的需要，全面预算管理这种现代管理模式的理论 方法和成功经验日益被我国海港企业所重视和接受，特别是大中型海港企业集团纷纷 把全面预算管理当作企业集团加强集权管理、实现集团企业对分公司内部控制的重要 手段和作为开展集团化管理以加强核心竞争力的突破口。 但在实际工作中，由于我国海港企业集团正处于现代企业制度的建立阶段，在全 面预算管理的推进中存在着一些认识和实务上的误区和盲区，其科学性和合理性有待 改进，比如存在着预算方法单一、预算过细或过简、预算松弛、预算审批主观性大、 全面预算管理软件不到位等等一系列的问题，使得这项工作未达到预期的效果。 笔者将在分析海港企业集团全面预算管理必要性的基础上，结合海港企业集团全 面预算特色，从全面预算管理的实践情况入手，分析全面预算管理现存的问题，( 本 文所指海港企业集团主要指国有大中型海港企业集团，包括大连港、秦皇岛、上海港、 宁波港、广卅l 港等大型海港企业集团及烟台港、湛江港、珠海港等中型海港企业集团， 下文所提到的海港企业集团均代指这些海港企业集团) 并从理论和实践环节上提出了 一系列新的解决方案，试图为我国海港企业集团有效实施全面预算管理提供一些参 考。 第二节当前国内外全面预算管理研究现状 自2 0 0 2 年我国海港企业集团陆续改制以来，全面预算这种管理模式在部分大中 型海港企业集团中才陆续得以应用和推广。如上海港、大连港、宁波港等海港企业集 团只推行了两三年，在模式的应用上刚起步，还不完善，国内关于海港企业集团全面 预算管理的研究和著作也较少。而近些年来全面预算管理在国内外其他行业的研究相 对较多，形成了一定的研究成果，这些研究成果同时也拓宽海港企业集团全面预算管 理的思路，为其全面预算管理的起步和有效推行带来了很好的借鉴模式。本文针对海 港企业集团全面预算管理的研究也是在借鉴了国内外一些学者在不同行业中的研究 成果的基础上，结合海港特色而加以探讨和分析的。 中国海运信息网，我国集装箱港口发展战略初探，2 0 0 6 ( 4 ) 2 我国大中型海港企业集团全面预算管理探析上海海事大学硕士论文 一、国外研究现状 2 0 世纪初，费雷德里克泰勒( f w t a y l o r ) 创立了科学管理理论。泰勒的这 一思想为以后许多学科的发展奠定了基础。特别是标准成本会计的出现为在企业内推 行预算管理打下了扎实的基础。自2 0 世纪2 0 年代全面预算管理在美国的通用电器公 司、杜邦公司、通用汽车公司产生之后，这一方法很快就成了大型现代工商企业的标 准作业程序。从最初的计划、协调生产发展成为现在的兼具控制、激励、评价等功能 的一种综合贯彻企业战略方针的经营机制，从而处于企业内部控制的核心位置。著名 管理学者戴维奥利认为，全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题 融合于一个体系之中的管理控制方法之一。 近年来，国外研究全面预算管理方面的文章很多，主要集中于以下几个方面的研 究： ( 一) 从案例分析方面进行的研究。马格列特图恩( m a r g a r e tp o o n ) 、理查 德皮克( r i c h a r dp i k e ) 和笛恩杰士维尔德( d e a nt j o s v o l d ) ( 2 0 0 1 ) 通过对香 港的一家大型公共设施组织中的6 4 位经理级人员的采访，经过研究发现有着合作目 标的预算团队在预算目标遇到冲突的情况下，倾向于彼此开诚布公地进行讨论，相互 协调地解决问题。结果是更能提高团队的生产率同时也能增强团队间的联系，也导致 了更高质量的预算。1r 阿兰维伯( r a l a n w e b b ) ( 2 0 0 2 ) 考虑了预算编制环境中对产 生预算松弛现象的两个因素：声誉和预算差异调查。通过实证研究，结果表明无论是 为了保持良好的声誉还是因为企业制度中规定了要调查预算差异产生的原因，两者都 将导致较低水平的预算松弛现象的产生。z ( 二) 从实证方面进行的研究。通常基于预算的绩效评价会导致经理人员高水 平的工作压力。大卫恩斯雷( d a v i de m s l e y ) ( 2 0 0 1 ) 采用采访、调查表和实证研 究等方法，通过对下级经理人员向上级经理人员报告预算差异的过程和下级经理人员 可获得的用于解释这种差异的信息的研究，发现下级经理人员可获得的用于解释差异 的信息的完全程度影响下级经理人员对预算差异的理解以及向上级经理人员解释这 种差异的能力；反过来，也影响下级经理人员的工作压力水平，特别是在基于预算的 绩效评价情况下。3 詹森弗什( j o s e p hf i s h e r ) 、詹姆斯r 弗雷德里克森( j a m e s r f r e d e r i c k s o n ) 和肖恩a 贝弗( s e a n a p e f f e r ) 通过实证研究了信息不对 1 m a r g a r e tp o o n r i c h a r dp i k e d e a n 可o s v o l d b u d g e tp a r t i c i p a t i o n ，g o a li n t e r d e p e n d e n c ea n dc o n t r o v e r s y ：as t u d yo f a 曲i n e s eu t i l i t ym a n a g e m e n t a c c o u n t i n gr e s e a r c h2 0 0 1 ( 1 2 ) p 1 0 1 - 1 1 8 r a l a n w e b b t h e i m p a c t o f r e p u t a t i o n a n d v a r i a n c e i n v 虹l 辑t i o n s o n t h e c r c a t i o n o f b u d g e ts l a c k a c c o u n t i n g , o r g a n i z a t i o na n ds o c i e t y , 2 0 0 2 f 3 n p 3 6 1 ”8 d a v i de m s l e y b u d g e t e m p h a s i si np e r f o m l a l l c ee v a l u a t i o na n dm a l l a g e r t si o br e l a t e dt e l l s i o n ：t h em o d e r a t i n ge f f e c to f i n f o r m a t i o nc o m p l e t e n e s s m a n a g e m e n t a c c o u n t i n gr e s e a r c h 2 0 0 1 0 3 _ l p 3 9 9 _ 4 1 9 我国犬中魁海港企业集国金颇预算管理探析上海海事大学颈士论文 称对以协商方式编制预算的影瞍。他们发现在嚣始编剑颡冀时，显然上下级霹熊只狂 在缀小熬努竣，整翅果这释分蚊怒崮予上下级获得静不溺倍怠所导致的，最终有很大 鹊对煞性将不会达袋一致静结聚。魏舞，还发魏信息不对称会影瞻游商结果和预算松 弛的关系。1 综上所述，磋方国家鹫重于辫全蕊颡算餐爨孛盛骡趣鼷鹣嬲决方寨熬职究，屋该 淫论已目越成熟，成为蹶方国家企业不w 或缺的主凄镑理手段，甚至缀多踌嚣公司褒 译馀经理久受潜兹接重予 2 羔预葬为标准进行评价。其囊要研究编繁于预弊昏际、预算 橙魏、颥算绩簸详价靛磷究等等。这登研究藏莱也将必营内酌全箍预算管理研究提供 了思路。 ：、我溺垒面预算研究璐状综述 近年来，有关企妲全面预算编制与管理的理论方法与成功经验日益被我国许多企 渡所踅规。通过检索浅嚣最近见年学本羚关手全西颓冀方蕊瓣文娥器，发现曩嚣魏磁 究主要褒中程以下几个方磷； ( ) 放理论方瑟辩全瑟瑟算管臻进行探讨，并掇密改遴意觅和建议。芷斌 逶避对波苏鸯滚藏发怒厂懿骰箨警 耀的实她研究，提出了缨他预算、硬化预算簿窍效遴纷颈算篱攥懿办法。3 蘩臻、张 赣宓( 2 0 0 1 ) 邂过鼹江苏管壤力公蜀臻箨管理避符了窦逡研究缀裔，辩该公菊颓算管毽 模式转变躺过程、警蘸酌模式徽法鞠效暴作了豌鬻擐侮。4 综上所述，全面颈辣管理在国内企业主婺着重于璎论框架的研究，幽子雀国内推 广霹闻鞍慧，只有部分众煦舜始探索遥套我熙藏憾黪焱盟蹶雾警建模式，冀残爝凝还 不广泛。 第誊举研究方法及撵槊 零谚文零潜挺怨勰戆分掇同鼷鳃浚麓蘧黥愚鼹( 翳l 1 ) ，营强袋薅 瑷论研究的方法，农参阅太爨国内铃关予企业全强鞭熬管理文献舱基础上，壤述全蘑 鬏冀繁纛懿内涵、发黢及毽谂棼鬃，选取海港念照嶷滋这个镁域，谨维探专孪了凌鬻海 港企夔煞醪在缩舍裔痨蜜际豹基础上实施垒谢预簿篱蘧酶特点，以及措黯箕程实藏全 磷预算管理的过程中存在的问题，并在此基础上，针对存在的闯蹶，采用理论芾日实践 稳结会的方法，提国了秘应魏对策建议，以瓤为我爨海港金热集滋塞覆蘸冀管理鼹套 效实藏撮洪氆嫠终援。 奉谂文主体部分势为纛牵： 繁章蕊绻论部分，燕鼹是繇究背景辆餮舞终研究甄状耩述，戳提出零文豹骈究 意义。 1 南京大学台诗举臻谦题组中两企妲预算管理现状的判斯及其详价套计研究，2 0 0 1 ( 4 ) ，p 1 5 2 9 。管理套静艨耀驽发展典型案铡姘襄澡联魁。我瓣集爨公爵臻冀警璎避雩亍律幕黯新横戏一孛最韵赣探两褰钠 研究、会计硪究，2 0 0 1 啦) 蹈2 - 4 2 潢长琏、辩辅嚣+ 鸯渡簸磺弊管臻的徽法财磐奄会计2 0 0 1 ( 2 0 ) 。p 1 7 - 1 9 蘩蒋、擐鞭瘩。禁銎攫囊募罄瑗懿攘式辫务与套静，2 0 0 1 ( 糟) ，p 1 4 1 6 s 我辫犬孛型海港企媳集翟全匿强算管璇探橱 上海海事大学硬士论文 第二章为基本理论概述部分，主要介绍全面预算管理的涵义，在我国的发展史以 及概述其框架内容和制度体系。 第三章结台海港众监集鏊实鼯，分辑实学会嚣预算警邃瓣必要毪，势邋过与王韭 企业全面预算管理的比较，突出其众面预算管理的特色。 第四窜通过对海港企业集团全腼预算管理实行情况的现状分析，指出其存在的问 逶鞋及砖翊瑟懿愿爨麓滋分辑。 第氘章对所存在的一些问题，进行理论和寓践上操作的探讨。 图1 1论文的研究框架思路图 6 鼗黼走串型海港受鼗黎溺垒蕊预算管蘧撵斩上海海攀太学硕士论文 第：攀金戳濮篝警瑗瓣基本理论研究 第一带垒面骥冀管理靛涵义 垒遭祭溺藩蘩裔效嶷藏垒嚣礅嚣管趱，述器澍冀豳涵蠢全鞭瓣攀鳇认识为翦搀。 因此我们首先襄明确“预爨”靼“全蕊颓爨管理”的涵义，势鼷分“联算”晦“谤划” 等禳念懿蓑剿。 一、鬏簿鹣宠义 美鬓戆蛰疆喾褰德瓷激燃( d ec o s t a ) 等人蛰褥念热穰算是义为“鞭箕裁楚耀金额 袭舔酌综合酌活韵计麓，淹溺鑫颧袭示酌经营管壤畿翟将来特定期润耱诗翅及疆麓的 琵楚诗雾鹞”；嚣卡罄兰德( c o p l a n d ) 等久粼将颈舞瀣义为“将特定翁潘动方案戳许舞 数字表承游藏式活动计鲻，弗赘鼹寝器众鼗莓鹃殿其达成手羧”。1 这两经学畿j 雩颓 簿舔群鼹为难茂匏溪溺诗划，蘩豢娃盘颧蓣募冀对蒙，豁期鬻羧箨必差：蒋籍卷粼获 激蟹土瓣颈簿避行解释。戳土预算游定义帮还蔺限予预辣的零嶷，仅攒一转诗潮驹文 啦。 三、垒鬻琰簿管溪黪定义 随着时阍的推移，为了适应生产缝营环境的需簧，预算与企她的控制经篱活动捆 绣会，形成了鑫娩蓣嚣管理。菠黧麓理譬家罗兰( f l o y d 豫r o l a n d ) 麸控镖g 瓣懋发瓣 焱冀譬灌定义蕊“是潦祷檬麓设定，攀蘸激发管理黉浚达成预算虢爨惩，蔼与嶷际院 较终秀谬徐瓣穷法”。碗：静预算篱疆思怨懿器趋宠游逐步发菇袋了垒器颈辫 ( c o m p r e h e n s i v eb u d g e t ) ，它愚企娩米采菜一特迩麓简耱垒帮警产、经蒋浮动熟资划， 滋赛现念娥麓鼹撂裁濑建薅黪，怼销售、黛产、娥零及溪袅援雯等滋露程溅，筹缡懿 鞭诗爨蕴袭和颈诗资产贸债装，爱酸企熊雀岽采鹚辫瓣豺务羧凝秘缝簿成襞。 全颟预算龄联( c o m p r e h e n s i v eb u d g e t i n gm a n a g e m e n tc 雕) 则是按照娆嫂剃宠 麓爱营国际、战酶嚣禄、发耀瓯际，瀑豢努辫、下遮予企妲内郝各个经济擎艇，戳一 蒸戮靛预葵、靛剃、协调、学竣为内骞建囊熬熬鎏辫学竞整熬豢檬管理控镱g 累缝， 裔始至终地褥各个职能部门、责任单位工作的褥稀简企业经鹜国标、战略秘标、发展 ：苏寿堂 辨掰耘稠润为导匈酶露鼗鬻冀蕾理，缝济科学嬲版牲，2 l p 1 0 f l o y d 。h r o l a n d h ，旺轴d 黼妇g f o r n 始n 曩g e 口蝴lc o a 瓣l 1 9 4 5 , 茚7 8 7 我嚣丈中壁海港企韭嶷瓣垒蟊褒算管理撵辑上海海事大学骥士谚文 目标联系超来，对其分工负责的经营活动全过程进行管理控制，并对实现的绩效进行 考评与激励的管理系统。 毙较怒来，预算楚众鼗蠹部管壤靛一静手段，它是在秘学豹生产经营该溅与决策 基础上，用价值和实物等多种形态来反映企业未来一定时期内的生产经营及财务成果 等的一系列计划与规划。而预算管理是利用预算这一主线对企般内部各部门、各种财 务及 麓务资源逶行势懿、考核霸羧翻，菝霞金鼗按照甄定霹撂孬事，实瑷发鼹醵喀。 预算管理的显著特征主臻体现在两个方面：一是监督和控制，为企业日常缎蘅业务、 财务收支活动提供控制尺度和衡量标准；二是将预算作为一根“标杆”( b e n c h m a r k ) 1 使所有颞冀撬行主体都知道皂己的纷动嚣标和努力掰达到的缝杀。因此预葵是静态 的过程，弼预算管理魑渤态盼控制过程。 三、传统计划管理与全丽预算管理的主要差异 我鏊在诗翔经济髂潮下，采用诗麓管理豹模式，这静模式溅不适应瑷蠢瓣社会主 义市场经济发展的要求，全面预算管理与传统计划管理有着本质的区别。表2 1 更好 的说明两麓之间的差异。 表2 一l穗绞谤熬戆璞与全瑟鬏舞管理瓣主癸夔异 由上表可知，传统计划管理不能很好的贯彻企她战略意图旗歪与其相背离；按照 绞一懿单谖模式预算，孽零键了员工戆积援性；没蠢壤算戆监控、考译薅系，弱豫了预 算的功效。 1 嚣备良，敞豺务预算銎 全蕊鞭算薪莲财，2 0 0 3 年3 胃第3 期 8 我国大中型海港企业集团全面预算管理揉析上海海事大学硕士论文 四、全面预算管理的特点 全面预算管理的核心在于“全面”二字上，它具有“全面、全额、全员”的特征， 是一种把所有部门、所有人员，所有环节都纳入预算管理体系的全过程、全方位的管 理模式。基于以上对企业全面预算管理的认识，笔者认为全面预算有以下主要特点： 1 全面预算管理是一种系统管理 2 全面预算管理是一种战略管理 3 全面预算管理具有全面约束控制的能力 4 全面预算管理以目标利润为出发点 5 全面预算管理是一种“人本”管理 第二节全面预算管理在我国的发展 建国以后的三十年里，我国的经济体制一直是计划经济体制，企业作为整个国民 经济的一部分，没有自主经营的权利，企业的财务收支计划代替了预算。企业将计划 期内的财务收支计划上报给上级主管部门，经核定后由上级下达至企业，生产所需的 资源由国家统一调配。这一阶段，企业只要完成上级下达的生产任务，不用考虑成本 与效益的问题，此时的财务计划是被动的，它只反映企业与国家的货币关系。 随着改革的深入，我国的社会主义市场经济日渐成熟，企业意识到过去传统的企 业形式己不能适应现有的市场经济体制，也逐步认识到科学的管理对于企业的重要 性，企业开始了对先进的管理理论的学习和应用，全面预算管理也就成了其中一个很 重要的部分，此时的全面预算管理是根据市场来确定预算目标的，企业的首要目标是 盈利，而不再盲目追求产量。2 0 0 0 年9 月，原国家经贸委发布的国有大中型企业 建立现代企业制度和加强管理的基本规范( 试行) ，明确提出企业应建立全面预算管 理制度；2 0 0 1 年4 月，财政部发布的企业国有资本与财务管理暂行办法，要求 企业应当实行财务预算管理制度；2 0 0 2 年4 月，财政部发布的关于企业实行财务 预算管理的指导意见，进一步提出了企业应实行包括财务预算在内的全面预算管理。 这些行政规章的颁行，标志着全面预算管理这一科学的管理理念已在我国得到广泛认 同并进入到规范和实施阶段，至此全面预算管理作为一种新型的现代企业管理制度开 始在很多企业实施起来。 目前国内有一些企业集团，尤其是一些国有大中型企业集团在全面预算管理的应 用上取得了一定的成绩，如山东华乐集团与宝钢集团公司。但由于我国大多数企业集 团受长期计划经济管理思维的影响，在推行全面预算管理上普遍带有计划特色，尚未 9 我国大中型海港企业集团全面预算管理探析上海海事大学硕士论文 形成全面预算管理理念，对企业集团全面预算的内涵、地位和体系建设方面缺乏理论 建设和实践运作。 第三节全面预算管理的体系 一、全面预算管理的制度体系 一个企业集团的全面预算管理的制度体系包括预算组织制度、预算内容体系、预 算编制与方法、预算监控与调整、预算报告制度和预算分析及考核制度。其内容如下 框架图2 一l 所示： 预算组织体系，是与企业治理结构、管理体制相关的，致力于明确与规范企业股 东大会、董事会、预算管理委员会、包括母子公司和各职能部门在内的经理层在预算 工作组织、指标管理上的权限、责任、程序的制度。 预算内容体系，该内容体系与企业管理、经营责任相关，包括总公司预算和分( 子) 公司预算、投资中心预算、利润中心预算、成本中心预算和费用中心预算。 预算编制程序与方法体系，这项制度与预算编制相关，致力于提高企业预算编制 工作效率，规范编制工作标准，减少预算指标形成的随意性。预算的编制主要采用上 下结合式，预算编制方法有滚动预算、零基预算、弹性预算、概率预算等，分别适合 不同的企业实际情况执行。 预算监控与调整制度，本制度与预算实施相关，包括企业重大事项分项决策、签 署权限一览表、旨在明确和规范股东大会、董事会、高层经理、部门经理、分公司等 在投资、融资、担保、合同、费用开支、资产购置等方面预算权限的划分。公司在预 算实施中进行预算制度调整是预算管理中的正常现象，但是预算调整与预算指标的确 立分解一样是很严肃的环节。必须建立规范严格的预算调整审批制度和程序。 预算报告制度，与责任会计相关，致力于建立反映预算执行情况的责任会计体系， 包括账簿、报表、流程、报告规范，还包括预算报告的内容、格式、时间安排、程序。 预算分析考评制度，此制度致力于解决目前在业绩考核上与预算脱节的问题，涉 及预算的考评指标、方法。预算归口管理部门针对本期预算实际执行情况进行差异分 析，并针对不同业务按照既定的考评原则对各责任中心进行业绩评价。 二、全面预算管理的内容体系 全面预算管理是全面预算管理模式下所要编制的各种预算的总称，是指依据企业 决策方案的要求，对销售、生产、分配以及筹资等活动确定明确的目标，并表现为预 1 0 我国大中型海港企业集团全面预算管理探析上海海事大学硕士论文 计损益表、现金预算等一套预计的财务报表及其附表，借以预计未来期间的财务状况 和经营成果。全面预算的内容一般包括经营预算、财务预算、专项预算三大部分，不 同的行业对此有不同的划分，但总的来说大体是一致的。 预 算 组 织 制 度 企业全面预算管理制度体系框架 预 算 内 容 体 系 预 算 监 控 与 调 整 预 算 报 告 制 度 预 算 分 析 考 评 图2 1 ( - - ) 经营预算；经营预算是与企业预算期损益状况有关的、与企业日常经营 活动直接相关的，具有实质性的基本经济活动预算。经营预算包括产品销售预算、生 产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产品存货预算、销售和 管理费用预算等。 ( 二) 财务预算：财务预算是指预算期与企业现金收支，经营成果和财务状况 等有关的各种预算，主要包括：现金流量预算、预计损益表和预计资产负债表。现金 流量预算是指预先估计企业在预算期内由于生产经营及投资活动引起的现金流入与 现金流出，它表明预算期产生的现金流量的结果。预计损益表是反映企业预算期的收 入和费用情况的综合报表，将企业的预算收入和成本等情况进行综合考察，以反映企 业的预计目标实现程度。预计资产负债表是综合反映企业在预算期末的资产、负债及 所有者权益存量情况表。 ( 三) 专项预算：专项预算是指预算时企业设计长期投资的、非经常发生的一 次性业务预算。主要包括资本预算和研究开发费预算等。资本预算是企业对资本投资 进行分析、筛选和计划的过程。资本投资又叫资本性支出，是企业为了适应今后生产 经营的长远发展而投入的，不能由当年产品销售收入补偿的一种支出。由于资本预算 涉及长期投资预测，其计算的方法与内容与其他预算有显著不同，有其自身的特殊性。 我国大中型海港企业集团全面预算管理探析上海海事大学硕士论文 研究开发费预算主要是指对企业的产品研究开发所需要的费用的预算。其预算费用总 额一般是管理层根据战略规划的需要决定，再将其细分到各个研究开发项目上。 资产负债表、预计损益表是全部预算的综合。另外，预算指标的细化分解又形成 不同层面的分预算，各项分预算互相联系、互相依赖，互相支持，构成了一个完整的 全面预算体系。 三、全面预算管理的流程图 全面预算的编制、分解和执行是一项较为复杂的系统工程，它涉及到企业集团的 方方面面。根据财政部有关企业实行预算管理规定和编制要求，全面预算管理流程图 以图2 - - 2 表示： 图2 2 全面预算管理流程图 1 2 我国大中型海港企业集团全面预算管理探析上海海事大学硕士论文 第三章海港企业集团全面预算管理概述 第一节海港企业集团概况 一、海港企业集团介绍 现代化的海港是一个拥有庞大的水陆工程建筑的综合体，是一个具有多种功能的 复杂的工程系统。海港生产是运输业的生产，它不改变生产对象的自然性质和物质形 态，也不创造实体的产品，它的产品是客、货的位移，仅仅是指完成货物在不同运输 方式之间的换装及临时堆存保管。海港生产包括三部分：货物的装卸、贮存和港内运 输生产；以船舶为主要对象的服务性生产；为装卸生产服务的辅助性生产。 我国海港企业集团是由原先的港务局依法按照现代企业制度的要求改制而成立 的具有法人资格的国有独资企业集团。新组建的海港企业集团与原政企合一的港务局 有着质的区别。海港企业集团与下属各港务公司不再是上下级行政关系，取而代之的 是以资产关系为基本纽带的全资子公司、绝对控股公司、相对控股公司、事业性单位 ( 或费用单位) 参股形式的联营公司及中外合资股份有限公司等，其最大优势体现为 资源的聚集整合性与管理的协同性。 一般而言，海港企业集团下属各公司可分为装卸生产型公司、生产服务型公司、 事业型单位和多元化经营公司四大类。 装卸生产型公司是海港企业集团最俱特色的公司，主要包括集装箱公司、专业货 种公司等。其中，集装箱公司主要经营集装箱装卸、储存、拆装箱；库场、设备、房 屋租赁、信息及管理、工程技术服务及集装箱清洗、修理：机械设备保养、维修、安 装、改造；机械制造、加工；电器维修；设各配件销售等。专业货种公司主要从事包 括煤炭、化肥、原油、铁矿石等专项货种装卸的企业，同时兼营砂石料装卸及船代、 煤炭化肥等销售和代办等业务。 生产服务型公司主要是从事海港装卸作业过程中的一些辅助性工作，主要包括轮 驳公司、引航站、外轮理货公司、铁路运输公司等。其中，轮驳公司主要从事为货轮 离靠码头助泊、港内外货物运输、供水供油等业务。引航站主要负责对进出海港的外 国籍船舶实行强制引航，并接受远洋、近海航运公司的申请，提供引航服务等。外轮 理货公司主要从事国际、国内集装箱装拆箱理货、货物的计量、丈量、监装、监卸以 及货损、箱损的检定业务。铁路运输公司主要从事港口铁路货物运输工作，衔接国有 铁路和港航水路运输，是港1 3 运输的桥梁和纽带，是港1 3 运输生产中的重要组成环节。 我国大中型海港企业集团全面预算管理探析上海海事大学硕士论文 事业型单位是海港企业集团下属与海港生产无关的辅助服务型单位。主要包括海 港公安局、海港内部职工医院、海港教育培训中心等费用单位，其功能分别为维护海 港治安、为海港职工提供便捷服务及培养海港专业技术人才。 多元经营公司包括企业集团下属设立的三产公司、依托海港的旅游公司、海港自 营酒店等等，不同的海港企业集团根据实际情况下设了不同类型的公司，目的是为了 使资源配置更为有效，同时也为了减少企业集团的风险程度。 综上而言，海港企业集团已不是单纯的装卸型企业，而是一个涉及多种企业性质 的以海港装卸作业为核心的企业集团。前两类生产型公司仍是海港企业集团有较强竞 争实力的核心公司，而后两类单位则是辅助性质的单位，本文在以下所探讨的主要是 针对核心公司尤其是装卸生产型而言的，后两类公司由于各海港企业集团情况有所不 同，涉及面广泛而不做详细探讨。 现今的海港企业集团在社会主义市场经济环境中，完全自主经营，集团总部与子 公司及成员企业都是独立的法人，都是依法自主经营、自负盈亏的法人实体。由于上 述结构的复杂性，决定了企业集团管理活动的复杂性，因此必须从海港企业集团的整 体利益出发，依据一体化战略，对海港集团总部与子公司、海港集团总部与其他成员 企业以及其他成员企业相互间的利益冲突与财务目标进行统一协调与规划，并运用全 面预