四.帐户分类《会计学原理》.ppt

第四章账户的分类 目的 要求 通过本章教学 要明确账户分类的意义与原则 熟练掌握账户在以会计要素为分类标志与以用途 结构为分类标志下账户的内容 了解账户其他分类的有关内容 重点 账户按用途与结构分类难点 账户按用途与结构分类 课时安排 第一节账户分类概述1个课时第二节账户按会计要素分类第三节账户按用途与结构分类第四节账户按其他标志分类 3个课时 第一节账户的分类概述 一 账户分类的意义 一 定义账户分类就是按照账户的本质特性 依据一定的原则 将全部账户进行科学的概括与归类 二 意义1 有利于从理论上加深对账户的全面认识 2 通过分类便于进一步了解账户体系中各类账户的共性与特性 3 可使我们更清楚地认识各会计要素的经济内容 4 通过分类能提示全部账户在反映会计内容上存在的既分工又协作的关系 二 账户分类的原则 一 符合性原则 二 明晰性原则 三 有用性原则 四 完整性与互斥性相结合的原则 三 账户分类的标志 一 以会计要素为分类标志 基本分类 二 以用途与结构为分类标志 主要分类 三 以统驭与被统驭关系为分类标志 四 以账户与会计报表的关系为分类标志 五 以会计主体为分类标志 第二节账户按会计要素分类 一 资产类账户 1 流动资产类账户 2 固定资产类账户 3 长期资产类账户 4 无形资产及其他长期资产类账户二 负债类账户 1 流动负债类账户 2 长期负债类账户 第二节账户按经济内容分类 账户 1 资产类账户结构 期末余额反映期末时资产的实有数额 资产类账户应用举例 企业用银行存款40000元购买机器设备一台 2 负债类账户结构 期末余额反映期末时负债的实有数额 负债类账户应用举例 从银行借入短期借款60000元 存入银行 3 所有者权益类账户结构 期末余额反映所有者权益的实有数额 所有者权益类账户应用举例 将资本公积10000元转作实收资本 10000 10000 期初余额90000 期末余额80000 期初余额100000 期末余额110000 4 成本类账户结构 期初余额 本期增加额 本期结转或减少额 借贷 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 成本类会计科目 期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出与成本的冲减 期末余额反映在产品的成本 本期发生的收入期末应从账户的借方转出 转入本年利润账户的贷方 反映利润的增加 期末结转后没有余额 5 损益类收入账户结构 本期结转或减少额 本期增加额 借贷 收入会计科目 损益类费用账户结构 本期增加额 本期减少或转出额 本期发生的费用在期末时要从贷方转出 转入本年利润账户的借方 反映利润的减少 期末结转后账户没有余额 第三节账户按用途与结构的分类 一 盘存账户 一 概念 盘存账户是用来核算与监督各种财产与货币资金的增减变动及其实有数额的账户 二 内容如固定资产 原材料 库存商品 银行存款 库存现金 委托加工物资等 三 结构借方盘存账户贷方 四 特点1 所有账户都可以通过定期或不定期的实物盘点与核对账目来检查账户记录是否正确 账实是否相符 2 在各项财产物资与货币资产有结存的情况下 反映各该财产物资与货币资产账户的期末就应该有借方余额 3 该类账户中反映财产物资的账户在进行明细分类核算时 除了采用货币计量外 还需兼用实物计量 二 结算账户 结算账户 是用来核算与监督企业同其他单位或个人之间的债权债务往来等结算业务的账户 按照用途与结构不同 可分为债权结算账户 债务结算账户与债权债务结算账户三类 一 债权账户1 概念也叫债权结算账户 它是用来核算与监督企业与各个债务单位与个人在经济往来中发生的各种应收款项的账户 2 内容应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款等账户 3 结构债权结算账户借方账户名称贷方 4 特点 1 为了保证核算资料的正确性 债权人需要定期通过与有关债务单位或个人核对账目来保证账账相符 因此 债权账户要求按建立债权债务关系的单位与个人设置明细分类账户 进行明细分类核算 2 由于债权账户综合反映了会计主体对债务权利 因而 对债权账户 无论是总分类核算还是明细分类核算 都只需提供货币信息 3 债权账户的期末余额一般在借方 表示债权的实有额 但该账户也有可能出现贷方余额 这时 账户就具有了负债账户的性质 二 债务结算账户1 概念债务性结算账户 它是用来核算与监督企业与各个债权单位或个人在经济往来中发生的各种应付款项的账户 2 内容短期借款 应付账款 应付票据 应付债券 预收账款 其他应付款 应付职工薪酬 应交税费等账户 3 结构债务结算账户借方账户名称贷方 4 特点 1 该账户一般需要通过定期与有关债权单位或个人核对账目 以确保负债的真实性 据此 负债账户要求按具有债务结算关系的单位或个人设置明细分类账户 进行明细分类核算 2 负债账户综合反映会计主体对各个债权单位或个人承担的责任 因而无论总分类核算还是明细分类核算 均只需提供货币信息 3 负债类账户期末余额一般在贷方 表示负债的实有额 但有时也可能出现借方余额 这时 账户就具有了债权账户的性质 三 债权债务结算账户 期初余额 期初债权大期初余额 期初债务大于债权于债务的差额的差额发生额 债券增加发生额 债务增加债务减少债权减少 借贷 期末余额 债权大于债期末余额 债务大于债权的差额务的差额 债权债务结算账户 三 调整账户调整账户是用来调整有关账户而设置的账户 将调整与被调整账户联系在一起 即可提供管理所需的信息 一 备抵账户1 资产备抵账户 这是用来抵减某一资产账户的账面余额 以求得该资产账户实际余额的账户 固定资产 被抵减账户 累计折旧 资产备抵账户 借方账户名称贷方借方账户名称贷方用公式表示为 资产原始数额 资产抵减数额 该项资产的实际数额 2 权益备抵账户 这是用来抵减某一所有者权益账户的数额 以求得该权益的实有数额的账户 本年利润 权益被抵减账户 利润分配 权益备抵账户 借方账户名称贷方借方账户名称贷方用公式表示为 权益被抵减账户的原始数额 权益抵减数额 抵减后的实际数额 二 附加账户附加账户也称补充账户 它是通过从被调整对象的原始数据中增加调整数额 以计算被调整账户的实际余额的账户 应付债券 被调整账户 债券溢价 附加账户 借方 借方 贷方 贷方 发行在外的债券总面值 发行在外的债券溢价 发行在外的债券的实际负债额 三 备抵附加账户备抵附加账户是兼有备抵账户与附加账户两种作用的账户 原材料 被调整账户 材料成本差异 备抵附加账户 借方 借方 贷方 贷方 结存材料的计划成本 结存材料的成本差异 结存材料的实际成本 结存材料的计划成本 结存材料的成本差异 结存材料的实际成本 四 资本账户 一 概念资本账户是用来核算与监督企业从外部各种渠道取得的投资 以及内部形成的积累的增减变化及其实有数额的账户 二 内容实收资本 资本公积 盈余公积等账户 三 结构借方资本账户贷方 四 特点1 由于该账户反映企业从外部取得的投资或内部形成的积累 因此 在生产经营期间 反映外部投资的账户一定有贷方余额 反映企业内部形成的资本积累的账户有时可能出现贷方无余额的情况 但无论反映外部投资还是内部积累的账户 都不会出现借方余额否则就说明所有者权益受到侵犯或者账务处理上有错误 2 由于资本账户反映企业投资人对企业净资产的所有权 因此 该类账户无论是总分类核算还是明细分类核算 都只需用 而且必须运用统一的 货币计量 以总括说明资本规模及其增减变化 五 损益计算账户损益计算帐户是用来核算企业生产经营期间发生的各项收入 费用的帐户 这类帐户的本期发生额最终都要结转到 本年利润 帐户中去 期末没有余额 按用途可分为收入帐户与费用帐户 一 收入账户1 概念 收入账户是用于核算与监督企业一定时期内取得的各种收入变动的账户 2 内容 主营业务收入 其他业务收入 投资收益与营业外收入等 3 结构 收入类账户借方账户名称贷方 4 特点 1 所有收入结转账户的贷方都登记收入的增加数 借方登记收入的减少或结转数 2 由于企业通过该类账户汇集某会计期间的收入 一般在当期要全额结转完毕 因此 收入结转后 本账户期末无余额 3 为了考核收入的形成情况 收入集合满园账户一般要按商品或业务类别等分项目进行明细分类核算 4 该类账户在进行明细分类核算时 除了采用货币计量外 有时还兼用实物计量 二 费用账户1 概念 费用账户是用语归集与分配经营过程中某个阶段所发生的费用的账户 2 内容 管理费用 财务费用 销售费用 营业税金及附加 其他业务成本 所得税费 营业外支出等 3 结构 费用结转账户借方账户名称贷方 4 特点 1 借方登记费用的增加 贷方登记费用的结转数 2 该账户期末一般无余额 3 为了考核费用的发生情况 该类账户一般分项目进行明细分类核算 4 该类账户所洪的费用或支出 是反映耗费情况的综合性信息 因而这种账户只需提供货币信息 六 集合分配账户 一 概念集合分配账户是用来汇集与分配生产经营过程中某一阶段所发生的有关生产费用 借以反映有关生产费用计划的执行情况及分配情况的账户 二 内容制造费用 三 结构集合分配账户借方账户名称贷方 四 特点1 由于该账户归集的成本费用 一般要在期末时全部分配到各受益对象中去 因此 费用经分配结转后 本类账户无余额 2 为了考核费用的发生情况 该账户一般要分项目进行明细分类核算 3 集合分配账户所归集与分配的费用 是反映经营过程耗费的综合性信息 因而这类账户只需要提供货币信息 六 集合分配账户 一 概念集合分配账户是用来汇集与分配生产经营过程中某一阶段所发生的有关生产费用 借以反映有关生产费用计划的执行情况及分配情况的账户 二 内容制造费用 三 结构集合分配账户借方账户名称贷方 四 特点1 由于该账户归集的成本费用 一般要在期末时全部分配到各受益对象中去 因此 费用经分配结转后 本类账户无余额 2 为了考核费用的发生情况 该账户一般要分项目进行明细分类核算 3 集合分配账户所归集与分配的费用 是反映经营过程耗费的综合性信息 因而这类账户只需要提供货币信息 七 成本计算账户 一 概念 成本计算账户是主要用于归集经营过程中某一阶段所发生的应计入成本的全部费用 并据以计算确定各个成本计算对象实际成本的账户 二 内容 生产成本 物资采购 三 结构 成本计算账户借方账户名称贷方 四 特点1 成本计算账户的期初余额 表示尚未结束经营过程某一阶段上成本计算对象的实际成本 如在产品 在途本材料等 所以 成本计算账户还具有盘存账户的特点 又能起盘存账户的作用 2 为了加强成本管理 成本计算账户应根据成本计算对象或费用控制的责任部门 或环节 设置明细账 并按成本项目归集各项费用 3 成本计算账户所属明细分类账既要借助于货币计量 总括反映全部消耗 提供综合的成本信息 又要舍本借助于实物或劳动计量 反映物资或劳动消耗 八 财务成果账户 一 概念 财务成果账户是主要用于核算与监督企业在一定时期内全部经营活动的最终财务成果的账户 二 内容 本年利润 三 结构 财务成果账户借方账户名称贷方 四 特点 1 年度内各项期末都有余额 贷方余额爓利润 借方余额为亏损 年度终了 由于企业应将本年收入与支出相抵后结出的本年实现的净利润或亏损总额 全部转入 利润分配 账户 因此 年初 年末本账户均无余额 2