（林业经济管理专业论文）我国会计准则国际化经济后果研究.pdf

摘要 我国会计准则国际化发布的会计准则大多是基于国际会计准则的要求制定的。然 而，在2 0 0 1 年，随着国际会计准则委员会改组，i a s b 确立了新目标，即会计准则国 际化改革的终极目标是在世界范围内，所有大公司根据单一的高质量的全球会计准 则编报财务报告：近期目标是在世界范围内筹资的跨国公司接受并运用国际会计准 则。中国现已发布的各种准则将面临一个新的挑战，即是实施调整还是继续保留：是 加速会计准则国际化，还是适当放慢，稳步推进会计准则国际化? 如何评价我国的会计 准则国际化改革? 我国会计准则国际化陷入极大的困境。本文采用会计准则经济后果学 醴，阐述会计准则国际化经济后果理论，认为会计准则国际化必然具有经济后果，采用 实证研究的方法确定我国现阶段具备从经济后果角度研究会计准则国际化的环境条件， 按照会计准则国际化经济后果理论，在会计准则国际化达到一定阶段后，应侧重于会计 准则国际化的经济后果研究，并在此基础上对会计准则国际化的经济后果进行了实证研 究。为我国会计准则国际化的研究提供新的研究理论、思路和方法，有利于解决我国现 阶段会计准则国际化进程中出现的问题。 本文首先全面阐述了会计准则国际化经济后果理论，按照会计准则理论研究的框 架，指出在会计准则国际化中应研究会计准则的经济后果属性，以产权界定作为制定国 际化会计准则的目标，从而以利益协调的方法参与国际会计准则的制定，争取国际会计 准则的制定权，减少会计准则国际化带来的负面经济后果，争取会计准则国际化的正面 经济后果。 根据会计准则经济后果学说会计准则必然具有经济后果，国外的研究成果也证明了 这一点，但在我国会计准则国际化是否真正会产生会计准则国际化的经济后果? 本文在 第三章分析了我国会计准则国际化在国内和国际上必然产生经济后果的动因，并应用国 内外会计准则国际化的具体案例，证明了我国会计准则国际化必然具有经济后果。对会 计准则国际化经济后果从不同角度进行分类，并提出会计准则国际化经济后果的条件模 型。为了能够对会计准则国际化的经济后果有深刻的理解，本文还列举了会计准则国际 化经济后果在我国的表现。 本文在第四章采用规范研究和实证研究相结合的方法研究我国1 9 9 9 2 0 0 2 年会计 准则国际化的程度，证实我国不仅在会计准则形式上实现了会计准则的国际化，而且会 计准则实务国际化水平也有显著增强。证实在目前我国会计准则国际化已经取得成果， 应该加强对会计准则国际化经济后果的研究，具备从经济后果角度研究会计准则国际化 的环境条件。为会计准则国际化经济后果的实证研究提供环境证据。 本文在第五章对我国会计准则国际化的经济后果进行了实证研究，以我国年进出口 额，作为正面经济后果的替代变量，以会计利润操纵程度作为负面经济后果的替代变量， 应用s p s s 统计软件，进行假设检验。证实我国会计准则国际化没有取得预期的正 面经济后果，但付出了会计信息失真的巨大代价，负面经济后果显著。说明当前我国的 会计准则建设在走向国际化的进程中，仍应考虑我国的实际情况，不能操之过急或全盘 照搬国际会计准则。 本文在第六章依据前面研究得出的结论为我国会计准则国际化提出一些对策和建 议。一是在会计准则的制定权方面进行改进，既包括在国际上争夺国际会计准则的制定 权，也包括在国内改进现有的政府主导的会计准则制定现状；二是适当放慢我国会计准 则国际化的进度，提高现有会计准则的质量，而不是跟在国际会计准则后面被动地调整 我国的会计规范，这样做既能给国内利益集团减少会计准则国际化的转换成本，又不会 影响我国对外贸易的发展：三是强调会计准则未来发展趋势必然是国际化，但现阶段仍 主要表现为国家化；四是为了争夺国际会计准则的制定权应加强与发达国家在会计环境 上的沟通与协调；五是对会计准则国际化的经济后果要反复评估。 因此本文的研究对于我国会计准则国际化的研究既具有理论意义，又具有重要的现 实意义。 关键词：会计准则国际化经济后果实证研究 a b s t r a c t o u rc o u n t r yh a sc a r r i e dt h o u g ha c c o u n t i n gp r i n c i p l ei n t e r n a t i o n a l i z a t i o nf o r2 0y e a r s ， p u b l i s h e da c c o u n t i n gp r i n c i p l ei sm o s t l yb a s e do nt h ei n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n g r i n c i p l e s d e m a n d b u t ，i n2 0 0 1 ，w i t ht h er e f o r m i n go fi n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r db o a r d ，i a s b s e t su pn e wo b j e c t i v e ，w ep u b l i s h e da n y 埘n c i p l eo rr u l e sa r ef a c i n gn e wc h a l l e n g e t oa d j n s t o rk e e pt h ec u r r e n ts i t u a t i o n ，t oa c c e l e r a t ei n t e r n a t i o n a l i z a t i o no rp r o p e r l ys l o wd o w n ，a n d a d v a n c et ob ei n t e r n a t i o n a ls t e a d i l y ? o u rc o u n t r y sa c c o u n t i n gp r i n c i p l ei se n c o u n t e r i n gg r e a t d i f f i c u l t yo fa c c o u n t i n gp r i n c i p l ei n t e r n a t i o n a l i z a t i o n t h i st h e s i su s et h ee c o n o m i cr e s u l t t h e o r y o fa c c o u n t i n g p r i n c i p l ei n t e r n a t i o n a l i z a t i o n t oi l l u s t r a t et h ee c o n o m i cr e s u l to f a c c o u n t i n gp r i n c i p l e i n t e r n a t i o n a l i z a t i o n , a n dc o n s i d e r t h a t a c c o u n t i n gp r i n c i p l e i n t e r n a t i o n a l i z a t i o nm u s t h a v ee c o n o m i cr e s u l t ，b a s e do nt h ea c c o u n t i n gp r i n c i p l e i n t e r n a t i o n a l i z a t i o n sd e g r e eo fo u rc o u n t r y sc u r r e n ts i t u a t i o nt os t u d yt h ed e m o n s t r a t i o n o nt h ee c o n o m i cr e s u l to fa c c o u n t i n gp r i n c i p l ei n t e r n a t i o n a l i z a t i o n ，p r o v i d i n gt h en e wt h e o r y , t h i n k i n ga n dm e t h o df o ro u rc o u n t r y sa c c o u n t i n gp r i n c i p l ei n t e r n a t i o n a l i z a t i o n ，b e n e f i tt o s o l v et h ep r o b l e m so fo u rc u r r e n ta c c o u n t i n gp r i n c i p l ei n t e r n a t i o n a l i z a t i o n t h et h e s i si l l u s t r a t e se c o n o m i cr e s u l tt h e o r yo fa c c o u n t i n gp r i n c i p l ei n t e r n a t i o n a l i z a t i o n ， a c c o r d i n gt of r a m eo fa c c o u n t i n gp r i n c i p l et h e o r y , p o i n to u tt h ep r o p e r t i e so f e c o n o m i c r e s u l to fa c c o u n t i n gp r i n c i p l ei n t e r n a t i o n a l i z a t i o na p p l y i n gt oa c c o u n t i n gp r i n c i p l e u s et h e p r o p e r t yr i g h td e f i n i t i o n a s t h eo b j e c t i v eo fe s t a b l i s h i n gt h ea c c o u n t i n gp r i n c i p l e i n t e r n a t i o n a l i z a t i o n ，s ot oh a r m o n i z et h eb e n e f i tt ot a k ep a r ti nt h ef o r m u l a t ei n t e r n a t i o n a l a c c o u n t i n gp r i n c i p l e ，a c q u i r em o r ea u t h o r i z a t i o no fi n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gp r i n c i p l e e s t a b l i s h m e n t ， r e d u c et h e n e g a t i v e e c o n o m i c r e s u l to f a c c o u n t i n gp r i n c i p l e i n t e r n a t i o n a l i z a t i o n ，s t r i v ef o rm o r ep o s i t i v ee c o n o m i cr e s u l to fa c c o u n t i n gp r i n c i p l e j n t e r n a t i o n a l i z a t i o n b a s e do nt h et h e o r yo fa c c o u n t i n gp r i n c i p l ee c o n o m i cr e s u l t ，a c c o u n t i n gp r i n c i p l em u s t h a v et h ee c o n o m i cr e s u l t ，f o r e i g nc o u n t r y sr e s e a r c hr e s u l t sh a v ep r o v e dt h i sp o i n lb u tw i l l i tp r o d u c tt h ee c o n o m i cr e s u l tw h e no u rc o u n t r yc a r r yt h o u g ht h ea c c o u n t i n gp r i n c i p l e i n t e r n a t i o n a l i z a t i o n ? i nc h a p t e r3 ，i th a sa n a l y z e dt h em o m e n t u mo fe c o n o m i cr e s u l to f a c c o u n t i n gp r i n c i p l ei n t e r n a t i o n a l i z a t i o nd o m e s t i c a l l ya n di n t e r n a t i o n a l l y , a n du t i l i z et h e s p e c i f i cd o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a lc a s et op r o v et h a to u rc o u n t r y sa c c o u n t i n gp r i n c i p l e i n t e r n a t i o n a l i z a t i o nm u s th a st h ee c o n o m i cr e s u l t i nc h a p t e r4 ，u s i n gt h ec o m b i n a t i o no fc r i t e r i o nr e s e a r c ha n de m p i r i c a lr e s e a r c ht o s t u d y i n t e r n a t i o n a l i z a t i o nd e g r e eo f a c c o u n t i n gp r i n c i p l ei n t e m a t i o n a l i z a f i o ni nc h i n a , a p p r o v e dt h a tn o to n l y r e a l i z et h e a c c o u n t i n g i n t e r n a t i o n a l i z a t i o n f o r m a l l y , b u t e n h a n c e dt h e a c c o u n t i n gp r i n c i p l e i n t e r n a t i o n a l i z a t i o n sl e v e lp r a c t i c a l l y i tp r o v i d e sc o n d i t i o n a le v i d e n c et op r o v et h ee c o n o m i cr e s u l to f a c c o u n t i n gp r i n c i p l ei n t e r n a t i o n a l i z a t i o n ， i n c h a p t e r5 ，i th a ss t u d yo ne m p i r i c a l r e s e a r c ho f a c c o u n t i n g p r i n c i p l e i n t e m a t i o n m i z a t i o n ，u s i n gi m p o r ta n de x p o r ta st h ep o s i t i v ee c o n o m i cr e s u l to fs u b s t i t u t e v a r i a b l e ，u s i n gt h ea c c o u n t i n gp r o f i tp r a c t i c a b i l i t y a st h en e g a t i v ee c o n o m i cr e s u l to f s u b s t i t u t ev a r i a b l e ，a p p l ys p s ss o f t w a r et oc a r r yo u th y p o t h e s i st e s t i tp r o v e st h a to u r c o u n t r y sa c c o u n t i n gp r i n c i p l ei n t e m a t i o n a l i z a t i o nd o e sn o tg e tt h ee x p e c t e dp o s i t i v er e s u l t ， b u tp a yag r e a tc o s tf o rd i s t o r t e da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n n e g a t i v er e s u l ti so b v i o u s ，i t m e a l l sourc o u n t r y s a c c o u n t i n gp r i n c i p l e i n t e r n a t i o n a l i z a t i o np r o g r e s sm u s tt a k eo u r c o u n t r y sc u r r e n ts i t u a t i o ni n t oc o n s i d e r a t i o n ，m u s tn o tb ee a g e r l yo rt o t a l l yc o p yt h e i n t e m a t i o n a la c c o u n t i n gp r i n c i p l e i nc h a p t e r6 ，b a s e dt h ep r e v i o u sr e s e a r c hr e s u l t ，p r o p o s e ds o m ea s s u m p t i o n sf o r a c c o u n t i n gp r i n c i p l ei n t e r n a t i o n a l i z a t i o n f i r s t ，t oi m p r o v ei ne s t a b l i s h m e n ta u t h o r i z a t i o no f a c c o u n t i n gp r i n c i p l e ，i n c l u d i n ga c q u i r et h e e s t a b l i s h m e n ta u t h o r i t yo fi n t e r n a t i o n a l a c c o u n t i n gp r i n c i p l ea n dr e f o r mt h ec u r r e n ta c c o u n t i n ge s t a b l i s h m e n ts i t u a t i o nw h i c hi s u n d e rt h eg u i d a n c eo fg o v e r n m e n t s e c o n d l y ，p r o p e r l ys l o wd o w no u rc o u n t r y s a c c o u n t i n g 砸n c i p l ei n t e r n a t i o n a l i z a t i o n sp r o g r e s s ，i m p r o v et h ec u r r e n tt h ea c c o u n t i n g p r i n c i p l e sq u a l i t y , n o tt oa d j u s to u rc o u n t r y sa c c o u n t i n g r e g u l a t i o nf o l l o w i n g t h e i n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gp r i n c i p l ep a s s i v e l y i tc o u l dr e d u c et h ec o s to f a c c o u n t i n gp r i n c i p l e c h a n g ef o rd o m e s t i ce n t e r p r i s ea n dw i l ln o ti n f l u e n c ef o r e i g nt r a d e ；t h i r d l y , a t t a c h i m p o r t a n c et oe c o n o m i cr e s u l to fa c c o u n t i n gp r i n c i p l ei n t e r n a t i o n a l i z a t i o n ，t h er e s u l ts h o u l d b ea p p r a i s e dr e p e a t e d l y s ot h et h e s i sh a st h e t h e o r e t i c a lm e a n i n go fo u rc o u n t r y sa c c o u n t i n g p r i n c i p l e i n t e r n a l i z a t i o nr e s e a r c h ，a n dt h er e a l i s t i cm e a n i n ga sw e l l k e y w o r d s ：a c c o u n t i n gs t a n d a r d s i n t e r n a t i o n a l i s m e c o n o m i cc o n s e q u e n c e s e m p i r i c a lr e s e a r c hi na c c o u n t i n g 我冈会计准则国际化经济后果研究 1 绪论 1 1 研究背景和研究意义 1 1 1 研究背景 我国的会计准则国际化发布的会计准则大多是基于国际会计准则的要求制定 的，有关学者研究过美国会计准则并不适合我国的国情。而目前，英美法系国家对 i a s c 的工作采取了积极支持的态度，国际会计准则向美国会计准则靠拢的趋势也越 来越明显，美国在事实上已经取得了国际会计准则委员会( i n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n g s t a n d a r d sc o m m i t t e e ，以下简称i a s c ) 的主导地位。【1 】中国现已发布的各种准则将 面临一个新的挑战，即是实施调整还是继续保留? 是加速会计准则国际化，还是适 当放慢，稳步推进会计准则国际化? 如何评价我国的会计准则国际化改革? 我国作 为一个负责任的大国，面对加入w t o 后的新规则，会计准则国际化改革是必然的， 如何在会计准则国际化的改革中少走弯路，获取最大利益? 是我国会计准则国际化 改革应着重解决的问题。 会计准则国际化改革的终极目标是在世界范围内，所有大公司根据单一的高质 量的全球会计准则编报财务报告；近期目标是在世界范围内筹资的跨国公司接受并 运用国际会计准则。据来自国际会计准则理事会( i a s b ) 的报道，改组后的国际会 计准则理事会发布的国际财务报告准贝j j ( i f r s ) 目标，定位于全球资本市场跨国上市和 筹资的财务信息的决策导向。【2 】这种定位显然是以发达经济为背景条件的。即国际会 计准则是以跨国上市的公司为规范对象的，其规范要求必须是高标准的。我国在实 施会计准则国际化的政策取向中，是借用国际会计准则的现成标准，这种高起点的 会计规范所产生的经济后果已开始引起业内人士的重视和研究，认为是会计准则国 际化产生的经济后果阻碍了会计准则国际化的进程。因此在我国会计准则国际化面 临困境之时，采用“经济后果”学说研究我国的会计准则国际化，是解决我国会计 准则国际化困境的一种有效方法。 由于会计准则具有经济后果，虽然客观上要求会计准则应该代表最公允的经济 后果，但是由于经济人的自利行为和一些强势集团的存在，现实生活中被采纳的往 往并不是具有最公允经济后果的经济行为。对会计准则经济后果进行研究已经成为 会计准则研究一种主要趋势。 会计准则的“经济后果说”是在二十世纪七十年代才提出的一种观点。它是和 会计准则“技术说”相对立的一种假说。“技术说”把会计准则作为一种纯客观的技 1 东北林业大学博士学位论文 术性规范，它和自然科学的原理一样，具有“真理”性，因而从具有真理性的理论 体系中推导出来的会计准则也可以达到科学、有序和逻辑一致。从这一角度看会计 准则，如果准则不能很好的规范企业的行为，只能是作为推理基础的会计理论本身 不完善，或者是推理过程出了问题。而事实上是因为会计准则还具有经济后果性质 引起的。会计准则经济后果应该说从会计出现以来就存在。只不过在资本市场出现 以前，它的影响是很小的。只有随着资本市场不断扩展，现有的、潜在的投资者、 债权人以及职工等等利益主体不断增多时，经济后果就显得越来越突出。准则的出 台或变更都会引起利益相关方的关注。这样准则就不再是一个纯技术性的规范了。 许多从理论上看似能够导致“真实而公允”披露的会计准则，往往在施行之前由于 各方的强烈反对而不得不妥协或者夭折。即会计准则经济后果的存在。我国最近几 年才开始对会计准则经济后果进行研究。因此，本文对会计准则国际化经济后果进 行研究是在会计准则国际化理论研究滞后和在实践中受到阻碍的背景下进行的。 ( 1 ) 从会计准则经济后果学说角度开展我国对会计准则国际化经济后果的研究 是我国会计准则国际化的理论研究要求 从目前国内外会计学界对会计准则的研究文献可以看出，越来越多的会计学者 倾向于借鉴会计准则经济后果学说的观点来进行研究。认为会计准则作为会计信息 生产与提供的规范，不是一种纯粹的技术手段，而是具有经济后果的制度。我国对 会计准则经济后果的研究开始得很晚，虽然已经有了一些成果，但将会计准则经济 后果学说运用于会计准则国际化的研究还很少。现在会计准则国际化改革基本是“救 急式”的，会计准则国际化理论研究滞后。 同时，西方学者的一些实证研究可以为我们提供借鉴。尽管一些研究表明会计 国际准则国际化具有信息含量，即会计准则国际化具有技术上的原因，但是也有许 多实证研究文献表明，会计准则国际化以后并没有提高会计信息的含量，换言之， 会计准则的国际化可能并非完全是技术上的问题，而是因为会计准则国际化的经济 后果必然存在，但我国对该方面的理论研究却很少。p 1 ( 2 ) 对我国会计准则国际化经济后果进行研究是我国会计准则国际化实践的要 求 在会计准则国际化进程中，各国不同利益主体力量的不均衡性决定了各国会计 准则制定结果的不可协调性，阻碍了会计准则的国际化进程【4 1 。冯淑萍在近些年来的 论述表明会计准则国际化的实质是经济利益之争。“近来会计准则国际化发展的动向 实际已远远超出了技术层面，更多的是出于经济利益的考虑，从而导致一些国家的 政要和权力机构都参与到会计准则的讨论中。在参与国际会计准则讨论的过程中， 2 我国会计准则国际化经济后果研究 深深感到会计的国际协调好像是一个技术层面的事情，实际上其背后都是经济利益 之争，不同国家利益是不同的。”1 5 1 我国会计准则国际化的初衷无非是想利用经济全 球化给发展中国家带来的巨大利益和潜在的经济机会，通过会计准则的国际化增加 本国资本市场的融资能力，降低跨国上市和发行证券的公司进入国际资本市场的筹 资成本，提高投资效率。实质上，会计准则国际化的出发点是追求其带来的良性经 济后果，融入全球化的世界经济体系，享受其利益并增强自身的竞争能力。然而， 在我国会计准则国际化进程中固然取得了很大的成就，但是也在一定程度上造成社 会财富的不公平分配，降低会计在资源配置过程中的作用，而且会扰乱尚不成熟的 市场体系，影响国内资本市场的竞争能力，进而阻碍融入世界经济体化的步伐等 问题。( 曲晓辉，2 0 0 1 ) 例如：境外投资者不认可我国公司的财务资料及我国注册会 计师的公信力，国内公司到境外市场发行h 股或在国内发行b 股时，必须按照国际 会计准则重新编制财务报表，并聘请国际著名会计师事务所做审计，筹资成本上升； 国外投资者对我国公司提供的财务信息抱有怀疑的态度，影响了投资信心，致使h 股和b 股发行价格偏低，上市后许多公司股价跌破发行价，甚至低于面值，交易也 很不活跃，几乎完全失去了再筹资能力；一些国内公司因财务资料不符合国际标准 等原因而在国际反倾销诉讼中败诉。很多人认为应通过进一步的会计准则国际化来 解决上述问题。但事实上会计准则国际化能否解决上述问题? 却很少有人研究。本 文认为会计准则国际化经济后果的必然存在是产生上述问题的一个主要原因，因此 必须要对会计准则国际化的经济后果进行研究。 总之，接受前阶段我国会计准则国际化改革的经验教训，并且借鉴国内外对会 计准则经济后果研究的成果，研究我国会计准则国际化经济后果问题已经是非常迫 切的问题。目前，我国对会计准则国际化的研究大多局限于规范研究，借助于逻辑 推理和主观判断来研究应该制定什么样的会计准则去规范企业的会计处理，而较少 考虑会计准则国际化的经济后果。借鉴美国的经验，我国也应对会计准则国际化的 经济后果开展实证研究，对会计准则国际化的经济后果进行定量研究，分析社会各 界对准则的需求和准则被利益团体所接受的影响，这将对未来准则的制定起到积极 的作用，能防患于未然，提高准则的有效性。 1 1 2 研究意义 基于企业的契约理论，会计准则的执行具有经济后果，在实证会计研究中提出 并得到验证的三大假设( 政治成本假设、管理报酬假设和债务契约假设) 反映了会 计准则执行的动机和经济后果。本文对我国会计准则国际化经济后果进行研究，将 东北林业大学博士学位论文 会计经济后果观点运用于会计准则国际化改革中，使国际化会计准则的制定从国家 的总体目标出发，就有助于国家宏观经济政策的实施。并且由于经济后果的客观存 在性，如果会计准则制定者考虑会计准则可能产生的副作用，而且对可能产生的后 果进行研究，并预计执行准则的好处又将胜过可能的不利影响，那么颁布的会计准 则所遇到的压力就会大大减轻，也有利于准则的实施。1 6 1 因此本文的研究具有重要理论和现实意义： ( 1 ) 本文将会计准则经济后果学说引入会计准则国际化的研究，并采用实证研 究的方法，是我国会计准则国际化研究理论基础和研究方法上的一个突破。 ( 2 ) 本文提出的会计准则国际化改革对策和建议将会为我国的会计准则制定提 供长期有效的理论指导，从实际工作来看，针对加入w t o 已经两年，而我国会计学 者还在进行我国会计准则国际化与本土化的争论的现状，提供理论指导。 ( 3 ) 用实证研究的方法研究我国会计准则国际化产生的经济后果。对我国会计 准则国际化从经济后果角度加以验证，证实会计准则国际化是否真正有利。从经济 后果角度评价我国的会计准则国际化改革。 ( 4 ) 本文通过对会计准则国际化带来的经济后果进行实证研究，为我国争取国 际会计准则制定权提供证据。 1 2 国外相关研究现状 1 2 1 国外会计准则经济后果的研究现状 从会计准则的历史进程中也可以看出其经济后果的痕迹。从巴其阿勒的簿记 论中关于物品计价“宁高勿低”的论述( 以保证获得较高的利润) ，到英国公司 法中规定资产负债表必须“真实与公允”的揭示思想( 以保证会计信息不偏袒某 一方的利益而损害另一方的利益) ，再到美国会计准则制定机构对经济后果的直接感 受( 些有权力的机构和团体，出于不同的利益出发，往往直接干预准则的制定， 以期达到有利于自己的经济后果，如投资减免税的处理、石油天然气勘探成本的处 理等等) ，都无一例外地表明会计准则具有鲜明的经济后果性。1 7 从国外会计准则经 济后果研究历程可以看出，会计准则经济后果学说目前被广泛运用。从国外的研究 成果来看，不仅从规范研究的角度证实了会计准则经济后果学说，而且也从实证研 究的角度证实了会计准则的经济后果。但会计准则经济后果的研究主要是对会计政 策选择的经济后果进行了实证研究，而对于会计准则国际化的经济后果则很少涉及。 具体研究成果如下： s t e p h e na z e f f ( 9 7 8 ) 在“经济后果”学说的兴起一文中指出，经济后果指的 我i 嘲会计准则图瞄、化经济后果研究 是会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权人决策行为的影响，即会计报告会 影响管理者和其他人的决策，而不仅仅是反映这些决策的结果。1 8 】w i l l i a m r s c o t t ( 19 9 7 ) 在财务会计理论一书中指出，经济后果表明，尽管存在有效市场假设理论， 但会计政策的选择会影响公司价值1 9 1 。他认为尽管在有效的资本市场中，只要公司对 其所采用的会计政策作充分的披露，市场便会识破由于会计政策变动而引起的盈余 变化，并对之做出价格反应，选用不同的会计政策，这是因为选用不同的会计政策 会导致不同的净利润，而净利润往往作为各种契约( 如管理者的报酬契约、公司的债 务契约) 最常用的依据，这就可能影响管理者的决策行为，改变公司的经营活动，从 而影响公司的价值。而且，如果这些影响是负面的，并且许多投资者受到影响，这 些投资者就会向其政治代表施加压力，结果政治家也会对会计政策及其制定机构产 生兴趣，使准则制定走向政治化。l l o j 自从经济后果概念被提出以后，西方会计学者对此进行了深入的研究，提供的 证据表明会计政策会影响公司管理层的行为，从而影响公司的价值。w a t t sa n d z i m m e r m a n ( 1 9 8 6 ) 系统地阐述了薪酬计划、债务契约、政治成本这三大假设，为研 究人员引入变量，检验假设提供了一个研究框架。j 西方学者通过大量的实证研究证明了经济后果假说，经济后果最终必然导致准 则的制定是一项政治行为。制定会计准则可以视为是为了调和利益相关者( 主要是投 资者和管理者、还包括税务部门等) 之间的利益冲突，因此，利益相关者必然要对准 则制定机构进行游说、施压，以获取自己的最大利益，这导致准则的制定具有政治 色彩。【1 2 】 2 0 0 2 年美国会计学者c h o ，s e o n g y e o n 在其博士论文t h ee c o n o m i c c o n s e q u e n c e so f t h ef a s b l sa c c o u n t i n gf o ri n c o m et a x e s ) ) 中对会计准则经济后果进行 了研究，该文的研究代表了目前关于会计准则经济后果研究的一般思路和主要方法。 该文的研究方法主要是实证研究，研究了f a s b 关于所得税会计准则的经济后 果。首先，采用事件研究方法观察准则公告前后股价的变化，然后研究了公司管理 当局这两个阶段的会计政策选择行为。得出结论当发布的会计准则对投资者产生直 接经济后果时，利益相关者会选择游说的途径来维护自身的利益。该论文理论上研 究归纳了资本市场和公司会计政策选择的关系，证明了股价是会计政策选择动机的 主要计量标准。 当然，也有很多学者反对会计准则经济后果的研究，认为过多地考虑会计准则 的经济后果，会使会计准则失去其科学性。所以普遍认为：对会计准则经济后果进 行的研究必须是在会计准则的研究取得一定成果的环境下才能进行。 东北林业大学博士学位论文 1 2 2 国外会计准则国际化研究现状 会计准则国际化，也称会计准则国际协调，就是各国有一定代表性的组织机构 在国际范围内经过协调、讨论和共同努力，确立能为各方能普遍接受的最佳会计规 范，以期缩小差异，使会计和财务报告趋于标准化。对于会计准则的国际协调，各 困的政府组织、民间机构等都给予了充分的关注，并进行了很多有益的工作和尝试。 成立于1 9 7 3 年的国际会计准则委员会( i a s c ) ，其主要工作任务是通过制定合适的国 际会计准则来实现会计在不同国家之间的协调。随着全球经济一体化进程的加快， 国际会计准则委员会也加快了其工作进度，力争早日建立一套较为完善、统一的、 对各国会计实务具有指导意义的会计准则。 对会计准则国际化的争论越来越多。当然会计准则国际化的支持者众多，支持 者主要是认为：会计准则国际化是经济全球化和资本市场国际化的必然要求。在这 个过程中，推动会计准则国际化的主要原因有国际资本流动、国际贸易、跨国公司 以及区域经济合作等。但提出的批评意见也很尖锐。 由于支持者的观点很相似，本文只简单介绍批评的观点。批评会计准则国际化 的主要观点是会计准则国际化不是必然趋势。从必要性来看：批评者认为会计准则 国际化是一个没有经验证据的人为假设。尽管不同国家的会计存在差异，但全球资 本和产品市场的迅速增长显示会计准则的国际化是不必要的。( c h o ia n dl e v i c h 1 9 9 1 ：j o s h i1 9 9 8 ) ；从可行性来看：由于各国在文化、社会经济制度、法律和监管环 境等方面存在差异，会计准则的国际化可能行不通( c h o ia n d l e v i e h1 9 9 1 ：j o s h i1 9 9 8 ) 。 会计准则国际化的支持者认为会计准则形式上的协调必然导致实务上的协调，但是 由于各国在审计准则和审计师质量、监管机制、执行机制、公司治理结构等支撑环 境上存在差异，类似的规则应用于不同的国家不一定会产生可比的财务报告。 1 3 1 1 2 3 国外会计准则国际化经济后果的研究现状 会计准则是具有经济后果的，而国际会计准则的经济后果便是在世界范围内影 响经济资源的配置，从而直接导致国际间财富的转移。这说明国际会计准则的制定 不仅仅是一个纯粹的会计技术问题，更重要的是一个政治选择与权衡的问题。因而 一个国家会计准则的变更，会导致其国内及其在国际上的经济利益的重新分配，直 接对该国的经济利益产生影响。从欧盟、美国和澳大利亚等国采纳国际会计准则的 现状可以看出，国外关于会计准则国际化经济后果虽然没有明确的研究成果，但在 实践中，已经采纳了会计准则国际化经济后果的观点。所以本文以各国采纳国际会 计准则的研究作为国外会计准则国际化经济后果的研究现状。 6 我国会计准则国际化经济后果研究 ( 1 ) 欧盟对国际会计准则的采纳 欧盟虽然宣称采纳国际会计准则，但提出了条件，建立欧洲委员会的认可机制， 捌有对会计准则的监督权和否认权，意味着将会计准则的最终采纳权仍掌握在自己 手中。 ( 2 ) 美国关于会计准则国际化的研究 美国对采纳国际会计准则的态度是先拒绝，后接纳。有效地说明了会计准则国 际化经济后果在美国必然存在。 美国财务会计准则委员会( f a s b ) 在2 0 0 0 年6 月5 日给美国证监会( s e c ) 提供的 关于执行国际会计准则的报告中指出，美国支持国际会计准则委员会在会计准则的 国际间协调方面所做的努力，但认为美国国内企业应用国际会计准则为时尚早，因 此到美国上市的外国公司按国际会计准则编制的财务报表有必要按美国公认会计原 则进行调整和披露。d 4 而安然事件后美国资本市场跨国融资能力受到影响，尤其是在e c 对国际会计准 则的态度明朗后，美国立即改变消极观望的做法，转而全方位积极介入，积极参与 i a s c 的改组，建立i a s b ，从2 0 0 1 年4 月开始运作。i a s b 目前进行的1 3 个项目中 有4 项是明确地为与美国的相关准则趋同而设立的，还有4 项与美国会计准则有密 切关系。 ( 3 ) 澳大利亚对国际会计准则的采纳 澳大利亚财务报告委员会( f r c ) 发布公告：澳大利亚报告主体在2 0 0 5 年1 月 日起采纳国际会计准则，f r c 还决定在2 0 0 2 年至2 0 0 3 年为i a s c 基金会提供财务支 持。f r c 将本来自己用于准则制定的资金提供给i a s b ，其动机为在i a s b 的全球会 计准则制定过程中争取更多的决策权。( 曲晓辉，2 0 0 3 ) 以上三个国家组织虽然在具体做法上有所不同，但对于会计准则国际化经济后 果的考虑却是相同的。都是在会计准则国际化的必然趋势下，力争使会计准则国际 化减少对本国的负面经济后果，而尽量享受该进程所带来的正面经济后果。 1 3 国内相关研究现状 1 3 1 国内会计准则经济后果研究现状 随着资本市场的发展，我国会计准则无疑也具有很强的经济后果。但我国准则制 定机构，几乎不考虑这种经济后果。准则制定之前，虽然也在专业会计刊物会计 研究上开辟“会计准则大家谈”栏目，但实际参加讨论的大多数是高校教师。与 相关准则关系最密切的工商界却几乎无人关心准则的具体内容。至于像听证会这样 7 东北林业大学博士学位论文 的充分程序( d u p r o c e s s l ，尚没有进入制定机构的议事日程。所以制定的准则只能代表 制定机构的主观愿望，也不可避免地带有制定者的自身效用。 因此可以说尽管我国在会计准则的制定方面已取得了显著的进展，但经济后果 方面的研究还不多。国内会计学者刘峰( 1 9 9 9 、2 0 0 0 ) 最先注意到该问题，率先提及我 国会计准则制定中的“游说不足”现象。从理论上阐述了会计准则经济后果，但使 扫数据开展这方面的实证研究在我国还很少。 1 3 1 1 在我国的会计准则制定中已经有关于会计准则经济后果的体现 ( 1 ) 我国的待转销汇兑损益的会计处理规定。1 9 9 4 年年初，我国改革了外汇管 理体制，实行人民币汇率并轨，人民币大幅度贬值；在会计核算上改历史汇率法为 现行汇率法