现金流量表编制实务(第二版)PPT课件.pptx

延时文字 胡学为 间接法编制现金流量表实务 第二版 主目录 CONTENTS 延时符 现金流量表概述及特点 现金流量表编制底稿 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 现金流量表补充资料的编制 附 案例讲解 2020 3 27 2 01 现金流量表概述及特点 2020 3 27 3 第一节现金流量表概述及特点 一 现金流量表概述现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 二 现金流量表的意义现金流量表是三大基本报表中唯一一个依据 收付实现制 原则编制的报表 现金流量表用于分析企业在一段期间内现金收支的状况 对于反映企业的财务状况和盈利能力有不可替代的作用 三 现金流量表的特点1 按现金 银行存款 收付情况列报 很难造假 真实性较强 2 与资产负债表和利润表有缜密的勾稽关系 有利于反映企业真实的财务状况 3 编制难度较大 小企业普及度不高 但对于中大型企业来说十分重要 第一节现金流量表概述及特点 四 现金流量表的编制依据现金流量表主要依据 企业会计准则第31号 现金流量表 进行编制 五 现金流量表的编制方法1 直接录入法 目前很多财务软件 在编制凭证时都支持直接录入现金流量表项目的金额 结账以后就可以直接导出现金流量表及其补充资料 2 间接调整法 可以根据企业的资产负债表 利润表和科目余额表等财务资料计算出现金流量表项目的金额 但调整的维度很多 编制难度较大 六 本课件所要解决的问题1 阐明现金流量表各个项目的意义 编制方法 勾稽关系等 2 教会大家如何根据资产负债表 利润表 科目余额表等财务资料手工编制现金流量表及其补充资料 02 现金流量表编制底稿 2020 3 27 6 第二节现金流量表编制底稿 一 现金流量表的项目设置根据 企业会计准则第31号 现金流量表的项目设置 如附表一所示 具体每个项目的涵义及勾稽关系 如下表所示 第二节现金流量表编制底稿 一 现金流量表的项目设置 接上表 第二节现金流量表编制底稿 一 现金流量表的项目设置 接上表 第二节现金流量表编制底稿 一 现金流量表的项目设置 接上表 第二节现金流量表编制底稿 一 现金流量表的项目设置 接上表 第二节现金流量表编制底稿 二 现金流量表补充资料的项目设置1 现金流量表补充资料的原理现金流量表补充资料是从净利润出发倒推出经营现金净流量的计算组合 是对现金流量表的必要补充和披露信息 排除影响净利润但不影响经营现金流的项目 主要调整了三块内容 1 非付现成本和费用 比如折旧 摊销 计提资产损失准备 2 不属于经营性现金流的收支 比如汇兑损益 贷款利息费用等 3 影响净利润的金额与影响经营现金流的金额有差异 需要调整 比如存货减少 经营性应收应付项目的增减 经过这些步骤计算出的 经营活动现金流量净额 应当与主表上的对应栏目金额相等 第二节现金流量表编制底稿 二 现金流量表补充资料的项目设置2 现金流量表补充资料调整原理汇总 第二节现金流量表编制底稿 二 现金流量表补充资料的项目设置2 现金流量表补充资料调整原理汇总 接上表 第二节现金流量表编制底稿 二 现金流量表补充资料的项目设置2 现金流量表补充资料调整原理汇总 接上表 第二节现金流量表编制底稿 二 现金流量表补充资料的项目设置3 现金流量表补充资料其他披露信息 03 经营活动产生的现金流量 2020 3 27 17 第三节经营活动产生的现金流量 一 手动编制现金流量表的前期准备工作1 必需对公司的每一类业务的会计处理非常熟悉 2 必需有完整的公司财务资料 包括资产负债表 利润表 科目余额表 各个科目的明细账 辅助核算项目的余额表 明细表等等 3 需要准备一个现金流量表编制底稿 会计准则规定了现金流量表及补充资料的各个大项 每个大项下的具体项目需要在准则规定的框架内根据企业自身的情况进行微调 形成适合企业的现金流量表编制底稿 本PPT配套现金流量表编制底稿已上传百度文库 第三节经营活动产生的现金流量 二 经营活动产生的现金流量编制1 销售商品 提供劳务收到的现金 由以下几个项目组成 1 销售收入 取值等于利润表上的 营业收入 2 销项税 取值等于 应交税费 应交增值税 销项税额 贷方 3 应收账款减少数 增加数 取值等于 应收账款期初 期末 借方余额 4 预收账款增加数 减少数 取值等于 预收账款期末 期初 贷方余额 注 为什么要这样处理 举例 由于 应收账款期末 应收账款期初 本期借方发生额 本期贷方发生额 因此 应收账款期初 期末 就等于 本期贷方发生额 本期借方发生额 而本期贷方发生额 收到的现金 本期借方发生额 确认的销售收入 因此 应收账款期初 期末 就等于 本期收到的现金中还没有确认收入的部分 如果是负值 就是 本期确认的收入中还没有收回的现金 第四条同理 第三节经营活动产生的现金流量 二 经营活动产生的现金流量编制2 收到的税费返还 由以下几个项目组成 1 收到的增值税返还 2 收到的出口退税 3 收到的其他税费返还 相对而言 这几个项目都比较简单明确 可以根据企业自身的科目设置和会计处理进行归集 第三节经营活动产生的现金流量 二 经营活动产生的现金流量编制3 收到其他与经营活动有关的现金 由以下几个项目组成 1 营业外收入 查找科目余额表中与经营活动有关的 营业外收入 注意处置长期资产等收回的现金不在此处归集 2 其他应付款增加额 其他应付款中的筹资金额 后者在 收到的其他与筹资活动有关的现金 项目中反映 3 利息收入 与经营活动有关的利息收入 通常就是银行存款的结息 而不是企业间贷款的利息收入 第三节经营活动产生的现金流量 二 经营活动产生的现金流量编制4 购买商品 接受劳务支付的现金 由以下几个项目组成 1 销售商品 提供服务成本 取数等于利润表的 营业成本 项目 但是要扣除成本中的工资费 折旧费 摊销费等 要准确的扣除这些费用 需要在营业成本下面设相关明细科目 如果没有设 那就要去拉凭证汇总表 找计提 应付职工薪酬 累计折旧 等分录对应 营业成本 科目的金额并扣除 扣除掉的工资费 折旧费等要记到现金流量表中其他科目下去 2 进项税 本期 应交税费 应交增值税 进项税额 借方发生额 3 预付账款增加数 减少数 预付账款期末 期初 第三节经营活动产生的现金流量 二 经营活动产生的现金流量编制4 购买商品 接受劳务支付的现金 由以下几个项目组成 4 存货增加数 待处理流动资产净损失增加数 存货增加数 存货期末 期初 待处理财产损益 未查明原因或未批准的流动资产盘亏 盘盈 暂列资产类科目 待处理财产损益与支付现金无关 要扣除 注意 如果本期存货提了跌价准备要转回 以未提跌价准备的净额计算 应收账款坏账准备 长期资产减值准备亦同理 5 待摊费用增加数 减少数 取数等于资产负债表 待摊费用 本期借方发生额 例如装修费 是本期一次性支付 以后期间摊销就不影响经营现金流量了 6 应付账款减少数 增加数 应付账款期初 期末 7 其他流动资产增加数 减少数 其他流动资产期末 期初 第三节经营活动产生的现金流量 二 经营活动产生的现金流量编制5 支付给职工以及为职工支付的现金 包括但不限于 工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费 个人所得税 残保金等 取本期 应付职工薪酬 借方发生额 应付职工薪酬借方是发放工资 贷方是计提 注 1 应付职工薪酬借方发生额也对应 应缴个人所得税 贷方发生额 如果实际缴的个人所得税与贷方计提的不一样 要注意增减 2 如果支付的职工薪酬中有部分属于构建固定资产 在建工程 营业成本的 要把归属于后者的职工薪酬从相应的现金流量表项目中减掉 3 应付职工薪酬借方发生额有时也对应 其他应收款 个人社保 公积金 贷方发生额 如果这个科目的借贷方不平 那差额会记到 支付的其他与经营活动有关的现金 里去 不过这个差额一般较小 按照重要性原则影响不大可以忽略不计 第三节经营活动产生的现金流量 二 经营活动产生的现金流量编制6 支付各项税费 包括但不限于 应交税费 项目下的 应交增值税 未交增值税 企业所得税 城建税 教育费附加 地方教育费附加 车船税 印花税 关税等 取本期 应缴税费 相应明细科目借方发生额 注 1 印花税 车船税 房产税有的公司是发生时直接记到期间费用里去了 要注意把这些税费提出来记到这里 第三节经营活动产生的现金流量 二 经营活动产生的现金流量编制7 支付的其他与经营活动有关的现金 1 销售费用 管理费用中的付现支出 通常包括办公费 交通费 业务招待费 广告费等 注意要剔除计提的费用 工资费 折旧费 摊销费 预提的各项费用等 不是本期付现的一律剔除 2 其他应收款增加数 减少数 其他应收款期末 期初 3 营业外支出 企业本期现金支付的非经营性用途项目 例如罚金 滞纳金等 注意不包括非付现的处置固定资产损失 盘亏损失 固定资产报废损失等 4 其他 注意此处 其他 项目有妙用 如果最后发现现金流量表和附表的 经营性现金流量净额 有差额 可以在重要性水平以内调此项目的金额 重要性水平 一般在本期营业收入的1 以内 如果上述差额超过限额就需要回去检查了 04 经营活动产生的现金流量 2020 3 27 27 第四节投资活动产生的现金流量 一 投资活动产生的现金流量编制1 收回投资收到的现金 1 短期投资变现数 仅贷方发生额 2 长期投资减少数 仅贷方发生额合计数 按权益法核算的投资损失 仅贷方发生额 后者没有发生现金支出 2 取得投资收益收到的现金 1 按成本法核算的现金分利 2 短期投资现金收益 3 债权性投资收到的利息收入 第四节投资活动产生的现金流量 一 投资活动产生的现金流量编制3 处置固定资产 无形资产和其他长期资产收回的现金净额 1 处置固定资产收回的现金 关注 固定资产清理 科目 注意处置固定资产 无形资产等通常会产生净损失 要在补充资料中填列 一并关注本期 固定资产 无形资产 贷方发生额是否与收回现金及发生的净损益一致 2 处置无形资产收到的现金 3 处置其他长期资产收回的现金 4 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额 如本项目为负数 则在 支付其他与投资活动有关的现金 项目反映 第四节投资活动产生的现金流量 一 投资活动产生的现金流量编制5 收到其他与投资活动有关的现金 6 购置固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金 注意要把计入固定资产 在建工程 无形资产等科目账面价值内的人员工资刨掉 计入 支付给职工以及为职工支付的现金 1 固定资产增加数 仅借方发生额 2 无形资产增加数 仅借方发生额 3 长期资产增加数 仅借方发生额 注 如果有非货币资产交换取得的固定资产 无形资产等 也要排除 仅以现金购买的列示 第四节投资活动产生的现金流量 一 投资活动产生的现金流量编制7 投资支付的现金 1 短期投资增加数 仅借方发生额 2 长期投资增加数 仅借方发生额 按权益法核算的投资收益 仅借方发生额 8 取得子公司及其他营业单位收到的现金净额 本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分 减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额 如为负数 应在 收到其他与投资活动有关的现金 项目反映 9 支付其他与投资活动有关的现金 05 筹资活动产生的现金流量 2020 3 27 32 第五节筹资活动产生的现金流量 一 筹资活动产生的现金流量编制1 吸收投资收到的现金 1 收到股东的货币投入 取数等于 实收资本 股本 资本公积 资本 股本 溢价 本年贷方发生额 2 取得借款收到的现金 1 短期借款增加数 仅贷方发生额 2 长期借款增加数 仅贷方发生额 3 收到的其他与筹资活动有关的现金 1 收到的现金捐赠 2 其他应付款中的现金筹资 例如股东和其他关联方的垫资 第五节筹资活动产生的现金流量 一 筹资活动产生的现金流量编制4 偿还债务所支付的现金 1 短期借款减少数 仅借方发生额 2 长期借款减少数 仅借方发生额 5 分配股利 利润和偿付利息所支付的现金 1 应付利息 仅借方发生额 注意支付的利息可能包括资本化利息 要从在建工程 固定资产等科目中调出来 计入这个项目 2 应付股利 仅借方发生额 本期支付的现金股利 6 支付其他与筹资活动有关的现金归还股东垫款 融资租赁款 发行股票债券中介费等 第五节筹资活动产生的现金流量 一 筹资活动产生的现金流量编制7 如果是合并现金流量表 在 吸收投资收到的现金 项目下要设置子项目 子公司吸收少数股东投资收到的现金 该项目并不是单独的增减项目 而是在 吸收投资收到的现金 项目下的一个披露项目 表明流入子公司的股权筹资现金额 8 如果是合并现金流量表 在 分配股利 利润或偿付利息支付的现金 要设置科目 子公司支付给少数股东的股利 利润 该项目也不是单独的增减项目 而是在 分配股利 利润或偿付利息支付的现金 项目下的一个披露项目 表明支付给子公司的少数股东的分红等现金流出 第五节筹资活动产生的现金流量 二 汇率变动对现金及现金等价物的影响 项目编制该项目反映的是因汇率变动导致外币账户存款余额的变化 虽没有实际的现金进出 但汇率变动会影响折算成本位币的外币存款余额 实际上导致了现金的增减变动 统计该项目的金额 需要去找出每月的结汇凭证 一般借贷方为 银行存款 和 财务费用 汇兑损益 注意不能直接取 财务费用 汇兑损益 的本期发生额 因为这个项目中也包含了汇率变动对应收应付科目金额的影响 而后者对现金流的影响其实已经反映在这些科目 期初 期末 或者 期末 期初 的差额中了 所以不能重复记 只能记因汇率变动对外币账户存款余额的影响 06 现金流量表补充资料的编制 2020 3 27 37 第六节现金流量表补充资料的编制 二 汇率变动对现金及现金等价物的影响 项目编制一 净利润 直接取利润表上的 净利润 项目金额 二 非付现成本类填列 1 计提的资产减值损失 本期资产减值损失借方发生额 2 固定资产折旧 本期增加的累计折旧 3 无形资产摊销 本期增加的累计摊销 4 待摊费用 长期待摊费用摊销 本期待摊费用 长期待摊费用贷方发生额 5 预提费用增加 减 减少 本期预提的费用 已记本年计提的或有负债 6 公允价值变动损失 减 收益 利润表 公允价值变动损益 累计发生额 第六节现金流量表补充资料的编制 二 汇率变动对现金及现金等价物的影响 项目编制二 非付现成本类填列 7 处置固定资产 无形资产和其他长期资产的损失 减 收益 本期处置固定资产 无形资产等长期资产时 计入营业外支出的金额与收到现金的差额 具体就要去查相应的明细账和凭证 8 固定资产报废损失 找相应的明细账和凭证 第六节现金流量表补充资料的编制 二 汇率变动对现金及现金等价物的影响 项目编制三 不属于经营性现金流的收支 1 财务费用 汇兑损失 减 收益 此项目金额与现金流量表中的 汇率变动对现金的影响额 一样 但是要注意正负 这里是汇兑损失为正 收益为负 2 财务费用 手续费支出 与经营活动无关的手续费支出 例如贷款手续费 3 财务费用 利息费用 减 收入 注意这里的利息费用是贷款的利息费用 这里的利息收入是企业拆借资金获