财务会计学8(3) 流动负债(消营).ppt

2020 3 31 1 1 8 5 2应交消费税 1 纳税义务人2 销售产品应交消费税3 视同销售应交消费税4 委托加工应交消费税5 缴纳消费税 2020 3 31 2 2 1 纳税义务人 在我国境内生产 委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人 为消费税的纳税义务人 2020 3 31 3 3 2 销售产品应交消费税 消费税与增值税不同 一般来说 属于价内税 即产品销售收入中包含消费税 也就是说 消费税应由产品销售收入来补偿 消费税实行从价定率 从量定额或者复合计税的方法计算应纳税额 计算公式如下 2020 3 31 4 4 实行从价定率方法计算的应纳税额 销售额 税率实行从量定额方法计算的应纳税额 销售数量 单位税额实行复合计税方法计算的应纳税额 销售额 税率 销售数量 单位税额上列公式中的销售额 与计征增值税的销售额口径相同 2020 3 31 5 5 由于企业销售应税消费品的销售收入中含有应交消费税 在核算消费税时 应设置 营业税金及附加 消费税 科目 该科目属于费用类科目 企业结转应交消费税时 借 营业税金及附加 消费税贷 应交税费 应交消费税实际缴纳消费税时 借 应交税费 应交消费税贷 银行存款 2020 3 31 6 例8 18 某企业某月根据发生的有关消费税业务 编制会计分录如下 1 销售应税消费品一批 不含增值税的价款为50000元 增值税销项税额为8500元 共计58500元 款项收到 存入银行 借 银行存款58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500 2 销售该产品的消费税税率为10 结转应交消费税5000元 借 营业税金及附加5000贷 应交税费 应交消费税5000 2020 3 31 7 练习 某企业当月销售应税消费品一批 不含增值税的价款为100000元 适用的增值税税率为17 该产品消费税率为10 相关会计处理如下 应交增值税额为100000 17 17000应交消费税额为100000 10 10000 2020 3 31 8 借 银行存款117000 营业税金及附加10000 主营业务收入100000 应交税费 应交增值税17000 应交税费 应交消费税10000 贷 借 贷 2020 3 31 9 9 3 视同销售应交消费税 企业将自产的应税消费品用于本企业生产非应税消费品 在建工程 管理部门 非生产机构 集体福利 个人消费 或用于对外投资 分配给股东或投资者或无偿捐赠给他人 均应视同销售 计算缴纳消费税 其销售额应按生产同类消费品的销售价格计算 没有同类消费品销售价格的 应按照组成计税价格计算 其计算公式为 组成计税价格 2020 3 31 10 10 实行复合计税办法计算交纳消费税的 其计算公式为 组成计税价格 2020 3 31 11 例8 19 某企业某月根据发生的有关视同销售业务 编制会计分录如下 1 管理部门领用自产的应税消费品甲产品1件 实际成本为5000元 同类产品的销售价格为10000元 消费税税率为20 应交消费税 10000X20 2000 元 借 管理费用7000贷 库存商品5000应交税费 应交消费税2000 2020 3 31 12 12 2 将自产的应税消费品乙产品一批对外捐赠 实际成本为200000元 没有同类产品的销售价格 正常的成本利润率为60 增值税税率为17 采用从价定率办法计算缴纳消费值 消费税税率为20 2020 3 31 13 借 营业外支出468000贷 主营业务收入400000应交税费 应交增值税 销项税额 68000借 营业税金及附加80000贷 应交税费 应交消费税80000借 主营业务成本200000贷 库存商品200000 2020 3 31 14 练习1 某企业销售所生产的化妆品 价款2000000元 不含增值税 适用的消费税税率为30 练习2 某企业在建工程领用自产柴油50000元 应纳增值税10200元 应纳消费税6000元 练习3 某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴 本月领用自产产品一批 该产品的账面价值40000元 市场价格60000元 不含增值税 适用的消费税税率为l0 增值税税率为17 2020 3 31 15 1 借 营业税金及附加600000贷 应交税费 应交消费税600000应交消费税额 2000000 30 600000 元 2 借 在建工程66200贷 库存商品50000应交税费 应交增值税 销项税额 10200 应交消费税6000本例中 企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时 按规定应交纳的消费税6000元应记入 在建工程 科目 3 借 应付职工薪酬 职工福利56200贷 库存商品40000应交税费 应交增值税 销项税额 10200 应交消费税6000应计入 应付职工薪酬 职工福利 科目的金额 40000 60000 17 60000 10 56200 元 2020 3 31 16 16 4 委托加工应交消费税 企业委托外单位加工应税消费品 按税法规定 应由受托方在向委托方交货时代扣代交消费税 其销售额应按受托方同类消费品的销售价格计算 没有同类消费品销售价格的 应按组成计税价格计算 其计算公式为 组成计税价格 2020 3 31 17 17 实行复合计税办法计算交纳消费税的 其计算公式为 组成计税价格 2020 3 31 18 例8 20 某企业根据发生的有关委托加工应税消费品业务 编制会计分录如下 1 发出原材料一批 实际成本100000元 加工应税消费品 借 委托加工物资100000贷 原材料100000 2020 3 31 19 2 收回加工完成的应税消费品 作为原材料入库 用银行存款实际支付不含税的加工费20000元 增值税3400元 采用从价定率办法计算缴纳消费税 消费税税率20 支付消费税30000元 100000 20000 1 20 20 共计53400元 如果回的应税消费品继续加工 借 委托加工物资20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400 应交消费税30000贷 银行存款53400借 原材料120000贷 委托加工物资120000 2020 3 31 20 如果收回的应税消费品直接出售 借 委托加工物资50000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款53400借 原材料150000贷 委托加工物资150000 2020 3 31 21 练习 某公司发生有关委托加工应税消费品的业务 会计处理如下 1 发出原材料一批 实际成本300000元 加工应税消费品 借 委托加工物资300000 原材料300000 2020 3 31 22 2 收回加工完成的应税消费品已验收入库 用银行存款支付加工费80000元及相关税费 适用的增值税率为17 消费税20000 加工后消费税率5 应交增值税 80000 17 13600应交消费税 20000若收回的应税消费品继续加工应税消费品则 2020 3 31 23 借 委托加工物资80000 应交税金 应交增值税 进项税额 13600 应交消费税20000 银行存款113600 原材料380000 贷 借 贷 委托加工物资380000 2020 3 31 24 借 委托加工物资100000 应交税金 应交增值税 进项税额 13600 银行存款113600 原材料400000 贷 借 贷 委托加工物资400000 若收回的应税消费品直接用于出售 2020 3 31 25 25 5 缴纳消费税 企业实际缴纳消费税时 应借记 应交税费 应交消费税 科目 贷记 银行存款 科目 2020 3 31 26 应交消费税 受托方处理 代扣代缴消费税金银首饰缴纳消费税 2020 3 31 27 委托加工后直接出售或生产非应税消费品 甲厂委托乙厂代为加工散装香水220千克 甲厂提供的香水原料成本为36元 千克 乙厂开具增值税专用发票注明加工费为28元 千克并代收代缴消费税 乙厂没有同类产品生产 甲厂已经全部付款并提货 收回后直接用于销售 当月取得含税收入87900元 2020 3 31 28 甲厂 发出材料时借 委托加工物资7920贷 原材料7920支付加工费和增值税时借 委托加工物资6160应交税费 应交增值税 进项税额 1047 20贷 银行存款7207 20 2020 3 31 29 支付消费税时应纳消费税 220 36 220 28 1 30 30 6034 29借 委托加工物资6034 29贷 银行存款6034 29收回加工的香水时借 库存商品20114 29贷 委托加工物资20114 29 2020 3 31 30 销售香水时借 银行存款87900贷 主营业务收入75128 21应交税费 应交增值税 销 12771 79 2020 3 31 31 委托加工后用于连续生产应税消费品 甲厂委托乙厂代为加工高尔夫球杆的握把850个 甲厂提供的原料成本为38元 个 乙厂开具增值税专用发票注明加工费为9元 个 开具普通发票注明代垫辅料为2 5元 个 并代收代缴消费税 乙厂没有同类产品生产 甲厂已经全部提货并付款 收回后用于生产高尔夫球杆 期初库存委托加工的高尔夫球杆握把账面成本为7400元 期末库存为6100元当月销售高尔夫球杆取得不含税收入为287600元 2020 3 31 32 甲厂 发出材料时借 委托加工物资32300贷 原材料32300支付加工费和增值税时收取的不含增值税的加工费 9 850 2 5 850 1 17 9466 24增值税进项税额 9466 24 17 1609 26借 委托加工物资9466 24应交税费 应交增值税 进项税额 1609 26贷 银行存款11075 50 2020 3 31 33 支付消费税时应纳消费税 38 850 9466 24 1 10 10 4640 69借 应交税费 应交消费税4640 69贷 银行存款4640 69收回加工的握把时借 库存商品41766 24贷 委托加工物资41766 24 2020 3 31 34 销售高尔夫球杆时借 银行存款336492贷 主营业务收入287600应交税费 应交增值税 销 48892计算应纳消费税当期准予扣除的委托加工已纳消费税额 7400 10 4640 69 6100 10 4770 69当月销售高尔夫球杆应纳消费税额 28760 4770 69 23989 31 2020 3 31 35 借 营业税金及附加28760贷 应交税费 应交消费税28760申报缴纳消费税时当月实际应当缴纳消费税 28760 4770 69 23989 31借 应交税费 应交消费税23989 31贷 银行存款23989 31 2020 3 31 36 乙厂 收取加工费和增值税时借 银行存款11075 50贷 主营业务收入7650 00其他业务收入1816 24应交税费 应交增值税 销 1609 26收取代收代缴的消费税时借 银行存款4640 69贷 应交税费 应交消费税4640 69缴纳时借 应交税费 应交消费税4640 69贷 银行存款4640 69 2020 3 31 37 37 8 5 3应交营业税 1 纳税义务人2 提供劳务和出租 出售无形资产应交营业税3 销售不动产应交营业税4 缴纳营业税 2020 3 31 38 38 1 纳税义务人 在我国境内提供交通运输 建筑 金融保险 邮电通信 文化体育 娱乐 服务等劳务以及出租 出售无形资产或销售不动产的单位和个人 为营业税的纳税义务人 2020 3 31 39 39 2 提供劳务和出租 出售无形资产应交营业税 营业税也是一种价内税 其应纳税额的计算公式为 应纳税额 营业额 税率营业额是指企业提供劳务和出租 出售无形资产等向对方收取的全部价款和价外费用 2020 3 31 40 40 一般来说 工商企业提供的劳务和出租无形资产不属于其主要经营业务 取得的收入计入其他业务收入 应交的营业税应由其他业务收入来补偿 结转应交营业税时 应借记 营业税金及附加 科目 贷记 应交税费 应交营业税 科目 企业出售无形资产取得的价款不属于营业收入 出售无形资产应缴纳的营业税 不通过 营业税金及附加 科目核算 应直接计入应交税费 2020 3 31 41 例8 21 某企业对外提供运输劳务 取得运输收入50000元 存入银行 营业税税率3 1 取得运输收入 借 银行存款50000贷 其他业务收入50000 2 结转应交营业税 借 营业税金及附加1500贷 应交税费 应交营业税1500 2020 3 31 42 42 3 销售不动产应交营业税 企业销售不动产取得的收入 也应按规定缴纳营业税 由于不动产属于固定资产 销售不动产的核算 应通过 固定资产清理 科目进行 结转销售不动产应交纳的营业税 应借记 固定资产清理 科目 贷记 应交税费 应交营业税 科目 2020 3 31 43 例8 22 某企业根据发生的有关销售不动产业务 编制会计分录如下 1 出售房屋一套 实际收取价款200000元 存入银行 借 银行存款200000贷 固定资产清理200000 2 结转应交营业税 税率为5 借 固定资产清理10000贷 应交税费 应交营业税10000 2020 3 31 44 44 4 缴纳营业税 企业实际缴纳营业税时 应借记 应交税费 应交营业税 科目 贷记 银行存款 科目 2020 3 31 45 2020 3 31 46 练习 某企业对外提供运输服务 取得营业收入10000元 营业税率3 当期交纳营业税2000元 相关会计处理如下 借 营业税金及附加300 应交税费 应交营业税300 借 应交税费 应交营业税2000 银行存款2000 2020 3 31 47 47 8 5 4应交城市维护建设税 城市维护建设税是一种附加税 按照现行税法规定 城市维护建设税应根据应交增值税 消费税和营业税之和的一定比例计算缴纳 城市维护建设税也是一种价内税 应由形成应交税费的各种收入来补偿 结转应交城市维护建设税时 应借记 营业税金及附加 固定资产清理 等科目 贷记 应交税费 应交城市维护建设税 科目 实际缴纳城市维护建设税时 应借记 应交税费 应交城市维护建设税 科目 贷记 银行存款 科目 2020 3 31 48 例8 23 某企业根据取得的各项收入形成的应交增值税 消费税和营业税及城市维护建设税税率 7 计算并结转应交城市维护建设税如下 2020 3 31 49 49 销售产品应交增值税100000元销售产品应交消费税50000元运输收入应交营业税20000元销售不动产应交营业税10000元合计180000元 应交城市维护建设税7000元应交城市维护建设税3500元应交城市维护建设税1400元应交城市维护建设税700元合计12600元 编制会计分录如下 借 营业税金及附加11900固定资产清理700贷 应交税费 应交城市维护建设税12600 2020 3 31 50 50 8 5 5应交教育费附加 教育费附加是一种附加费 应交教育费附加的计算方法与应交城市维护建设税的计算方法相同 结转应交教育费附加时 应借记 营业税金及附加 固定资产清理 等科目 贷记 应交税费 应交教育费附加 科目 实际缴纳教育费附加时 应借记 应交税费 应交教育费附加 科目 贷记 银行存款 科目 2020 3 31 51 51 承例8 23 计算并结转应交教育费附加 费率3 销售产品应交增值税100000元销售产品应交消费税50000元运输收入应交营业税20000元销售不动产应交营业税10000元合计180000元 应交教育费附加3000元应交教育费附加1500元应交教育费附加600元应交教育费附加300元合计5400元 借 营业税金及附加5100固定资产清理300贷 应交税费 应交教育费附加5400 例8 24 2020 3 31 52 52 8 6其他应付及预收款项 8 6 1其他应付款8 6 2预收账款 2020 3 31 53 53 8 6 1其他应付款 其他应付款是指除了短期借款 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 应付利息以外的各种偿付期在1年以内的款项 如出租 出借包装物收取的押金等 其他应付款的数额一般能够直接确定 发生其他应付款时 应借记有关科目 贷记 其他应付款 科目 偿付其他应付款时 应借记 其他应付款 科目 贷记 银行存款 等科目 2020 3 31 54 54 8 6 2预收账款 预收账款是指企业在销货之前预先向购买方收取的款项 应在1年以内用产品或劳务来偿付 企业发生的预收账款业务 一般可以通过 预收账款 科目核算 收到预收账款时 应借记 银行存款 科目 贷记 预收账款