企业所得税后续管理调研报告.doc

企业所得税后续管理调研报告 企业所得税后续管理调研报告 根据关于加强企业所得税后续管理问题的调研通知的要求，为进一步加强企业所得税后续管理，完善跟踪管理制度，建立企业所得税管理长效机制，我科室认真进行了企业所得税后续管理调研，形成报告如下： 一企业所得税后续管理的理念、思路 加强企业所得税后续管理应以总局关于加强所得税管理24字方针为指导，在分类管理的基础上，依托信息化手段，充分落实岗位责任制，以达到实现企业所得税科学化、专业化和精细化管理，提升所得税风险管理质量，从而保障企业所得税组织收入、调节经济、调节收入分配合保障国家税收权益的职能作用。 二企业所得税后续管理的主要目的和总体要求 企业所得税后续管理的内容主要包括企业所得税税基管理中的自行申报项目、审批（核）和备案管理项目以及日常管理中涉及跨年度管理项目等。 企业所得税后续管理从管理项目着手，根据企业所得税管理工作要求，在企业所得税项目实施审批（核）、备案或申报后，通过信息资料的登记、比对、分析、核查等系列管 理行为，把握管理的关节点和风险点，对企业所得税管理项目进行跟踪管理，以达到规范管理和连续管理的目的。 三各地后续管理的做法及经验 一是抓日常监管，完善征收方式鉴定。建立以汇算清缴检查为基础的企业所得税征收方式核定调整机制，将上年度的所得税汇算清缴检查结果作为本年度企业所得税征收方式鉴定调整的依据，并在此基础上，对所得税纳税人按年度进行核定，严格把握核定征收和查账征收认定标准。二是抓户管基础，认真登记后续管理台账。要求税收管理员结合每户企业的纳税情况、亏损弥补、税前扣除项目审批等情况，对企业所得税的优惠事项、免税收入及有关项目余额进行分析审核，看其是否如实申报，为后续管理打好基础。三是抓动态监控，组织纳税评估和重点检查。把存在涉税审批、亏损弥补、税负明显偏低以及其它异常情况的企业列为检查对象，组织业务骨干开展重点检查，认真审核其所得税应税收入及纳税调整额的真实性和准确性，进一步提升税源管理水平。四是抓收入分析，探索分类管理。进一步做好企业所得税收入分析工作，提高收入分析水平，参照企业规模、行业、征收方式等多种方式探索建立所得税分类管理制度，增强管理的针对性和有效性。五是抓后续审查。在申报期截止后，对应享受而未享受减免税优惠项目的企业进行清理，并对符 合条件的企业进行政策宣传，确保优惠政策落实到位。同时加大对税收优惠政策执行情况进行检查，对于违反总局政策规定和我省企业所得税税收优惠管理办法进行备案管理的单位，予以通报批评，并对相关责任人进行税收执法过程追究；对于企业不符合政策规定的税收优惠，将应追缴其已减免的企业所得税税款，并按征管法的有关规定进行处理。六是抓强化培训，做到有备而来。挑选一批精通税政、稽查、征管等方面业务的干部组成企业所得税管理项目小组，通过学习材料、传阅书籍、到企业调查等灵活多样的方式进行培训和实践，鼓励干部探索行之有效、易于推广的纳税评估方法，并坚持先行先试，研究建立通用纳税评估工作底稿模版等，为全面实施审计式纳税评估做好人才、知识的储备和方法的积累。 四主要问题 第一对企业所得税管理工作重视不够。目前存在对所得税工作认识不足、重视程度不够的问题，这在基层国税部门的表现尤为突出。一是存在“重流转税、轻所得税，抓大放小”的思想。虽然近年来国税局所得税收入总额迅速增长，但占税收收入总量的比重仍然偏低，部分领导和干部不能充分认识所得税的作用，不愿意花更多精力去进行管理。同时也存在重视大企业所得税管理，忽视中小企业所得税管理的 问题，再加上缺少科学的必要的考核机制，致使部分基层单位出现放任自流、管理淡化趋势。二是征管力量配备不足。虽然企业所得税纳税人逐年增多，但基层一线的税收管理人员并没有相应得到充实。目前基层部门所得税事宜基本都由税政部门扎口管理，国税机关仅有1-2人兼管所得税，往往主要忙于文件的上传下达和事项的审核审批，致使企业所得税管理工作处于应付状态。三是人员素质难以适应企业所得税管理的要求。由于企业所得税政策性强、具体规定多且变化快、与企业财务会计核算联系紧密、纳税检查内容多、工作量大等特点，部分税务人员还不能适应管理工作的要求，比较全面掌握所得税政策、能熟练进行日常管理和稽查的业务骨干不多，从而导致一些问题难以及时发现和纠正。 第二.对新办企业所得税监管乏力。一是漏征漏管现象比较严重。由于目前企业所得税由国、地税两个部门征管，税务登记数据没有实现实时共享，缺乏相互协调配合，导致税源管理上出现空档。同时，与工商部门缺乏横向联系，信息交流不畅，基层征管力量不足，没有精力和时间开展经常性的漏征漏管清理，致使新办企业漏征漏管比较严重。二是税基管理不到位。新办中小企业成分复杂，经营方式多种多样，财务核算不规范，申报数据不真实，再加上管理中存在征管力量不足、人员素质不高、责任心不强等因素，使得对新办企业所得税税基的控管难以达到理想的状态。同时许多 随着许多审批事项的取消，后续管理工作没有及时跟上，形成管理上的“真空地带”。三是征收方式矛盾比较突出。目前，企业所得税征收方式主要有查账征收和核定征收两种方式。总局要求严格控制实行核定征收的范围，但新办中小企业普遍不能准确核算盈亏，致使查账征收不能落实到位；对中小采取核定征收，由于总局规定的核定应税所得率标准过高，各行业、区域之间的盈利水平与核定应税所得率存在差距，难于操作；而且目前所得税征收方式的确定由于国、地税掌握的标准、尺度等方面存在差异，在同一地区，同等规模、相同行业或类似行业之间因主管税务机关不同税负差距明显，诸多矛盾使得对纳税人实行核定征收难度很大。 第三.税务部门的管理手段相对滞后。一是企业所得税纳税评估不规范，效果不明显。主要表现在：当前企业所得税纳税评估工作在税收征管过程中所处的地位不明确，部分单位把它当作一项可有可无的工作，没有作为一项经常性的工作来抓。在实际工作中存在职责落实不到位、指标体系数据采集困难、选案随意性大、评估方法过于简单、评估质量不高、评估各自为政、缺少统一标准等问题。二是信息化管理相对滞后。所得税政策复杂，日常管理中需调用的数据繁多，急需利用信息化管理来提高效率和质量。但目前综合征管软件中还没有专门的所得税管理模块，无法对所得税实行全程信息化管理，而且在系统中，有关所得税管理的数据也 关于加强企业所得税后续管理的调研报告 企业所得税后续管理（以下简称后续管理）原是在旧法下取消名目繁多的审批事项后为防止疏于管理加强跟踪问效提出的一个概念。xx年新法实施后，部分项目税收和会计的差异会涉及到跨年度调整，特别是所得税优惠及资产损失税前扣除大都采取备案方式进行管理，加之近年来征管模式改革，一窗式管理或全职能办税服务厅全面推行，执法风险更多转移到事后管理环节，后续管理被赋予了更迫切的现实意义。建立所得税这些项目的事后监控动态管理机制，以利核实企业所得税税基，强化税源精细化管理，是所得税日常管理工作的重要组成部分。后续管理的主要目的就是管好税源、保护税基。 一、后续管理的对象及环节 我们认为在新税法下后续管理事项应该主要包括两个方面的内容，一是涉及跨年度的相关事项，二是事后需要对真实性进行核实的事项。经粗略统计，具体可分为三大类，即优惠类项目的后续管理、扣除类项目的后续管理以及其它部分涉税事项的后续管理，共计18项，详见附表。 附表：后续管理项目表 从上述统计来看,这些后续管理项目主要集中在汇算清缴期之后,应根据对象所处环节的特点，采取一系列的管理手段，建立长效的工作机制。 二、企业所得税后续管理的现状及存在的问题 新法实施后，后续管理的主要方法是以相关政策为规范，以台帐管理为起点，将台帐数据与征管软件申报数据相比对，结合专项核查和纳税评估，对相关事项的真实性进行核实，并进行相关的税务处理，取得了一定成效，但仍存在下列问题。 （一）后续管理事项不明确缺乏统一的后续管理办法 一是现行政策未明确后续管理具体事项，未对后续管理事项进行有效分类。二是未制定统一的后续管理办法，缺乏操作规程。现行的相关事项的后续管理主要是在各个单行文件中予以反映， 比较杂乱，对如何进行后续管理没有具体指引。三是后续管理手段不明确，除了日常管理外，对评估、稽查手段如何与日常管理相结合没有相关指引。四是岗责体系不明。对不按规定进行后续管理如何处理均未做明确规定，影响后续管理工作的质量。 （二）部分税收政策的规定不明确 如在对总分机构的管理中，明显存在分支机构主管税务机关监管职责不清，对分支机构汇总申报的税款是否具有审核权和稽查权没有明确规定，基层税务机关对分支机构如何管理、管理到何种程度没有依据。 （三）管理人员素质不高 税务机关能够比较全面掌握财会知识和企业所得税政策、熟练进行日常管理和税务评估的复合型人才不多，致使难以适应企业所得税管理的要求，从而弱化了后续管理。如未按规定进行台帐登记，通过对10年、11年两年台帐数据的分析，发现较多的管理单位上报的台帐数据与综合征管软件数据不一致，台帐的真实性受到置疑。 四、加强后续管理思路及建议 （一）制定后续管理办法 由总局或省局制定统一的后续管理办法，界定后续管理的内涵，明确后续管理的事项，并对这些事项合理进行分类，规范操作流程，选取适应的管理方法。 (二)明确后续管理思路 在对后续管理的探索中，我们认为可以采取以下的管理方式： 1实施分类管理 根据后续管理的分类，采用不同的管理方法。 对长期亏损企业，应加强日常监控，选择典型行业深入解剖，逐户开展纳税评估或税务稽查，逐步扭转亏损面过高的局面。要结合汇算清缴强化亏损额的审核确认，分户建立亏损弥补台帐，实行动态跟踪管理，对纳税评估和税务稽查调后亏损数据有变化的，及时予以重新登记。 对享受减免税企业，做好事前、事中、事后全程管理和监控。企业申请时，要严格按照规定的权限、程序和时限，做好减免税的审核审批和备案管理。享受优惠期间，要定期进行实地核查，及时掌握政策落实情况，防止企业将非减免税项目纳入减免税项目，不符合条件仍继续享受优惠等问题的发生。减免税期满后，要加强企业存续状态、利润及税负变化情况的监控，对企业注销、 税收优惠期与非优惠期之间利润转移、税负明显降低等情况予以重点关注。 2实施台帐管理 对政策性和连续时间强的项目的实施台帐管理，能真实记录所得税业务的过程和结果，对相关项目实施有效的跟踪管理和动态监控，是后续管理的起点。一是要完善台帐种类。根据业务需要，在省局已经发布的十个台帐的基础上，增加对政策性搬迁收入、资产折旧摊销时间性差异、各类税前不允许列支的准备金提取转回、房地产企业成本费用归集等台帐的建立。二是要完善台帐内容，使之能够全面真实的反映业务情况。如所得税法规定的税收优惠方式多种多样，那么在设计税收优惠台帐内容的时候也应根据政策的规定分减免税收入、减免税所得额和减免所得税额填列。三是与综合征管软件相衔接，自动产生电子化台帐，减少管理人员工作量。 3.实施信息化管理 一是结合综合征管软件、评估软件，逐步开发后续管理软件或在相关软件中增加后续管理模块，建立统一的后续管理平台，发布后续管理任务，跟踪监控后续管理绩效。 二是增加现行综合征管软件对企业申报的税收优惠数据、资产损失金额的校验功能。现行综合征管软件对企业申报的税收优惠数据、资产损失税前扣除金额是否经税务机关备案通过并无制约关系，导致一些企业在申报时未经税务机关备案便享受了税收 海林局关于加强企业所得税后续管理的调研报告 企业所得税是我国现行税制结构中的一个重要税种,充分发挥企业所得税的调节和监督作用，对于促进各类经济发展，保证国家财政收入具有重要意义。逐步规范税务机关执法行为、强化企业所得税征管，堵塞漏洞、促进所得税收入的增长已成为当前企业所得税工作的重点内容。 在新的形势和条件下，如何进一步加强企业所得税管理，大力提升企业所得税精细化、科学化水平，是当前乃至今后一段时间国税工作的重中之重和亟待解决的问题。根据市局要求，我们海林国税局在加强企业所得税管理方面的主要措施、取得成效以及存在的问题进行了调研，并提出了在新税法框架下如何进一步加强企业所得税管理的基本思路和具体举措。 一、所得税征管过程中薄弱环节和存在问题 （一）企业财务人员业务水平参次不齐。 由于企业财务人员业务水平参次不齐，不少企业对企业所得税政策不够熟悉，使得部分企业会计制度执行不统一，财务核算不规范，不能准确核算成本费用、申报应纳所得税额。特别是部分私营企业依法纳税意识较差，财务人员完全按照业主的意愿做账，明显存在现金交易、收入不入账、费用乱列支或以白条入账等现象，造成大量申报不实。以xx年为例，我局共有所得税汇算清缴企业407户，其中亏损企业共有200户，占汇缴户数的50%，零申报企业共有158户，占汇缴户数的39%。所得税收入主要集中在为数不多的烟草、煤炭、电力和地方金融等重点行业。 （二）由于对企业所得税的管理缺乏科学性，部分税务机关在执行政策时并不到位。 目前，各地税务部门管理企业所得税在方式上还存在一定不足，管理手段比较落后。主要表现在所得税征收、管理的各个环节：一是对纳税人申报表的审核手段落后。多年来，对所得税申报表的审核全部依靠人工进行。以我局为例，对所得税申报表的审核一直沿袭纳税人每季按时申报，征收人员按申报数据打印缴款书这一模式，税务人员对申报表的审核绝大多数是就表审表，只要逻辑关系正确就认定企业申报没有问题，且审核一直以人工方式进行，没有进行实质性的深入研究。 （三）对新办企业所得税监管乏力。 一是漏征漏管现象比较严重。由于目前企业所得税由国、地税两个部门征管，税务登记数据没有实现实时共享，缺乏相互协调配合，导致税源管理上出现空档。同时，与工商部门缺乏横向联系，信息交流不畅，基层征管力量不足，没有精力和时间开展经常性的漏征漏管清理，致使新办企业漏征漏管比较严重。二是税基管理不到位。新办中小企业成分复杂，经营方式多种多样，财务核算不规范，申报数据不真实，再加上管理中存在征管力量不足、人员素质不高、责任心 不强等因素，使得对新办企业所得税税基的控管难以达到理想的状态。同时许多随着许多审批事项的取消，后续管理工作没有及时跟上，形成管理上的“真空地带”。三是征收方式矛盾比较突出。目前，企业所得税征收方式主要有查账征收和核定征收两种方式。总局要求严格控制实行核定征收的范围，但新办中小企业普遍不能准确核算盈亏，致使查账征收不能落实到位；对中小采取核定征收，由于总局规定的核定应税所得率标准过高，各行业的盈利水平与核定应税所得率存在差距，难于操作；而且目前所得税征收方式的确定由于国、地税掌握的标准、尺度等方面存在差异，在同一地区，同等规模、相同行业或类似行业之间因主管税务机关不同税负差距明显，诸多矛盾使得对纳税人实行核定征收难度很大。 （四）由于企业所得税业务培训的力度不够，不少税干的业务素质不能完全适应工作需要。 一方面，干部的政策业务素质亟待提高。目前，在多数县、市局，比较全面掌握所得税政策、能熟练进行日常管理和稽查的干部，不到人员总数的8%，特别是比较年轻的干部，多数没有接触过所得税业务，不能适应企业所得税政策性强、具体规定多且变化快、与企业财务核算联系紧密、纳税检查内容多、工作量大等对干部的整体素质的要求。多数干部管理方法欠缺，经验不足，对企业财务会计知识掌握不够全面，一知半解。 （五）由于当前的监管机制尚不够健全，税务机关对监管企业的所得税管理存有难度。 对财务由上级企业统一核算、所得税统一缴纳的企业分支机构，由于汇总纳税地税务机关不能完全控管，税法规定由分支机构所在地税务机关实行监管，这样的机制存在几个问题难以解决。一是企业的税款缴纳、财务管理都在上面，监管地税务机关由于对企业没有很强的控制手段，而且监管地税务机关由于本身工作任务较重，被监企业实现的税金又不归当地的任务，存在可管可不管的倾向，最终形成了“名为监管，实际未管”的现象。二是企业由于受当地税务机关控制较少，缺乏依法接受监管的意识，特别是某些不需要在当地税务机关领购发票的纳税人，在日常工作中不情愿、不按规定依法接受监督管理，从而形成了所得税税收漏洞。 二、新税法框架下加强企业所得税管理的工作思路和具体举措 （一）坚持依法治税，确保各项所得税政策落实不走样。新的企业所得税法是全国人大通过的法律，新税法实施条例是国务院制定的行政法规，法律级次都很高，对新企业所得税法的执法提出了很高的要求。要以严肃的态度、严格的标准、严谨的措施，将依法治税的原则贯穿于新企业所得税法的实施过程当中。一是要深入贯彻国务院全面推进依法行政实施纲要，严格按照法定权限和程序执行好新企业所得税法，做到严格、公正、文明执法。严禁擅自制定或者变通与新企业所得税法不符的政策规定，自觉抵制干预企业所得税执法的行为。二是要对现行企业所得税政策进行全面清理，凡不符合新税法统一规定的，xx年1月1日起一律停止执行，要逐步建立依据合法、标准明确、程序规范、易于操作的企业所得税制度体系，为依法行政提供制度保障。三是要加强税收执法监督深入推 行税收执法责任制，加强所得税税收执法检查，加大执法过错追究力度，全面规范税收执法行为。 （二）强化税源管理，实现所得税收入持续稳定增长。税源管理是企业所得税管理的重要基础性工作，是管好企业所得税的前提和重要保证。一是加强对新法规定的特殊纳税人进行管理。新税法明确在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织均是企业所得税纳税人。这就意味着不是只有法人才有纳税义务，非法人的企业、事业单位、社会团体、基金会、农民合作社仍然是企业所得税的纳税人。因此，要加强对非法人企业和组织的所得税税种认定和管理。同时新税法明确实行法人所得税制，规定除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。作为独立法人的母子公司也应分别独立纳税。因此，要积极做好独立法人的母子公司分别就地纳税有关工作。二是做好相关业务流程修改和完善，确保税种认定、企业代码以及各类台账等信息资料的完整，保证税前扣除、减免税等征管信息准确延续和衔接。 （三）夯实所得税税基，提升所得税管理质量和效率。企业所得税涉及面广、纳税信息量很大，是国际上公认的管理难度最大的税种之一。各级税务机关要牢固树立科学管理的理念，按照核实税基、完善汇缴、强化评估、分类管理的要求，加强企业所得税管理，努力做到企业所得税征管制度体系科学规范，征管各环节有效衔接，征管方法和手段协调统一，税务系统内外有效配合。 一是强化收入管理。做好各年度企业所得税收入组织工作。同时要做好不征税收入的鉴定工作，减少税收流失。新法规定不征税收入包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金和国务院规定的其他不征税收入。 二是是要强化纳税评估工作。按照“降低频率，加大深度，提高质量，注重效益”的纳税评估工作要求，向纵深方向开展所得税纳税评估工作。要积极开展所得税、流转税联评互动，对纳税人的企业所得税申报情况进行对比分析，评估其纳税申报的真实性和准确性。要逐步建立完善具有指导性、系统性、时效性、针对性的行业评估指标体系或评估模型。要广泛开展纳税评估案例点评、优秀案例评选工作。 三是要加强分类管理。要根据重点税源企业、核定征收企业、跨地区汇总纳税企业、风险企业等不同特点和管理要求，合理划分分类管理对象，制定有针对性管理措施。要加强分级管理，合理划分市、县、基层分局各级税务机关的职能定位和管理目标，做到分工明确，职责清晰，形成上下联动、同步推进的高效工作机制。要加强分段管理。 根据企业所得税实行日常预缴，年度汇缴的特点，将企业所得税管理期间分为汇算清缴和日常管理两个阶段，做到分段管理，全程联动。 四是加强反避税工作。随着经济全球化的发展，跨国投资、跨国贸易、跨国资金和人员的流动，使得税收特别是所得税管辖权的国际交叉、税源的国际流动越来越复杂。在企业所得税以及相关税种的管理中，要依据国际税收协定，充分利用税收国际情报交换、国际反避税调查、国际征管合作互助等国际通用手段，不断完善管理制度和机制，进一步加强对我国居民的境外税源和非居民源自我国的税源以及国家间税源的管理，加大跨国反避税工作力度，防止税收流失，维护国家税收权益。 五是做好减免税和税前扣除项目管理。税收优惠是新法的一大亮点，与旧法相比，新法构建了统一的适应内外资企业的、以产业优惠为主、区域优惠为辅的税收优惠制度。为此，要重点研究新旧税法条例的变化内容，对保留项目、取消项目、扩大项目、增加项目、过渡项目要逐一进行分析和研究；要对原已经审批过的减免税企