浅谈中小型企业内部会计控制存在的问题及对策

浅谈中小型企业内部会计控制存在的问题及对策学 院： 年 级： 专 业： 姓 名：学 号：指导教师： 摘 要近些年，伴随着经济全球化的深入发展，在我国中小型企业迅速崛起，据不完全统计已经完成登记注册的企业就远超过1300万家，其中就有90%的企业都是中小型的。他们的的市场占有比率特别大，几乎包揽了我国60%的经济总量，占据绝对控股的地位。中小企业的增多，无疑缓解了我国的失业率。我国中小型企业虽然如雨后春笋般涌现出来，但是生命力却不是很强，很难生存及发展。实行中小型企业内部会计控制可以有效的缓解这一现象，有利于提高行业竞争力，有利于中小型企业的生存发展，有利于有效的规避风险。本文的相关研究探讨是基于管理者对于企业内会计控制认识度不高，系统不够健全完善，监督管理意识淡薄等一系列原因。因此，与实际情况相结合，提出应增强对中小型企业内部会计控制的认知，及完善相应体系，加强管控等相应的政策。中小型企业想要摆脱建立企业容易，生存难的窘境，就要完善企业内部会计控制的体系，管理者要提高对其重视程度，建立健全的制度，还要提高员工对会计内部控制的意识，实行规范化管理，才能使企业更加的繁荣发展。 关键词：中小企业 内部会计控制 公司管理制度 发展对策I AbstractAbstractFrom the appraising of the reasonable location of urban retailing net of commerce and the studying of the model, the paper aimed at improving the distribution of the commercial resources, enhancing the degree of the organization, realizing the function of the urban retailing and develops the theory basis for the development of the reasonable location of the urban retailing net.The paper first analyzed the meanings of the urban retailing net of commerce and its reasonable location, and then using the combination of the quantitative analysis and qualitative analysis, and APH, the paper analyzed the present situation and the existing contradiction .On the base of the study, the paper established the analyzing system to appraise the location of the urban retailing net of commerce, and developed the model to study the level of the reasonable location. From the study, some of its attitude may do some contribute to the prosperous of the urban retailing net of commerce.Key Words: retailing net of commerce; APH; location model of the net; index appraisalII目 录摘 要IAbstractII一、绪论5（一）研究背景5（二）研究目的及意义51.研究目的52.研究意义5（三）国内外文献综述61.国外文献综述62.国内文献综述7（四）研究的主要内容7二、研究的理论基础8（一）内部会计控制的定义8（二）内部会计的理论基础81. 部会计控制与相关范畴的关系。82. 内部会计控制的目标93. 内部会计控制的内容9（三）中小企业内部会计控制的原则及程序101.有效性原则102.系统和全面行原则103.相互牵制的原则11 4.中小型企业内部会计控制的程序 三、中小企业内部会计控制存在的问题11（一）管理者对内部会计控制认识薄弱11（二）内部会计控制体系不完善11（三）缺乏有效的监督机制12（四）员工素质低12四、中小企业内部会计控制存在问题的原因12（一）管理者风险意识差12（二）内部会计控制制度不健全，缺乏有效性13（三）中小企业内控监管和外部监督存在问题13（四）财务人员的职责和管理层缺位14五、构建中小企业内部会计控制的对策15（一）增强企业管理者对内部会计控制的认识15（二）建立健全中小企业内部会计控制制度15（三）强化中小企业内部制约和外部监督15（四）提高会计人员的素质16结 论17致 谢18参考文献19 毕业论文(设计)用纸一、绪论 （一）研究背景 伴随着经济全球化的迅猛发展，社会生产力得到了大力的发展，许多中小型企业如雨后春笋般迅速遍布神州大地，随之而来的管理问题也日益加剧，需要更加严苛的管理制度来维护企业的持续发展，企业的内部管理则必须依靠企业内部的会计控制。在一个完整的企业中，财务相当于企业内部的心脏，人无心不成活，企业也同样如此，可见企业内部的会计控制对于企业的内部控制是多么的重要，严格制约着企业的繁荣与发展。归根溯源，企业内部的控制的产生与发展都取决于企业内部的会计控制，可见企业内部会计控制对于中小型企业来说是多么的重要，因此本文结合企业内部控制近一个世纪的历史及人们对其的理解，来探讨研究中小型企业内部会计控制存在的问题及对策。（二）研究目的及意义 1.研究目的 现如今，中小型企业之所以“生长力强，生命力弱”，归根结底就是企业内部中的会计控制出现了问题。别看中小型企业规模不大，但是麻雀虽小，五脏俱全，该有的优点很多问题也同样不少，内部会计控制的问题就很多，而且呈现多样性的状态，也只有控制好企业的命脉也就是内部的会计控制，才能使企业得到更好的发展。本文首先立足于中小企业会计控制存在的问题，逐条分析解决，给出完善相应的制度，加强管理监督，提高相关人员的专业素养等对策。要深化改革，把企业内部会计控制作为根基，提高企业内部控制的效率，从全方位提高企业的综合竞争力，促进企业走向更辉煌的明天。2.研究意义 我国企业中的90%是中小型企业，我国经济的60%也是来自于中小型企业，中小型企业可谓是我国国民经济的重要组成部分。中小型企业活跃了我国经济市场的氛围，缓解了我国的就业压力，促进了经济的发展，增加了国民收入等等，在我国经济发展的里程碑上填上了浓墨重彩的一笔。但是这些企业毕竟是中小型企业，无论从规模上还是人数上都是和大型企业没办法相提并论的，而且在大型的企业要处理一些财务问题需要一级一级的审批、记录、存档，但在很多的中小型企业过程就不会这么的繁琐，就会造成那些很适合大型企业的内部会计控制，并不适用与中小型的企业。因此，本文就对中小型企业内部的会计控制进行浅谈研究，目的内部会计控制能够应用于中小型的企业，有利于中小型企业内部更加规范化的管理，具有现实意义。随着我国加入WTO之后，经济全球化的迅猛发展，带动了中小型企业的兴起与发荣，相关的经营活动也变得复杂多变，但是中小型企业由于内部会计控制体系并不完善，只能依赖于一些财务经营的信息，并不系统，只是照葫芦画瓢。因此完善中小型企业内部的会计控制可以保证其会计信息的真实性和有效性，从而谋得更好的发展。为了能够有效的规避产生的错误和舞弊，保证此相关记录及数据的真实和可靠性，必须建立严格、完善、规范的内部会计控制，这样才有利于管理者做好正确的决策，有利于企业的长远发展，有利于维护经济市场能够井然有序的进行下去。（三）国内外文献综述1.国外文献综述国外很多国家对于企业内部会计控制的研究都比较早，都会发展适用于自己企业的会计内部控制，相应的管理制度也比较完善。例如美国，作为发达国际，不仅经济发展迅速，企业的竞争也异常激烈，人们为了防范“有心人”以及出现武断的判断行为，就建立了“内部牵制制度”。这种制度主要的特点就是相互牵制，防止个人或者部门独立做事或者单独控制任何一项业务的权利，把权力分散，在组织内部进行分工，每一项任务都需要大家交替分工来完成及控制。内部控制理论最杰出的贡献就是，它把企业的内部控制进行了分割，分为内部会计控制和管理控制，两者看似独立，实则一荣俱荣，一损俱损。这样的控制体系不仅全方位保障了企业财务的安全性，还可以规避信息泄露的危险及提高管理经营的效率，是很不错的管理方针。由于东西方在文化、经济、政治等领域都存在着较大的差异性，因此每个国家的研究机构及人员对于内部控制的发生与发展都各持看法，但是，在内部控制体系的发展历程上大家的看法倒是难得一致，普遍认为都是经历了“内部牵制阶段”，“内部控制制度阶段”，“内部控制结构阶段”，“内部控制框架阶段”四个阶段。（1） 内部牵制阶段。 所谓的内部控制就是提供科学有效的组织经营，阻碍在经营过程中产生错误和不被法律所准许的业务耽误正常的业务流程的设计。归根结底就是相互牵制，防止个人或者部门独立做事或者单独控制任何一项业务的权利，把权力分散，在组织内部进行分工，每一项任务都需要大家交替分工来完成及控制。 （2） 内部控制制度阶段。众所周知在20世纪30年代发生了一场震惊世界的经济危机，经济危机的发生归根结底是经营管理上的问题，这无疑推动了企业内部控制理论的发展。内部控制的实质在于，保护公司的财务，保证企业内部会计信息的完整性和严密性，推动公司的整体发展，使得公司的许多政策条例得以顺利的执行。在内部控制制度阶段，内部控制被拆分为两个部分即内部会计控制和内部管理控制。每个部分都有其单独的作用。内部会计控制旨在保护企业财务的基础上，加强会计管理使会计有关数据更加具有准确性和可靠性以提高生产经营的效率。内部管理控制主要是对企业内部的人员及制度进行管理。（3） 内部控制结构阶段。企业内部控制结构包括为保证企业目标实现而建立的相应的制度及政策。主要包含三层结构内部控制环境、会计系统、控制程序。（4） 内部控制框架阶段。在内部控制一整体框架一书中就曾指出，一个企业的内部内部控制的实施者是包括董事长在内的企业所有的成员，目的在于提高经营效率，保障财务的安全性，生产经营活动能够在法律准许的范围内进行。内部控制的框架包含：控制环境、信息沟通、风险评估、监督、控制活动组成。企业内部控制的内容及执行标准是随着经济的发展，制度的变革等诸多外界环境因素的影响而发生相应的改变，侧重点也会随之改变，但他们都有共同的目的就是保证财务信息的准确性和秘密性，保证企业资产的安全性和提高企业的生产经营的效益，使利益最大化，因此，无论内部控制发生何种改变都不会动摇企业内部会计控制的核心地位。在企业内部，会计看似是一个独立的个体，但是又与其他部门有着千丝万缕的关系，其地位日益突出，并不断提高。2.国内文献综述在我国近百年的有关会计控制理论的历史中，相关的研究成果逐渐由监督转向了控制，同时也在“会计管理活动论”，“控制论”以及当代会计理论的探讨中，全方位展示了企业内部会计控制的目标，方法和内容。企业内部会计控制作为企业内部控制的核心内容，良好的企业内部会计控制管理可以保障企业的财务安全，提高生产经营效率，促进企业管理者进行军事化的严格管理，及时更新出适合企业发展的相关制度及政策。在有关的法律法规中都曾指出“建立健全企业内部会计控制体系，是发挥民营企业在地方经济发展中作为主力军作用的重要保证”。中国的经济学家姚力新就曾指出，从内容上看，把企业内部会计控制分为：实行科学化的管理，及时查补缺漏防患于未然，保障财务的安全性有效的规避不必要的风险，保证会计信息的准确性、真实性，提高经营管理效率，增强企业的经济实力、综合竞争力等等。经济学家唐予华，李明辉通过了解我国现有国情下的一些上市公司的内部会计控制的状态，参看借鉴美国财务会计准则委员会财务会计概念公告、美国一些关于企业内部控制的较为成熟的理论，如两点论、三点轮、五点轮，和公司改革法案的相关经验总结和一些权威机构的相关研究理论，提出了应该借鉴国外的优秀成果来强化我国现有的会计内部控制理论及方案。许丹曾提出对于中小型企业内部会计控制体系及制度应该趋于规范化，在实际经营过程中都应该遵循那些制度，每项制度的执行标准是什么样的，必要时刻还要有相应准则执行情况的评价标准。她指出只有建立这样完善的标准，才能实现企业的一体化管理，使企业步入正轨。何剑英也对中小型企业内部会计控制的发展趋势做了进一步的研究调查。其中就包括会计流程重新制定，对企业的会计情况进行实时监控等新崛起的领域的研究。例如，在其相关著作中就指出，大致意思就是，伴随着信息时代的到来，进行会计实时控制已经不再是难事，并能有助于企业更好的发展，会计实时控制与组织、制度、契约控制有效的结合共同支持者企业管理总体目标的实现。（四）研究的主要内容中小型企业并不像那些一切都成熟化的大企业，在内部管理上还存在着许多的问题，尤其是企业内部管理的核心即内部会计管理上，问题呈现多样性的状态，这些问题有利也有弊，因此只有良好的会计管理机制才能促使企业走向辉煌的明天。本文研究的主要内容，首先先从中小型企业内部会计控制的历史及问题背景说起，通过参考借鉴大量的国内外的相关文献及著作，全面剖析我国中小型企业内部会计控制存在的问题，根据问题提出相应的解决政策，促使其建立健全的内部会计管理制度，提高企业生产经营的效率，保护企业的资产，避免浪费现象及财务的不透明化，并且还要管理者加强管理监督，全面提高相关人员的专业素养，在企业内部上到董事长，下到普通的员工都要严于律己，严格遵守各项制度，这样才有利于一体化管理，使得企业健康快速地发展。二、研究的理论基础（一）内部会计控制的定义 最然在我国关于企业内部会计控制的相关研究较晚，但是早在1958年，在美国会计师协会下面的审计程序委员会，就已经把内部控制一分为二，分为内部会计控制和内部管理控制，主要就是为划分明确注册会计师的审计责任。我国在2001年6月，才由财政部颁布了相关的制度条例，在内部会计控制规范基本规范（试行）中，是这样来定义内部会计控制的：“内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。（二）内部会计的理论基础1. 内部会计控制与相关范畴的关系。1)内部会计控制与内部控制的关系 内部控制只包括内部会计控制和内部管理控制，所以内部会计控制与内部控制两者息息相关，密不可分，是亲同血缘的利益共同体，归根溯源，内部控制一开始就是会计控制。但是随着社会的不断发展进步，企业的经营越来越趋于标准的一体化，内部控制的内容以理所当然的有所增多，逐渐将会计控制取而代之，使内部会计控制成为内部控制的一个重要组成部分。我们都知道，在一个企业中内部控制的重要性，它贯穿整个企业的生产经营活动，目的就是为了使一切生产经营活动合乎法律标准，企业的利益能够达到最大化，企业的财务信息能够透明化，这样更有利于企业的决策者更加快速准确的做出有利于企业发展的相关决定。然而，内部会计控制关系到企业会计信息的真实性，关系到整个资产信息的安全性，一个企业没了资产就像是汽车没了油，根本运转不了，所以说内部会计控制是企业内部控制的核心。2) 内部会计控制和公司法人治理的关系 内部会计控制和公司法人治理的关系归根结底就是监督和制度。我们先来说公司的法人治理，主要是讲首先进行两权分离，处理好公司的各种契约即可，是一种制约“内部人控制”的制度。这样可以有效的提高经营管理者的管理效率。然而，内部会计控制则是一种规则，程序，政策，是管理者为了达到预想的管理目标而制定的。科学、合理、有效的内部会计控制，是现代成功的经营管理的标志。3) 内部会计控制与会计监督的关系 会计监督归本溯源其实就是内部会计控制的一种重要的表现形式。企业内部会计控制包括建立健全相应的制度，规则，程序。然而会计监督则主要是监管会计核算这一块，保证会计核算的准确性、透明性、合理性、合法性、真实且完整的一种监督行为。因此。会计监督仅仅从属与内部会计控制。2. 内部会计控制的目标 经济可谓是一个国家的命脉，同样，在一个企业中，内部会计的好坏直接决定着企业的发展趋势。其实企业内部会计控制就是企业对自身的一个制约和调节。理论上，企业内部会计控制的目标可以分为以下11个方面：（1）企业内部会计控制最重要的目标就是建立完善的企业内部会计控制制度。（2）要做到能够及时查补缺漏，快速准确的进行会计控制。（3）要能够保证企业的心脏-财务的安全。（4）日常的经营管理活动能够健康有序的进行下去。（5）可以进行有效的风险评估，规避风险。（6）整个企业的会计相关资料都应完整无缺。（7）相关的会计信息能够具有时效性。（8）相应的管理制度都应该较为完善。（9）制度有了并且完善了就要贯彻实行，并且要真实，高效的执行（10）要把国家的法律法规贯彻到底，严格按照标准办事。 （11） 企业的一切都要以经济利益为前提，内部会计控制也不例外。（12）最终极的目标就是能够使职业道德得以升华和提升。3. 内部会计控制的内容 无论是中小型企业还是大型企业，它的经营管理都是非常复杂的，因此，内部会计控制的内容涵盖的也非常广。就像我国财政部于2001年6月由财政部颁布的内部会计控制规范基本规范（试行）中，就将内部会计控制的内容进行了划分，分为货币资金、实物资产、采购与付款控制、销售与收款控制、筹资控制、投资控制、成本费用控制、工程项目控制、担保控制等内容。（三）中小企业内部会计控制的原则科学技术是第一生产力，企业要想长期稳定的发展下去就要把管理趋于科学化，按照科学的标准建立内部控制制度。由于我国加入WTO之后，经济得到了前所未有的发展，许多中小型企业不断涌现出来，但是中小型企业毕竟无论从规模上，人数上，资源上，管理上及业务量上都是不能和大城市相媲美的。也不能够应用大企业已经成型的企业内部会计控制体系，必须创建适应其自身发展的内部会计控制体系，就要遵循以下几条准则：1.有效性原则企业为了实现其效益目标才制定并应用内部会计控制体系来使企业的经营管理行为规范化。因此，在企业内部实行会计管理制度不能够拖拖拉拉。一种企业内部会计控制体系并不是适用于所有的中小型企业，每个企业都应该根据自己的实际情况，量身定做专属于自己企业的内部会计控制体系，之所以建立内部会计控制体系就是方便了解自己企业的实际情况，更好的去做一些决定，提高自身的经济效益和工作质量，但是这些所有的东西必须都要有一个共同的前提，那就是合理合法，必须依靠并且严格遵守我国的会计制度和国家有关的法律规及相关的行业规定，这样设计出来的企业内部会计控制体系才能更加有利于企业的发展需要，有效的为企业所用。2.系统和全面性原则企业内部会计控制的全面性包含两部分内容：一、企业内部会计控制要应用于整个企业，应用于生产经营的所有环节，所有人。在企业的整个经济活动中都会看到会计的身影，它服务于整个生产经营活动的会计核算与会计监督。所以就要求企业内部会计控制的全面性。二、法律面前人人平等，更何况于制度，虽然内部会计控制的制定初衷是为了约束员工，但是员工也是人，不是机器，需要体谅与关怀，一次在制定内部会计控制体系时也应该多听听群众的声音，这样关爱员工，才能调动员工的积极性，更好的服务于企业，有利于企业的人性化管理，更加健康的发展。企业就像是一个大家庭一样，是一个统一的整体。因此我们在考虑企业内部会计控制的全面性的同时还要顾全大局，考虑其整体性。在企业内部各个部门虽然看似是独立的，但是其中错综复杂，每个岗位相互制约的同时又相互扶持，协调的发挥作用。同样，企业的内部控制也不能独立存在，它要与企业的内部管理制度相结合，共同组成企业的内部控制制度，从而发挥内部会计控制的最大作用。在设计内部会计控制体系时，需要系统的考虑方方面面的因素，设计出交替纵横的适合企业发展的内部会计控制体系。3.相互牵制的原则在企业内部实行内部会计控制管理，就要把权利进行分散，避免集权事件的发生。相互牵制的原则是指在企业内部，单独的任何一个部门或者员工都不能独自完成一项经济活动，在经营活动过程中防止集权现象的发生，必须把权利分散，使部门与部门之间，员工与员工之间能够相互制约，相互监督。根据系统性和相互牵制原则制定的交错纵横的内部会计控制体系。从纵向上看，在经济活动中至少要有两级及以上的部门参加，上级制约下级的权利，下级牵制上级，相互制约，共同进退，就不敢胡作非为；从横向上来看，至少要有两个互相没有从属关系的平级的部门或者岗位参加，部门之间相互监督，牵制。在整个内部会计控制体系构建的过程中，尽量把这个体系多分割给几个部门来完成，这样可以体现公平公正的原则，当然也可以把这项工作全区委托给第三方办理。比如，在工程项目中，就会委托第三方有资质的机构完成相应的工程策划书及工程报价等；在销售业务中，花销是由销售人员花的，但是报销确是由财务人员进行核销的，这样就不会发生贪污的行为，能够互相牵制对方。虽然是牵制制度是要求不同部门，人员相互牵制完成的，就必须要求明确参与人员及部门相关责任及职权范围，而且必须用书面表达出来，这样就避免以后出现问题的时候相互推诿。 4. 中小企业内部会计控制的程序内部会计控制的建立是为了相互制约权利，把程序规范化，在中小型企业中严格的执行内部会计控制的程序有利于规范化管理，保证经济活动能够透明化，真实性，时效性，而且还可以科学有效的整合会计相关信息，提升企业的整体价值。根据控制相关理论的原理，企业内部会计控制程序应该采用封闭循环模式，利用反馈信息来控制体系，这种控制方式被称为闭环控制。这种闭环控制的原理就是管理部门首先要目标明确，并将此目标输入到程序当中，然后把此程序循环过后的实际效果和先前预想的效果做对比，确定其差异。之后，再将所得的差异重新输入到闭环控制系统中，转换成补救行动再次输入到被控程序中，用此来平衡之前所造成的差异，叫做平衡偏差。该过程一般包括三个基本步骤：(1)确定控制目标(标准)；(2)衡量控制成效；(3)纠正偏差。会计控制的基本程序可以用下图表示：会计控制的基本程序图三、中小企业内部会计控制存在的问题（一）管理者对内部会计控制认识薄弱 在中小型企业中，由于管理者对内部会计控制认识薄弱，认为中小型企业毕竟人员有限，没有多余的人手，业务量也不是很多，相关资源也有限，一些事宜领导直接指挥行事即可，就不用在企业内部设置内部会计控制体系，如若设置了反到麻烦，其实这种观点是错误的，而且错的特别离谱，仅凭自己的直觉及经验来评判风险是不科学的，这样风险性增多不说，而且一旦出现事故大家没有明确的分工就会互相推诿，在处理实际问题时也不够灵活，必须请示领导才能办理，进而就导致企业内部会计控制残缺不全。（二）内部会计控制体系不完善中小型企业毕竟规模较小，不能和正规的大企业相提并论，因此在中小型企业内部就存在会计控制体系不系统，因为在中小型企业中，由于规模，人才，资金，资源等条件限制，致使公司内部好多人都是身兼数职，就像很多公司财务和会计都是一个人，但其实两者是不相同的，需要分别找专人来任职。中小型企业的这种行业现状就导致在内部会计控制系统中不能够做到职权、部门、责任、工作的分工及相互制约，因此缺乏岗位之间的相互牵制。与此同时有的企业干脆就不设置会计部门，有关资产的一切事物都由一人处理，更有甚者就干脆委托第三方的会计师事务所全权处理财务问题；并不是所有企业都这样，但是有的企业就算有会计部门，其部分的分工及权限也傻傻分不清楚，缺乏有效的内部系统性管理及监督制度。这种徒有其表的内部会计控制并不能够在企业的实际运转中发挥应有的作用。虽然很多中小型企业已经意识到问题的严重性，应该科学的管理公司，在企业内部建设内部会计控制体系，但是总体上来说还不能充分的运用科学来使会计控制发挥最大的作用。很多企业都不能够突破自我，跳出原有中小型企业管理模式的枷锁，还是注重经营过程和事后的处理上，必不能够未雨绸缪，做好事前的准备工作。只知道做错事后如何处罚，而不能再事前做好防范措施，避免错误的产生，这种情况就很难控制内部成本，就不能使内部会计控制的作用发挥到极致最终导致内部会计控制失效。（三）缺乏有效的监督机制 中小型企业内部会计控制体系还存在缺乏有效的监督机制的问题，虽然我国已经设置了外部强制监督体系，包括政府的监督以及社会的监督，但是由于中小型企业占有我国企业总数的90%，致使外部监督的效果并不明显，许多企业都是金絮其内败絮其外，送去的报表及年度的审查看似都是没有纰漏的，但是企业内部的景象却并不乐观，很多企业内部并没有监督机构，多数都不设置审计部门，有的有是有，但是也仅仅徒有其表，相关的审计人员和财务人员同流合污加上企业管理制度不严格，造成贪污腐败现象极其严重，挪用公款的行为比比皆是。（四）员工素质低 近几年，中小型企业由于资产，财力，规模等一系列原因，致使中小型企业会计专业人才较少，有的小公司的会计甚至连从业资格证都没有，加上小公司还没有相应的专业培训，业务做得一塌糊涂，更别提运用内部会计控制管理制度了。同时一些不正规的企业的管理者管理水平也不高，对会计相关的知识更是一知半解，更急不能运用内部会计控制管理体系了。一些中小型企业发展较快，只注重盲目的扩大公司规模，从社会上随便招一些人员就从事会计工作，根本就不懂会计的相关工作，缺乏相关的基本知识和技能，就会造成团队整体专业素质的降低，给内部会计控制管理体系的贯彻执行带来许多阻碍。使本就资金紧张的企业举步维艰。四、中小企业内部会计控制存在问题的原因（一）管理者风险意识差中小型企业的管理者一般学历都不太高，没有很大的远见，总是认为自己的经验和直觉判断可以决定所有的事，来判断企业的发展，并不需要依靠科学技术来监督经营管理过程，仅凭一人之见就可以决定所有事。就像我们家里的家长，下达指令，下属只需要奉命行事即可。就例如，有的小型私有银行，他们的印鉴和支票都是有一个人管的。认为这样好管理，好负责，办事也简单方便。诸如此类的现象很普遍，中小型企业不能够很好地认识实行内部会计控制的重要性，嫌麻烦不愿意建立和执行内部会计控制管理体系，致使我国中小型企业普遍都认识不到风险的存在。（二）内部会计控制制度不健全，缺乏有效性当今，虽然有很多的企业内部已经有会计控制体系，但是相应的制度标准，并不规范，不能涵盖所有的人员，部门及相应的生产经营环节，这就导致中小型企业的会计有关工作任然很混乱，不能有序进行，相应的数据信心缺乏时效性，和真实性。其实，这种情况还算好一些的，有的小型企业犹豫规模，人数等条件限制，根本就没有设置会计部门，相应的会计核算，出纳审计等都由一个人办理，原始数据的凭证或者这种制度本身就不合法，这种制度下产生的，记账凭证，登记，及会计报表等都没有任何意义。有的企业甚至想反正公司小，不正规，自己就胡乱做账，偷税漏税。这里就有一则经典案例，在某A公司，根本没有企业内部会计管理制度准则，会计所有和钱有关的事务都由一人处理，相关记录填写得不合理，有的甚至混乱填写，大量的资金被会计随意放在自己私人的银行卡里，公司账目一片混乱。在这种情况下，所有会计有关的事务都显得毫无意义，不能反应公司的实际情况。（三）中小企业内控监管和外部监督存在问题企业的日常运行管理都是需要不断监督的，内部管理者和员工之间要相互监督，在企业外部，也需要相关的监督管理不能离开社会监督和政府相关审计部门的监督，可以总结为中小型企业的内部监管和外部监督。在我国大部分的中小型企业内部，根本就不存在财会审计部门，即使有职权也不明确，名存实亡，并没有起到任何作用。但是我国好在还有强大的外部监督系统，即政府和社会的监督，但是实际上来看，对中小型企业起到的作用也不大。表现在以下三方面：（1)专业水平低下。目前由于中小型企业资产，人员，规模上的客观因素，普遍缺乏会计专业的高素质人才，因为这种专业人才的薪资是一般小型企业承受不的，中小型企业为了降低成本，就会随便的在社会上招录不是很专业的人才，这样会节省人力成本。他们本身对会计都不是很了解，更别提建立并使用内部会计控制体系了，因此并不能实时反应该企业的生产经营状况。（2）内部审理基本无作用。部门审计作为公司内部自检部门，应该在经营管理中起到重要作用，但是在实际情况中不尽人意，有的根本没设立，就算设立了也就是个摆设。（3）专业性，独立性在审计中不明确。中小型企业普遍现象就是和财务有关的事务都由一人处理，人员并没有全方面专业的知识，同样，企业的内部的审计多数都是从属于企业的领导者，没有第三方在场确认，不能使审计客观公正的审查，所以不具有独立性。例如下图为某T公司截止2016年12月资产负债表T公司资产总额3.1亿元，负债2.1亿元，资产负债率已经高达69%，远高于行业平均水平的45%；速动比率1.14，低于公认的2的标准值；速动比率化0.77，低于公认的1的标准值。从这几项简单的指标分析，该公司偿债能力较弱，潜在风险较高。2016年全年销售额1.2亿元，应收账款占用高达0.84亿元，占比高达70%，应收账款难收回，导致企业资金周转不灵，不得不朝其他企业进行融资活动，但是不管长期借款还是短期借款，借款率都居高不下，造成资金成本过高，财务危机不断上升，面临着应收账款难收回，借款难以偿还的窘境。通过对T公司经营状况的分析比较，我们可以得知内部会计控制制度，对于企业的长期发展是多么的重要，像T公司这样，如若不尽快调整，最终只会自取灭亡，走向倒闭的道路。（四）财务人员的职责和管理层缺位中小型企业的行业现状就是，公司的会计，财务，审计都是由一人完成的，财务管理人员缺乏相对应的专业知识作为依托，对职权范围也不是很了解，财务是一个公司的命脉和会计是不同的，这样的公司的财务人员由于工作繁重，专业素养不高，尝尝做事马马虎虎，不用心，这样很难起到财务在公司应起到的提前预知，控制，长远考虑事务的动态的作用。五、构建中小企业内部会计控制的对策（一）增强企业管理者对内部会计控制的认识在很多的正规的大企业，企业的经营权和所有权是分开的，但是，中小型企业则与之恰恰相反，因此建立内部会计控制体系会有更大的动因。所谓授之以鱼不如授之于渔，若果想要企业建立内部会计控制体系必须要企业老板认识到其重要性，才会发自内心的去建立健全的内部会计控制体系，达到终极目标，这样他们才能心甘情愿的自觉接受监督检查。（二）建立健全中小企业内部会计控制制度中小型企业的管理者应该了解自己企业的每一个员工，每一个部门，每一个业务的每个细节，全方位了解自己的企业，并建立与自己情况相适应的内部会计控制体系，同时还要根据时代的变化，及时做相应的调整，保证其时效性。在现在这个时代，建立健全的内部会计控制体系，要做到以下三点：一、中小型企业的管理者应该了解自己企业的每一个员工，每一个部门，每一个业务的每个细节，全方位了解自己的企业，并建立与自己情况相适应的内部会计控制体系，同时还要根据时代的变化，及时做相应的调整；二、因为中小型企业毕竟资源有限，在人员和资金上都不是很充裕。因此，应该量身定制，注重点进行关键部分。三、虽然中小型企业条件限制，挑重点着重执行，但是内部会计控制管理体系制度必须完整。并且制度的建立必须参照相应的法律法规及自身的实际情况建立，要能应用到实际的生产经营中去。（三）强化中小企业内部制约和外部监督虽然中小型企业的条件有限，但是内部会计控制体系的建立仍然不可忽视，要明确分工，建立岗位责任制，确保不会出现独权的现象，职权之间要相互制约，彼此牵制、监督。这样才会避免财务上和会计上遏制独权现象产生的资金流向不清楚。加强中小型企业内部制约还要在企业中建立审计部门，进行自检，防患于未然，加强监督管理，同时审计部门要保持独立性和客观性。本着公开公正的原则，这也要要求审计人员的专业性，以及刚正不阿的职业操守。除了强化中小型企业的内部制约以外，还要加强外部监督。企业内部不能够闭关锁国，要与外界国家相关部门多沟通，彼此常信息交流，形成监督网。外部监督主要是指我国的权利机关加强日常的检查监督工作，杜绝企业的负责人利用权利以大欺小，不重视企业内部的会计控制制度。（四）提高会计人员的素质内部会计控制体系需要专业的人进行负责，执行和完善，因此内部会计控制体系的负责人对于整个体系来说很是重要。但是由于中小型企业条件限制，员工素质都不是很高。企业要是为了日后长期的发展必须引进专业的人才或者加大对非专业人员相关专业信息的培训。而且企业还要员工认识到自己的总要性，提高自律意识，自觉学习。结 论随着经济越来越全球化，中小型企业要想长期稳定的发展下去，必须建立健全的企业内部会计控制体系。我国中小型企业占我国国民经济的比重持续增加，随之而来的，外界对中小型企业内部会计控制体系的完整性、时效性、真实性、越来越关注。本文的相关研究是基于大量有关的参考文献及法律法规，并了解会计基本概念并与实际情况相结合，依照中小型企业的企业特点，通过经典的案例分析的出中小型企业内部会计控制的可能出现的问题，及出现问题的原因进行探讨，总结出构建中小型企业内部会计控制的对策。为日后中小型企业内部会计控制的研究及建立提供借鉴。致 谢 本文是在导师薛玉玲副教授的精心指导和大力支持下完成的，薛玉玲副教授与严谨求实的治学态度、高度的敬业精