明晰型基础会计讲义.doc

第一章 总 论第一节 会计概述一、会计的意义、特点（一）含义会计：是以货币作为主要计量单位，以合法与合理的凭证为依据，运用专门的方法，对一定主体的经济活动进行科学的核算与监督的一种经济管理活动。（二）特点是一种经济管理活动，是一种管理工具，是一门管理科学，目的是加强管理，提高经济效益以货币作为主要计量单位，作为主要核算手段以合法与合理的凭证为依据有一系列专门的核算与监督的方法，对经济活动进行连续、系统、综合的计量、记录、计算、分析、检查，为管理服务，是一个信息系统有一定的会计主体和会计对象（三）会计的产生和发展会计是由于人类社会生产实践和经济管理的客观需要而产生和发展的。1、会计产生的根本原因：人们管理生产的需要人生存生产效益管理会计2、最初（原始社会）会计是生产职能的附带工作，经济的发展使会计从生产职能中分离出来成为独立的工作3、会计是商品经济的产物，它是以货币来计量的，会计先于财税4、无论微观经济还是宏观经济，会计都有重要意义，必不可少，会计是宏观和微观经济管理的重要组成部分5、会计产生于生产实践，又随着生产发展而发展。经济越发展，管理越需要加强，会计越重要。随着科技进步和管理要求提高，会计理论、方法、手段也不断发展完善（四）会计的分类会计按报告对象分： 财务会计（主要向外提供过去财务状况信息） 管理会计（主要向内提供未来预测分析信息）二、会计的基本职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。会计的职能有很多，但其基本的职能可概括为两项，即核算职能和监督职能。（一）会计核算最基本的职能1、含义会计核算： 是指运用货币计量形式，通过确认、计量、记录计算和报告，从数量上连续、系统和完善地反映各单位已经发生或完成的经济活动情况，为加强经济管理和提高经济效益提供会计信息。会计核算包括记账将经济业务在账簿里记录算账计算经营成果和财务状况报账将会计信息向有关方面报告。2、特点（1） 主要以货币为计量单位核算经济活动量的方面（2） 主要核算过去已发生的经济活动（3） 核算包括对经济业务的确认计量记录计算分类汇总报告的全过程（4） 核算具有连续系统完整性（二）会计监督1、含义会计监督：是在核算经济业务的同时，对经济业务合法性质和合理性量进行检查、考核、控制。监督财产物资安全合理使用，经济活动符合法规制度和会计准则要求。使之合法、合理真实、正确。2、特点（1）会计监督以价值监督为主，同时还进行实物监督（2）会计监督要对单位经济活动的全过程进行监督3会计监督是单位的内部监督（三）会计核算与会计监督的关系会计核算与会计监督职能是会计的两个基本职能，它们之间是相辅相成的关系。核算是监督的基础，监督是核算的保障。随着经济发展科技进步，会计的职能也不断发展。会计还有预测决策等职能。三、会计的对象会计的对象：是指会计所要核算和监督的内容。（即特定对象的资金运动）（一）会计对象的一般说明会计核算和监督的主要是可以用货币形式表现的经济活动。社会产品财产物资是使用价值和价值的统一体资金：是再生产过程中的财产物资的价值表现。企业生产经营必须有一定的物资条件即有一定的资金资金周转：企业的资金不断改变形态，从取得投入营运到退出的过程资金运动：资金不断的周转会计的对象可概括为：社会再生产过程中的资金运动。该资金运动既指个别企事业单位的资金运动，又包括整个社会的总资金运动，前者是微观会计所核算和监督的内容，后者则是宏观会计核算和监督的内容。（二）会计对象的具体内容1产品制造企业：主要生产经营过程可分为供应、生产和销售三个过程。供应过程 生产过程 销售过程 货币 储备 在产品 成 品 货币资金 资金 资 金 资 金 资金1在供应过程中，企业用货币资金购买各种材料物资，支付货款和采购费用，并将采购的材料物资存放于仓库备用。这时货币资金形态就转化为储备资金形态。2生产过程：领料、付工资、付水电费、固定资产折旧、其他费用、计算结转成本。资金从储备形态和货币形态先后转化为在产品和成品资金形态。3销售过程：卖产品、收回货款、扣除成本、形成利润交税、还债利润分配，资金从成品形态转化为货币形态。2商品流通企业：经营活动主要是商品购进和商品流通两个过程1购进过程：采购商品，资金由货币转化为商品资金。2销售过程：卖出商品，资金由商品转化为货币资金。3行政事业单位：经济活动主要是经费的收入和支出。四、会计的方法指用来核算和监督会计内容，完成会计任务的方法手段。会计方法是随着经济管理水平提高和科技进步而不断充实的。 包括会计预测、会计核算、会计监督（检查）、会计分析会计控制等方法。会计核算方法是对会计对象进行记录计算和报告所应用的方法，是会计检查会计分析会计控制的基础。会计核算的方法主要包括：1、设置会计科目和账户即对会计对象具体内容进行归类核算和监督的专门方法会计科目：对会计核算具体内容进行科学分类的标志账户：按会计科目开设，具有一定结构内容记录经济业务的工具2、复式记账对每项业务都以相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记，借以完整反映每项经济业务的方法。3、填制和审核凭证原始凭证：纪录经济业务，明确经济责任的书面证明记账凭证：会计根据原始凭证编制据以记账的凭证 任何经济业务都必须记取的原始凭证，经审核后再编制记账凭证，会计记账必须有审核无误的凭证4、登记账簿以会计凭证为依据，采用复式记账方法，把每项经济业务分门别类登记到账簿中去5、成本计算计算各成本计算对象总成本和单位成本6、财产清查盘点实物，核对账目，核对各项资产、负债权益实有数，保证账簿记录真实可靠7、编制会计报表将一定时期的财务状况和经营成果总括反映在具有一定格式的表格中并提供给有关方面会计核算的各种方法相互联系构成一个完整的方法体系经济 账户 填审 复式记账 登记 财产清查 编制业务 凭证 账簿 报表第二节 会计核算的基本前提和一般原则一、基本前提会计核算的基本前提是对会计信息所处的时间、空间环境所作的合理设定，解决会计对谁什么时间多长时间用什么作手段核算的问题 。 会计核算有四个基本前提：会计主体持续经营会计分期货币计量、权责发生制。 （一）会计主体会计主体：又称为会计实体、会计个体，是指会计核算监督的特定单位。（法人通常都是会计主体，但会计主体不一定是法人，如：二级单位集团） 作用：明确会计核算的空间范围和内容，规定会计原则和制度（二）持续经营持续经营：是指会计主体在可以预见的将来，将根据目前的规模和状态继续经营下去。不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。作用：明确会计核算时间长度，便于会计信息的收集，会计政策和方法的选择，如资产计价，费用提取摊销，应收应付款的收付，所有者权益和经营成果的确认等。（三）会计分期会计分期：又称会计期间，是指将企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、时间间隔相等的期间。划分：在会计分期前提下，会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度，均按公历起讫日期确定。在我国，会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止。成本计算，资产负债情况，损益都需要按会计期间进行报告，一般按月计算作用：确定会计信息的时间段落，分期结账和会计报告，为管理服务。（四）货币计量货币计量：是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。在货币计量前提下，企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。作用：确定会计核算的主要计量单位和记账本位币。货币计量的局限性，要求企业采用一些非货币指标作为会计报表的补充。同时应注意在这一前提之下还存在着一个子假设即币值稳定。假定币值稳定，变化不大的不考虑，变化很大的按规定调整。(五)、权责发生制原则如何确认收入或费用，一般有两种标准：一种是是收入或费用以应归属期为标准，我们称之为权责发生制或应计制；另一种以是否收到或支出库存现金为标准，这就是所谓的收付实现制或库存现金制。权责发生制原则：指凡属于本期已经实现的收入和已发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付库存现金作为确认收入和费用的依据。企业的会计核算应当以权责发生制为基础，我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。二、会计信息质量要求会计核算的一般原则是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作的基本标准，即会计工作应遵循的规则。1、客观性原则客观性原则：又称真实性原则，是指进行会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的经营状况，保证所提供的会计信息内容完整、真实可靠。2、可比性原则 可比性原则：企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法和程序进行，不同企业提供的会计信息指标应当口径一致，相互可比，尤其是同一行业的不同企业的同一指标的口径计算处理方法应一致。例如：不同企业的产品成本的组成内容口径应一致，相互可比。、相关性原则相关性原则：企业提供的会计信息，如企业的财务状况、经营成果和库存现金流量，必须满足会计信息使用者的需要，包括满足企业内部管理的需要，满足企业外部各方面的需要，在相关规定的范围内，会计信息使用者需要什么信息就要提供什么信息。如：投资者要了解企业盈利能力的信息，银行等金融机构要了解企业的偿债能力，税务部门要了解企业的纳税情况等。、及时性原则及时性原则：提供的会计信息应当及时进行，不得提前或延后。及时性原则有两重含义：（1）处理及时：对发生的经济活动应及时在本会计期间内进行会计处理，而不延至下期；如：这个月购入的原材料就应在当期登记入账（2）报送及时：会计资料如会计报表等，应在会计期间结束后按规定日期及时报送出去。、明晰性原则明晰性原则：提供的会计信息应当清晰明了，便于理解和利用。会计信息从其产生到报表无疑要经专业会计人员加工处理，但处理结果即会计报表应当是通俗易懂的，该原则要求基本不懂会计的人都要能理解会计信息，即要使会计信息简明易懂，能清晰地反映企业经济活动的来龙去脉。所以我们在会计报表中大量使用“库存现金”、“银行存款”、“原材料”等通俗易懂的名词，而尽量避免过分专业而难于理解的名词。、谨慎性原则谨慎性原则：又称稳健原则，是指企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得高估资产或收益、低估负债或费用，也不得计提坏账准备。也就是说要求企业对于可能取得的收入不得入账，而对于可能发生的费用则合理估计入账。（低估资产，高估负债）这是因为在市场经济体制下，企业在经营中不可避免地要遇到各种风险，所以遵循谨慎性原则，合理核算可能发生的损失和费用，尽量降低经营风险，使会计信息更加可靠。例 2003年10月1日收到客户的商业承兑汇票100万，利率12%，则03年应得利息收入3万，04年应得利息收入3万，若04年票据到期时付款人无力支付票款，则04年不应确认04年的利息收入，只有等实际收到款项时才可确认；、重要性原则重要性原则：进行会计核算时，应当区别交易或事项的重要程度，采用不同的核算方式。对于重要的经济业务，应重点核算、单独反映，而对不重要的经济业务，则可适当简化或合并反映。可见，运用重要性原则，一方面可使会计人员适当简化核算程序，减少核算工作量；另一方面也可使会计信息使用者抓住重点和关键，从而更好地利用会计信息。运用此原则，关键是如何确定什么是重要的经济业务。一般应根据企业规模与业务涉及的金额大小来确定。、实质重于形式原则实质重于形式原则：指企业必须按照经济业务的实质进行会计核算与监督，不能只注重法律表现形式。在实际工作中，交易或事项的外在形式或人为形式并不能完全真实地反映其实质内容。所以会计信息拟反映的交易或事项，必须根据交易或事项的实质和经济现实，而非根据它们的法律形式进行核算。例如，融资租赁固定资产，虽所有权尚不属企业，但实际上归企业支配，则视同自有资产核算。第三节 会计要素与会计等式一、会计要素会计要素：是构成会计内容的主要因素，是对会计对象具体内容所做的基本分类，是编制会计报表的框架基础。 资产负债 反映企业在一定时点的财务状况 六要素 所有者权益 构成资产负债表基本框架收入费用 反映一定时期的经营活动及其成果利润 构成利润表基本框架时点是指某一个时刻，（月末、年末）时点数反映的是这一刻的水平。财务状况就是在这一刻的资产总额多少，其中别人的多少，自己的多少。时期是指一段时间，（一个月、一年）时期数是一段时间的累计量。经营成果是这个时期内收入多少，花费多少，利润多少。（一）资产资产是指由过去交易形成的企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，该资源预期会给企业带来经济利益的流入。财产 （有形的财产物资）包括 债权 （别人欠的）其他权利 （无形资产）1、资产的特征1资产必须是现实的而非预期的资产，是由过去的交易形成的。（2）资产是企业拥有或者控制的拥有指资产的所有权，一项资源要作为企业的资产予以确认，应该拥有此项资源的所有权，不论其存放的地点，都可以按照自己的意愿使用或处置资产，（如企业的一台汽车，放在企业也好，放在外面也好都是企业的，关键看所有权是否归企业）其他企业或个人未经同意，不能擅自使用本企业的资产。控制就是有实质的支配权，但并不一定拥有资产的所有权。当企业以分期付款方式购买一辆小汽车时，小汽车事实上已经被购买方也就是企业所控制，尽管在付款期间，购买方不完全拥有小汽车的产权，但也把小汽车作为企业的一项资产处理。但如果是别人的东西，或者企业内部员工自己的房子算不算企业的资产呢？这就不能了，因为它并不是为企业拥有或控制的。（3）资产具有给企业带来经济效益的能力带来经济效益的能力，可以表现为直接购买力、服务能力及某些权利。不能带来经济利益的，就不能确认为企业的资产。某项支出如果能够给企业带来经济利益，它就可以作为企业的资产；否则，就只能作为费用或损失。同样，企业已经取得的某项资产，如果其内涵的未来经济利益已经不复存在，就应该将其剔除。例如，待处理财产损失或库存已失效或已毁损的存货，它们已经不能给企业带来未来经济利益，就不应该再作为资产。（4）企业的资产能够以货币计量如房屋机器值多少钱是可以计量的，所以是资产。如果不能以货币计量或者难以货币计量的资源，就不能纳入会计核算的范围，不能算作资产，例如：人力资源2、资产的分类资产按其流动性和存在的形态可以分为流动资产、固定资产、长期投资、无形资产、长期待摊费用和其他资产。（1）流动资产流动资产:是指企业在一年内或长于一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。一年内就是时间很短，形态转化很快，所以叫流动资产。长于一年的一个营业周期是针对某些特殊行业来说，一个营业周期就是一件产品从开始生产到最终售出的过程，一般的企业一个营业周期都在一年内，如生产一件衣服，但是生产一架飞机、一艘船可能需要多于1年的时间才能变现，但他还在一个营业周期内，所以他也是企业的流动资产。要么变现要么耗用，如原材料，被生产领用了就是耗用了，被卖掉了就变现了。流动资产主要有：货币资金、短期投资、应收款、存货等。（2）固定资产固定资产:是指使用年限为一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来实物形态的资产。其特征是使用期长，单价高，不会变形，所以被称为固定资产。主要有：房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。这些都是使用期长，单价高，并且在使用过程中不会改变原物质形态。但是同一资产在不同企业的分类不同，举个例子说汽车对于学校来说，它是学校的固定资产，而对于汽车制造厂来说，自用的汽车就是固定资产，新的准备售出的汽车就是流动资产。（3）长期投资长期投资:是指不准备在一年内变现或收回的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。投资者为了控股或者获取更多的收益等，在短期内不打算变现或收回，持有期比较长。（4）无形资产无形资产:是指能够为企业长期使用而没有实物形态的资产，他为企业所拥有控制，又能为企业带来经济利益，无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。（）其他资产其他资产:是指除以上各项之外的资产，企业不能自由支配使用的资产，包括特准储备物资、冻结存款、冻结物资、涉及诉讼中的财产等。（二）负债 负债是指由于过去的交易或事项形成的企业承担的能以货币计量的须以资产或劳务偿还的债务现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。1、负债的特征（1）负债是基于过去的交易或事项必须已经发生例如，购置货物或使用劳务会产生应付账款（已经预付或是在交货时支付的款项除外），接受银行贷款则会产生偿还贷款的义务。只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。正在筹划的未来交易或事项，如企业的业务计划，不会产生负债（2）负债是企业承担的现时义务由于具有约束力的合同或法定要求，义务在法律上可能是强制执行的，如收到货物或劳务而发生的应付款项，即属于此类；另外，义务还可能产生于正常的业务活动、习惯以及为了保持良好的业务关系或公平处事的愿望。如果企业定出一条方针，即使产品在保证期期满以后才显现缺陷也要予以免费修理，则企业在已经售出的产品上预期将会发生的修理费用就是该企业的负债。（3）现时义务的履行通常要用资产或用劳务满足对方的要求，导致经济利益流出。 现时义务的履行，可采取若干种方式。例如，支付库存现金、转让其他资产、提供劳务、以其他义务替换该项义务、将该项义务转换为所有者权益等等。（4）负债一般能用货币计量。 2、负债的分类负债按其流动性，一般可分为流动负债和长期负债。（1）流动负债流动负债是指将在一年或者长于一年的一个营业周期内偿付的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付资工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款和预提费用等。 短期借款是指企业借入的还款期限在一年或超过一年的一个营业周期内的各种借款。例如，工业生产周转借款、临时借款等。 应付票据是指企业在生产经营过程中对外发生债务时所承兑的汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 应付账款是指企业生产经营过程中因购买材料、商品和接受劳务供应等发生的一项流动负债。 预收货款是指企业按照合同规定向购货单位预收的购货款和定金。 应付资工薪酬是指企业应付职工的工资总额以及包括在工资总额内的各种工资性奖金和津贴等。 应交税费是指企业应交纳的各种税金，包括增值税、营业税、消费税和所得税费用等。 应付利润是指企业应付给投资者的利润，包括应付给国家、其他单位以及个人的投资利润。 其他应付款是指除以上项目的其他一切应交应付款项。 （2）长期负债 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的各种债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 长期负债是企业向债权人筹集的可供长期使用的一种资本来源。同流动负债相比，长期负债的特点是数额较大，偿还期限较长。 长期借款是指企业向银行等金融机构或其他单位借入的，归还期限在一年以上的各种借款。长期借款一般用于固定资产购建、固定资产改扩建工程及固定资产大修理工程以及流动资产的正常需要等方面。 应付债券是指企业为筹集长期使用的资金对外发行的一种还款期在一年以上的书面凭证。 长期应付款是指企业除长期借款、应付债券以外的其他一切长期负债。如用补偿贸易引进的国外设备，应付的引进设备款和融资租入固定资产的应付租赁款等。（三）所有者权益所有者权益是指企业投资人对企业净资产的所有权。净资产是指企业的资产总额减去负债总额后的余额。1、所有者权益具有以下特征： （1）所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。它受总资产和总负债变动的影响而发生增减变动。不管资产形成来源如何偿债后的剩余属于所有者。所有者权益的增减变动受所有者增资减资和留存收益多少等影响。 （2）所有者权益包含所有者以其出资额的比例分享企业利润。与此同时，所有者也必须以其出资额承担企业的经营风险。 （3）所有者权益还意味着所有者有法定的管理企业和委托他人管理企业的权利。2、所有者权益包括的内容：(1) 实收资本是指投资者实际投入企业开展经营活动的资本金（形态上表现为各种财产物资）。(2) 公积金是指企业为了增强其经济实力和应付经营不测而必须保留的资本额，亦称准资本。它包括资本公积和盈余公积两部分。资本公积金是指由投入资本本身所引起的各种增值。它与生产经营活动无直接关系。它包括股本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值和资本汇率折算差额等；盈余公积金是指企业从净利润中提取的公积金。它包括法定盈余公积和任意盈余公积以及公益金。资本公积金、盈余公积金，可按照规定的程序转增资本金；法定盈余公积和任意盈余公积也可以弥补企业亏损，在特殊情况下经批准还可以发放股利。(3)公益金是指企业从净利润中提取的专门用于职工集体福利设施方面的准备金。(4) 未分配利润是指企业留待以后年度分配的利润。在其数量上是企业净利润扣除提取的盈余公积金、公益金和分配给投资者的利润后的余额。盈余公积金和未分配利润又统称为留存收益（四）收入收入：是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。1特征1由商品销售提供劳务让渡资产使用权等日常活动生； 2表现为资产增加或负债减少或二者兼有。2种类： 企业的收入（狭义）包括主营业务收入和其他业务收入，但不包括为第三方或者客户代收的款项，如增殖税中的进项税额。（1）主营业务收入是指企业在销售商品、提供工业性劳务等日常活动中所产生的收入。主营业务收入的内容根据企业所在的行业决定：工业制造企业为产品销售收入，商品流通企业为商品销售收入，建筑工程企业为建造合同收入，金融租赁业为让渡资产使用权收入，旅游餐饮行业则为营业收入。（2）其他业务收入。是企业主营业务收入以外的业务带来的收入。如材料销售、周转材料包装物出租等收入。企业除了通过销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动可以形成的经济利益的流入外，还有一些活动也可以形成经济利益的流入，这部分一般称为非营业收入，如投资收益、营业外收入等。这些活动形成的经济利益流入也是企业利润总额的组成部分，它们和前述的收入共同构成所谓的广义的收入。主营业务和其他业务在不同行业的企业中其内容上是不同的。例如，在金融企业，主要是通过让渡货币使用权取得利息收入，因此，其利息收入是主营业务收入，而在工商企业，利息净收入却不列为收入，而是作为财务费用的冲减项来核算的；又如，买进商品直接销售取得的收入，在商品流通企业是作为主营业务收入来核算的，但在工业企业，买进材料不经过生产加工，直接销售取得的商品性销售收入，则只能作为其他业务收入来核算。五、费用费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出即各种耗费。 1费用的特点：(1)产生于过去的交易 (2)表现为资产减少或负债增加对费用含义的理解：(1)狭义的费用，仅指为取得营业收入发生的费用，核算当期损益（盈亏）时，与销售商品、提供劳务等实现的营业收入相配比的耗费，即狭义的费用。而对企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，企业会计制度则定义为成本。成本是对象化的费用。产品制造成本包括直接材料直接工资制造费用等，不能对象化的是期间费用包括管理费用销售费用财务费用等。(2)广义的费用：泛指各种日常活动发生的所有耗费，其中包括生产产品、提供劳务发生的各种耗费。也包括各种非生产费用如投资损失固定资产损失等。(3)作为计算当期损益依据的费用主要有：已售产品或劳务的成本费用，其构成主要包括为生产产品或劳务发生的直接配料、直接人工和制造费用。直接计入当期损益的期间费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。六利润利润：是指企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。 特点： (1) 是收入和费用的差额 (2) 是企业的最终经营成果，即财务成果 (3) 企业的利润归投资者所有。要按规定分配。二 会计等式会计等式，是反映会计要素之间相互关系的一种表达式，也称会计平衡公式。它分为静态会计等式、动态会计等式和扩展会计等式。一相对静态会计恒等式资产=权益企业要生产经营就要有一定的资产，这些资产要么来自所有者要么来自债权人，资产价值必然等于总的权益，没有无权益的资产，也没有无资产的权益。权益一般由两部分构成：一部分权益是由债权人提供的，如银行借款应付账款、应付票据、应付债券等这类权益属于债权人权益，又称“负债”。负债在未偿付之前，是企业资金的一种来源。另一部分权益是投资人投入的，称为所有者权益。它是企业资金的主要来源。因此，会计等式又可表示如下： 资产=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益这个会计等式是设置账户、复式记账和编制会计报表的基本依据。 例如：某企业开始经营时总资产为100万，来自于银行借款40万，投资者投入60万，则100万=40万+60万发生经济业务不会破坏平衡，只是以新平衡代替旧的平衡。例：发生了用银行存款购材料10万，投资者投入设备20万，从银行借入5万3笔业务后，平衡式为125万=45万+80万二动态会计等式收入费用=利润 例如：产品收入100万费用80万=利润20万上式是从某个会计期间考察企业的最终经营成果所存在的恒等关系，我们称之为动态会计等式。它表明，从动态考察，某一期间的利润，乃是已实现的营业收入减去费用的差额。利润在未分配前属于所有者权益。三扩展会计等式会计要素之间存在着如下恒等式：资产=负债+所有者权益+（收入费用）这一等式表明，企业的收入会引起资产的增加和所有者权益的增加，而费用的发生会引起资产的减少和所有者权益的减少，收入和费用相抵后的净额，应归企业所有者，体现为所有者权益的变化。同时，也说明了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互联系。发生收入和费用变动的经济业务，引起会计等式中各个会计要素的增减变动，不会破坏会计等式的平衡。扩展会计等式还可以变形如下：资产+费用=负债+所有者权益+收入（四）经济业务类型对会计等式的影响1、取得资金业务资金投入业务包括收到投资人的投资和筹资过程中发生的债务等。当资金投入企业时，会涉及会计等式等号两边会计要素发生变化，一方面会引起会计等式左边资产增加，同时另一方面也使会计等式右边权益（负债、所有者权益）增加，两者增加的数额相等，结果会使企业的资金总额增加、但是不破坏会计等式的平衡关系。例：投入100万存入银行，资产权益同时增加2、资金循环与周转业务（1）涉及会计等式两边会计要素发生变化：一种情况是会使资产增加，同时也使权益（负债、所有权益）增加，增加的数额相等。例：买材料10万，货款未付，资产负债同时增加另一种情况是会使资产减少，同时也使权益（负债、所有者权益）减少，减少的数额相等。例：用银行存款10万偿付前欠货款，资产负债同时减少（2）涉及会计等式一边会计要素发生变化时：一种情况是只涉及到会计等式等号左边会计要素发生变化；另一种情况是只涉及到会计等式等号右边会计要素发生变化，不影响平衡例：用银行存款50万购固定资产，一种资产增加一种资产减少 从银行借款20万偿还所欠货款，一种负债增加一种负债减少3、资金退出业务资金退出业务，主要包括退回投资和偿还债务。当企业发生资金退出业务时，会影响会计等式等号两边会计要素发生变化。一方面会使资产减少，同时也使权益（负债、所有者权益）减少，两者减少的数额相等，会计等式仍保持平衡。例：用银行存款30万偿还银行借款，资产和负债同时减少结论：（）经济业务发生，影响会计等式等号两边会计要素发生增减变化。其规律是：同时等额增加或同时等额减少。（）经济业务发生，只影响会计等式等号一边会计要素发生增减变化。其规律是：等额的有增有减。将上述各种类型业务具体化，可表现为以下九种情况：各举例说明（1）资产项目一增一减，增减金额相等，保持平衡；（2）负债项目一增一减，增减金额相等，保持平衡；（3）所有者权益项目一增一减，增减金额相等，保持平衡；（4）负债增加、所有者权益减少、保持平衡（5）所有者权益增加、负债减少、保持平衡（6）资产增加、负债增加、保持平衡； （7）资产增加、所有者权益增加、保持平衡；（8）资产减少、负债减少、保持平衡；（9）资产减少、所有者权益减少、保持平衡。练习：职教p48-52第四节 会计科目和账户一、会计科目1、会计科目：是对会计要素进一步分类规定的项目名称。会计要素是对会计对象的基本分类，每一会计要素又有若干具体项目，会计科目则是对会计要素的具体分类，是具体项目的名称，是设置账户的依据。2会计科目的设置原则：满足需要完整系统科学适用规范统一通俗简明。3会计科目分类1按经济内容分为资产类负债类所有者权益类成本类损益类2按核算指标详细程度分为总分类科目和明细分类科目总分类科目总账科目一级科目如原材料科目应收账款科目，提供总的信息。是明细科目的总括。明细分类科目二级科目明细科目子目如甲材料某单位等，提供详细信息。是总账科目的具体化4会计科目表: 见p15 稍作解释说明，要求记住。二账户一意义账户：根据会计科目设置具有一定格式结构记录经济业务的载体记账实体会计科目与会计账户既有联系又有区别：两者口径性质名称相同，它们都被用来分门别类地反映会计对象的具体内容。账户是根据会计科目开设的，以会计科目作为它的名称。但会计科目只是账户的名称，会计科目没有格式和结构，而账户可以对会计对象进行连续、系统的记录，有格式和结构。以反映某项经济内容的增减变化及结果。由于账户按照会计科目命名，两者完全一致，所以在实际工作中，会计科目与会计账户常被作为同义词来理解，互相通用，不加区别。二账户的分类与会计科目相对应 1按记录的经济内容分为：资产类负债类所有者权益类成本类损益类账户五大类；2按详细程度分为：总分类账户和明细分类账户; 三账户的基本结构 由于经济业务的发生所引起的各项会计要素的变动，从数量上看不外乎是增加和减少两种情况，因此账户的结构也相应地分为两个基本部分，划分为左右两方，一方登记增加额，另一方登记减少额。作为账户的基本结构一般包括下列内容：账户名称会计科目日期摘要凭证号数增加额减少额或借方贷方余额等。账户要依附于簿籍开设，亦即账页。这样，每一个账户只表现为账簿中的某张或某些账页，格式P20 1.增加和减少的金额及余额 四个金额要素及其关系： 期末余额=期初余额本期增加发生额本期减少发生额例：10000 = 8000 + 38000 -360002.日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容）3.凭证号数（说明账户记录的依据）4.账户的名称（即会计科目）为方便教学将账户核心部分抽象成丁字账P19说明 举例借 账户 贷第五节 借贷记账法 记账方法是指在账簿中登记经济业务的方法。曾经采用过的方法有单式记账和复式记账。单式记账：指对发生的经济业务，只在一个账户中进行记录的记账方法。如用银行存款购买固定资产业务，只记录银行存款的减少。复式记账：指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。如上例不仅登记银行存款的减少，同时登记固定资产的增加。 复式记账的特点：1、对每项经济业务，必须在相互关联的两个或两个以上账户中进行等额记录 2、必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录， 四种类型：一类是使会计等式等号两边会计要素同时发生增加变化的经济业务（等号两边同增）；一类是使会计等式等号两边会计要素同时发生减少变化的经济业务（等号两边同减）一类是使会计等式一边资产有增有减变化的经济业务一类是使会计等式一边权益有增有减变化的经济业务即：资产增加 1 权益增加3 4资产减少 2 权益减少3、账户记录必须平衡（保持会计等式的平衡关系，发生额平衡、余额平衡）。复式记账方法种类：借贷记账法、收付记账法、增减记账法等复式记账法作用和优点：完整反映每一笔经济业务，反映资金的来龙去脉，账户能够全面地、系统地核算和监督经济活动的过程和结果，能够提供经营管理所需要的数据信息资料。通过账户对应关系，了解经济业务的内容，检查经济业务是否合理、合法，检查账户记录是否正确。 一、借贷记账法的含义借贷记账法是以会计等式为理论依据，以“借”、“贷”作为记账符号，按“有借必有贷借贷必相等”的记账规则，以“全部账户本期借方发生额合计等于全部账户本期贷方发生额合计”作为平衡公式的一种复式记账法，是复式记账方法中最广泛的一种方法。 二、借贷记账法的记账符号最初的“借”表示将钱借出去债权，“贷”表示将钱贷进来债务。以后借贷二字逐渐失去了原来的含义而转为单纯的记账符号。现为代表数额增减的符号“借”表示资产成本费用的增加，负债所有者权益收入的减少“贷”表示资产成本费用的减少，负债所有者权益收入的增加三账户结构借贷记账法下，任何账户都分为左右两方，左方为借方，右方为贷方，哪方登记增加，哪方登记减少，则要根据账户反映的经济内容决定。1、资产类账户：借方（左方）登记增加，贷方（右方）登记减少，余额在借方（左方）。2、负债类账户：借方（左方）登记减少，贷方（右方）登记增加，余额在贷方（右方）。3、所有者权益类账户：借方（左方）登记减少，贷方（右方）登记增加，余额在贷方（右方）。4、收入、利润类账户：借方（左方）登记减少或结转额，贷方（右方）登记增加，期末结转后无余额 （转入本年利润和利润分配）。 收入、利润属所有者权益，因此与权益账户结构类似。5、费用类账户：借方（左方）登记增加，贷方（右方）登记减少或转出额，期末结转后无余额。（转入本年利润）。费用在未结转之前，可看作是资产的转化形态，因此其账户结构与资产类账户结构类似。举例说明期末余额计算 丁字账结构P21 资产类账户借方 贷方期初余额10000本期增加发生额 30000 本期间减少发生额28000本期发生额合计本期发生额合计期末余额12000权益类账户借方 贷方本期间减少发生额60000期初余额20000本期增加发生额50000本期发生额合计本期发生额合计期末余额10000 费用类账户借方 贷方本期增加发生额26000 本期间减少发生额26000本期发生额合计本期发生额合计 收入类账户借方 贷方本期间减少发生额38000本期增加发生额38000本期发生额合计本期发生额合计三、借贷记账法的记账规则经济业务千差万别，但是引起其资产和负债及所有者权益发生增减变动的只有四种类型。根据借贷记账法登记到账户之中，可以归纳如图：资产（费用、成本）增加 负债及所有者权益（收入）（记入账户的借方） 增加（记入账户的贷方） 资产（费用、成本）减少 负债及所有者权益（收入）（记入账户的贷方） 减少（记入账户的借方）从图中可以看到，四类经济业务，采用借贷记账法登记到账户中时，有一个共同特点：就是任何一项经济业务的发生，总是一方面要记入某一个账户（或几个账户）的借方；另一方面，又要以相等的金额记入相互联系得另一个账户（或几个账户）的贷方。因此，借贷记账法的记账规则可以概括为 “有借必有贷，借贷必相等” ，它 是记账的依据，也是核对账目的依据。 举例说明：教材P22四、会计分录和账户的对应关系1、会计分录：是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称，以及记入账户的方向和金额的一种记录。 会计分录根据其所涉及账户的多少，可以分为简单会计分录和复合会计分录。（1）简单会计分录：一个账户的借方只同另一个账户的贷方发生对应关系，即一借一贷的会计分录。例：用银行存款50，000购机械设备 借：固定资产 50，000 贷：银行存款 50，000（2）复合会计分录：一个账户的借方同几个账户的贷方发生对应关系，或相反，一个账户的贷方同几个账户的借方发生对应关系，即一借多贷或多借一贷的会计分录，也包括多借多贷的分录。 一个复合会计分录往往是由几个简单会计分录组成。例：某企业生产产品领用材料3500元，其中生产产品耗用3000元，车间一般消耗领用材料500元。其会计分录为： 借：生产成本 3，000 制造费用 500 贷：原材料 3，500 可分解为： 借：生产成本 3000 借：制造费用 500 贷：原材料 3000 贷：原材料 500实际工作当中会计分录是填制在记账凭证上的。编制会计分录是通过填制记账凭证来完成的，意味着对经济业务做会计确认。2、对应账户：运用借贷记账法处理经济业务时，一笔业务所涉及到的几个账户之间必然存在着某种相互依存的对应关系。这种关系称为账户对应关系。存在着对应关系的账户称为对应账户。通过账户对应关系，我们可以清楚地了解每项经济业务的内容，以及由此而引起的资金运动的来龙去脉。 会计分录举例 P23-27课堂练习 如下： 1、6月1日宏达工厂用银行存款10000元购买材料。 借：原材料 10000 贷：银行存款 100002、6月7日宏达工厂从银行借入短期借款50000元，直接偿还应付账款。 借：应付账款 50000 贷：短期借款 500003、6月10日宏达工厂接受其他企业投入新设备一 台，价值26000元。 借：固定资产 26000 贷：实收资本 260004、6月20日宏达工厂用银行存款80000元归还长期借 款。 借：长期借款 80000 贷：银行存款 80000 五、试算平衡是根据会计等式“资产=负债+所有者权益”这一平衡关系来检测账户登记是否正确。具体有发生额平衡法和余额平衡法。1、发生额平衡法：根据借贷记账法记账规则： 全部账户本期借方发生额合计 = 全部账户本期贷方发生额合计2、余额平衡法：根据会计等式得：全部账户期初借方余额合计数 = 全部账户期初贷方余额合计数全部账户期末借方余额合计数 = 全部账