涉外企业出口货物退(免)税的核算.ppt

涉外企业出口货物退 免 税的核算 目录 第一节出口货物退 免 增值税的初识第二节生产企业出口货物退 免 增值税的核算第三节外贸企业出口货物退 免 增值税的核算第四节出口货物退 免 消费税的核算 第一节出口货物退 免 增值税的初识 一 出口退 免 税的认定1 出口退 免 税的含义出口货物退 免 税 简称出口退税 其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的增值税和特别消费税 增值税虽是一种价外税 但出口企业购货时所支付的款项中已包含了这部分税款 因此该商品出口后必须予以退还 消费税是一种价内税 出口企业购货时支付的款项中本身包含这项税款在内 它直接影响出口商品的成本 二 我国出口货物免退税政策我国采取出口免税与退税相结合的政策 1 又免又退 免销项税 退进项税或退消费税2 只免不退 免销项税 消费税 不退税3 不免也不退 正常征税 又免又退 免税并退税的企业及货物 1 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 2 有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物 3 特定出口的货物 具体包括 对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物 对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物 外轮供应公司 远洋运输供应公司销售给外轮 远洋国轮而收取外汇的货物 出口企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物 只免不退 出口免税不退税的企业及货物 1 属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 2 外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口 免税但不退税 3 外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的 免税但不退税 不免不退 出口不免税也不予退税 免 税的出口货物 1 国家计划外出口原油 2 一般物资援助项下实行承包结算制的援外出口货物 3 国家禁止出口的货物 包括天然牛黄 麝香 铜及铜其合金 白金等 进料加工复出口除外 4 对没有进出口经营权的商贸企业 从事出口贸易不免税也不退税 三 一般退 免 税的货物范围及其条件必须同时具备以下四个条件才能申报退税 1 必须是属于增值税 消费税征税范围的 并取得增值税专用发票和专用缴款书的货物 2 必须是在财务上已做销售处理的货物 3 必须是报关离境取得出口货物报关单 4 已收汇核销的货物 报送出口不离境的货物 在国内销售收取外汇而不报关离境的货物以及离境后不能在规定期限内收汇核销的出口货物 均不能退税 四 出口货物的退税率1 消费税的出口退税率出口货物应退消费税的退税率 或单位税额 与其征税率 额 相同 即出口货物的消费税能够做到彻底退税 办理出口货物退 免税的企业 应将不同税率的出口应税消费品分开核算和申报 凡是因未分开核算而划分不清适用税率的 一律从低适用税率计算免 退税税额 2 增值税的出口退税率1994年实行新税制时 按照规范化的增值税制度 对出口货物实行了零税率 货物出口时 按其征税率退税 从1995年7月1日起 连续多次调整了出口货物的退税率 退税率与征税率并非完全相同 五 出口货物免退税的方法 1 出口货物免退增值税的方法 1 先征后退 办法 外贸企业收购货物出口 2 免 抵 退 税办法 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物2 出口货物免退消费税的办法 1 免税 适用于生产企业出口自产货物 2 免退税 适用于外贸企业 第二节生产企业退 免 增值税的核算 一 出口货物退增值税计算办法有 免 抵 退 和 先征后退 两种 免 抵 退 自营和委托出口自产货物的生产企业对生产企业出口货物退 免 税是以出口离岸价 FOB 作为计税依据 先征后退 收购货物出口的外贸企业对外贸企业出口货物退 免 税是以出口数量和货物购进单价作为计税依据 二 界定生产企业的 免 抵 退 税适用范围 免 税 是指对生产企业出口的自产货物 免征本企业生产销售环节增值税 抵 税 是指生产企业出口自产货物所耗用原材料 零部件 燃料 动力等应予退还的进项税额 抵顶内销货物的应纳税额 退 税 是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时 对未抵顶完的部分予以退税 自产货物是指生产企业购进原辅材料 经过本企业加工生产或委托加工的货物 免抵退增值税会计账户的设置 应交税费 应交增值税 5 出口抵减内销产品应纳税额 3 进项税额转出 4 出口退税 即 免抵税额 即 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 即 当期免抵退税额 2 进项税额 1 销项税额 三 生产企业计算 免 抵 退 税的方法 1 当期免抵退税额的计算 免抵退税额 当期出口货物FOB价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物退税率所以 免抵退税额 FOBX汇率 免税购进原材料价格 X出口货物退税率 2 免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额 当期出口货物FOB价 外汇人民币牌价 出口货物征增值税率 出口货物退税率 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物增值税率 出口货物退税率 所以 免抵退税不得免征和抵扣税额 FOBX汇率 免税购进原材料价格 X 出口货物征增值税率 出口货物退税率 3 当期应退税额和免抵税额的计算 若当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则当期应退税额 当期期末留抵税额 当期免抵税额 当期免抵退税额一当期应退税额 若当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则当期应退税额 当期免抵退税额 当期免抵税额 0 案例分析 某生产企业生产的产品既有出口又有内销 出口实行 免 抵 退 的办法 产品销售适用17 的税率 出口退税率为13 当期出口600万美元 汇率1 8 当期可抵扣的进项税额为600万元 另外当期免税进口价值200万美元的材料 含关税等 用于生产出口产品 没有上期留抵税额 计算该企业的当期免抵退税额 当期应退税额 当期免抵税额和当期应纳税额 假设1 当期内销货物3000万元 如果当期存在免税购进原材料或者进料加工免税进口料件 应先计算免抵退税不得免征和抵扣的进项税额抵减额 以进一步计算免抵退税不得免征和抵扣的税额 免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物增值税率 出口货物退税率 200 8 17 13 64万元 计算免抵退税不得免征和抵扣的税额 免抵退税不得免征和抵扣税额 出口货物FOB价 外汇人民币牌价 出口货物征税率一出口货物退税率 一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 600 8 17 一13 一64 128 万元 计算当期免抵退税额 当期免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 免抵退税额抵减额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 免税购进原材料价格 出口货物征税率 600 8 13 200 8 13 416万元 解析 计算当期免抵退税额 将其与不予免税或抵扣的税额从进项税额中扣减出去 剩余的部分就是当期内销产品可以抵扣的进项税 当期内销产品应纳税额 3000 17 600 416 128 510 56 454 万元 当期免抵退税额416万元 所以不足抵顶 而且当期还需缴纳税额 454一416 38 万元 计算当期应纳税额 这一步骤实际上是 免抵 过程 或者称为 抵顶 过程 是以出口货物免退进项税额抵顶内销货物应纳税额 当期应纳税额 当期内销货物的销项税额一 当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额 3000 17 一 600 128 510 472 38 万元 比较确定当期应纳 应退税额 免抵额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 期末实际留抵额 0当期不需退税 当期实际抵顶税额 当期免抵退税额 416万元 结转下期可抵扣税额 0结论一 当期应纳税额 0 说明以当期出口应退进项税额抵顶内销业务应纳税额之后 未抵顶完 还应交纳一定金额的增值税 即不足抵顶 假设2 当期的内销货物2000万元 免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物征税率 出口货物退税率 200 8 17 13 64万元 计算免抵退税不得免征和抵扣的税额 计算当期准予免税和抵扣的进项税额 进一步确定当期的应纳税额 免抵退税不得免征和抵扣税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物征税率一出口货物退税率 一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 600 8 17 一13 一64 128 万元 计算当期免抵退税额 当期免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 免抵退税额抵减额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 免税购进原材料价格 出口货物征税率 600 8 13 200 8 13 416万元解析 当期内销产品应纳税额 2000 17 一 600 416 128 340 56 284 万元 0 但小于当期免抵退税额416 说明出口货物应退税额大于内销货物应纳税额 即抵顶有余 当期进项税额已全部抵扣 期末无实际留抵额 因内销产品应纳税额大于0 所以 当期实际应退税额 当期免抵退税额一内销货物应纳税额 当期应纳税额 132 万元 当期实际抵顶税额 416 132 284结转下期可抵扣税额 0结论二 当期应纳税额 O 内销产品应纳税额大于O但小于当期免抵退税额 则当期不需纳税且应予退税 即抵顶有余 假定3 当期的内销货物100万元 免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物征税率 出口货物退税率 200 8 17 13 64万元 计算免抵退税不得免征和抵扣的税额 计算当期准予免税和抵扣的进项税额 进一步确定当期的应纳税额 免抵退税不得免征和抵扣税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物征税率一出口货物退税率 一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 600 8 17 一13 一64 128 万元 计算当期免抵退税额 当期免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 免抵退税额抵减额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 免税购进原材料价格 出口货物征税率 600 8 13 200 13 416万元解析 当期内销货物应纳税额小于0 应纳税额 100 17 600 416 128 17 56 39 万元 即内销部分不需纳税且有未抵扣完的进项税额39万元可留待以后期间抵扣 所以不需要以出口应退税额抵顶 即不需抵顶 所以 当期应退税额 当期免抵退税额 416 万元 当期免抵税额 当期免抵退税额一实际退税额 416 416 0结转下期可抵扣税额 39结论三 当期应纳税额 0 内销货物应纳税额 0 应全部退还出口应退税额 这时期末实际有留抵税额 总结 1 尺度没用于抵 退尺度 2 尺度没抵完 退剩下的 3 尺度全用于抵了 没得退 课堂练习 某自营出口生产企业为增值税一般纳税人 出口货物的增值税率为17 退税率为13 2010年5月的有关经营业务为 购进原材料一批 准予抵扣的进项税额714000元 上月末留抵税款60000元 本月内销货物不含增值税2000000元 本月出口货物的FOB价为4200000元 计算该企业的当期免抵退税额 当期应退税额 当期免抵税额和当期应纳税额 解析 当期免抵退税额 4200000 13 546000元当期免抵退税不得免征和抵扣税额 4200000 17 13 168000元当期内销应纳税额 2000000 17 714000 546000 168000 60000 280000元当期应纳税额 0元当期应退税额 266000元当期免抵税额 546000 266000 280000元 课堂练习 某自营出口生产企业为增值税一般纳税人 出口货物的增值税率为17 退税率为13 2010年5月的有关经营业务为 购进原材料一批 准予抵扣的进项税额1020000元 上月末留抵税款75000元 本月内销货物不含增值税2000000元 本月出口货物的FOB价为3000000元 计算该企业的当期免抵退税额 当期应退税额 当期免抵税额和当期应纳税额 解析 当期免抵退税额 3000000 13 390000元当期免抵退税不得免征和抵扣税额 3000000 17 13 120000元当期内销应纳税额 2000000 17 1020000 390000 120000 75000 245000元当期应纳税额 0元当期应退税额 390000元当期免抵税额 390000 390000 0元5月期末留抵结转下期继续抵扣税额为245000元 四 生产企业 免 抵 退 税的账务处理会计上 实行 免 抵 退 政策的账务处理相应有三种处理办法 1 应纳税额为正数 即免抵后仍应缴纳增值税 免抵税额 免抵退税额 即没有可退税额 因为没有留抵税额 此时 账务处理如下 不得免征和抵扣部分 借 主营业务成本贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 抵扣内销部分 借 应交税费 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 贷 应交税费 应交增值税 出口退税 要缴纳部分 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税 案例分析 某具有进出口经营权的生产企业 对自产货物经营出口销售及国内销售 该企业2007年1月份购进所需原材料等货物 允许抵扣额68万元 内销产品取得销售额240万元 不含税 出口价折合人民币1920万元 上期留抵税款3万元 增值税税退税率15 则相关账务处理如下 1 外购原辅材料 备件 能源等 分录为 借 原材料4000000应交税费 应交增值税 进项税额 680000贷 银行存款4680000 2 产品外销时 免征本销售环节的销项税 分录为 借 应收账款19200000贷 主营业务收入19200000 3 产品内销时 分录为 借 银行存款2808000贷 主营业务收入2400000应交税费 应交增值税 销项税额 408000 4 月末 计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 不得免征和抵扣税额 当期出口货物离岸价 汇率 征税率一退税率 l920 17 一15 38 4 万元 借 主营业务成本384000贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 384000 5 抵扣内销部分 1920 15 288万元借 应交税费 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 2880000贷 应交税费 应交增值税 出口退税 2880000 6 计算应纳税额 本月应纳税额 销项税额一进项税额 当期内销货物的销项税额一 当期进项税额一当期不予抵扣或退税的金额 上期留抵税款 40 8一 68 38 4 3 8 2 万元 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 82000贷 应交税费 未交增值税82000 7 实际缴纳时 借 应交税费 未交增值税82000贷 银行存款82000 2 应纳税额为负数 即期末有留抵税额 对于未抵顶完的进项税额 不做会计分录 当留抵税额大于 免 抵 退 税额时 可全部退税 免抵税额为0 此时 账务处理如下 不得免征和抵扣部分 借 主营业务成本贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 抵扣内销和退税部分 借 其他应收款 应收出口退税应交税费 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 贷 应交税费 应交增值税 出口退税 依上例 如果本期外购货物的进项税额为78 8万元 其他不变 则l至4步分录同上 其余账务处理如下 5 计算应纳税额或当期期末留抵税额 本月应纳税额 销项税额一进项税额 当期内销货物的销项税额一 当期进项税额一当期不予抵扣或退税的金额 上期留抵税款 40 8一 78 8 38 4 3 2 6 万元 由于应纳税额小于0 说明当期 期末留抵税额 为2 6万元 不需作会计分录 6 计算应退税额和应免抵税额 免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 1920 15 288 万元 当期期末留抵税额2 6万元 当期免抵退税额288万元时 当期应退税额 当期期末留抵税额 2 6 万元 当期免抵税额 当期免抵退税额一当期应退税额 288 2 6 285 4 万元 借 其他应收款 应收出口退税26000应交税费 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 2854000贷 应交税费 应交增值税 出口退税 2880000 7 收到退税款时 分录为 借 银行存款26000贷 其他应收款 应收出口退税26000 3 应纳税额为负数 即期末有留抵税额 对于未抵顶完的进项税额 不做会计分录 当留抵税额小于 免 抵 退 税额时 可退税额为留抵税额 免抵税额 免抵退税额一留抵税额 此时 账务处理如下 不得免征和抵扣部分 借 主营业务成本贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 退税部分 借 其他应收款 应收出口退税贷 应交税费 应交增值税 出口退税 依上例 如果本期外购货物的进项税额为480万元 其他不变 则1至4步分录同上 其余5 6 7步账务处理如下 5 计算应纳税额或当期期末留抵税额 本月应纳税额 销项税额一进项税额 当期内销货物的销项税额一 当期进项税额一当期不予抵扣或退税的金额 上期留抵税款 40 8一 480 38 4 3 403 8 万元 不需做会计分录 6 计算应退税额和应免抵税额 免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 1920 15 288 万元 当期期末留抵税额403 8万元 当期免抵退税额288万元时 当期应退税额 当期免抵税额 288 万元 当期免抵税额 当期免抵退税额一当期应退税额 288 288 0 万元 借 其他应收款 应收出口退税2880000贷 应交税费 应交增值税 出口退税 2880000 7 收到退税款时 分录为 借 银行存款2880000贷 其他应收款 应收出口退税2880000 课后练习 某公司为自营出口生产企业的一般纳税人 它出口货物的征税率为17 退税率为15 2003年6月份的有关经营业务为 购进原材料一批 取得增值税专用发票注明的价款400万元 外购货物准予抵扣的进项税额68万元 已验收入库 上月末留抵税额6万元 本月内销货物不含税销售额200万元 收款234万元已入账 本月出口货物的销售额折合人民币FOB400万元 该公司实行免 抵 退计算方法 通过计算得知 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 400 17 一15 8 万元 会计处理为 借 主营业务成本80000贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 80000 当期内销应纳税额 200 17 一 68 400 17 一6 28 万元 当期 免 抵 退 税额400 15 60 万元 所以当期实际抵扣税额 28万元当期应退税额 60 28 32万元 其会计处理为 借 其他应收款 应收出口退税320000贷 应交税费 应交增值税 出口退税 320000借 应交税费 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 280000贷 应交税费 应交增值税 出口退税 280000 先征后退 办法主要用于收购货物出口的外贸企业 对外贸企业出口货物退 免 税是以出口数量和货物购进单价作为计税依据 第三节外贸企业退 免 增值税的核算 一 外贸企业出口的形式及增值税的核算 一 单票对应法应退增值税额 出口退税 出口货物的购进金额 不是FOB价 退税率 出口货物的进项税额 出口货物不予退税的税额出口货物不予退税的税额 进项税额转出 出口货物的购进金额 不是FOB价 增值税法定税率 增值税退税率 出口货物的购进金额 出口货物数量 出口货物的购进单价或加权平均购进单价 案例分析 盛大外贸进出口集团公司购进一批机器设备 进货价值200万元 增值税税率17 进项税额34万元 出口销售折成人民币400万元 退税9 计算 应退税额 200 9 18万元不退税部分应计入成本的税额 34 18 16万元会计处理 借 其他应收款 应收出口退税180000贷 应交税费 应交增值税 出口退税 180000借 主营业务成本 自营出口销售成本160000贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 160000 某外贸企业2009年12月出口退税申报情况如下 多票进货对应多张关单 进货明细 商品代码数量单价计税金额退税率610110001000件90元90000元17 610110003000件70元210000元17 610110001000件80元80000元17 出口明细 商品代码出口数量610110001500件610110003500件根据以上资料计算应退税额 计算 加权平均单价 90000 210000 80000 1000 3000 1000 76元应退税额 5000件 76元 17 64600元 案例分析 二 加权平均法应退税增值税额 出口数量 加权平均单价 退税率加权平均单价 本次进货可用金额 本次进货可用数量本次进货可用金额 上期结余金额 本次发生金额 释放出口金额 指调整出口数据后返回进货已占用金额 本次进货可用数量 上期结余数量 本次发生数量 释放出口数量 指调整出口数据后返回进货已占用数量 本次进货可用退税额 上期结余可退税额 本次发生可退税额 释放出口可退税额 指调整出口数据后返回进货已占用可退税额 某进出口公司2000年2月和3月申报出口退税情况如下 1 2000年2月申报进货情况 部门商品名称商品代码数量单价计税金额退税率可退税额01木家具940350995000件800400000013 52000001木家具940350991000件50050000013 6500002木家具940350991000件1200120000013 15600002木家具940350991000件80080000013 1040002000年2月申报出口情况 01部出口木家具 商品代码94035099 4000件 02部出口木家具 商品代码94035099 3000件 2 2000年3月申报进货情况 部门商品名称商品代码数量单价计税金额退税率可退税额01木家具940350991000件90090000013 11700002木家具940350991000件1000100000013 13000002木家具940350993000件1200360000013 4680002000年3月出口申报情况 01部出口木家具 商品代码94035099 3000件 02部出口木家具 商品代码94035099 2000件 用加权平均法经计算机审核各月退税情况如下 2000年2月01部门平均单价 4000000 500000 5000 1000 750 元 平均退税率 13 应退税额 4000 750 13 390 000 元 剩余进货数量 5000 1000 4000 2000 件 剩余进货金额 4000000 500000 4000 750 1500000 元 剩余可退税额 520000 65000 390000 195000 元 02部门平均单价 1200000 800000 1000 1000 1000 元 平均退税率 13 应退税额 2000 1000 13 260 000 元 因02部门木家具本期出口数量 进货可用数量 即进货不足 则本期按实际可退税额审核退税 出口记录分离出1000件结转下期待退 因此 该司2000年2月应退税合计390 000 260 000 650 000元 2000年3月01部门平均单价 1500000 900000 2000 1000 800 元 平均退税率 13 应退税额 3000 800 13 312 000 元 剩余数量 2000 1000 3000 0剩余可退税额 195000 117000 312000 0 02部门平均单价 1000000 3600000 1000 3000 1150 元 平均退税率 13 应退税额 1000 1150 13 2000 1150 13 149500 299000 448500 元 剩余数量 1000 3000 1000 2000 1000 件 剩余金额 1000000 3600000 1000 1150 2000 1150 1150000 元 剩余可退税额 130000 468000 149500 299000 149500 元 3月份应退税额 312000 448500 760500 元 三 兼营出口与内销货物时应退增值税的计算外贸企业兼营出口与内销货物 且其出口货物不能单独设账核算的 应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后 再按下式计算出口货物应退税额 1 若出口货物FOB价格 退税率 未抵扣完的进项税额 则 应退税额 未抵扣完的进项税额2 若出口货物FOB价格 退税率 未抵扣完的进项税额 则 应退税额 出口货物FOB价格 退税率结转下期抵扣的进项税额 当期未抵扣完的进项税额 应退税额 案例分析 某外贸公司本月库存商品 轻工产品 明细账反映货物进销存情况如下 期初结存2000公斤 金额6000元 本期购进21000公斤 金额63300元 本期出口10000公斤 本期非销售付出1100公斤 金额3300元 未抵扣完的进项税额为5000元 该货物的出口退税率为15 求该企业出口货物的退税额 计算 出口货物的加权平均进价 6000 63300 3300 2000 21000 1100 3 01应退税额 10000 3 01 15 4515结转下期的进项税额 5000 4515 485 四 外贸企业收购小规模纳税人货物出口应退增值税的计算1 取得普通发票特准退税的货物出口应退税的计算 只适用于12类特准予以退税货物计税金额 普通发票所列销售金额 1 征收率 应退税额 计税金额 退税率2 取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出口应退税的计算应退税额 增值税专用发票注明的金额 退税率 案例分析 某外贸公司2009年购进某小规模纳税人生产的抽纱产品全部出口 普通发票注明金额4000元 购进另一小规模纳税人生产的某工艺品全部出口 取得税务机关代开的增值税专用发票 发票注明金额4500元 征税率为3 退税率3 计算 应退税额 4000 3 1 3 4500 3 251 50借 其他应收款 应收出口退税251 50贷 应交税费 应交增值税 出口退税 251 50思考 如果退税率为2 如何处理 课堂练习 某进出口公司2010年5月购进服装一批金额10000000 税款共计1700000元 假设该企业当月将该批服装全部出口 退税率15 要求计算应退税额和应计入成本的税额 应退税额 10000000 15 1500000元应计入成本的税额 1700000 1500000 200000元 课堂练习 某外贸企业2006年9月份出口从某一小规模纳税人购进的特准退税产品10000公斤 普通发票列明的单价为58 3元 金额为583000元 征收率6 另外购进一小规模纳税人西服100套全部出口 取得税务机关代开的增值税专用发票 发票注明金额12000元 退税率6 试计算该企业出口该产品的应退税额 应退增值税额 购进价格 退税率 583000 1 6 6 12000 6 33000 720 33720 元 课堂练习 某外贸企业2008年4月出口退税申报情况如下 进货明细 商品代码商品名称数量单价计税金额退税率84821000轴承1000件90元90000元13 84821000轴承3000件70元210000元13 84821000轴承1000件80元80000元13 出口明细 商品代码出口数量848210001000件848210003000件 解析 该企业实际进货数量为5000件 退税申报数量为4000件 剩余数量为1000件 根据计算公式 首先计算平均单价 再计算应退税税款 最后计算剩余进货数量 剩余进货金额和剩余可退税税额 平均单价 90000 210000 80000 1000 3000 1000 76 元 应退税额 4000件 76元 13 39520 元 剩余进货数量 1000件剩余进货金额 90000 210000 80000 4000 76 76000 元 剩余可退税额 76000 13 9880 元 二 外贸出口企业退 免 增值税的账务处理按照购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按照规定的退税率计算的增值税额的差额 转入成本 借 主营业务成本贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 外贸企业按照规定的退税率计算应收的出口退税时 借 其他应收款 应收出口退税贷 应交税费 应交增值税 出口退税 案例分析 某进出口公司2006年3月购进服装5000件 增值税专用发票上注明服装金额为7 75万元 出口至美国 离岸价为1 3万美元 汇率为1美元 8元人民币 服装退税率为13 试计算该公司当月应退税额 应退增值税税额 77500 13 10075 元 不予退的增值税额 13175 10075 3100 元 购进货物时 借 材料采购77500应交税费 应交增值税 进项税额 13175贷 银行存款90675 货物入库时 借 库存商品 库存出口商品77500贷 材料采购77500出口报关销售时 借 应收账款104000贷 主营业务收入 出口销售收入104000结转商品销售成本 借 主营业务成本77500贷 库存商品77500 进项税额转出借 主营业务成本3100贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 3100计算出应收增值税退税款 借 其他应收款 应收出口退税10075贷 应交税费 应交增值税 出口退税 10075收到增值税退税款时 借 银行存款10075贷 其他应收款 应收出口退税10075 课堂练习 某进出口公司2007年2月购进工艺品3000件 增值税专用发票上注明金额为57万元 出口至美国 离岸价为2 5万美元 汇率为l美元 8元人民币 工艺品退税率为13 试计算该公司当月应退税额 应退增值税税额 570000 13 74100 元 转出增值税额 96900 570000 17 一74100 22800 元 购进货物时 借 材料采购570000应交税费 应交增值税 进项税额 96900贷 银行存款666900货物入库时 借 库存商品 库存出口商品570000贷 材料采购570000出口报关销售时 借 应收账款 2 5X8 200000贷 主营业务收入 出口销售收人200000 结转商品销售成本 借 主营业务成本570000贷 库存商品570000进项税额转出 借 主营业务成本22800贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 22800计算出应收增值税退税款 借 其他应收款 应收出口退税74100贷 应交税费 应交增值税 出口退税 74100收到增值税退税款时 借 银行存款74100贷 其他应收款 应收出口退税74100 课后练习 2009年1月 广源外贸公司 具有进出口经营权 从某液压公司购进马达5台 取得的增值税专用发票注明的价款25000元 进项税额为4250元 货款已用银行存款支付 当月该商品已出口 售价为每台800美元 当日汇率为1美元 6 83人民币 申请退税的单证齐全 取得的增值税专用发票已在30天内认证 该液压马达的增值税税率为17 退税率为14 要求 计算应退增值税并编制会计分录 货物入库 借 库存商品25000应交税费 应交增值税 进项税额 4250贷 银行存款29250货物出口 借 银行存款27320 800 5 6 83 贷 主营业务收入27320结转成本 借 主营业务成本25000贷 库存商品25000 计算应退税款 25000 14 3500 元 进项税不予退税转入成本额 4250 3500 750 元 转出退税款 借 其他应收款 应收出口退税3500主营业务成本750贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 750应交税费 应交增值税 出口退税 3500收到退税款 借 银行存款3500贷 其他应收款 应收出口退税3500 第四节出口货物退 免 消费税的核算 一 出口应税消费品退 免 税的政策1 出口免税并退税 针对有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口 以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品 2 出口免税但不退税 针对有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品 对此应根据实际出口数量免征生产环节的消费税 3 出口不免税也不退税 针对一般的商贸企业 它们在委托外贸企业代理出口应税消费品时不予退免税 二 出口货物应税消费税退 免 税的计算1 生产企业 按照实际出口数量免征消费税 不予办理消费税退税 2 外贸企业 收购应税消费品出口 其应退消费税的退税办法分别依据该消费品的征税办法确定 即退还该消费品在生产环节实际缴纳的消费税 其计算公式分别为 1 实行从价定额征收办法的 应退税额 出口货物的工厂销售额 消费税税率 2 实行从量定额征收办法的 应退税额 出口数量 消费税单位税额 3 实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法的 应退税额 出口数量 消费税单位税额 出口货物的工厂销售额 消费税税率 案例分析 某一外贸出口企业从某化工厂购进一批化妆品并全部出口 购进单价为95元 数量为7200支 税额116280元 退税凭证齐全 该化妆品的消费税税率为30 试计算该批化妆品的应退消费税税额 应退消费税额 购进出口货物的进货金额 消费税的税率 7200 95 30 205200 元 案例分析 某流通企业从某化工厂购进化妆品出口 购进时增值税专用发票和消费税专用缴款书列明的购进单位为60元 数量为3000支 货物进价 进项税额 消费税额分别是180000元 30600元 54000元 本期出口化妆品2500支 试计算其应退消费税额 消费税税率30 应退消费税税额 出口销售数量 购进单位 消费税税率 2500 60 30 45000 元 三 出口应税消费品退 免 税的账务处理在应税消费品报关出口后申请出口退税时 借 其他应收款 应收出口退税贷 主营业务成本实际收到应税消费品退回的税金 借 银行存款贷 其他应收款 应收出口退税 案例分析 某外贸公司2007年1月从某日用化妆品公司购进出口用化妆品5000箱 取得的增值税专用发票注明的价款为500万元 进项税额为85万元 货款已用银行存款支付 当月该批商品已全部出口 售价为每箱800美元 当日汇率为1美元 6元人民币 申请退税的单证齐全 该化妆品的消费税税率为30 增值税退税率为13 应退增值税税额 5000000 13 650000 元 转出增值税额 850000 650000 200000 元 应退消费税税额 5000000 30 1500000 元 购进货物时 借 材料采购5000000应交税费 应交增值税 进项税额 850000贷 银行存款5850000货物入库时 借 库存商品 库存出口商品5000000贷 材料采购5000000出口报关销售时 借 应收账款32000000贷 主营业务收入 出口销售收入32000000 结转商品销售成本 借 主营业务成本5000000贷 库存商品5000000进项税额转出 借 主营业务成本200000贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 200000计算出应收增值税退税款 借 其他应收款 应收出口退税650000贷 应交税费 应交增值税 出口退税 650000 收到增值税退税款时 借 银行存款650000贷 其他应收款 应收出口退税650000计算出应收消费税退税款 借 其他应收款 应收出口退税l500000贷 主营业务成本l500000收到消费税退税款时 借 银行存款l500000贷 其他应收款 应收出口退税l500000 1 生产企业销售时 反映应缴消费税 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税2 自营出口的外贸企业 1 申请退税时 借 其他应收款 应收出口退税贷 主营业务成本 2 实际收到退款时 借 银行存款贷 其他应收款 应收出口退税 出口后 若发生退关或退货 记录应补缴已退消费税税款时 借 主营业务成本贷 其他应收款 应收出口退税 实际补缴退税款时 借 其他应收款 应收出口退税贷 银行存款 四 出口货物退货 退关的会计处理生产企业直接出口自产应税消费品时 按规定予以免税 不计算应缴消费税 生产企业将应税消费品销售给外贸企业 由外贸企业自营出口的 进行如下会计处理 案例分析 腾飞进出口公司2000年5月报关出口啤酒50吨 每吨出口价折合人民币1500元 已收到外方付款并申请出口退税 6月份 公司收到税务机关退还的消费税 7月份 有10吨啤酒因质量问题发生退货 账务处理如下 1 5月份申请出口退税时 借 其他应收款 应收出口退税11000贷 主营业务成本110002 6月份收到出口退税款时 借 银行存款11000贷 其他应收款 应收出口退税110003 7月份发生退关时 应补缴税款2200元 则账务处理为 借 其他应收款 应收出口退税2200贷 银行存款2200借 主营业务成本2200贷 其他应收款 应收出口退税2200 课后练习 某外贸公司2006年5月从某日用化妆品公司购进出口用化妆品1000箱 取得的增值税专用发票注明的价款为100万元 进项税额为17万元 货款已用银行存款支付 当月该批商品已全部出口 售价为每箱150美元 当日汇率为1美元 6元人民币 申请退税的单证齐全 该化妆品的消费税税率为30 增值税退税率为13 要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录 应退增值税税额 1000000 13 130000 元 转出增值税额 170000 130000 40000 元 应退消费税税额 1000000 30 300000 元 购进货物时 借 材料采购1000000应交税费 应交增值税 进项税额 170000贷 银行存款1170000货物入库时 借 库存商品1000000贷 材料采购1000000出口报关销售时 借 应收账款1200000贷 主营业务收入 出口销售收入1200000结转商品销售成本 借 主营业务成本1000000贷 库存商品1000000进项税额转出 借 主营业务成本40000贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 40000 计算出应收增值税退税款 借 其他应收款 应收出口退税130000贷 应交税费 应交增值税 出口退税 130000收到增值税退税款时 借 银行存款130000贷 应收出口退税 增值税 130000计算出应收消费税退税款 借 其他应收款 应收出口退税 消费税 300000贷 主营业务成本300000收到消费税退税款时 借 银行存款300000贷 其他应收款 应收出口退税 消费税 300000 出口退税巩固练习 1 1 某自营出口生产企业是增值税一般纳税人 出口货物的征税税率为17 退税率为13 2007年3月购进原材料一批 取得的增值税专用发票注明的价款500万元 外购货物准予抵扣进项税额款85万元 货已入库 上期期末留抵税额3万元 当月内销货物销售额300万元 销项税额51万元 本月出口货物销售折合人民币200万元 试计算该企业本期免 抵 退税额 应退税额 免 抵税额 解析 当期免 抵 退税不得免征和抵扣税额 500 17 13 20 万元 应纳增值税额 300 17 85 20 3 17 万元 出口货物免 抵 退税额 200 13 26 万元 本例中 当期期末留抵税额17万元小于当期免 抵 退税额26万元 故当期应退税额等于当期期末留抵税额17万元 当期免 抵税额 26 17 9 万元 出口退税巩固练习 2 2 某企业为生产企业 有进出口经营权 6月份购入硅铁200吨 不含税价每吨7000元 取得防伪税控增值税专用发票并认证通过 本月内销加工后的硅铁56吨 每吨不含税价为7500元 外销240吨 每吨外销价US FOB 990 报关出口当日外汇牌价为US 100 840 假设 增值税税率为17 假设退税率为9 则有关计算 会计处理为 解析 1 购进原材料 借 原材料140万元应交税费 应交增值税 进项税额 23 8万元贷 银行存款163 8万元注1 购进原材料 半成品 产成品 包装物 低值易耗品等取得增值税专用发票 符合条件的 均允许抵扣增值税 注2 包括国内购进和国外购进 进口 2 内销 借 应收账款49 14万元贷 主营业务收入42万元应交税费 应交增值税 销项税额 7 14万元注 内销以及视同销售 均应确认增值税销项税额 3 外销 借 应收账款199 584万元 990 8 40 240 贷 主营业务收入199 584万元注 不确认增值税销项税额 4 免抵退税不得免征和抵扣税额 199 584 17 9 15 96672 万元 借 主营业务成本15 96672贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 15 96672注 发生在国外的运保佣 应冲减销售收入 同时冲减免抵退税不得免征和抵扣税额 反向做会计分录 即借 应收账款 贷 主营业务收入 借 主营业务成本