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伦理视域下的诚信税收 中文摘要 本研究中的“诚信”就是诚实守信。从社会道德层面上讲，它表现为公 众对社会规范或人群之间约定规则的自觉遵循，即“讲信用 。从经济层面 上讲，它是指参与经济活动的当事人之间建立起来的以诚实守信为基础的践 约能力。“税收是政府为满足社会成员的公共产品需要，而凭借政治权力 ( 或称公共权力) 无偿地征收实物或者货币，以取得财政收入的一种工具， 是政府对经济进行宏观调控的重要手段。诚信税收是伦理道德范畴的“诚信 与经济范畴的税收的结合体，是诚信纳税、诚信征税和诚信用税的辨证统一， 是社会主义市场经济的本质要求，也是“依法治国 与“以德治国”的真实 具体的体现。 我国正处于转型时期，非诚信税收的现象比较严重：纳税人不诚信纳税， 利用各种方式手段偷逃税款；征税机关不诚信征税，以权谋私，利用职权之 便来满足自己的私欲；而政府对纳税人缴纳的税款不诚信用税，没有合理的 分配税款等等，如此都导致了国家税收的严重流失，纳税机关形象低下，纳 税人诚信纳税意识薄弱，不履行纳税义务，更严重的是造成国家的贫富差距 拉大，阶级矛盾激化，人与人之间缺乏信任感，家庭不再和睦稳定，社会动 荡不安，国家建设停滞不前等严重后果。 诚信税收正是为了解决这些问题而产生的，是对征纳双方的共同要求。 对纳税人而言，诚信体现在实实在在地依法纳税上，做到不欺不瞒、账目真 实、申报确切、缴款及时；对税务执法者而言，就是要切切实实做到执法公 正、不徇私情，保护纳税人的权益，为纳税入创造公平、公开、公正的税收环 境。诚信税收要求我们培养诚信纳税意识，提高自身道德素质，构建和谐税 收环境。诚信税收是构建和谐社会的基本要求，是全社会共同的期盼。我们 每个公民都应该讲诚信、讲道德、讲责任、讲和谐，努力营造依法诚信征纳 税的良好氛围和和谐环境，促进和谐征纳关系的形成，为真正实现和谐社会 做出我们应有的贡献。 关键词：诚信纳税，依法治税，诚信税收，税收伦理 i n t e g r i t yt a x a t i o ni nv i e wo fe t h i c a b s t r a c t i nt h i ss t u d y ，t h e “i n t e g r i t y ”m e a n sh o n e s t ya n dt f u s t w o r t h y f f o mt h e v i e wo fs o c i a lm o r a l i t y ，i n t e g r i t yi sac o n d u c tf o ft h ep u b l i cp e f f o r m a n c eo ft h e s o c i a ln o r m 8o ra g r e e m e n tb e t w e e nt h ec o m m u n i t i e sa n dp e o p l ec o n s c i o u s l y a b i d eb yt h er u l e s ，w h i c hm e a n s “k e e po n e sw o r d i nt h ee c o n o m i cs e n s e ，i t r e f e r st ot h ec a p a c i t yo fr e a l i z i n gt h ep r o m i s e st h a ti sb a s e do ni n t e g r i t ya n d t h ec a p a b i l i t yi sf b u n d e db e t w e e nt h ep a r t i e st h a ta r ei ne c o n o m i ca c t i v i t i e s “t a x i sat o o lt h a ti su s e db yt h eg o v e r n m e n tt om e e tt h en e e d so ft h es o c i a l m e m b e r sf o rt h ep u b l i cg o o d sa n dw i t hi t sp o l i t i c a lp o w e ri tg e t st h i n g st h a ta r e f r e eo fc h a r g ei nt h ef o r m so fm o n e yo rg o o d s s ot h eg o v e r n m e n tg e t st h e e c o n o m yr e v e n u ea n di t i st h eg o v e r n m e n t sm a c r o e c o n o m i cr e g u l a t i o na n di t c o n t r o l st h ee c o n o m y t h ea u t h o fc o m b i n e si n t e g r i t yt h a tb e l o n g st oe t h i cw i t h t a x a t i o nt h a t b e l o n g st oe c o n o m yt o f 1 0 f m “i n t e g r i t y t a x a t i o n ” i n t e g f i t y t a x a t i o ni st h ed i a l e c t i cc o m b i n a t i o no fp a y i n gt a xh o n e s t l y ， g e t t i n gt a x h o n e s t l y ，u s i n gt a xh o n e s t l y i ts h o w st h ee s s e n c eo ft h er e q u i r e m e n t so f s o c i a l i s tm a r k e te c o n o m ya n di ta l s os h o w st h et r u es p e c i f i cr e q u i r e m e n to f g o v e r n i n gt h ec o u n t r yb y “r u l eo fl a w ”a n d “r u l eo fv i r t u e ” c h i n ai si nat r a n s i t i o n p e r i o da n dt h e r ea r em a n yp h e n o m e n a a b o u t d i s h o n e s ti n t e g r i t yt a x a t i o n f o re x a m p l e ， t a x p a y e r sd on o tp a yt a x a t i o n h o n e s t l ya n du s ea l lk i n d so fw a y sa n dm e a n st oe v a d et a x a t i o n ；t a xa u t h o r i t i e s d on o tg e tt a xh o n e s t l yb u tt h e yu s et h e i rp o w e f st og e tt h ep e f s o n a lg a i n sa n d s a t i s f yt h e i ro w nd e s i r e s a n dt h eg o v e r n m e n td o e sn o th o n e s t l yu s et h et a xt h a t i sp a i db yt h et a x p a y e r ss ot h e r ei sn or e a s o n a b l ed i s t r i b u t i o no ft h et a xa n ds o o n s oi tl e a d st oas e r i o u sl o s so fs t a t et a xr e v e n u e ，t h el o wi m a g eo ft h et a x a u t h o r i t i e s ，w e a ka w a r e n e s so ft h et a x p a y e r s h o n e s tt a x a t i o na n ds o m ee v e nd o n o tp a yt a x e s a n dw h a t sw o f s e ，i tr e s u l t si nac o u n t r y sw i d e n i n gg a pb e t w e e n t h er i c ha n dt h ep o o r ，t h es e r i o u sc o n f l i c t sb e t w e e nt h ec l a s s e s ，t h el a c ks e n s e o ft r u s ta m o n gp e o p l e t h ef a m i i yi sn ol o n g e ri nh a r m o n ya n ds t a b i l i t y ，t h e s o c i e t yi su n r e s ta n dt h es t a g n a t i o no ft h ec o u n t r y sc o n s t r u c t i o na l s oa p p c a r s i n t e g r i t yt a x a t i o na n s w e f st h ea b o v ep r o b l e m sa n di t i sar u l ef 6 rb o t ho f t h et a x p a y e r sa n dt h et a x a t i o na u t h o r i t i e s t ot h et a x p a y e r s ，i n t e g f i t yr e f l e c t s i np a y i n gt a x e sb yt h e1 a w ，b e i n gh o n e s t ，t r u ea c c o u n t s ，a c c u r a t er e p o r t i n g ，a n d l i t i m e l yc o n t r i b u t i o n s t ot h et a x a t i o na u t h o r i t i e s ，t h e ys h o u l dr e a l l yd ot h e i m p a r t i a ll a we n f b r c e m e n ta n dn e v e rp l a yf a v o r i t e sa n dp r o t e c tt h er i g h t sa n d i n t e r e s t so ft a x p a y e r sa n dc r e a t eaf a i r ，o p e na n de q u i t a b l et a xe n v i r o n m e n t i n t e g r i t y t a x a t i o n c a nb c h e l p f h l i nt h e a s p e c t s 0 f p a y i n g t a x h o n e s t l y ，i m p r o v i n g t a x p a y e r s sm o r a l i t y a n d b u i l d i n gh a r m o n i o u s t a x a t m o s p h e r e i n t e g r i t y t a x a t i o ni st h eb a s i c r e q u i r e m e n t o f b u i l d i n g a h a r m o n i o u ss o c i e t ya n dt h ec o m m o nh o p eo ft h ew h 0 1 cs o c i e t y e v e r yc i t i z e n s h o u l db eh o n e s t ， e t h i c a l ，r e s p o n s i b l e ， s t r e s s i n gh a r m o n ya n de v e r yc i t i z e n s h o u l dw o r kh a r dt oc r e a t eah a r m o n i o u sa t m o s p h e r ei nw h i c ht h et a x p a y e f sp a y t h et a xa n dt h et a xa u t h o r i t i e sg e tt h et a xh o n e s t l yw i t ht h e1 a w e v e r yc i t i z e n t r i e sh i sb e s tt op r o m o t et h e f o r m i n go fh a r m o n i o u sr e l a t i o n s h i pb e t w e e n p a y i n gt a xa n dg e t t i n gt a x e v e f yc i t i z e nm a l ( e sc o n t r i b u t i o n 8t ot h cr e a l i z a t i o n o fah a r m o n i o u ss o c i e t y k e yw 0 r d s ： p a y i n gt a xh o n e s t l y ，g o v e r n i n gt a xb yl a w ， i n t e g r i t yt a x a t i o n ， t a x a t i o ne t h i c i 学位论文独创性声明 本人所呈交的学位论文是在导师的指导下取得的研究成果。据我 所知，除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含其他个人已经发 表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体， 均已在文中作了明确说明并表示了谢意。 作者签名：俄球 日期：2 翌旦墨：笸：! 笪 学位论文使用授权声明 本人授权沈阳师范大学研究生处，将本人硕士学位论文的全部或 部分内容编入有关数据库进行检索；有权保留学位论文并向国家主管 部门或其指定机构送交论文的电子版和纸质版，允许论文被查阅和借 阅；有权可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。 保密的学位论文在解密后适用本规定。 作者签名：当毽筮日期： 加d 爹占形 伦理视域下的诚信税收 第一章引言 一、选题的目的和意义 ( 一) 选题的目的 税收是国家为实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财 富分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。本选题研究的“诚信税收 从某种意义上说是一种税收信用。税收信用是建立在税收法律关系中，表现 和反映征纳双方相互之间信任程度的标的，是由规矩、诚实、合作的征纳行 为组成的种税收道德规范。研究诚信税收的目的，可以从三个方面来理解： 1 为了弘扬优秀的传统伦理道德观念，把传统伦理道德观念中的“诚信 观念应用到现代的经济活动中，有效地约束经济生活中出现的道德失范现 象。 诚信是中华民族几千年来形成的传统美德，是当今中国推进社会主义 精神文明建设的一个重要内容与标准，是社会主义市场经济条件下的社会基 本道德规范。市场经济是建立在诚信基础上的法制经济，而诚信又是建立在 诚实理念和高尚操守上的自律规范。孔子日：“足食，足兵，民信之矣。 n 1 他还说：“自古皆有死，民无信不立。舫心1 在遥远的几千年前，中国古代思想 家就已开始对诚信与治国的关系进行探讨，始终信奉“信”字，并将其演化 成为封建社会的道德思想，以规范社会秩序。 2 0 0 1 年，中共中央印发了公民道德建设实施纲要，制定了“爱国守 法、明礼诚信、团结友善、勤俭自强、敬业奉献的基本道德规范。诚信是 公民道德建设的重要内容之一，也是经济伦理学的重要范畴之一。纳税人诚 信纳税、征税人诚信征税、政府诚信用税就是公民具体落实基本道德规范中 “爱国守法、明礼诚信”的要求，是“爱祖国、爱人民 在社会经济生活中 的生动体现。从2 0 0 2 年开始每年的四月份为税法宣传月，并根据每年的实 际情况，调整税法宣传月的宣传主题，譬如：2 0 0 2 年的税收宣传主题是“诚 信纳税利国利民，2 0 0 3 2 0 0 5 年的主题是“依法诚信纳税，共建小康社会， 2 0 0 6 年以来的主题是“依法诚信纳税，共建和谐社会”。这都表明全社会对 诚信有了深刻的体会和认识，并能把诚信思想同身边的经济活动联系起来， 特别是与税收紧密联系起来，促进经济的全面和谐发展。 2 为了稳定国家的财政收入，满足社会及个人的税收需要，建立健全国 家的税收制度，保持经济的持续快速增长发挥良好的作用。 税收的根本目的是满足整个社会公共产品的需要。从税收共同体角度 看，税收目的是为了保障人类与非人类存在物的利益共同体的存在与发展。 1 老道论语人生 m 珠海出版社2 0 0 1 p 2 0 l 。 2 老道。论语人生 m 珠海出舨社2 0 0 1 p 2 0 l 。 l 伦理视域下的诚信税收 任何与税收相关的存在物只要具有利益，并且有利于人类就应该得到税收关 怀，从而成为税收共同体的成员。从社会的税收需要看，税收目的在于有意 识地保障经济活动、文化产业和人际交往以及一切具有社会效用的活动存在 与发展的需要，即为了有意识地保障“经济、文化产业、人际交往、政治、 德治、法、道德”七者的存在与发展。因此，税收不仅是“经济、文化产 业、人际交往 活动存在与发展的必要和根本手段，而且是制定良法、良德 和实现优良的政治、德治的必要和根本手段。 从个人的税收需要看，税收及其规范是征、纳税人为己利己的最根本最 重要的手段。从根本上说，税收及其规范对人的效用与经济、文化产业和人 际交往不一样，都是对人的自由的一种限制、约束和侵犯，是对人的利益的 一种“剥夺，是人类为了自己的利益而不得不选择的害己的手段，是一种 “必要的恶”。但这种“恶”却可求得更大的善，防止最大的恶。因此税收 目的就是人类社会和利益共同体的税收需要。 3 为了解决非诚信税收带来的一系列社会问题，缓解社会矛盾，消除贫 富两极分化，解决税收领域的道德缺失问题。 市场经济是诚信经济、契约经济。然而在现实生活中，诚信缺失现象却 屡屡出现，特别是震惊世界的美国安然公司、世通公司、施乐公司等国际知 名大公司的违法行为曝光以后，诚信问题倍受人们关注，关于诚信与市场经 济的论述也越来越多，有的学者把诚信应用到市场经济的各个领域，比如诚 信生产、诚信消费、诚信税收等等，这对于规范市场经济的运行、促进经济 的和谐发展具有很大的促进作用。 中国处于社会主义初级阶段，信用危机已威胁到国家经济大动脉的税收 领域，偷漏税、骗汇、骗税行为时有发生，在法治国家中，法律的强制性有 其可取性，但道德的倡导显得尤其重要，诚信是道德约束下自律与他律的统 一体，诚信征纳税对经济的发展具有促进作用，是社会主义道德的最低要求。 诚实信用原则与税收联系起来，就要求税收的关系人恪守信用，遵守规 则，充分披露信息，及时履行给付，不得违背相对方基于合法权利的合理期 待。简言之，诚信纳税与诚信征税是一种美德，也是纳税人与征税人都必须 遵守的市场规则，在强调诚信纳税的同时，征税机关也应该依法诚信征税， 使征纳税的义务人之间的关系更加和谐，进而为构建社会主义和谐社会提供 和谐的经济环境和稳定的社会环境。 ( 二) 选题的意义 1 理论意义 1 姚轩鸽税收的目的 j 经济论丛财税金融2 0 0 6 一1 1 2 伦理视域下的诚信税收 从理论上讲，本研究利用伦理学的基本原理和经济学的相关理论，对当 代人的税收观念和对诚信税收的认识等问题进行分析，通过税收和伦理之间 的相互关系的界定，对税收领域的道德缺失现象进行分析，对税收征纳双方 的和谐关系的构建等问题的阐述，以实现对以往仅在经济领域对税收进行研 究的经验的总结、扬弃和创新性发展，为从事伦理学，经济学，社会学问题 研究的人员提供可资借鉴的理论素材。 2 现实意义 从现实上看，构建和谐社会已成为我国的发展理念，社会和谐也是当前 人们不懈的追求。诚信作为一种整合人们相互间利益关系的现实机制，具有 明显的社会性和实践性，对于正处于社会转型期的中国而言，它所具有的现 实意义是极为重要而深远的：首先，诚信税收有利于政府组织财政收入和经 济宏观调控。税收是国家财政收入的主要来源，只有税收才能保证财政收入 的充裕、及时、均衡入库，同时税收调节经济具有统一性、灵活性和针对性 等特点，税收已经成为国家直接掌握的一个重要经济杠杆。其次，诚信税收 在某种程度上可以降低税率。假设全社会都做到诚信征税和诚信纳税，在其 它条件不变时，综合税率就可以降下来。再次，诚信纳税是企业最具竞争力 的信誉，有助于企业自身立足国际市场。诚信是最好的竞争手段，直接影响 到企业的竞争力。诚信纳税是衡量企业商业信誉、经营者道德品质，以及奉 献国家和社会的一个重要标尺，是遵守市场竞争规则、维护商业道德的具体 体现，也是企业最好的形象宣传。最后，诚信征税有利于企业公平竞争。税 制基本原则包含公平原则，但不管税制设计得多么公平，如果税务机关不公 正执法，再公平的税制也是空中楼阁。 诚信税收是一个良性循环，利国利民。亚当斯密说过，最商业化的社 会，也是最讲究道德的社会。本课题的研究对于税收征纳双方和谐关系的构 建进行了初步尝试，有利于和谐税收环境的形成；同时如果更多的人能在社 会生活中遵循这种诚信的伦理原则，将可以缓解社会各阶层之间的贫富分化 和矛盾，减少社会冲突，促进社会稳定、和谐的发展。 二、文献综述 ( 一) 国内外学者的相关研究 1 国内学者的研究 一( 1 ) 中国传统伦理思想中关于诚信的论述。东汉许慎的说文解字 中就有诚信的提法“诚，信也；信，诚也。 指的是真心、真诚； ：辞海里 也有对诚信的解释，即真心诚意、诚实无欺；中国儒学大家孔子也说过：“人 3 伦理视域下的诚信税收 而无信，不知其可也。一宋代大理学家朱熹的中庸章旬中解释说：“诚， 五常之本，百行之源也。也就是说诚实守信是一个人在社会上安身立命的 根本。 ( 2 ) 现代学者对诚信和诚信税收的论述 关于诚信的论述：韩铁椿、蒋小雯在论诚信中指出，“诚信不仅 是一种品行，更是一种责任；不仅是一种道义，更是一种准则；不仅是一种 声誉，更是一种资源。就个人而言，诚信是高尚的人格力量；就企业而言， 诚信是宝贵的无形资产；就社会而言，诚信是正常的生产生活秩序；就国家 而言，诚信是良好的国际形象。讲诚信有利于社会效益和经济效益的统一， 加强诚信建设体现了法制建设与道德建设、依法治国与以德治国的紧密结 合。 关于税收涵义的论述：章炜在其税务词典中指出“税收是国家为 了实现其职能，按照法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种 手段；是国家凭借政治权力参与国民收入分配和再分配的一种方式。心1 谢 秋朝的公共财政学指出“税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治 权力，按法定标准向社会成员强制无偿地征收而取得的一种公共收入 。 3 1 有关诚信税收的论述：郭庆旺教授的实现税收信用的必由之路是 从建立信用关系的角度阐述的：王国华教授在诚信纳税、诚信征税、诚信 用税一文中指出，税收秩序是社会秩序的重要组成部分，自然是适用经济 学的一些逻辑分析，从诚信税收的三个方面：诚信纳税、诚信征税和诚信用 税来分析诚信治税的约束机制；邓力平教授的诚信纳税与讲真话则单独 强调诚信纳税方面的研究；贾维萍的浅谈诚信税收讨论的是我国目前诚 信税收缺失的原因以及完善我国诚信税收制度的极具建设性的建议。 2 国外学者的相关研究 国外研究诚信税收不仅着眼于纳税人怎样缴纳，而且还强调以激励机制 与惩罚机制相互配合来维持征纳双方对税收诚信的要求。国外税收征管理论 和实践证明纳税信誉档案是一种行之有效的监督激励机制，该制度加大了非 诚信纳税人的机会成本，从某种意义上讲，是对非诚信纳税人的惩罚机制。 ( 1 ) 关于企业诚信的研究：法国学者埃米尔迪尔凯姆在其著作自 杀论一一社会学研究中指出诚信伦理道德的重要作用；詹姆斯莫里斯和 威廉姆维克瑞的逆向选择( a d v e r s es e l e c t i o n ) 、道德风险( m o r a lh a z a r d ) 、 委托代理( p r in c ip a la g e n t ) 等理论，都是在信息不对称条件下研究企业 1 老道论语人生 m 珠海出版社2 0 0 1 p 2 2 。 2 章炜税务词典 m 北京：中国财政经济出版社1 9 8 9 p 7 4 3 谢秋朝、侯菁菁公共财政学 m 北京：中国国际广播出版社2 0 0 3 p 3 0 6 4 伦理视域下的诚信税收 失信原因的重要成果。克瑞普斯威尔森和米尔格罗姆罗伯茨提出的声 誉模型( r e p u t a t io nm o d e l ) 比1 以及哈特等提出的企业诚信的三要素，则是 从博弈论的角度研究了企业守信机制。这些理论总的观点是：。当企业作为 一个社会主体与另外一个社会主体进行交往时，伦理思考会影响其实际行 为。企业在生产经营过程中是否具备了诚信意识，决定了企业的行为。 3 这些研究大大推动了诚信理论在经济学领域的研究与发展，为企业诚信纳税 提供了理论保障。 ( 2 ) 关于诚信税收的理解有：当代世界著名的经济学家马斯格雷夫在 其代表作财政理论与实践中对亚当斯密以来经济学家的税收原则理论 进行了总结归纳，提出六项税收原则理论。日本的北野红久在其著作和平、 福利国家的发展与纳税者权利保护中强调了保护纳税人的合法权益；英国 财政学家巴斯特希尔认为，“税收是人民或私人团体为供应公共机关的事务 费用而被强制征收的财富。 英国学者西蒙詹姆斯等在税收经济学中 将税收的无偿性纳入定义，认为“税收是由政权机构实行不直接偿还的强制 性征收 。美国经济学家塞里格曼认为：“赋税是政府对于人民之一种强制 征收，用以支付谋公共利益所需要之经费，此种征收，并无给付特种利益与 否之关系存在。”这些学者从不同角度对诚信及税收进行论述，为我撰写这 篇论文提供了很多理论借鉴。 我国仍处于社会主义初级阶段，法制建设虽然有所加强，但还不完善， 因而在经济建设中更要依靠传统伦理道德的约束作用，使社会、经济等各方 面协调发展。本论文的意义就在于大力提倡重视诚信的价值，灵活地将诚信 观念应用于税收这种经济活动中，在有机地结合和创新的基础上，推动国家 经济秩序的稳定、国民道德素质的提高和整个社会的和谐。 ( 二) 写作的可行性论证 构建社会主义和谐社会，是我们党从全面建设小康社会、开创中国特色 社会主义事业新局面的全局出发提出的一项重大任务，适应了我国改革发展 进入关键时期的客观要求，体现了广大人民群众的根本利益和共同愿望。社 会和谐主要是人与人之间的和谐、人与社会之间的和谐、人与自然之间的和 谐等等，而人与人之间的和谐进而可以归纳出组织与组织之间的和谐。在我 的论文中集中论述的是企业或个人与税务机关之间的和谐，也就是征税人与 纳税人之间的和谐。税收是关系国计民生的重要问题，如果一个国家的税收 征管和缴纳出现了漏洞或问题，就会危及整个社会的稳定，因此要在诚信的 c，mol甜cefolan r 3 u l o p t j ， 4 n 2 一 o o 3 1 o p t 2 am 社 以 舨 1 l ， 睦 学n 市 大“ 城 潭盯 国 5 湘叩 中 _ 1 d j n m a n 。 究o 析 研乱 分 构们 学 结印 济 统趣经 系叽玛的 信h 屯题 诚毗的河业d 眩信企卸乃诚 2 d 军。三- 荚家2 智古趾n 孙 1 j 1 j 1 j 1 2 3 伦理视域下的诚信税收 伦理范畴基础上协调两个“关系人一之间的关系，保障国家税收有序、合理 的进行，进而为社会主义和谐社会做出贡献。 三、研究方法和理论创新点 ( 一) 研究方法 1 文献研究法：本文的文献主要来源于些与诚信税收有关的书籍、 论文以及报刊杂志的有关报道，还有就是涉及国家颁布的关于税务方面的法 律条文及有关政策法规，国内外学者的相关专著和文章。从已有的关于经济 的和伦理的学术研究中提取理论精髓、发现线索，进而提高本文的理论内涵 和实践意义。 2 案例分析法：本文引用大量我国国内涉税违法的典型案例以及国外 对于诚信税收服务的相关经验，在分析案例的同时进行细致的剖析，力图揭 示出相关的防范措施和对策，进而努力做到诚信税收的理论与实践结合起 来，以求对征纳税行为进行指导和监督，也使本文的逻辑框架更加紧凑。 3 阐释研究法：本文对诚信的内涵、功能及作用、社会主义市场经济 中诚信的重要意义、诚信税收的内涵和意义以及在税收关系人中涉+ 及的两个 方面( 征税机关和纳税人) 之间的诚信建设进行了较为系统的、深入地解释 阐述。 4 综合分析方法：对于诚信税收而言，不仅要从伦理学角度来研究， 更重要的是从经济学的角度来研究，把经济学与伦理学结合起来，也就是从 经济伦理学的角度来研究诚信税收问题，使经济与伦理紧密融合，让伦理成 为经济的基础，让经济在伦理思想的指导下更快的发展，在借鉴国内外先进 税收经验的同时，为构建社会主义和谐社会添砖加瓦。 ( 二) 理论创新点 本文的理论创新点是在经济学的基础上，运用伦理学的理论知识来审视 经济学的发展规律，并将经济学和伦理学同时运用到税收领域，对征税人( 税 务机关) 和纳税人( 企业及个人) 进行行为上的约束和道德上的教化，实现 征税人和纳税人之间的和谐。借鉴其他国家的诚信税收服务的经验，总结出 适合我国国情的诚信税收体系，为税收征纳过程中的经济行为标上伦理的印 记。针对我国目前关于诚信税收方面的现状和存在问题的分析，将中国传统 伦理思想中的诚信观念作为指导原则，贯穿到税收的各个环节。通过这些创 新点，对于我国税收体制的完善以及经济的持续稳定发展起到一定的促进和 推动作用。 6 伦理视域下的诚信税收 第二章诚信概论 一、诚信概念的界定 ( 一) 诚信的涵义 诚信，是中华民族几千年来始终崇尚的一种基本美德。从儒家思想到近 现代的思想理论体系，诚信的涵义有所演变和发展，但其核心内涵却延续至 今。诚，即真诚不欺，是对自身的道德约束，要求一个人要具有诚实的品德 和境界，尊重事实，表里如一，既不自欺也不欺人；信，即践约守诺，是对 他人兑现承诺，要求人们在与人交往时履行自己应承担的责任，信守诺言， 言行一致，以此来规范社会人际关系。简言之，诚信就是诚实守信，“诚则 信矣，信则诚矣”。即诚是信的基础和前提，信是诚的表现和结果，所谓 “诚善于心谓之信 。 西方社会遵循理性主义的发展模式，在以契约论为理论基础的商品经济 的发展过程中，诚信从道德自律和约束，逐渐形成支撑西方社会经济生活有 效运转的信用体系，并不断得以完善与发展。十九世纪英国法学家亨利梅 因说：“人类的进步史乃是一部从基于身份的义务获得解放，而代之以基于 契约或基于协议的义务的历史。心1 契约论者把诚实信用看作是一种然诺、 履约的道德规范，把诚信原则作为维持信用经济的重要前提，足见诚信在西 方道德中的重要地位。 随着我国社会主义现代化的发展，社会生活巨大而深刻的变化赋予诚 信日益丰富的时代内涵，也促使人们对诚信的理解从伦理道德的范畴提升到 经济建设的层面。从社会道德层面上讲，诚信是一种操守，表现为公众对社 会规范或人群之间约定规则的自觉遵循，即“讲信用、“守信誉、“一诺千 金 。从经济层面上讲，它是指参与经济活动的当事人之间建立起来的以诚 实守信为基础的践约能力。 ( 二) 诚信的功能及作用 在社会生活中，诚信不仅具有教育功能、激励功能和评价功能，而且具 有约束功能、规范功能和调节功能。“诚信不仅是一种品行，更是一种责任； 不仅是一种道义，更是一种准则：不仅是一种声誉，更是一种资源。就个人 而言，诚信是高尚的人格力量；就企业而言，诚信是宝贵的无形资产；就社 会而言，诚信是正常的生产生活秩序；就国家而言，诚信是良好的国际形象。 讲诚信有利于社会效益和经济效益的统一，加强诚信建设体现了法制建设与 道德建设、依法治国与以德治国的紧密结合。【3 1 1 程颐、程颢河南程氏遗书卷2 5 p 1 6 。 2 英 亨利梅因著，沈景一译古代法，商务印书馆1 9 8 4 p 2 9 3 韩铁椿、蒋小雯论诚信 m 毛泽东邓小平理论研究2 0 0 2 ( 4 ) p 3 8 3 9 。 7 伦理视域下的诚信税收 首先，诚信是个人的立身之本。先哲认为，诚信是人之所以为人的道德 标志，是做人的基本要求。孔子说：“人而无信，不知其可也。孟子把修 养诚信看作是人应走的正道，“思诚者，人之道也一。心1 朱熹则把忠诚、讲信 义看作是人安身立命的根本。“人道惟在忠信人若不忠信，如木之无本， 水之无源，更有甚的一身都空了。 3 一个人如果没有诚信的品德和素质， 不仅难以形成内在统一的完备的自我，而且很难发挥自己的潜能和取得成 功。程颢、程颐讲到：“学者不可以不诚，不诚无以为善，不诚无以为君子。 与人不以诚，则是丧其德而增入之怨。 h 1 可见，诚信是实现自我价值的重 要保障，是个人修德达善的内在要求，也是个人立身之本、处世之宝。 其次，诚信是商业乃至各行各业的立业之本。中国传统商业道德以“诚 信 作为连结人与人之间关系的精神纽带，提出诚信是经营者应具备的待人 处世的基本道德要求。这有两层意思：第一，守信。就是在经济活动中重承 诺、讲诚信、守合约、以诚正己，作为立业之本。儒家认为“以信接人，天 下信之，晡1 只有以诚待人，才能获得他人善意的回应，提高经济活动的效 率，所谓“精诚所至，金石为开 。可见传统商业道德强调在经济活动中必 须以诚信为宗旨，把诚信视为从商的生命，“可终身而守约，不可斯须而失 信”。1 第二，正直。就是在经济活动中不允许有欺骗行为，杜绝以次充好、 以假乱真、欺行霸市。孟子一书曾经记载了战国许行的商业道德观点： “虽使五尺之童适市，莫之或欺。布帛长短同，则贾相若；布缕丝絮轻重同， 则贾相若；五谷多寡同，则贾相若；履大小同，则贾相若。” 3 也就是要求 人们在商业活动中做到价格公平合理，童叟无欺。 最后，诚信是国家政府的立国之本。先哲认为，能否立信，能否取信于 民，是关系国家政权能否稳定乃至兴衰存亡的大问题。宋代司马光在资治 通鉴中指出：“夫信者，入君之大宝也。国保于民，民保于信。非信无以 使民，非民无以守国上不信下，下不信上，上下离心，以致于败。 1 这表明诚信是领导者治理国家的基本准则，诚信构成国德，支配国运，没有 诚信的国德就不能拥有长久向上的国运。 二、社会主义市场经济中诚信的重要意义 ( 一) 诚信是社会主义市场经济健康发展的内在需要 1 老道论语人生 誓 珠海出版社z 0 0 1 p 2 2 。 2 商周孟子离娄下 m 北京：中国工人出版社2 0 0 2 p 1 3 6 。 3 严文儒朱子全书 m 上海：华东师范大学出版社2 0 0 5 p 3 4 4 程颐、程颢二程集- 遗书第二卷p 2 9 5 杨泉物理论龙溪精舍丛书p 6 1 6 张弧素履子履信崇文书局1 8 7 5 ( 光绪元年) 。 7 商周孟子腾文公上 m 北京：中国工人出版社2 0 0 2 p 9 5 8 司马光资治通鉴第二卷显王十年 8 伦理视域下的诚信税收 现代中西方伦理学家和经济学家普遍认为：诚信是市场经济健康运转的 内在需要。我国的社会主义市场经济建设正处于初级阶段，只有坚持诚信为 本，才能打好坚实的经济基础。 1 诚信是市场行为主体必须具备的品质 市场经济活动遵循的是“最小一最大”原则，经济活动的最根本动因是 物质利益的驱动，功利原则就必然成为经济活动的基本原则。诚信是市场经 济领域中基础性的行为规范，市场行为主体只有坚守诚信才能使自己的活动 遵循市场规则，使自己的逐利行为保持合理合法性，有效避免假冒伪劣和欺 诈行为的发生。亚当斯密在l7 6 2 年曾说过，“一个人如果常常和别人做生 意上的往来，他就不盼望从一件交易契约来图非分的利润，而宁可在各次交 易中诚实守约。一个懂得自己真正利益所在的商人，宁愿牺牲一点应得的权 利而不愿启人疑窦”。n 1 所以，市场行为主体具备诚信的品质，是推动市场 经济健康发展最根本性的因素。 2 诚信是市场交换顺利进行的基本条件 交换原则是市场经济的基本原则，只有交换才能形成市场，而这种交换 正是建立在交换双方的信用基础上。商品交换其外在表现是物的交换，内在 反映则是双方信用的交换，只有坚持以信用为前提，才能顺利完成交换行为。 这一观点有以下几个原因：一是市场的复杂性、变化性，使交换过程变得复 杂，增加了不可预见性，风险增大，交换双方遵守诚信就成为必要。二是人 的有限理性以及机会主义行为动机的客观存在，呼唤用诚信加以制约。人们 的机会主义倾向是导致市场秩序混乱的因素之一。诚信观念的树立可以在一 定程度上约束其机会主义行为倾向。三是交换双方信息不对称，容易导致对 契约的偏离，需要诚信的力量维系契约的履行。在复杂的市场交换形式中， 由于信息不对称等原因，人在缺乏诚信的情况下，不可能处理好竞争与合作 的关系，因此，诚信观念的基本作用之一就是规范人际关系，减少信息成本 和不确定性，把阻碍合作的因素降到最低限度。 3 诚信是降低市场交易成本的重要因素 交易成本是指人们为进行交易活动所必需支出的各种费用，包括在交易 中直接发生的诸如谈判签约等费用，也包括为交易而发生的产权界定与实施 费用，经济组织形式与运转费用，经济制度建立与运行费用。这些费用是人 们进行各种交易活动并取得社会分工收益所必须耗费的成本。西方新制度主 义经济学理论认为，人们因为社会分工而相互依存，由此获得分工的收益， 促进交易，但个人利益间的差别导致矛盾冲突，也要形成交易成本，阻碍交 1 英】亚当斯密亚当斯密关于法律、警察、岁入及军备的演讲 m 】商务印书馆1 9 6 2 。 9 。 伦理视域下的诚信税收 易。只有交易成本小于社会分工收益，即通过交易可以获得的分工收益不会 被交易成本抵消，人们进行交易才有利可图，才愿意进行交易，市场经济才 能和谐进行。交易费用的节约是市场秩序稳定有序的主要标志。在市场经济 发展过程中，交易成本的最小化是人们追求的共同目标，而交易主体的诚信， 是降低交易成本的有效而快捷的方法之一。 ( 二) 诚信是社会主义市场经济健康发展的伦理基础 市场经济是迄今为止最为合理而有效的经济运行模式，它作为一种经济 组织形式，不是纯粹的经济活动，而是凭借经济形式来实现的社会伦理活动， 进而诚信就成为其发展的伦理基础。 1 诚信是确保市场经济竞争和利益驱动机制健康运行的伦理基础 市场经济追求的目标是利益最大化，而实现其目标的基本手段是竞争， 市场经济就是通过利益的驱使激发社会发展的动力，实现资源的有效配置。 亚当斯密说过：“我们每天所需的食料和饮料，不是出自屠户、酿酒家或 烙面师的恩惠，而是出于他们自利的打算。我们不说自己有需要，而说对他 们有利。这是对市场经济运行中利益驱动机制的形象描述。在利益最大 化的驱动下，市场经济往往表现出自发性、盲目性、滞后性等缺陷。一些交 易者出于对高额利润的追求而采取损害对方利益的行为，奉行“只要我能发 财，让公共利益见鬼 的经营哲学，以损害公共利益作为赚钱的手段。 市场经济要健康、正常的运行，必然要以普遍的诚实守信为前提，克服 失信欺诈行为。在社会主义市场经济条件下，竞争规律要求市场主体必须树 立公平的竞争观，否则就不能保证市场经济稳定、持久、健康的发展；价值 规律要求市场主体必须遵守等价交换、平等互利的原则，使所有的交易者进 入市场的机会平等，获取收入的机会也平等，从而才能实现自我的利益追求， 否则消费者将会以不购买的方式导致经营者失败。因此，要实现公平合理的 竞争、平等互利的交换和通过利他的方式实现利己的目的，市场经济必然要 求赋予每个市场主体平等的权利，必须遵守诚信原则。诚信原则是对交易双 方合法权利的维护和尊重，每一个市场主体，只有讲诚信，才能获得牢固的 伙伴关系，才能树立良好的品牌形象，才能持续稳定发展。 2 诚信是确保契约订立和执行的伦理基础 契约是现代市场经济的基本活动，是市场经济的核心和灵魂，是建立市 场经济体制的关键。现代市场经济是一种契约经济、合同经济。现代经济学 中的契约概念，是将所有的市场交易都看作一种契约关系，订立契约被视为 解决交换问题的最为合理的一种方式。从外在表现上看，任何契约的订立都 1 英】亚当斯密国富论 m 】商务印书馆1 9 8 1 p 1 4 1 0 伦理视域下的诚信税收 是一种许诺，可有多种方式，如宣誓、互换物品等，最常见的是文字形式的 许诺，用明确的条文把各方所享权利和应尽义务规定下来，并具有法律效力。 就条文反映的内容来看，它实际上是一种伦理要求，是伦理规范的具体化， 并具体化为功利关系中的权利义务关系。契约作为伦理规范的制度化形式， 保证着市场经济的正常运作。换言之，契约是市场经济运作过程的伦理基础， 契约保证的是交易活动中的合作行为。 契约的性质决定了诚信是订立契约的基础。在具体交易活动中，双方既 相矛盾又相统一的利益关系，使双方有必要签定某种契约以实现各自的目 的。诚信也是契约得以执行的必然要求。一般认为，契约的实现主要靠法律 法规和失信惩戒体系的警示和约束作