（会计学专业论文）物价变动会计在我国的应用问题研究.pdf

独独 创创 性性 声声 明明 本人郑重声明： 今所呈交的 物价变动会计在我国的应用问题研究 论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。尽我所 知，文中除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经 发表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸易大学或其 它教育机构的学位或证书所使用过的材料。 作者签名作者签名： 日期：日期： 年年 月月 日日 关于论文使用授权的说明关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关规 定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅或网 络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、缩印或 其它复制手段保存论文。 （保密的论文在解密后应遵守此规定） 作者签名：作者签名： 导师签名：导师签名： 日期：日期： 年年 月月 日日 首都经济贸易大学硕士学位论文 物价变动会计在我国的应用问题研究 i 摘摘 要要 自 2004 年起，我国物价总水平逐渐呈现出较为明显的上涨趋势。除去个别年份， 我国 cpi 长期在高位盘踞，2011 年 7 月更是较 2010 年同期上升 6.5%，创下 37 个月 新高。宏观经济学一般认为，当一个经济体的 cpi5%的增幅时，即可界定为该经济 体出现严重的通货膨胀。据此标准，我们不得不面对一个事实：我国 cpi 已频繁出现 超过 5%警戒线的情况，我国正处于严峻的通货膨胀期。 通货膨胀对企业层面的影响最为广泛和深重。一方面，通胀导致原材料价格、人 力资源价格等生产成本的上升，使企业持续经营与发展面临威胁；另一方面，通胀时 期，以历史成本计量基本假设为前提的传统财务会计所提供的会计信息出现少计资 产，少提折旧，虚增利润的情况，不再能如实地反映企业经营状况和财务成果，误导 信息使用者以致做出错误决策，也使得管理层的业绩评价偏离真实与客观。 面对当前的宏观形势以及由此产生的诸多棘手的经济与会计问题， 对物价变动会 计的研究被重新提上议事日程。所谓物价变动会计，是指为了反映和消除物价变动对 会计信息的影响从而利用一定的物价资料， 调整修正企业传统的会计报表与会计模式 的程序和方法。可以说，物价变动会计是医治通胀所导致的会计难题的一剂良药。本 篇对物价变动会计的深入研究以及对我国推行该会计方法的积极探讨正是基于这样 的背景而产生。 本文在介绍物价变动会计的相关理论的基础上，阐述了其在国际的应用情况，分 析美英等国家基于何种经济背景和国情引入了何种模式的物价变动会计， 继而介绍了 各国传统财务会计中已应用的物价变动会计思想。在随后章节中，提出我国推行物价 变动会计存在的难点及政策建议。 论文采用案例分析研究方法，将中国石油化工有限公司 2010 年年度会计报表按 照物价变动会计中的一般物价水平会计模式进行重述，以说明采用该模式的基本程 序， 以及通胀背景下采用传统财务会计模式编制的报表所传达的明显的错误信息和其 误导决策的弊端，并对比说明物价变动会计所能反映的财务问题和其应用优势。 最后，提出结论：在当前 cpi 已超过 5%的较为严峻的通货膨胀背景下，我国应 借鉴他国经验践行物价变动会计， 以反映或消除物价变动对会计信息带来的影响及干 扰，帮助决策者做出正确决策，保证经济体的健康、高速发展。 关键词：持续通胀 物价变动会计 一般物价水平会计 报表重述 首都经济贸易大学硕士学位论文 物价变动会计在我国的应用问题研究 ii abstractabstract the general commodity prices have begun to show a clear rise tendency. except the individual year, our countrys cpi occupies in the top digit for a long time. compared to the same period last year, cpi of this july rose 6.5% which set the record to a new high for 37 months. macroeconomics is generally believed that it can be defined that the economy is in a serious state of inflation when the range of this economys cpi increased by 5%. accordingly, we have to face the fact that the situation of cpi which exceeds the warning line of 5% appears frequently. at present, our country is in a severe inflationary period. the impact of inflation on enterprises is the most extensive and profound. on one hand, inflation leads to a rise in production costs, such as the price of raw materials, human resources and so on. on the other hand, in the period of inflation, traditional financial accounting which is on the premises of basic assumptions of historical cost measurement provides the accounting information can easily occur less total assets, less depreciation or more inflated profits. it can no longer accurately reflect an enterprises financial position and management achievement. so that it misleads the information users to make the wrong decision. it also makes the performance evaluation of the management to deviate from the true and objective. facing of the current macroeconomic situation and many difficult economic and accounting issues resulted, research and discussion of price changes accounting is back on the agenda. so-called price changes accounting is accounting procedures and methods which is using certain price information to make amendments to the traditional accounting statements and accounting model so that it can reflect and eliminate the impact to accounting information caused by price changes. it can be said that price changes accounting is a panacea which can cure accounting problems caused by inflation. the paper is generally based on this background. on the basis of the introduction of relevant theory of price changes accounting, the paper describes the international application of it. it has analyzed that united states, britain and other countries choose the different pattern of price changes accounting based on the different economic background and national conditions. then it goes on to introduce the thought of price changes accounting which is applied in various countries traditional financial accounting. in the subsequent chapter, it proposes that difficulties and policy suggestion which are existed as our country implement price changes accounting. using case analysis method, the paper restates financial report in 2010 of china 首都经济贸易大学硕士学位论文 物价变动会计在我国的应用问题研究 iii petroleum & chemical co., ltd. in accordance with the accounting model of general price level so as to illustrate the basic procedures of the restated statements which is applied the accounting model of general price level. it also discusses that the statements which are worked out according to the traditional financial accounting model conveys obviously error information and its drawbacks of misleading decision. subsequently, it describes financial problems which can be reflected by price changes accounting and its application advantages. finally, the paper proposed the conclusion: in view of the severe inflation background that cpi has surpassed 5%, china should learn from the experience of other countries to practice price changes accounting so that it can reflect or eliminate its influence and disturbance to accounting information. this can help policy-makers to make the correct decision so that it can ensure a healthy and rapid development of the economy. key words: sustained inflation price changes accounting general prices level accounting restatement 首都经济贸易大学硕士学位论文 物价变动会计在我国的应用问题研究 iv 目目 录录 摘 要 . i abstract . 目 录 . 1 绪论 . 1 1.1 本文研究背景及意义 . 错误错误!未定义书签。未定义书签。 1.1.1 本文研究背景 . 错误错误!未定义书签。未定义书签。 1.1.2 本文研究意义 . 错误错误!未定义书签。未定义书签。 1.2 国内外研究现状 . 错误错误!未定义书签。未定义书签。 1.2.1 国外研究现状 . 错误错误!未定义书签。未定义书签。 1.2.2 国内研究现状 . 错误错误!未定义书签。未定义书签。 1.3 论文的结构安排 . 6 1.4 论文的研究方法 . 8 1.5 本文的创新与不足 . 9 1.5.1 本文的创新 . 9 1.5.2 本文的不足 . 9 2 物价变动会计的相关理论基础 . 错误错误!未定义书签。未定义书签。 2.1 物价变动与通货膨胀 . 错误错误!未定义书签。未定义书签。 2.1.1 物价变动 . 错误错误!未定义书签。未定义书签。 2.1.2 通货膨胀 . 错误错误!未定义书签。未定义书签。 2.2 传统会计已不适应物价持续变动时期的会计处理 . 错误错误!未定义书签。未定义书签。 2.2.1 物价持续变动时期传统会计的理论论述缺陷 . 错误错误!未定义书签。未定义书签。 2.2.2 物价持续变动时期传统会计的实务处理漏洞 . 错误错误!未定义书签。未定义书签。 2.3 物价变动会计的理论基础资本保持理论 . 错误错误!未定义书签。未定义书签。 2.3.1 财务资本保持理论 . 错误错误!未定义书签。未定义书签。 2.3.2 实体资本保持理论 . 错误错误!未定义书签。未定义书签。 2.4 物价变动会计的基本模式 . 错误错误!未定义书签。未定义书签。 2.4.1 一般物价水平会计 . 错误错误!未定义书签。未定义书签。 2.4.2 现时成本会计 . 错误错误!未定义书签。未定义书签。 2.4.3 现时成本/等值货币会计 . 错误错误!未定义书签。未定义书签。 2.4.4 变现价值会计 . 错误错误!未定义书签。未定义书签。 3 物价变动会计在国际的应用情况 . 错误错误!未定义书签。未定义书签。 3.1 物价变动会计在世界主要国家的应用概述 . 错误错误!未定义书签。未定义书签。 3.1.1 物价变动会计在美国的应用情况. 错误错误!未定义书签。未定义书签。 3.1.2 物价变动会计在英国的应用情况. 错误错误!未定义书签。未定义书签。 4 我国推行物价变动会计存在的难点及政策建议 . 30 4.1 我国推行物价会计的难点 . 30 4.2 我国推行物价变动会计的政策建议 . 30 5. 案例分析 . 错误错误!未定义书签。未定义书签。 5.1 采用一般物价水平会计模式重述会计报表 以中国石油化工股份有限公司 2010 年度会计报表为例错误错误!未定义书签。未定义书签。 5.1.1 公司简介 . 错误错误!未定义书签。未定义书签。 首都经济贸易大学硕士学位论文 物价变动会计在我国的应用问题研究 v 5.1.2 采用一般物价水平会计模式重述会计报表 . 错误错误!未定义书签。未定义书签。 5.2 报表重述结果分析-40 6 结论 . 41 后 记 . 42 参考文献 . 43 附录 a . 46 在学期间发表的学术论文及研究成果 . 53 首都经济贸易大学硕士学位论文 物价变动会计在我国的应用问题研究 第 1 页 共 53 页 1 1 绪论绪论 1.1 1.1 本文研究背景及意义本文研究背景及意义 1.1.1 1.1.1 本文研究背景本文研究背景 自 2004 年起，我国物价总水平逐渐呈现出较为明显的上涨趋势。据国家统计局 网站 公布的 2004 年至 2011 年的我国消费者物价指数 （cpi） 的数据 （如表 1.1 所示） 来看，除去个别年份，我国 cpi 长期在高位盘踞，2011 年 7 月更是较 2010 年同期上 升 6.5%，创下 37 个月新高。 表 1.1 我国近年消费者物价指数（cpi） 年份 2011 2011.7 2010 2009 2008 2007 2006 2005 2004 cpi 5.4% 6.5% 3.3% -0.7% 5.9% 4.8% 1.5% 1.8% 3.9% 宏观经济学对通货膨胀的界定有多种不同观点， 如果通过作为衡量通胀水平的重 要指标的 cpi 来界定，一般认为，当一个经济体的 cpi 的涨幅范围在 3%-5%，则界定 为该经济体出现通货膨胀，而当其 cpi 5%的增幅时，即可界定为该经济体出现严重 的通货膨胀。据此标准，我们不得不面对一个事实：我国 cpi 已频繁出现超过 5%警 戒线的情况，我国正处于严峻的通货膨胀期。 从经济学角度讲， 通货膨胀本质上是由于货币发行量超过了经济活动需要的货币 量，而构成我国本轮通胀的具体诱因包括但不限于流动性过剩、投资规模的扩张、房 地产价格的持续上涨以及由于我国经济对外依存度日益提高而出现的输入型通胀。 这 些因素不只是今时今日推动着通胀局面的存续， 并且在短时间内不可能被显著地抑制 或削弱，它们将继续发挥作用。尽管 2011 年四季度翘尾因素影响减弱，压力正在下 降，但目前通胀仍在高位运行，我国严峻的通货膨胀形势在可预见的未来将会持续较 长的一段时期。 持续上涨的物价使居民生活、 企业乃至整个经济体的各个方面都不可避免地受到 冲击和考验，但相较于居民因上涨的商品价格而感受到的生活中的种种困扰，通胀对 企业层面的影响则更为广泛和深重。一方面，通胀导致原材料价格、人力资源价格等 生产成本的上升，使企业持续经营与发展面临威胁；另一方面，通胀时期，以历史成 本计量基本假设为前提的传统财务会计所提供的会计信息出现少计资产，少提折旧， 虚增利润的情况，不再能如实地反映企业经营状况和财务成果，误导信息使用者以致 做出错误决策，也使得管理层的业绩评价偏离真实与客观。 面对当前的宏观形势以及由此产生的诸多棘手的经济与会计问题， 对物价变动会 计的研究被重新提上议事日程。所谓物价变动会计，是指为了反映和消除物价变动对 中华人民共和国国家统计局网站网址为 首都经济贸易大学硕士学位论文 物价变动会计在我国的应用问题研究 第 2 页 共 53 页 会计信息的影响从而利用一定的物价资料， 调整修正企业传统的会计报表与会计模式 的程序和方法。可以说，物价变动会计是医治通胀所导致的会计难题的一剂良药。本 篇对物价变动会计的深入研究以及对我国推行该会计方法的积极探讨正是基于这样 的背景而产生。 1.1.2 1.1.2 本文本文研究意义研究意义 市场经济中，物价的变动是不可避免的经济现象，而在物价持续剧烈变动时期， 传统会计在历史成本原则下提供的信息的可靠性和相关性大大削弱。 物价变动会计可 以在一定程度上消除物价变动对企业核算及会计信息的影响， 研究物价变动会计无论 在理论上还是在实务中，其意义均非常重大。 （1）理论意义： “币值稳定”这一条件暗含在会计假设之一的货币计量中，而事实上币值是否稳 定要依赖于现实经济体的情况而定。传统的财务会计只是假设币值是稳定的，所以会 计可以借用货币形式来计量和反映，那么，一旦经济体中货币币值出现了较大波动， 传统的财务会计的应用就必将受限。 物价变动会计恰恰弥补了传统的财务会计理论在 货币计量假设方面考虑不周的缺陷，它在币值不稳的假设基础上构建自身的理论，从 而使会计理论体系趋于健全和完整。此外，作为高级财务会计的重要组成部分的物价 变动会计，国内外学者对其研究由来已久。 （2）现实意义： 葛家澍、曲晓辉（1991）认为，如果不能遏止物价的变动，一般物价水平的升降 就不可忽视，从而突出了物价变动会计的存在价值；此外，即便一般物价水平的变动 不显著，个别物价的涨落也可能明显存在。物价变动会计得以在通胀时期备受关注， 并于上世纪 70 年代构成四大会计难题之一，是因为物价变动会对会计信息质量产生 重要的影响，而一旦物价水平趋稳，通货膨胀率降低，其便会相应淡出研究领域，因 而时至今日物价变动问题仍未得以终解。 我国自成立以来经历过几次较为明显的通胀（1958、1985-1989、1993-1995） ， 而从 2004 年以来，电费、自来水费、燃气费、公共交通费、房价又陷入新一轮的涨 价大潮。自 2007 年春季至今，粮食、猪肉等生活必需品也开始持续上涨，虽然经济 形势不能准确预测，但是通货膨胀的压力已经显现。虽然在国内外已有的研究中，没 有学者清晰界定过通货膨胀率达到多少时应引入物价变动会计计量模式， 但在目前通 货膨胀压力明显的经济背景下， 在我国探讨并研究物价变动会计的构建并推行物价变 动会计具有非常重大的现实意义。 首都经济贸易大学硕士学位论文 物价变动会计在我国的应用问题研究 第 3 页 共 53 页 1.2 1.2 国内外研究现状国内外研究现状 1.2.1 1.2.1 国外研究现状国外研究现状 发展至今，物价变动会计模式主要有一般物价水平会计、现时成本会计、现时成 本/等值货币会计与变现价值会计。 关于一般物价水平会计的研究 利文斯顿（livingston middleditch，1918）在会计学杂志上发表的财务报 表应该反映货币价值的变化吗？一文中第一次将物价变动会计作为议题予以讨论， 而被认为是最早系统阐述一般物价变动会计制度的则是美国学者斯威尼（sweeny， 1936） ，在其所著的稳定币值会计中，他建议采用“等值美元”来取代名义货币 以作为计量单位，并认为应该调整历史成本会计报表中的数据，将购买力损益划分为 已实现的损益和未实现的损益， 同时认为应该运用生活费用指数来计量调整会计报表 数据的期末货币购买力。美国著名会计学家佩顿和利特尔顿（w.a.paton & a. c. littleton，1940）在公司会计准则导论一书中也提出了按货币购买力换算为“等 值美元” ，作为会计报表数据的补充。 1969 年会计原则委员会发布的第 3 号报告反映一般物价变动的财务报表中 鼓励企业将按一般物价水平变动重编的财务报表作为历史美元财务报告的补充 （但不 作为基本的财务报表） ，因为前者能够反映出历史美元报告不能获取的有用信息。这 份报告推动了会计准则制定工作的开展。 一般物价水平会计的计量单位不再仿效传统财务会计采用名义货币， 它侧重向报 表使用者反映出一般物价水平变动对会计核算的影响， 但却忽视了反映个别物价变动 的影响。为了消除这一弊端，学者们试图将会计的计量属性一并改变，现时成本会计 与现时成本/等值货币会计恰是基于上述考虑应运而生。 关于现时成本会计与现时成本/等值货币会计的研究 以现时成本（现行市价）作为计量属性的构想源于英联邦及西欧各国。它在实际 应用中主要有两种思路：一是以现时成本作为计量属性，可对其中的部分信息做出补 充披露，也可对以现时成本为基础的会计报表进行重编；二是在披露的以现时成本反 映的部分补充资料的基础上再披露其与一般物价水平之间的差距。 伊德沃兹和贝尔（edwards & bell，1961）在合著的经典著作企业收益的理论 与计量中提出了现时成本会计，并首次对其做出系统的阐述，此外，他们还对现时 成本与原始成本的优劣进行了对比研究， 指出前者因是实际现时成本的近似估计值自 然要比后者优越而精准。而斯普罗斯和莫立茨（sprouse & moonitz，1962）在企业 普遍适用的会计原则初探中采纳了美国会计学会的观点，认为资产反映了未来的经 济利益，它是企业获得的一种权利，也是本期或过去经济业务的成果。他们建议以资 首都经济贸易大学硕士学位论文 物价变动会计在我国的应用问题研究 第 4 页 共 53 页 产的现时重置成本作为计量属性，存货应该按照可变现净值计价，而固定资产则可同 时按照物价水平指数和以重置成本的变动为基础重新进行估价，并认为在对外报表 中，发生如企业改组、合并或成为某公司的下属单位等重大事项时，固定资产应按现 时重置成本，即使没有发生类似事项也应定期地（如每 5 年）对其价值进行重估。美 国会计学会于 1966 年发表的基本会计理论说明 ，要求企业会计报表既要反映历史 成本，也要反映现时成本。 在发达国家中， 美国与加拿大曾在各自的会计准则中明确要求企业采用现时成本 /等值货币会计模式。fasb 于 1986 年发布的 fas89财务报告和物价变动中鼓励 企业披露现时成本/等值货币会计信息；加拿大会计研究委员会于 1982 年发布的财 务报告与物价变动中要求上市公司提供有关现时成本/等值货币会计信息的补充资 料。 现时成本会计反映了个别物价变动对会计核算的影响，而现时成本/等值货币会 计则结合了一般购买力会计和现时成本会计， 以达到同时反映一般物价水平变动和个 别物价水平变动对会计核算的影响的目的， 可以说它们都是对传统历史成本会计模式 的部分改进，并未彻底背离。 关于变现价值会计的研究 麦克尼尔（kenneth macneal，1939）在会计的真实性中，基于历史发展的 视角来思考问题，认为在不断变化的经济环境下，传统会计已经无法适应，并指出原 始成本计价原则下提供的会计信息已经不能很好地服务于瞬息万变的投资决策环境， 因此不可避免地会引发诸多误解。外部投资者由于不能掌握企业相关现时价值的信 息，而得到内部信息的人可以获得超额收益，这会导致不公平的竞争。因此，理想的 情况是由自由市场竞争来决定企业的价值，但考虑到实务上的限制，他建议销售性资 产应该按照市场现行销售价格进行计价，对于非销售性的资产，其计价则应依据现时 重置成本，其余偶尔持有的部分可按照原始成本进行计价。 罗伯特钱伯斯（raymond chambers，1966）在会计、估计与经济行为中， 基于企业适应环境的能力的视角来考虑问题，提出了“现时现金等值”的概念。他认 为，在现实条件下，关系到实际行为选择的只有现在的价格，所有过去的价格不过是 关于历史的问题，一如十年前的物价不能作为二十年后的假定价格，因为在货币购买 力已经发生变化后，在经营决策时参考过去的价格已没有任何价值和意义。因此，基 于以上考虑，对于资产的买进、持有和卖出的计量都必须以“现时”的观点进行和开 展。 他还提出了一个关于变现价值会计的综合方案， 即 “持续同期会计” (continuously contemporary accounting, cocoa)，认为会计报表中各项目金额的可加性问题是支持 cocoa 的关键因素，倘若不同项目采用不同的计量尺度从而赋予不同的价值，累计 的结果就没有了实际意义。 他解释说， 会计报表中是所有项目都需以其货币等价物 （变 首都经济贸易大学硕士学位论文 物价变动会计在我国的应用问题研究 第 5 页 共 53 页 现价值）进行估价，重点计量与关注会计期末公司的财务能力。在一个高度市场化的 社会中， 公司的资产及负债的货币价格可以参考市价予以计量。 市价包括买价和卖价， 其中购买价格并不能反映企业适应环境的能力，但销售价格却可以反映这一能力。进 一步讲，非货币性资产的售价是该项资产的可实现价格，查蒙博斯将资产的这个价格 称为“现行现金等值” ，但这并非期望公司出售其每项资产，只是它是唯一可以找到 资产货币（现金）等价物的方法，公司的存在与否就取决于它所能控制的现金数量。 斯特林（robert sterling）在企业会计收益与计量收益和财富：相关标准 的应用两本著作中尖锐地批评了传统历史成本会计，认为决策相关性才是收益计量 方法的选择标准，因为现时销售价格同时具备相关性、可靠性与可加性，所以它应是 最具决策相关性的价格。 变现价值会计模式很大程度上违背了公认会计原则， 因此它只是西方会计学家在 物价变动会计研究中的一种设想，并未付诸实施。 1.2.2 1.2.2 国内研究现状国内研究现状 从文献资料中可以看出，物价变动会计在我国的研究起步较晚。我国学者对此研 究始于 1979 年，上世纪 80 年代研究数量有所增加，90 年代初达到高峰，然而受限 于我国经济发展的程度及宏观经济环境，之后相关研究呈现出减少的趋势，甚至曾一 度销声匿迹，近几年来才有一些学者的论文陆续刊发。在上世纪整个 80 年代和 90 年代初期，在我国物价持续上涨的经济背景下，国内会计学界加强了物价变动对传统 财务会计信息影响的理论研究，从而产生了很多关于物价变动会计的文章及专著。学 者们的研究主要涵盖了物价变动会计的涵义、计量模式和实施办法等内容，但这其中 很多文章都是在解释现有的物价变动会计的各种模式； 对不同模式间的优缺点进行对 比分析；也有部分文章结合我国实际提出了适应当时经济环境的、关于物价变动会计 的推行方法， 但最终仍未形成一套完整科学的物价变动会计理论体系。 汤云为 （2007） 在重置成本会计论中提出了重置成本会计论，程坚（2007）在建立市价会计的 构想中提出了建立市价会计的构想，这些都是会计学者们为应对通胀压力所做的思 考。 总体来说，我国理论工作者主要致力于探讨物价变动会计涵义、模式与方法。对 于物价变动会计的涵义，学者们观点各异，不少学者将物价变动会计又称为通货膨胀 会计，但孙铮教授则认为不然，其理由在于，从经济学意义上讲，物价变动与通货膨 胀无论是在理论方面还是实践方面均为两个不同的概念，基于此，再从会计的理论与 实务角度出发来看，即便是在非通胀的物价波动时期，也存在采用物价变动会计中的 某些方法以反映物价变动对会计信息影响的可能性。所以，物价变动会计不能等同于 通货膨胀会计，二者不是一回事，至于二者的区别及外延界定则尚未有公认一致的定 论。 首都经济贸易大学硕士学位论文 物价变动会计在我国的应用问题研究 第 6 页 共 53 页 学术界对于物价变动会计模式或方法的理解也是不一致的。有称之为模式，也有 称之为方法、办法或流派等，而且就所包含的模式或方法也是有争议的。然而，大多 数观点认为物价变动会计至少含有两种会计模式，一般物价水平会计和现时成本会 计。 此外，我国学者在对物价变动会计理论进行研究探讨的同时，也注重结合我国当 时的实际经济情况， 最为关注的是我国物价变动会计模式的选择问题和应采取的政策 措施，讨论着重围绕以下四个议题展开： 1.在我国建立物价变动会计应注意的若干问题； 2.在我国推行物价变动会计模式的选择； 3.物价变动会计中的单项（局部）调整； 4.反映物价变动的会计报表的编制。 综观物价变动会计在我国的研究状况，可以看出，我国对于物价变动会计的研究 仅局限于理论上和对国外研究成果的简单介绍， 以及结合我国经济情况的应用建议等 几个方面。当前，我国虽然已经采用了传统财务会计中减轻物价变动影响的做法，但 沿用的仍是以历史成本会计为主的会计体系，即使通货膨胀率已达到两位数的时候， 我国的物价变动会计也未曾得以起用。 1.3 1.3 论文的结构安排论文的结构安排 本论文分为六章： 第一章，绪论。包括本文的研究背景及意义；国内外文献综述；论文结构安排； 研究方法；创新与不足。 第二章，物价变动会计的相关理论基础。包括物价变动及通货膨胀的定义；物价 持续变动时期传统会计的理论论述缺陷与实务处理漏洞；物价变动会计的基本理论； 物价变动会计的基本模式及各自的应用程序，并对这四种模式分别进行评价。 第三章，物价变动会计在国际及国内的应用情况。首先对美英两国的物价变动会 计的应用情况进行概述， 阐述其基于何种经济背景和国情时引入何种模式的物价变动 会计，而后对各国传统财务会计处理中应用的物价变动会计思想进行介绍。 第四章，我国推行物价变动会计存在的难点及政策建议。 第五章，案例分析。所有行业中，在国民经济中具有举足轻重作用的制造业受到 通货膨胀的较大冲击。 本论文将居于我国制造业 500 强之首的中国石油化工股份有限 公司 2010 年年度会计报表按照物价变动会计模式中的一般物价水平会计模式进行 重述，并将重述前后的报表进行对比分析，以说明采用该模式重述报表的基本程序， 以及通货膨胀背景下采用传统财务会计模式编制的报表所传达的明显的错误信息和 排名信息来自中国工业经济研究院主办的“中国制造业 500 强”榜单，网址： 首都经济贸易大学硕士学位论文 物价变动会计在我国的应用问题研究 第 7 页 共 53 页 其误导决策的弊端，并对比说明物价变动会计所能反映的财务问题和其应用优势。 第六章 结论。通过以上五章对物价变动会计进行理论和实例分析的基础上，对 全文进行总