第章会计政策、会计估计变更和差错更正PPT课件.ppt

第二十三章会计政策 会计估计变更和差错更正本章应关注的主要内容有 1 掌握会计政策变更的条件 2 掌握会计政策变更的会计处理 3 掌握会计估计变更的会计处理 4 掌握前期差错更正的会计处理 5 熟悉会计估计变更的条件 1 第一节会计政策及其变更一 会计政策概述会计政策 是指企业在会计确认 计量和报告中所采用的原则 基础和会计处理方法 企业采用的会计计量基础也属于会计政策 2 企业应当对相同或者相似的交易或事项采用相同的会计政策进行处理 另有规定的除外 企业会计实务中某项交易或事项的会计处理 具体会计准则或应用指南未作规范的 应当根据 企业会计准则 基本准则 规定的原则 基础和方法进行处理 待作出具体规定时 从其规定 3 例题1 会计政策是指 A 企业在会计确认 计量和报告中所采用的原则 基础和会计处理方法B 企业在会计确认中所采用的原则 基础和会计处理方法C 企业在会计计量中所采用的原则 基础和会计处理方法D 企业在会计报告中所采用的原则 基础和会计处理方法 答案 A 4 二 会计政策变更会计政策变更 是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为 企业的会计政策一经确定 不得随意变更 如需变更 应重新履行上述程序 并按企业会计准则的规定处理 5 满足下列条件之一的 企业可以变更会计政策 一 法律 行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更 二 会计政策变更能够提供更可靠 更相关的会计信息 6 以下各项不属于会计政策变更 1 本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 2 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策 7 例题2 下列不属于会计政策变更的情形有 A 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B 第一次签订建造合同 采用完工百分比法确认收入C 对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法D 按准则规定 交易性投资期末计价由成本法改为市价法E 国家制度规定 存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法 答案 ABC 8 三 会计政策变更与会计估计变更的划分 一 以会计确认是否发生变更作为判断基础一般地 对会计确认的指定或选择是会计政策 其相应的变更是会计政策变更 二 以计量基础是否发生变更作为判断基础一般地 对计量基础的指定或选择是会计政策 其相应的变更是会计政策变更 9 三 以列报项目是否发生变更作为判断基础一般地 对列报项目的指定或选择是会计政策 其相应的变更是会计政策变更 四 根据会计确认 计量基础和列报项目所选择的 为取得与资产负债表项目有关的金额或数值 如预计使用寿命 净残值等 所采用的处理方法不是会计政策 而是会计估计 其相应的变更是会计估计变更 10 四 会计政策变更的会计处理发生会计政策变更时 有两种会计处理方法 即追溯调整法和未来适用法 一 追溯调整法追溯调整法 是指对某项交易或事项变更会计政策 视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策 并以此对财务报表相关项目进行调整的方法 11 追溯调整法通常由以下步骤构成 第一步 计算会计政策变更的累积影响数 第二步 编制相关项目的调整分录 第三步 调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额 第四步 附注说明 12 其中 会计政策变更累积影响数 是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额 累积影响数通常可以通过以下各步计算获得 13 第一步 根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项 第二步 计算两种会计政策下的差异 第三步 计算差异的所得税影响金额 应说明的是 一般来说 会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动 也就是说不会涉及应交所得税的调整 但追溯调整时如果涉及暂时性差异 则应考虑递延所得税的调整 这种情况应考虑前期所得税费用的调整 14 第四步 确定前期中每一期的税后差异 第五步 计算会计政策变更的累积影响数 需要注意的是 对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的 应当重新计算各列报期间的每股收益 15 例题3 长江公司系上市公司 该公司于2007年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租 至2009年1月1日 该办公楼的原价为3300万元 已提折旧120万元 已提减值准备180万元 2009年1月1日 长江公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量 该办公楼2009年1月1日的公允价值为2800万元 该公司按净利润的10 提取盈余公积 适用的所得税税率为33 2009年12月31日 该办公楼的公允价值为2900万元 假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值 16 要求 1 编制长江公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录 2 将2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表 3 编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录 17 答案 1 借 投资性房地产 成本2800投资性房地产累计折旧120投资性房地产减值准备180递延所得税资产66利润分配 未分配利润134贷 投资性房地产3300借 盈余公积13 4贷 利润分配 未分配利润13 4 18 2 2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数 19 3 借 投资性房地产 公允价值变动100贷 公允价值变动损益100借 所得税33贷 递延所得税资产33P451 例23 1 20 二 未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项 或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法 21 例题4 甲公司2005年1月1日售出大型设备一套 协议约定采用分期收款方式 从销售当年末分5年分期收款 每年1000万元 合计5000万元 成本为3000万元 每年年末收款1000万元 不考虑增值税 至2006年12月31日甲公司已按合同规定收到2000万元货款 2007年1月1日前 甲公司执行企业会计制度进行核算 甲公司于2007年1月1日首次执行企业会计准则 假定2007年1月1日应收金额的公允价值为2775 09万元 实际利率为4 22 要求 1 编制2007年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录 2 编制2007年12月31日至2009年12月31日收款 确认财务费用的会计分录 23 答案 2007年1月1日借 长期应收款3000贷 主营业务收入2775 09未实现融资收益224 91借 主营业务成本1800 3000 3000 5 2 贷 分期收款发出商品1800 24 2007年12月31日未实现融资收益摊销 每期期初应收款本金余额 实际利率每期期初应收款本金余额 期初长期应收款余额 期初未实现融资收益余额未实现融资收益摊销 3000 224 91 4 111万元借 银行存款1000贷 长期应收款1000借 未实现融资收益111贷 财务费用111 25 2008年12月31日未实现融资收益摊销 3000 1000 224 91 111 4 75 44万元借 银行存款1000贷 长期应收款1000借 未实现融资收益75 44贷 财务费用75 44 26 2009年12月31日未实现融资收益摊销 224 91 111 75 44 38 47万元借 银行存款1000贷 长期应收款1000借 未实现融资收益38 47贷 财务费用38 47P453 例23 2 27 三 会计政策变更的会计处理方法的选择1 国家有规定的 按国家有关规定执行 2 能追溯调整的 采用追溯调整法处理 追溯到可追溯的最早期 3 不能追溯调整的 采用未来适用法处理 28 五 会计政策变更的披露企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息 一 会计政策变更的性质 内容和原因 二 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额 三 无法进行追溯调整的 说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点 具体应用情况 29 例题5 下列关于会计政策变更的说法中 正确的有 A 会计政策是指企业在会计确认 计量和报告中所采用的原则 基础和会计处理方法B 会计政策变更意味着以前期间的会计政策是错误的C 会计政策变更一律采用追溯调整法进行处理 30 D 会计政策变更累积影响数 是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额E 会计政策变更只需调整变更当年的资产负债表 利润及所有者权益变动表 答案 AD 31 第二节会计估计及其变更一 会计估计概述会计估计 是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断 32 二 会计估计变更会计估计变更 是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化 从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整 例如 固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法 企业据以进行估计的基础发生了变化 或者由于取得新信息 积累更多经验以及后来的发展变化 可能需要对会计估计进行修订 会计估计变更的依据应当真实 可靠 33 企业应当根据企业会计准则的规定 结合本企业的实际情况 确定会计估计 经股东大会或董事会 经理 厂长 会议或类似机构批准 按照法律 行政法规等的规定报送有关各方备案 企业的会计估计一经确定 不得随意变更 如需变更 应重新履行上述程序 并按企业会计准则的规定处理 如果以前期间的会计估计是错误的 则属于差错 按前期差错更正的规定进行会计处理 34 三 会计估计变更的会计处理企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理 一 会计估计的变更仅影响变更当期的 其影响数应当在变更当期予以确认 二 会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的 其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认 三 难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的 应当将其作为会计估计变更处理 35 2020 1 27 36 例题6 甲公司2006年12月20日购入一台管理用设备 原始价值为100万元 原估计使用年限为10年 预计净残值为4万元 按双倍余额递减法计提折旧 由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因 已不能继续按原定的折旧方法 折旧年限计提折旧 甲公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法 将设备的折旧年限由原来的10年改为8年 预计净残值仍为4万元 甲公司所得税采用债务法核算 适用的所得税税率为33 37 要求 1 计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额 2 计算上述设备2009年计提的折旧额 3 计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响 38 答案 1 设备2007年计提的折旧额 100 20 20万元设备2008年计提的折旧额 100 20 20 16万元 2 2009年1月1日设备的账面净值 100 20 16 64万元设备2009年计提的折旧额 64 4 8 2 10万元 39 3 按原会计估计 设备2009年计提的折旧额 100 20 16 20 12 8万元上述会计估计变更使2009年净利润增加 12 8 10 1 33 1 876万元 P459 例23 5 40 四 会计估计变更的披露企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息 一 会计估计变更的内容和原因 二 会计估计变更对当期和未来期间的影响数 三 会计估计变更的影响数不能确定的 披露这一事实和原因 41 例题7 下列会计处理中应采用未来适用法处理的有 A 当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行B 固定资产折旧方法发生变更C 固定资产预计使用年限发生变更D 难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更E 当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定 答案 ABCD 42 例题8 根据 会计政策 会计估计变更和差错更正 的规定 企业发生会计估计变更时 应在会计报表附注中披露的内容有 A 会计估计变更的内容B 会计估计变更的原因C 会计估计变更对当期和未来期间的影响数D 会计估计变更的影响数不能确定的 披露这一事实和原因E 会计估计变更累积影响数 答案 ABCD 43 第三节前期差错及其更正一 前期差错概述前期差错 是指由于没有运用或错误运用下列两种信息 而对前期财务报表造成省略或错报 一 编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息 二 前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息 前期差错通常包括计算错误 应用会计政策错误 疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响 以及存货 固定资产盘盈等 44 二 前期差错更正的会计处理企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错 但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外 对于不重要的前期差错 可以采用未来适用法更正 前期差错的重要程度 应根据差错的性质和金额加以具体判断 45 追溯重述法 是指在发现前期差错时 视同该项前期差错从未发生过 从而对财务报表相关项目进行更正的方法 追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同 确定前期差错影响数不切实可行的 可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额 财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整 也可以采用未来适用法 企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中 调整前期比较数据 46 例题9 A公司2008年度的财务会计报告于2009年4月20日批准报出 A公司按净利润的10 提取法定盈余公积 2009年3月20日 A公司发现2007年和2008年行政管理部门的固定资产分别少提折旧200万元和100万元 达到重要性要求 要求 对上述差错进行会计处理 并将相关调整数填入下表 假定不考虑所得税费用的调整 47 借 以前年度损益调整300贷 累计折旧300借 利润分配 未分配利润300贷 以前年度损益调整300借 盈余公积30贷 利润分配 未分配利润30 48 2008年12月31日资产负债表相关项目调整数 49 2008年度利润表和所有者权益变动表相关项目调整数 50 例题10 A公司2008年12月31日发现2007年有一项行政管理部门使用的固定资产漏提了折旧 数额为100万元 所得税申报中也未包括这项费用 A公司所得税税率为33 按净利润的10 提取法定盈余公积 假定税法允许2007年少计提的折旧可调整应交所得税 要求 1 编制更正上述差错的会计分录 2 将会计报表相关项目调整数填入下表 51 答案 1 编制更正上述差错的会计分录 调整少计提的折旧借 以前年度损益调整100贷 累计折旧100 调整应交税费借 应交税费 应交所得税33贷 以前年度损益调整33 52 转入未分配利润 借 利润分配 未分配利润67贷 以前年度损益调整67 调整利润分配 借 盈余公积6 7贷 利润分配 未分配利润6 7 53 2 填表2008年会计报表相关项目年初数或上年数的调整 54 三 前期差错更正的披露企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息 一 前期差错的性质 二 各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额 三 无法进行追溯重述的 说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点 具体更正情况 在以后期间的财务报表中 不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息 55 四 前期差错更正所得税的会计处理 一 应交所得税的调整按税法规定执行 二 递延所得税资产和递延所得税负债的调整若调整事项涉及暂时性差异 则应调整递延所得税资产或递延所得税负债 56 例题11 甲公司为增值税一般纳税企业 所得税采用债务法核算 适用的所得税税率为33 按净利润的10 提取法定盈余公积 2007年5月20日 甲公司发现在2006年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错 该库存产品的成本为1000万元 预计可变现净值应为700万元 2006年12月31日 甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为900万元 57 借 以前年度损益调整200贷 存货跌价准备200借 递延所得税资产66贷 以前年度损益调整66借 利润分配 未分配利润134贷 以前年度损益调整134借 盈余公积13 4贷 利润分配 未分配利润13 4 58 应注意的是 在应试时 若题目已经明确假定了会计调整业务是否调整所得税 虽然有时假定的条件和税法的规定不一致 但是也必须按题目要求去做 若题目未作任何假定 则按上述原则进行会计处理 59 例题12 甲公司系国有独资公司 经批准自2008年1月1日起执行 企业会计准则 甲公司对所得税一直采用债务法核算 适用的所得税税率为33 甲公司自设立以来 一直按净利润的10 计提法定盈余公积 不计提任意盈余公积 1 为执行 企业会计准则 甲公司对2008年以前的会计资料进行复核 发现以下问题 60 甲公司自行建造的办公楼已于2007年6月30日达到预定可使用状态并投入使用 甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续 2007年6月30日 该 在建工程 科目的账面余额为2000万元 2007年12月31日该 在建工程 科目账面余额为2190万元 其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2007年7月至12月期间发生的利息50万元 应计入管理费用的支出140万元 61 该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元 甲公司预计该办公楼使用年限为20年 预计净残值为零 采用年限平均法计提折旧 至2008年1月1日 甲公司尚未办理结转固定资产手续 以400万元的价格于2006年7月1日购入的一套计算机软件 在购入当日将其作为管理费用处理 按照甲公司的会计政策 该计算机软件应作为无形资产确认入账 预计使用年限为5年 采用直线法摊销 62 其他应收款 账户余额中的600万元未按期结转为费用 其中应确认为2007年销售费用的为400万元 应确认为2006年销售费用的为200万元 误将2006年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元 记入2007年1月的其他业务收入 误将2007年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元 记入2008年1月的其他业务收入 其他业务收入2006年的毛利率为20 2007年的毛利率为25 假定上述事项涉及损益的事