中级财务会计讲稿部分.ppt

中级财务会计 张爱az6508 参考资料 企业会计准则CPA 会计 14 15年版名校中级财务会计教材 目录 第一章绪论 5第二章会计准则 10第三章货币资金 20第四章应收款项 55 第一章绪论 第一节会计与会计环境一 会计环境对会计影响从会计的演进过程来看 会计的每一次发展都是社会经济环境变化的结果 远古时代 结绳和刻石记事会计计量行为是生产职能的附带部分复式记帐法在13世纪地中海北岸Florence城贷金业者们首创人名帐户借贷法 商品帐户 1494年LucasPacioli著 算术几何及比例总览 一书 其中第九章第十一论 计算与记录要论 16 18世纪借贷记帐法在经济领先国家 英国得到迅速发展 19世纪产生成本会计 当时作为财务会计的一部分 20世纪初会计与泰勒制度配合 标准成本 预算控制 差异分析 20世纪30年代西方国家先后制订会计原则 50年代后 信息论 控制论 系统论 现代数学 行为科学等引入会计 产生管理会计 计算引入会计 二 会计对会计环境的作用1 有助于宏观经济调控2 有利于优化企业内部管理3 可促使社会经济秩序稳定4 可推动涉外经济健康 繁荣发展第二节财务会计的涵义一 财务会计的定义财务会计迄今为止尚无一个公认的定义 综观中外学者对财务会计的描述 财务会计是按照会计制度与会计准则的要求 对过去 现在发生的经济活动进行确认 计量 记录 并定期编制财务报告 为企业以外的信息使用者提供所需的会计信息 二 财务会计的主要特征1 财务会计的会计主体 企业2 财务会计的对象 企业日常发生的经济活动 3 财务会计的规范化 要求严格遵循会计准则 统一会计制度 4 财务会计的循环程序 会计凭证 会计帐簿 会计报表5 财务会计的服务对象 投资人 债权人 财政税务部门等 外部为主 6 财务会计的信息 历史的 货币性的信息为主 第二章会计准则 第一节会计准则的概述一 会计法规体系会计准则是会计法规体系的组成部分会计法规体系有四部分组成1 会计法律2 行政法规3 部门规章4 规范性文件 二 会计准则的分类会计准则是会计确认 计量 记录和报告工作所必须遵循的基本原则 1 会计准则按服务对象分为 盈利组织与非盈利组织的会计原则2 按层次结构分类 基本准则和具体准则二 西方国家的会计准则和国际会计准则 一 西方国家会计准则的产生社会经济背景 会计学院院长对国际会计准则研究 1欧盟会计准则国际趋同战略与等效机制研究 2 美国会计准则研究 从经济大萧条到全球金融危机 3 与国际财务报告准则趋同 路径选择与政策建议 4 中国新会计准则与国际财务报告准则比较 5 澳大利亚会计准则及其国际趋同战略研究 6 国际会计准则与财务报告准则 研究与比较 7 英国会计准则研究与比较 8 会计准则的发展 透视 比较与展望 以美国会计准则为代表 二 国际会计准则的产生三 我国会计准则的基本内容我国会计准则国际化建设路径 接轨 趋同 等效 一 基本准则1992 11 30以部长令发布第一号准则 企业会计准则 并于1993 7 1起实施 2006年2月15日发布 企业会计准则 2007年1月1日执行 基本准则作用 统驭具体会计准则的制定为会计实务中出现的 具体准则尚未规定的新问题提供会计处理依据 基本准则规范的主要内容1 财务报告目标2 会计基本假设3 会计核算基础4 会计信息质量要求5 会计分类要素及确认计量原则6 财务会计报告 二 具体准则 到2006年2月15日我国发布38项具体会计准则 2014年修改加新颁布41 我国具体会计准则按规范对象的不同 大体上可以分为三大类1 有关共同内容的具体准则如固定资产 无形资产 企业合并 或有事项等 2 有关特别行业基本业务的具体准则原保险合同 再保险合同 石油天然气开采 生物资产3 有关披露的具体准则财务报表列报 关联方披露 第二节会计核算基本前提一 会计主体二 持续经营三 会计分期四 货币计量第三节企业会计信息质量一 衡量会计信息质量的一般原则 一 客观性 可靠性 二 相关性 有用性 三 可比性 四 实质重于形式 五 及时性 六 明晰性 七 谨慎性 八 重要性 第四节会计计量企业在将符合确认条件的会计要素登记入帐并列报于会计报表及其附注时 应当按照规定的会计计量属性进行计量 确定期金额 会计计量属性 一 历史成本 二 重置成本 三 可变现净值 四 现值 五 公允价值 1固定资产按取得时成本10万 累计折旧2万元 报表 10万 2万 2原材料按取得时成本10万 报表 10万 3土地取得时100万元 现在购买需要500万元 报表 万从可靠性 从相关性 4 商品取得时成本100万元 可变现净值80万元 报表 万 5 分期付款购买固定资产价款120万元 每年年末支付40万元 现值100万元 报表 6 接受投入设备公允价值20万元 在原单位取得成本30万元 累计折旧6万元 报表 短期目的购买股票成本10万元 年末公允价值12万元 报表 短期目的购买股票成本10万元 年末公允价值8万元 报表 第四节会计要素一 资产二 负债三 所有者权益四 收入五 费用六 利润 负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 收入的概念 收入 企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 日常活动 企业为完成其经营目标所从事的经常性活动 以及与之相关的其他活动 销售商品提供劳务让渡资产使用权 第三章货币资金 第一节货币资金概述一 货币资金的内容库存现金 银行存款 其他货币资金 二 货币资金管理和控制的原则1 严格职责分工2 实行收支分开3 实施内部稽核4 实施定期轮岗制度 第二节库存现金一 库存现金的管理现金是流动性最强的一种货币资产 1 库存现金使用范围 1 单位与个人之间 2 单位与单位之间1000元以下交易 2 库存现金限额 3 5天 3 开户单位现金收支管理4 违反规定的处罚 二 现金核算的凭证三 现金的核算1 现金的序时核算 出纳记录 2 现金的总分类核算 会计记录 例1某企业签发现金支票向银行提取现金2000元 会计人员根据支票存根编制 记帐凭证即借 库存现金2000贷 银行存款2000例2职工王明预借差旅费800元 以现金支付会计人员根据借款单编制 记帐凭证借 其他应收款800贷 库存现金800 清查小组的清查分为定期与不定期清查 现金清查结果的会计处理 需查明原因的溢余 短缺应通过 待处理财产损溢 帐户 1 查明原因的溢余应归还的记入 帐户 无法查明原因的溢余则记入 营业外收入 帐户 2 查明原因的短缺由过失人赔偿记入 帐户 如果是非过失人造成的记入 管理费用 帐户 注意 待处理财产损溢 帐户期末无余额 第三节银行存款一 银行存款帐户的开设和使用一家企业能在多家银行开设帐户 银行存款帐户分为基本存款帐户 一般存款帐户 临时存款帐户 专用存款帐户 但只能在一家银行的一个营业部开设一个基本存款帐户 工资 奖金发放只能在基本存款帐户中进行 企业必须遵守国家对银行存款的有关管理制度 1 严格遵守财经制度和结算制度健全银行存款收付手续制度2 严守财经纪律 不得出借 出租银行帐户 不准签发空头支票 套取银行信用 不准无理拒付 不准利用多头开户转移资金3 健全内部控制制度 二 银行存款业务的核算三 银行转帐结算方式 一 银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行 由出票银行签发的 由其在见票时 按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据 其有效期为1个月 同城 异地均能使用银行汇票 1 企业 汇款人 因支付购货款等时 应向出票银行填写 银行汇票申请书 银行受理并收妥款项后签发银行汇票 交给汇款人 汇款人 借 其他货币资金 银行汇票存款468000贷 银行存款468000 汇款人购货后以银行汇票交付时借 材料采购等450000贷 其他货币资金 银行汇票存款450000实际结算金额小于银行汇票金额有出票银行返回汇款人借 银行存款16800贷 其他货币资金 银行汇票存款16800 2 收款人收到银行汇票时 审核后在银行汇票上填写实际结算金额并将银行汇票 解迄通知 进帐单交其开户银行 借 银行存款450000贷 主营业务收入等450000 二 银行本票银行本票的有效期2个月 有定额与不定额两种 有关会计处理类似 三 商业汇票1 概念2 特征 1 付款期长达6个月 2 同城异地均可使用 3 可以背书转让 4 商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 3 商业承兑汇票处理流程图4 银行承兑汇票处理流程图 因此 购货方以商业承兑汇票或以银行承兑汇票支付在法律上是 金融负债 增加 销货方销售商品时收到商业承兑汇票或银行承兑汇票在法律上是 金融资产 增加 四 支票支票是出票人签发委托银行无条件见票即付的票据 支票的期限10天 支票又三种 转帐支票 现金支票 普通支票 企业不得签发空头支票 出票企业签发支票根据支票存根记银行存款减少 收款企业收到支票填写进帐单一并交存银行记作银行存款增加 五 汇兑汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式 付款人在汇出款项时应填写银行印发的汇款凭证并据汇款回单作银行存款减少 收款人开户银行在收妥款项后及时通知收款人 收款人在受到银行通知时作银行存款增加 六 委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式同城异地均可使用 七 托收承付托收承付是根据购销企业委托银行收款时应填写银行印发的委托收款凭证和提供有关债权证明 合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项 由付款人向银行承认付款的结算方式 注意代销 寄销 赊销商品的款项 购销双方没有签定经济合同或合同上未订明用托收承付结算方式 结算起点以下交易均可被付款方拒付 销售企业按合同发货后填写托收承付凭证 向银行办理托收手续 据银行退回结算凭证回联作应收帐款增加 付款方承付有验单承付和验货承付两种 收款人在收到银行收款通知时作银行存款增加 付款人在收到银行付款通知时作银行存款减少 八 信用卡凡在中国境内金融机构开设基本存款帐户的单位可申请单位卡单位卡帐户的资金一律从其基本存款帐户转帐存入 在使用过程中要向帐户续存资金时 也一律从基本存款帐户转帐存入 不得交存现金 九 信用证进口方企业为取得信用证应向银行提交申请书等并向银行交存保证金 收款方收到信用证时作银行存款增加 四 银行存款的清查将银行存款日记帐与银行对帐单进行核对 银行存款日记帐余额与对帐单余额不一致 其原因为1 记帐错误2 未达帐项对于未达帐项应编制 银行存款余额调节表 第四节其他货币资金其他货币资金是指企业的经营资金中的存放地点 用途与库存现金 银行存款不同的货币资金 主要有 一 外埠存款外埠存款是指企业为了到外地采购而汇往采购地银行开设采购专户的款项 企业将款项委托当地银行汇往采购地时 据汇出款项凭证借 其他货币资金 外埠存款贷 银行存款 采购员报销用外埠存款支付材料的采购货款时借 材料采购等贷 其他货币资金采购结束 将多余的外埠存款转回当地银行时借 银行存款贷 其他货币资金 外埠存款二 银行汇票三 银行本票 四 信用卡五 信用证六 存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项 企业向证券公司划出资金时企业购买股票 债券时 第四章应收款项 金融资产一 第一节应收票据一 应收票据种类及计价应收票据是企业销售产品 商品 提供劳务而收到商业汇票 商业承兑汇票应收票据按承兑人不同可分银行承兑汇票按是否带息可分为带息应收票据不带息应收票据 企业收到应收票据一律按面值记帐 对于带息票据期末应计提利息 增加应收利息的帐面价值 二 应收票据的核算 一 应收票据取得和到期的核算取得商业汇票时借 应收票据 面值 贷 主营业务收入等 商业汇票到期时收到票款借 银行存款 到期值 贷 应收票据 面值 财务费用 两者有差额 商业汇票到期时付款人无力支付借 应收帐款贷 应收票据 面值 有差额财务费用 例1 甲公司3月1日销售商品给乙公司 货款20000元 增值税3400元 当即收到乙公司签发一张年利率为6 3个月到期的商业承兑汇票 面值为23400元 3个月后如期收到票款 甲公司编制如下会计分录 3 1借 应收票据23400贷 主营业务收入20000贷 应交税费 应交增值税 销项税 34003月31日 4月30日 5月31日借 应收利息117贷 财务费用1176月1日借 银行存款23751贷 应收票据23400应收利息351 例2 仍以例1为例 假如6月1日乙公司无力支付 3月1日 3月31日会计分录同例16月1日借 应收账款23751贷 应收票据23400应收利息351 例2 甲公司3月1日销售商品给乙公司 货款20000元 增值税3400元 当即收到乙公司签发3个月到期的银行承兑汇票 面值为23400元 3个月后如期收到票款 甲公司编制如下会计分录 3 1借 应收票据23400贷 主营业务收入20000贷 应交税费 应交增值税 销项税 34006月1日借 银行存款23400贷 应收票据23400 例1 甲公司2月1日销售商品给乙公司 货款20000元 增值税3400元 当即收到乙公司签发3个月到期的银行承兑汇票 面值为23400元 2个月后因归还所欠货款而背书转让 甲公司编制如下会计分录 2 1借 应收票据23400贷 主营业务收入20000贷 应交税费 应交增值税 销项税 34004月1日借 应付帐款23400贷 应收票据23400 二 应收票据贴现及其核算 属于金融资产转移 应收票据贴现是指持有人将未到期的票据在背书后送交银行 银行从票据到期值中扣除按银行贴现率计算并确定的利息后 将余额付给持票人 票据贴现是一项融资活动 计算公式如下 贴现息 票据到期值 贴现率 贴现期其中不带息票据到期值 面值带息票据到期值 面值 面值 到期期限 票据利率贴现净额 到期值 贴现息 无追索权贴现 应收票据风险报酬转移 符合终止确认条件 无追索权贴现作会计分录借 银行存款 1 实收金额 贷 应收票据 2 面值 两者差额计入财务费用 1 2 例3 甲企业于5月16日将一张面值为20000元 票面利率为9 期限90天的应收商业承兑票据向银行贴现 甲企业已持有30天 贴现率为12 无追索权贴现 则该票据贴现计算和核算如下 到期值 20000 20000 90 9 360 20450 元 贴现息 20450 60 12 360 409 元 贴现净额 20450 409 20041 元 借 银行存款 1 实收金额 20041贷 应收票据 2 面值 20000两者差额计入财务费用 1 2 41是借方还是贷方 有追索权贴现 应收票据风险报酬尚未转移 不符合终止确认条件 不能记应收票据减少 而是记负债增加 有追索权贴现作会计分录借 银行存款 1 实收金额 贷 短期借款 到期应还本金 两者差额计入利息调整 短期借款 利息调整 第二节应收帐款一 应收帐款的确认与计价应收帐款是企业因销售商品 产品 提供劳务等 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 一般情况下企业赊销商品 产品而产生的应收帐款的确认时间应与销售成立确认销售收入的时间相一致 我国会计准则规定 应收帐款应当按照实际发生金额入帐 它包括发票金额和代购货单位垫付的包装费 运杂费等 如有折扣则 1 商业折扣 是指在销售商品 提供劳务时 从价目单上的报价中扣除折扣 以扣除后的金额作为发票价格 如会员价 打折 购买数量越多价格越优惠 还有 在有商业折扣的情况下 应收帐款按扣除商业折扣后的金额入帐 折扣开在同一张发票上 按照扣除折扣后金额计算增值税 企业向B公司销售产品一批 产品价目表标明的价格为60 000元 由于是批量销售 企业给予B公司10 的商业折扣 该企业适用的增值税额率为17 产品已发出 货款未收 借 应收账款63180贷 主营业务收入54000 60000 6000 应交税费 应交增值税 销项税额 9180 54000 17 商业折扣一般是不需要作会计处理的 在销售实现时直接从收入中扣除 2 现金折扣 是指债权人为鼓励债务人在规定时间内付款 而给债务人的折扣 通常以 2 10 1 20 n 30 表示 注意30天是信用期 10天 1 10天 20天 11 20天 都是折扣期 现金折扣的两种处理方法 总价法 净价法我国采用总价法 某企业销售产品一批 售价 不含税 10000元 规定的现金折扣条件为2 10 n 30 增值税率为17 产品已发出 按总价法的会计分录为 借 应收帐款11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 如果上述货款在10天内收到借 银行存款11500 11700 200 财务费用200 10000X2 贷 应收帐款11700如果超过10天收到借 银行存款11700贷 应收帐款11700 三 应收账款出售 属于金融资产转移 分两种 有追索权出售 应收账款风险尚未转移 不符合终止确认条件 不能记应收账款减少 而是记短期借款负债增加 无追索权出售 应收账款风险转移 符合终止确认条件 出售时直接记应收账款减少 例解4 2009年4月12日 甲公司销售一批商品给乙公司 销售价款为40万元 增值税为6 8万元 款项尚未收到 双方约定 乙公司应于2009年8月1日付款 2009年5月1日 甲公司因急需流动资金 经与中国银行协商后约定 甲公司将应收乙公司的债权卖给银行 价款为35万元 且为无追索权出售 根据以往经验 甲公司预计乙公司退货10 2009年7月6日乙公司退货 价税合计3 51万元 所退商品的成本为2 3万元 甲公司将所退商品验收入库 则甲公司针对应收账款出售的账务处理如下 2009年5月1日甲公司将应收账款卖给银行时 借 银行存款35其他应收款4 68营业外支出7 12贷 应收账款46 8 2009年7月6日乙公司退货时 借 主营业务收入3应交税费 应交增值税 销项税额 0 51贷 其他应收款3 51 将所退货物验收入库时 借 库存商品2 3贷 主营业务成本2 3 例4 2009年4月12日 甲公司销售一批商品给乙公司 销售价款为40万元 增值税为6 8万元 款项尚未收到 双方约定 乙公司应于2009年8月1日付款 2009年5月1日 甲公司因急需流动资金 经与中国银行协商后约定 甲公司将应收乙公司的债权卖给银行 价款为35万元 且为无追索权出售 则甲公司针对应收账款出售的账务处理如下 2009年5月1日甲公司将应收账款卖给银行时 借 银行存款35营业外支出11 8贷 应收账款46 8 例4 2009年4月12日 甲公司销售一批商品给乙公司 销售价款为40万元 增值税为6 8万元 款项尚未收到 双方约定 乙公司应于2009年8月1日付款 2009年5月1日 甲公司因急需流动资金 经与中国银行协商后约定 甲公司将应收乙公司的债权卖给银行 价款为35万元 且为有追索权出售 则甲公司针对应收账款出售的账务处理如下 2009年5月1日甲公司将应收账款卖给银行时 借 银行存款35贷 短期借款35 第三节预付帐款及其他应收款一 预付帐款预付帐款是按照购货合同预付给供应单位的款项 如预付的材料 商品采购款 例 甲公司向乙公司采购材料5000吨 单价10元 所需支付的款项总额50000元 按照合同规定向乙公司预付货款的50 验收货物后补付其余款项 甲公司应作如下会计处理 1 预付50 的货款时 借 预付账款 乙公司25000贷 银行存款25000 2 收到乙公司发来的5000吨材料 验收无误 增值税专用发票记载的货款为50000元 增值税额为8500元 甲公司以银行存款补付所欠款项33500元 借 原材料50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 预付账款 乙公司58500借 预付账款 乙公司33500贷 银行存款33500 二 其他应收款除了应收帐款 应收票据 预付帐款以外的其他应收 暂付款项 具体有 1 应收的各种赔款 罚款 2 应收出租包装物的租金3 应向职工收取的各种垫付款项 4 备用金 5 存出保证金 6 其他各种应收暂付款项 例 某企业6月1日签发现金支票一张 金额为2000元 交给行政科作为定额备用金 6月15日行政科报销单据1500元 财务科当即以现金补足定额 6月1日拨付备用金借 其他应收款 备用金 行政科 2000贷 银行存款20006月15日报销借 管理费用1500贷 库存现金1500 第四节坏帐准备 应收帐款 应收票据 其他应收款 应收利息 长期应收款等估计不能全额收回 期末计提坏帐准备 属于金融资产减值一部分 一 坏帐与坏帐损失 一 坏帐确认坏帐是指企业无法收回的应收款项 企业将应收款项认定为坏帐后 并不意味着企业丧失了法律上的追索权 将应收款项认定为坏帐是企业单方面行为 一般来说企业应收款项符合以下条件之一 应确认为坏帐 1债务单位破产 以破产财产清偿后仍无法收回2 债务人死亡 以其遗产清偿后仍无法收回3 债务人较长时间 3年以上 为履行其债偿义务 并有足够的证据表明无法收回可能性极大 二 坏帐损失的核算坏帐损失的核算有两种 直接转销法和备抵法坏帐重点在备抵法 按期估计坏帐损失 以确认当期损失 形成坏帐准备 即借 资产减值损失 贷 坏账准备 损益类账户 资产类账户 坏账准备的主要账务处理 资产负债表日 企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的 按应减记的金额 借记 资产减值损失 科目 贷记坏账准备 本期应计提的坏账准备大于其账面余额的 应按其差额计提 应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录 问题 本期应计提的坏账准备如何计算 坏账准备 账面余额如何计算 对于确实无法收回的应收款项 按管理权限报经批准后作为坏账损失 转销应收款项 借记坏账准备科目 贷记 应收票据 应收账款 预付账款 应收利息 其他应收款 长期应收款 等科目 即企业转销无法收回应收款项 或企业确认坏账时 会计分录 已确认并转销的应收款项以后又收回的 应按实际收回的金额 借记 应收票据 应收账款 预付账款 应收利息 其他应收款 长期应收款 等科目 贷记坏账准备科目 注意这一笔分录 同时 借记 银行存款 科目 贷记 应收票据 应收账款 预付账款 应收利息 其他应收款 长期应收款 等科目 即企业收回以前转销应收款项 或企业收回以前确认坏账 会计分录 已确认并转销的应收款项以后又收回的 企业也可以按照实际收回的金额 借记 银行存款 科目 贷记坏账准备 坏账准备 估计坏帐损失 即应计提坏账准备 的方法1 赊销百分比法应计提坏帐准备金额 当期赊销金额 坏帐百分比法 100 1 1万元借 资产减值损失10000贷 坏账准备10000如企业赊销100万元 估计坏账损失1 2 应收款项余额百分比法 1 期末坏帐准备贷方余额 应收款项明细帐期末借方余额 计提百分比 2 应计提坏帐准备金额 1 坏帐准备原有借方余额 坏帐准备原贷方余额注意理解 是本章难点 某公司20 7年末应收账款 A公司借方余额为600000元 应收账款 B公司借方余额为130000元 应收账款 甲公司贷方余额30000元外 预收账款 M公司借方余额100000元 预收账款 N公司贷方余额60000元 年初坏账准备账户贷方余额为6600元 本年4月应收账款4000元无法收回