事业单位会计制度讲解资产部分ppt课件.ppt

2013年6月19日 资产的会计核算 讲解提纲 一 资产概述二 在建工程三 固定资产四 流动资产五 无形资产六 对外投资 主要思路 1 结合最新事业单位财务规则 会计准则 会计制度2 重点讲变化 新旧制度对比3 讲解会计核算处理 一 资产概述 1 资产定义2 新旧科目对比3 资产分类4 相关规定 1 资产定义 依据 事业单位财务规则 事业单位会计准则 事业单位资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源 包括各种财产 债权和其他权利 事业单位的资产包括流动资产 固定资产 在建工程 无形资产和对外投资等 对比 1 与企业资产概念对比企业拥有和控制的能够用货币计量 并能给企业带来经济利益的经济资源2 与原制度对比原制度 控制 新制度改 使用 第一类 变化科目 8个 第二类 财政部印发的相关补充规定增设的 在会计制度中新增 2个 第三类 无变化的科目 7个 货币资金 库存现金 银行存款 零余额用款额等短期投资 财政应返还额度流动资产应收及预付款项应收票据 应收账款其他应收款资产存货 材料 燃料 包装物 低值易耗品等长期投资在建工程非流动资产固定资产无形资产 3 资产的分类 4 相关规定 资产的计量 取得时的实际成本进行计量 除国家另有规定外 事业单位不得自行调整其账面价值 应收及预付款项应当按照实际发生额计量 取得时支付的现金或现金等价物以支付对价方式取得的资产取得时付出的非货币资产评估价 4 相关规定 资产的计量 凭据金额 税费 运输费无支付对价的资产同类市场价格 税费 运输费名义金额 1元 4 相关规定 对外投资 不得使用财政拨款及其结余进行对外投资不得从事股票 期货 基金 企业债券等投资以非货币性资产对外投资的 应当进行资产评估 合理确定资产价值 二 在建工程 一 基本建设项目 二 非基本建设项目 在建工程科目 在建工程 科目核算事业单位已经发生必要支出 但尚未完工交付使用的各种建筑 包括新建 改建 扩建 修缮等 和设备安装工程的实际成本 在建工程 科目应当按照工程性质进行明细核算 按照项目分类名称进行辅助核算 在建工程科目 中央发改委项目 地方发改委项目 非基本建设项目 基建工程 按工程性质 行政事业类基建项目 单位自筹 1年 以内土建项目 基建并帐规定 事业单位会计制度 规定 事业单位基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账 单独核算 同时至少按月并入会计 大帐 气象部门基建并帐规则 1 在气象部门事业科目体系中相关科目均设置了基建并账明细科目 每月底根据基建账资金来源为中央财政资金和地方财政资金的各科目本期发生额分析转入事业账基建并帐明细科目 13个 基建现金 基建存款 基建支出用款额度 基建应收票据 基建预付账款 基建其他应收款 在建工程 基建工程 基建财政应返还额度 基建应付票据 基建应付账款 基建其他应付款 基建财政拨款 基建留成收入 基建并入事业对应科目转换表 占用类 基建13个科目 合并后1个 基建并入事业对应科目转换表 占用类2 基建9个科目 合并后7个 基建并入事业对应科目转换表 来源类 基建2个科目合并后2个科目 基建并入事业对应科目转换表 来源类2 基建10个科目 合并后4个 并帐举例 2013年年初余额并入事业费大帐分录 借 在建工程 基建工程847133 50财政应返还额度 基建应返还额度430258 00银行存款 基建存款694608 50贷 非流动资产基金 在建工程847133 50财政补助结转 项目支出结转430258 00非财政补助结转 地方财政补助结转132608 50其他应付款 基建其他应付款562000 00 2013年1月份并入事业费账科目余额表 1月末并入事业费帐中的分录 借 零余额用款额度 基建支出用款额度622693 50现金 基建现金6477 00事业支出 项目支出 差旅费6477 00银行存款 基建存款150000 00贷 财政应返还额度 基建财政应返还额度322693 50财政补助收入 基建财政拨款300000 00零余额用款额度 基建支出用款额度6477 00现金 基建现金6477 00其他收入 地方财政补助收入150000 00同时 借 在建工程 基建工程6477 00贷 非流动资产基金 在建工程6477 00 基建项目完工的会计分录 借 非流动资产基金 在建工程贷 在建工程 基建工程借 固定资产贷 非流动资产基金 固定资产 交付的基建项目 如果2012年年末基建账中已交付但还没有竣工决算的基建项目 这种情况不并入事业大账中 竣工决算批复后将固定资产转入事业费账中 气象部门基建并帐规则 2 单位自筹资金建设项目 如果是小型且不是拼盘项目 按非基本建设项目核算 如果是大型或者拼盘项目 需相应的自筹资金必须由本单位事业账转拨到基建账核算 转拨资金在事业账上在 结转自筹基建 科目核算 每年末按基建账上的实际支出科目在事业账其他资本性支出科目明细支并冲减结转自筹基建科目 剩余资金记入事业账基本账户存款或基建存款科目并冲减 结转自筹基建 科目 举例 某气象局自筹资金500万建办公楼 当年支用400万 年末结余100万转回事业帐务处理为 年初拨自筹资金借 结转自筹基建贷 银行存款年末转回借 事业支出 其他资本性支出银行存款贷 结转自筹基建 二 在建工程 一 基本建设项目 二 非基本建设项目 二 非基本建设项目 在 在建工程 科目下核算的非基本建设项目主要指行政事业类项目中涉及土建工程和需要安装设备的小型综合改造项目 维修 改造项目 及全部由单位自筹资金建设的周期为1年的小型土建项目 决算报表中在事业支出 其他资本性支出 建筑工程 设备安装 本科目特点 对方科目对应 非流动资产基金 在建工程 科目涉及支出的 对应增加分录借方 事业支出 经营支出 等 贷方 财政补助收入 零余额用款额度 银行存款 等涉及交付使用 对应增加分录 固定资产 非流动资产基金 固定资产 某县气象局2013年将办公楼账面价值500万 未计提折旧 进行修缮 转入在建工程 当年支付工程款100万 并于年底交付使用 分录一 转入在建工程 借 在建工程 建筑工程贷 非流动资产基金 在建工程借 非流动资产基金 固定资产贷 固定资产 核算举例 某县气象局2013年将办公楼账面价值500万 未计提折旧 进行修缮 转入在建工程 当年支付工程款100万 并于年底交付使用 分录二 支付工程款 借 在建工程 建筑工程贷 非流动资产基金 在建工程借 事业支出 其他资本性支出贷 零余额用款额度 核算举例 某县气象局2013年将办公楼账面价值500万 未计提折旧 进行修缮 转入在建工程 当年支付工程款100万 并于年底交付使用 分录三 交付使用 借 固定资产6000000贷 非流动资产基金 固定资产借 非流动资产基金 在建工程贷 在建工程 建筑工程 核算举例 三 固定资产 一 新制度的主要变化 二 固定资产核算 三 固定资产折旧 四 固定资产处置 一 新制度的主要变化 1 标准提高 事业单位财务规则 原制度 一般设备500元 专用设备800元新制度 单位价值1000元 专用设备1500元 2 固定资产分类的变化 3 会计科目的变化 原 固定基金 科目变为 非流动资产基金 固定资产 固定资产处置 新增 待处置资产损溢 科目事业单位对固定资产计提折旧的 新增 累计折旧 科目 气计函 2013 12号对固定资产的规定关于执行 事业单位会计准则 和 事业单位会计制度 的通知 全面核查 确认原价 已使用年限和尚可使用年限 对达不到新制度规定固定资产确认标准的资产应先转入存货 再根据资产领用情况冲抵存货 对符合新制度固定资产确认标准的资产需按要求进行重新分类归集 原列入固定资产的土地和无法固化到硬件中的软件应划转为无形资产核算 2013年气象部门对固定资产暂不计提折旧 三 固定资产 一 新制度的主要变化 二 固定资产核算 三 固定资产折旧 四 固定资产处置 五 历年审计案例 固定资产定义 指使用年限在1年以上 单位价值在规定的标准以上 事业单位财务规则规定在1000元以上 专用设备在1500元以上 并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产 如房屋 构筑物等 单位价值虽然不足规定标准 但耐用时间在1年以上的大批同类物资 应当作为固定资产核算 核算依据 事业单位应当根据固定资产定义 结合本单位的具体情况 制定适合于本单位的固定资产目录 具体分类方法 作为进行固定资产核算的依据 事业单位应当设置 固定资产登记簿 和 固定资产卡片 按照固定资产类别 项目和使用部门等进行明细核算 出租 出借的固定资产 应当设置备查簿进行登记 固定资产目录 有关说明 1 对于应用软件 如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分 应当将该软件价值包括在所属硬件价值中 一并作为固定资产进行核算 如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分 应当将该软件作为无形资产核算 2 事业单位以经营租赁租入的固定资产 不作为固定资产核算 应当另设备查簿进行登记 3 购入需要安装的固定资产 应当先通过 在建工程 科目核算 安装完毕交付使用时再转入本科目核算 固定资产后续支出 1 为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建 扩建或修缮等后续支出 应当计入固定资产成本 通过 在建工程 科目核算 完工交付使用时转入本科目 2 为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出 应当计入当期支出但不计入固定资产成本 借记 事业支出 经营支出 等科目 贷记 财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款 等科目 核算举例 购入资产 某市气象局购入办公电脑17000元借 固定资产 通用设备17000贷 非流动资产基金 固定资产17000借 事业支出17000贷 零余额用款额度17000 核算举例 质保金 某市气象局购入气象仪器2台 支付19万元 扣1万质量保证金 1年后支付 发票按20万开具 借 固定资产 专用设备200000贷 非流动资产基金 固定资产200000借 事业支出200000贷 零余额用款额度190000贷 其他应付款10000借 其他应付款10000贷 零余额用款额度10000 核算举例 资产盘盈 某市气象局2012年固定资产清查 盘盈计算机1台 价值8000元 借 固定资产 通用设备8000贷 非流动资产基金 固定资产8000 注意 按规定事业单位每年至少盘点一次 三 固定资产 一 新制度的主要变化 二 固定资产核算 三 固定资产折旧 四 固定资产处置 新制度的变化 1 新制度要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确定是否计提折旧 事业单位会计准则 第二十三条事业单位对固定资产计提折旧 对无形资产摊销的 由财政部在相关财务会计制度中规定 事业单位会计制度 2013增设 累计折旧 科目 用于核算事业单位固定资产计提的累计折旧 新制度的变化 2 创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销规定了 虚提 折旧和摊销的创新处理方法 冲减非流动资产基金 而非记入支出 借 非流动资产基金 固定资产 无形资产贷 累计折旧 累计摊销 累计折旧的计提范围 事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧 1 文物和陈列品 2 动植物 3 图书 档案 4 以名义金额计量的固定资产 计提要求 1 1 事业单位应当根据固定资产的性质和实际使用情况 合理确定其折旧年限 省级以上财政部门 主管部门对事业单位固定资产折旧年限作出规定的 从其规定 2 事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧 3 事业单位固定资产的应折旧金额为其成本 计提固定资产折旧不考虑预计净残值 4 事业单位一般应当按月计提固定资产折旧 当月增加的固定资产 当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月照提折旧 从下月起不提折旧 计提要求 2 5 固定资产提足折旧后 无论能否继续使用 均不再计提折旧 提前报废的固定资产 也不再补提折旧 已提足折旧的固定资产 可以继续使用的 应当继续使用 规范管理 6 计提融资租入固定资产折旧时 应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策 能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的 应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧 无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的 应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧 7 固定资产因改建 扩建或修缮等原因而延长其使用年限的 应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限 重新计算折旧额 核算举例 某市气象局购电脑一台 价值6000元 按5年计提折旧 按月计提100元 3年后因损坏做报废处理按月计提折旧借 非流动资产基金 固定资产100贷 累计折旧1003年后报废借 待处置资产损溢2400借 累计折旧3600贷 固定资产6000批准报废借 非流动资产基金 固定资产2400贷 待处置资产损溢2400 三 固定资产 一 新制度的主要变化 二 固定资产核算 三 固定资产折旧 四 固定资产处置 固定资产处置形式及要求 事业单位固定资产处置包括固定资产的出售 出让 转让 对外捐赠 无偿调出 盘亏 报废 毁损等 八种形式 事业单位处置固定资产一般应先记入 待处置资产损溢 科目 按规定报经批准后及时进行账务处理 年度终了结账前一般应处理完毕 待处置资产损溢 科目应当按照待处置固定资产进行明细核算 对于在处置过程中取得相关收入 发生的相关费用 还应设置 处置资产价值 处置净收入 明细科目 进行明细核算 核算举例 资产盘亏 报废 毁损 某市气象局2012年固定资产清查 盘亏设备1台 价值15000元 经查有保管人过失 收取过失人赔偿2000元借 待处置资产损溢15000贷 固定资产15000经批准予以处置时借 非流动资产基金 固定资产15000贷 待处置资产损溢15000收过失赔偿借 库存现金2000贷 待处置资产损溢 处置净收入2000处置完毕借 待处置资产损溢 处置净收入2000贷 应缴国库款2000 核算举例 对外捐赠 无偿调出 转让 出售 某市气象局2012年无偿调拨下属事业单位设备一台 价值5万元 账务处理如下 借 待处置资产损溢50000贷 固定资产50000实际调出时借 非流动资产基金 固定资产50000贷 待处置资产损溢50000 核算举例 对外捐赠 无偿调出 转让 出售 某市气象局2012年无偿调拨下属事业单位设备一台 价值5万元 账务处理如下 借 待处置资产损溢50000贷 固定资产50000实际调出时借 非流动资产基金 固定资产50000贷 待处置资产损溢50000 四 流动资产 一 流动资产分类 二 货币资金 三 应收及预付款项 四 存货 五 短期投资 一 流动资产的分类 流动资产是指可以在一年以内变现或耗用的资产 包括 库存现金货币资金银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度应收票据应收及预付款项应收账款流动资产预付账款 其他应收款材料 燃料存货包装物低值易耗品短期投资 四 流动资产 一 流动资产分类 二 货币资金 三 应收及预付款项 四 存货 五 短期投资 健全货币资金管理岗位责任制1 不得由一人办理货币资金的全过程 确保不相容岗位相互分离 2 出纳不得兼管稽核 会计档案保管和收入 支出 债权 债务账目的登记工作 3 严禁一人保管收付款项所需的全部印章 财务专用章应由专人保管 个人名章应由本人或其授权人员保管 4 负责保管印章的人员要配置单独的保管设备 并做到人走柜锁 货币资金控制 行政事业单位内部控制规范 2014年1月1日开始执行 货币资金控制 行政事业单位内部控制规范 2014年1月1日开始执行 货币资金的核查控制1 指定不办理货币资金业务的会计人员定期和不定期抽查盘点库存现金 2 核对银行存款余额 抽查银行对账单 银行日记账及银行存款余额调节表 核对是否帐实相符 账账相符 3 对调节不符 可能存在重大问题的未达账项应及时查明原因 并按照相关规定处理 库存现金的规定 事业单位会计制度 2012 现金溢余或短缺的处理 1 现金溢余 属于应支付给有关人员或单位的部分 记入 其他应付款 科目 属于无法查明原因的部分 记入 其他收入 科目 2 现金短缺 属于应由责任人赔偿的部分 借记 其他应收款 科目 贷记本科目 属于无法查明原因的部分 报经批准后 记入 其他支出 科目 库存现金的规定 事业单位会计制度 2012 现金收入业务较多 单独设有收款部门的事业单位 收款部门的收款员应当将每天所收现金连同收款凭据等一并交财务部门核收记账 或者将每天所收现金直接送存开户银行后 将收款凭据及向银行送存现金的凭证等一并交财务部门核收记账 事业单位有外币现金的 应当分别按照人民币 各种外币设置 现金日记账 进行明细核算 银行存款的规定 事业单位会计制度 2012 外币业务的处理发生时 按照业务发生当日 或当期期初 的即期汇率 将外币金额折算为人民币记账 并登记外币金额和汇率 期末 各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币 作为外币账户期末人民币余额 调整后 各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额 作为汇兑损益计入相关支出 核算举例 某省气象局2013年4月15日经办人报销出国款500美元 账务处理如下 4月15日 根据4月15日汇率1 6 207借 事业支出3103 25贷 银行存款 5003103 254月30日 根据4月30日汇率1 6 825调整差额 作为汇兑损益借 事业支出309 25贷 银行存款309 25 银行存款的规定 事业单位会计制度 2012 银行对账1 事业单位应当按开户银行或其他金融机构 存款种类及币种等 分别设置 银行存款日记账 2 银行存款日记账 应定期与 银行对账单 核对 至少每月核对一次 3 月度终了 事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额 必须逐笔查明原因并进行处理 按月编制 银行存款余额调节表 零余额用款额度 根据气象部门实际 零余额用款额度下设 基本支出用款额度 项目支出用款额度 基建支出用款额度 明细科目 基本支出用款额度用于核算人员经费 公用经费等基本收支业务 项目支出用款额度用于核算专项经费的收支业务 基建支出用款额度用于核算基建账并入事业账的授权收支业务 财政应返还额度 一 财政直接支付年度终了 事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额 借记本科目 财政直接支付 贷记 财政补助收入 科目 下年度恢复财政直接支付额度后 事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时 借记有关科目 贷记本科目 财政直接支付 注意与授权支付的区别 上年结余不再转回 直接在本科目列支 核算举例 某省气象局2013年直接支付一笔项目支出500000元 该项目为上年结余项目 其会计分录如下 借 事业支出 项目支出500000贷 财政应返还额度 直接支付500000 财政应返还额度 二 财政授权支付年度终了 事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理 借记本科目 财政授权支付 贷记 零余额账户用款额度 科目 事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的 根据未下达的用款额度 借记本科目 财政授权支付 贷记 财政补助收入 科目 下年初 事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理 借记 零余额账户用款额度 科目 贷记本科目 财政授权支付 事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时 借记 零余额账户用款额度 科目 贷记本科目 财政授权支付 核算举例 购货退回 因购货退回等发生国库授权支付额度退回的 属于以前年度支付的款项 按照退回金额 贷记 财政补助结转 财政补助结余 存货 等有关科目 属于本年度支付的款项 按照退回金额 贷记 事业支出 存货 等有关科目 例 某地区气象局收到2012年退回的项目购办公用品支出20000元 其会计分录如下 借 零余额账户用款额度20000贷 财政补助结转20000 年末处理 年度终了 依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理 借记 财政应返还额度 财政授权支付 科目 事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的 根据未下达的用款额度 借记 财政应返还额度 财政授权支付 科目 贷记 财政补助收入 科目 下年初 事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理 贷记 财政应返还额度 财政授权支付 科目 事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的 贷记 财政应返还额度 财政授权支付 科目 核算举例 年终处理 例 某地区气象局2012年底收到代理银行提供的对账单显示项目经费结余20000元 还有未下达的项目用款额30000元 2013年度代理银行提供恢复到账通知书显示20000元 同时收到财政部门批复的为下达额度30000元 其会计分录如下 2012年底分录借 财政应返还额度 财政授权支付20000贷 零余额用款额度20000借 财政应返还额度 财政授权支付30000贷 财政补助收入300002013年初分录借 零余额用款额度20000贷 财政应返还额度 财政授权支付20000借 零余额用款额度30000贷 财政应返还额度 财政授权支付30000 四 流动资产 一 流动资产分类 二 货币资金 三 应收及预付款项 四 存货 五 短期投资 应收票据 一 因销售产品 提供服务等收到商业汇票 按照商业汇票的票面金额 借记本科目 按照确认的收入金额 贷记 经营收入 等科目 按照应缴增值税金额 贷记 应缴税费 应缴增值税 科目 二 持未到期的商业汇票向银行贴现 按照实际收到的金额 即扣除贴现息后的净额 借记 银行存款 科目 按照贴现息 借记 经营支出 等科目 按照商业汇票的票面金额 贷记本科目 三 将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时 按照取得物资的成本 借记有关科目 按照商业汇票的票面金额 贷记本科目 如有差额 借记或贷记 银行存款 等科目 应收票据 四 商业汇票到期时 应当分别以下情况处理 1 收回应收票据 按照实际收到的商业汇票票面金额 借记 银行存款 科目 贷记本科目 2 因付款人无力支付票款 收到银行退回的商业承兑汇票 委托收款凭证 未付票款通知书或拒付款证明等 按照商业汇票的票面金额 借记 应收账款 科目 贷记本科目 注意与应收账款 预付账款 其他应收款的区别 无法收回 先转入 待处置资产损溢 应收账款 一 发生应收账款时 按照应收未收金额 借记本科目 按照确认的收入金额 贷记 经营收入 等科目 按照应缴增值税金额 贷记 应缴税费 应缴增值税 科目 二 收回应收账款时 按照实际收到的金额 借记 银行存款 等科目 贷记本科目 三 逾期三年或以上 有确凿证据表明确实无法收回的应收账款 按规定报经批准后予以核销 核销的应收账款应在备查簿中保留登记 1 转入待处置资产时 按照待核销的应收账款金额 借记 待处置资产损溢 科目 贷记本科目 2 报经批准予以核销时 借记 其他支出 科目 贷记 待处置资产损溢 科目 3 已核销应收账款在以后期间收回的 按照实际收回的金额 借记 银行存款 等科目 贷记 其他收入 科目 国有资产处置审批程序 气象部门国有资产使用和处置管理办法 气发 2010 6号 800万以上报损 报中国气象局审核 财政部审批800万以下 中国气象局审批 其中授权除土地使用权外200万以下报损授权省局审批重大自然灾害导致损失800万以下重点工程建设项目 无偿调拨800万以下捐赠填写 气象部门国有资产处置申请表 50万以上的资产 根据审批单位的批复评估 国有资产处置审批程序 关于印发内蒙古自治区气象部门国有资产使用和处置管理两个暂行办法的通知 内气发 2010 89号 区局机关和直属单位 盟市气象局处置资产有以下情况由自治区气象局审批 除土地使用权 重大自然灾害导致的资产报废报损处置外 各单位一次性处置单位价值或批量价值在50万元 含 以上 200万元 不含 以下的国有资产 重大自然灾害导致的资产报废 报损 一次性处置单位价值或批量价值在400万元 含 以上 800万元 不含 以下的 国有资产处置审批程序 关于印发内蒙古自治区气象部门国有资产使用和处置管理两个暂行办法的通知 内气发 2010 89号 中国气象局重点工程建设项目中 一次性无偿调拨价值或批量价值在400万元 含 以上 800万元 不含 以下的国有资产 气象部门内部各单位之间价值或批量价值在400万元 含 以上 800万元 不含 以下的捐赠 自治区气象局在7个工作日内将批复文件报中国气象局备案 一式五份 国有资产处置审批程序 关于印发内蒙古自治区气象部门国有资产使用和处置管理两个暂行办法的通知 内气发 2010 89号 盟市直属单位 旗县气象局处置资产有以下情况由盟市气象局审批 除土地使用权 含随土地使用权一并处置的地面建筑物 重大自然灾害导致的资产报废报损处置外 各单位一次性处置单位价值或批量价值在50万元 不含 以下的国有资产 重大自然灾害导致的资产报废 报损 一次性处置单位价值或批量价值在400万元 不含 以下的 国有资产处置审批程序 关于印发内蒙古自治区气象部门国有资产使用和处置管理两个暂行办法的通知 内气发 2010 89号 中国气象局重点工程建设项目中 一次性无偿调拨价值或批量价值在400万元 不含 以下的国有资产 气象部门内部各单位之间价值或批量价值在400万元 不含 以下的捐赠 盟市气象局在7个工作日内将批复文件经自治区气象局 报中国气象局备案 一式五份 核算举例 某研究所一笔应收甲单位5000元的应收账款已超过3年 多次催收均无法收回 经批准确认已属坏账 则对该笔应收账款作坏账处理如下 借 待处置资产损溢5000贷 应收账款 甲单位5000经批准核销借 其他支出5000贷 待处置资产损溢5000如果已冲销的应收账款以后又收回 则应编制以下会计分录 借 银行存款5000贷 其他收入5000 预付账款 其他应收款核销会计处理相同 预付账款 事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式 登记预付账款的资金性质 区分财政补助资金 非财政专项资金和其他资金 预付账款的主要账务处理如下 1 发生预付账款时 按照实际预付的金额 借记本科目 贷记 零余额账户用款额度 财政补助收入 银行存款 等科目 2 收到所购物资或劳务 按照购入物资或劳务的成本 借记有关科目 按照相应预付账款金额 贷记本科目 按照补付的款项 贷记 零余额账户用款额度 财政补助收入 银行存款 等科目 3 收到所购固定资产 无形资产的 按照确定的资产成本 借记 固定资产 无形资产 科目 贷记 非流动资产基金 固定资产 无形资产 科目 同时 按资产购置支出 借记 事业支出 经营支出 等科目 按照相应预付账款金额 贷记本科目 按照补付的款项 贷记 零余额账户用款额度 财政补助收入 银行存款 等科目 其他应收款 其他应收款的主要账务处理如下 1 发生其他各种应收及暂付款项时 借记本科目 贷记 银行存款 库存现金 等科目 2 收回或转销其他各种应收及暂付款项时 借记 库存现金 银行存款 等科目 贷记本科目 3 事业单位内部实行备用金制度的 有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金 财务部门核定并发放备用金时 借记本科目 贷记 库存现金 等科目 根据报销数用现金补足备用金定额时 借记有关科目 贷记 库存现金 等科目 报销数和拨补数都不再通过本科目核算 四 流动资产 一 流动资产分类 二 货币资金 三 应收及预付款项 四 存货 五 短期投资 存货 材料 产成品 燃料 包装物 低值易耗品等 1 计价 实际成本计价 价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费如为增值税一般纳税人的 其购进非自用材料所支付的增值税款不计入材料成本 2 购入的存货验收入库 按确定的成本 借记本科目 贷记 银行存款 应付账款 财政补助收入 零余额账户用款额度 等科目 3 增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的 按确定的成本 不含增值税进项税额 借记本科目 按增值税专用发票上注明的增值税额 借记 应缴税费 应缴增值税 进项税额 科目 按实际支付或应付的金额 贷记 银行存款 应付账款 等科目 存货 材料 产成品 燃料 包装物 低值易耗品等 存货在发出时 应当根据实际情况采用先进先出法 加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本 计价方法一经确定 不得随意变更 低值易耗品的成本于领用时一次摊销 1 领用 发出存货借 事业支出 经营支出 贷 存货2 对外捐赠 无偿调出存货借 待处置资产损溢贷 存货贷 应缴税费 应缴增值税 进项税额转出 一般纳税人 3 实际捐出 调出存货时借 其他支出贷 待处置资产损溢 存货 材料 产成品 燃料 包装物 低值易耗品等 存货盘盈 盘亏或者报废 毁损 应当及时查明原因 按规定报经批准后进行账务处理 1 盘盈的存货 按照同类或类似实际成本或市场价格确定入账价值 或按照名义金额入账 盘盈的存货 会计处理为 借 存货贷 其他收入盘亏或者毁损 报废的存货 会计处理为 借 待处置资产损溢贷 存货应缴税费 应缴增值税 进项税额转出 一般纳税人 报经批准予以处置时 会计处理为 借 其他支出贷 待处置资产损溢 四 流动资产 一 流动资产分类 二 货币资金 三 应收及预付款项 四 存货 五 短期投资 短期投资 本科目核算事业单位依法取得的 持有时间不超过1年 含1年 的投资 主要是国债投资 事业单位应当严格遵守国家法律 行政法规以及财政部门 主管部门关于对外投资的有关规定 本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算 短期投资 短期投资的主要账务处理如下 1 短期投资在取得时 应当按照其实际成本 包括购买价款以及税金 手续费等相关税费 作为投资成本 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 2 短期投资持有期间收到利息时 按实际收到的金额 借记 银行存款 科目 贷记 其他收入 投资收益 科目 3 出售短期投资或到期收回短期国债本息 按照实际收到的金额 借记 银行存款 科目 按照出售或收回短期国债的成本 贷记本科目 按其差额 贷记或借记 其他收入 投资收益 科目 核算举例 某地市气象局2013年购入三个月期的国债5万元 三个月后收利息2000元购入时借 短期投资50000贷 银行存款50000三个月后借 银行存款52000贷 短期投资50000其他收入 投资收益2000 五 无形资产 1 新制度的主要变化2 无形资产定义3 相关规定 1 新制度的变化 1 增加了 非流动资产基金 无形资产 科目 原制度 如购入借 无形资产贷 非流动资产基金借 事业支出贷 零余额用款额度 购入借 无形资产贷 零余额用款额度 1 新制度的变化 2 增加了 累计摊销 科目 原制度 规定事业单位应当对无形资产摊销 名义金额计量 的除外摊销时 借 非流动资产基金贷 累计摊销 不实行内部成本核算单位 一次性摊销借 事业支出贷 无形资产实行成本核算单位 分期摊销借 经营支出贷 无形资产 2 无形资产定义 无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产 包括专利权 商标权 著作权 土地使用权 非专利技术等 事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件 应当作为无形资产核算 3 相关规定 无形资产 无形资产科目应当按照无形资产的类别 项目等进行明细核算委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行