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第十一章财务会计报告 第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表 会计核算方法之七 1 第一节财务会计报告概述 一 财务会计报告的定义与种类 一 财务会计报告的定义 也称财务报告 是企业对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量等信息的文件 2 资产负债表 企业某一特定日期的财务状况 资产 负债和所有者权益 对财务会计报告定义的理解 利润表 企业某一会计期间的经营成果 收入 费用和利润 现金流量表 企业某一会计期间的现金流量 现金流入和现金流出 所有者权益变动表 企业某一会计期间所有者权益的变动 权益增加和权益减少 企业 对外报送会计报表 3 A向财务报告使用者提供与企业的财务状况 经营成果和现金流量等有关的信息 企业 对外报送会计报表 B反映企业管理层受托责任的履行情况 C有助于财务会计报告使用者作出经济决策 二 财务会计报告的作用 4 三 财务会计报告的种类 按编报时间可分为年度财务会计报告和中期财务会计报告 年度报告 中期报告 年度财务报告 5 二 财务会计报告的构成 会计报表 附注 会计报表 用以提供会计信息的表格 报表附注 对报表信息的详细说明 会计报表附注是会计报表的重要组成部分 6 三 编制财务会计报告的基本要求 一 质量要求 可靠性 客观性 要求 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 实际发生的交易或事项 会计信息 7 二 时间要求 及时性要求 企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或者延后 会计确认 按规定时间及时进行报告 8 三 形式要求财务会计报告编制完毕后 应依次编定页次 加具封面 装订成册 加盖公章 封面上应当注明企业名称 统一代码 组织形式 所在地址 报表所属期间等信息资料 并应由企业负责人和会计机构负责人等签名并盖章 以示对财务会计报告的真实性负责 1会计报表 报表附注 所有者权益变动表 所有者权益 权益增加权益减少 现金流量表 现金流量 现金流入现金流出 利润表 经营成果 收入费用利润 资产负债表 财务状况 资产负债所有者权益 封面 企业名称统一代码报告期间企业负责人 公章 负责人 9 四 其他要求1 编制财务会计报告前应进行财产清查 并根据有关规定对清查结果进行处理 2 财务会计报告应采用统一规定的格式和内容及编制要求编制 做到内容完整 数字真实 计算准确 相关数字之间应当一致 与上期报告文件的有关数字应当衔接 账面结存数 实际结存数 财产清查 10 第二节资产负债表 一 资产负债表的组成内容与格式 一 资产负债表的含义 反映企业某一特定日期财务状况的会计报表 会计主体 某一特定日期 会计期末的最后一天 企业财务状况 资产 负债 所有者权益状况 资金存在形态 资金来源渠道 特定的时间概念 反映的主要内容 静态报表 真实表格 11 二 资产负债表的组成内容 由表首和正表两个部分组成 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元 表首 正表 资产总额及其结构状况 负债总额及其结构状况 所有者权益总额及其结构状况 财务状况 12 三 资产负债表正表的格式1 账户式 因其外表形式像 T 形账户而得名 按 资产 负债 所有者权益 原理设计 将三个要素分左右两个部分排列 格式1 账户式 实务中常用格式 13 2 报告式 按 资产 负债 所有者权益 原理设计 将三个要素自上而下分三各部分排列 不是分左右两方排列 因而也不存在平衡相等关系 格式1 报告式 14 四 资产负债表的作用 A提供企业某一特定日期资产总额及其结构 表明企业拥有或控制的资源及其分布情况 B反映企业某一特定日期负债总额及其结构 表明企业未来需用多少资产或劳务偿债及偿债时间 C反映企业某一特定日期所有者权益总额及其结构状况 据以判断资本保值 增值情况 D提供财务分析数据资料 借以评价企业偿债的保障程度 15 二 资产负债表的编制方法根据有关规定 企业编制的年度 半年度会计报表至少应反映相接续的两个会计期间的比较数据 即本期 期末数 与 年初数 上一会计期间期末数 列报比较信息的目的 为信息使用者提供更多相关信息 更有利于他们进行经济决策 比较资产负债表 16 根据上年末资产负债表上的 期末数 填列 根据有关账户的期末余额直接或计算填列 一 年初数 的基本填列方法 二 期末数 的基本填列方法 17 1 根据总账账户期末余额直接填列 具体可分为按借方余额直接填列和按贷方余额直接填列两种方法 资产项目 借方余额 负债 所有者权益项目 贷方余额 应收股利 20000 短期借款 30000 18 2 根据若干总账账户期末余额加计填列 实务中还应加 其他货币资金 账户余额 实务中还应加 在途物资 材料成本差异 等账户余额 19 3 根据明细账期末余额分析计算填列 例1 应付账款 与 预付账款 项目 总账 明细账 总账 明细账 正常 反常 正常 反常 20 21 例2 应收账款 与 预收账款 项目 总账 明细账 反常 正常 22 23 4 根据总账和明细账期末余额分析填列 例 企业有A B两项长期借款 在资产负债表日 A的偿还期还有2年 B的偿还期还有6个月 已非真正意义上的长期负债 具有流动负债的特征 应分别情况填入资产负债表 应填入资产负债表的 长期借款 项目 应填入资产负债表的 一年内到期的非流动负债 项目 24 2020 2 9 25 还款期2年 长期借款 B期末余额30000 还款期6个月 上 例 在 资产负债表 项目中的列示 26 5 根据若干总账账户期末余额相减填列 固定资产期末余额14000000 累计折旧期末余额1200000 实务中还应减 固定资产减值准备 账户余额 27 6 根据本表有关数字计算填列 各合计 总计数 各合计 总计数 各合计 总计数 各合计 总计数 各合计 总计数 各合计 总计数 28 第三节利润表 一 利润表的组成内容与格式 一 利润表的含义 反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表 会计主体 一定会计期间 月度 季度 半年度 年度 企业经营成果 利润 或亏损 收入大于费用时为利润 反之为亏损 特定的时间概念 反映的主要内容 动态报表 真实表格 29 利润表会企02表编制单位 年月单位 元 二 利润表的组成内容利润表由表首和正表两个部分组成 比较利润表 表首 正表 各种收入 费用 利润 经营成果 30 三 利润表正表的格式 利润表会企02表 格式1 多步式 根据收入与费用之间的配比关系 经过多个步骤方可计算出净利润 企业会计准则 06 实务中常用格式 按 收入 费用 利润 原理设计 能够清晰体现各类收入与费用之间的配比关系 31 利润表会企02表编制单位 年月单位 元 格式2 单步式 根据收入与费用之间的配比关系 只需一个步骤即可计算出净利润 费用 净利润 收入 按 收入 费用 利润 原理设计 但不能清晰体现各种收入与费用之间的配比关系 32 四 利润表的内容 利润表会企02表 收入 费用 收入 损失 净利润 费用 利得 构成营业利润的各项要素 构成利润总额的各项要素 构成净利润的各项要素 33 五 利润表的作用 利润表会企02表 收入 费用 收入 损失 净利润 费用 利得 A提供企业一定会计期间收入实现与发生费用的信息 B提供企业一定会计期间经营活动的成果信息 C提供分析企业盈利能力 资本保值 增值数据资料 34 二 利润表的编制方法1 上期金额 的填列方法 利润表会企02表 根据上期 利润表 相应项目的 本期金额 直接抄列 上期金额如有调整 应按调整后的金额填列 上期 含义 是相对于 本期 的一个概念 但不能简单理解为 本期 的上一个期间 而是指上一年度或上一年度的同一月份 35 2 本期金额 的填列方法 利润表会企02表 根据本期 月 年 有关账户的发生额直接填列 或计算填列 36 1 根据有关账户的发生额直接填列 1 根据有关账户的发生额直接填列 利润表会企02表 直接填列 损失时用 填列 37 2 根据有关账户的发生额计算填列 利润表会企02表 计算填列 2580000 1460000 38 利润表会企02表 营业利润 利润总额 净利润 按照本表规定的方法步骤计算填列 3 根据本表的有关数据计算填列 亏损时用 填列 840000 851000 570170 39 第四节现金流量表 一 现金流量表的定义及内容 一 现金流量表的定义 反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表 属于动态报表 现金流量表会企03表编制单位 年度单位 元 比较现金流量表 分别包含流入 流出两个方面的具体项目 一定会计期间 动态报表 真实表格 40 关于现金 现金等价物的概念 现金 包括库存现金 银行存款 其他货币资金 特点 企业的货币资金 流动性极强 价值变动风险极小 支付能力强 现金等价物 视同现金 如交易性金融资产中的短期债券投资等 特点 企业进行的期限较短的投资 流动性强 易于转换为已知金额的现金 价值变动风险很小 支付能力较强 41 二 现金流量表的格式 现金流量表会企03表编制单位 年度单位 元 分别将各类现金流量的具体项目至上而行自上而下分别排列 表首 正表 经过计算 最终确定期末现金及现金等价物余额 42 三 现金流量表的内容 现金流量表会企03表编制单位 年度单位 元 43 关于经营活动 投资活动 筹资活动 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 44 四 现金流量表的作用 现金流量表会企03表编制单位 年度单位 元 A提供企业一定会计期间的现金和现金等价物流入 流出信息 B有助于财务报告使用者评价企业的支付能力 偿债能力等 C有助于财务报告使用者预测企业未来现金流量 D有助于财务报告使用者分析企业收益质量及影响现