【毕业学位论文】（Word原稿）我国中小型企业内部控制研究-会计学

I 我国中小型企业内部控制研究 摘 要 企业内部控制是管理现代化的产物，它是在早期内部牵制的基 础上，伴随着企业对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展 。 目前我国很多 中小型 企业内部控制制度仅仅停留在纸上，在我国 中小型 企业的具体运作中内部控制还显得非常薄弱，主要表现在以下几个方面 ： 企业内部机构不健全、有些职务设置不合理 ； 内部控制执行不严，有些权力监督机构形同虚设。内部控制的薄弱已影响到企业的生存与发展，加强企业的内部控制，制约不正当的行为，己刻不容缓。本文对企业内部控制现状及对策进行研究，目的在于通过对 企业内部控制低效的成因分析，探讨解决的措施。 本文首先对企业内部控制相关理论进行研究，就企业内部控制的概念、目标、要素等方面进行论述。企业内部控制应当包括全部管理控制，它渗透到经营的各个方面和管理的全过程。内部控制目标呈多元化趋势。企业内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五要素构成。其次，针对我国企业内部控制低效的原因进行剖析，本文认为导致企业内部控制低效的原因有外因也有内因。外部原因是我国企业的外部环境还不完善，存在着一些不利因素影响内部控制机制的有效发挥 ： 内部原因则是企业人员素质偏低 ，观念落后，职业道德素质不高 ； 企业内部缺乏制衡机制，内部人控制问题严重 ； 信息沟通不畅 ； 内部审计的监督职能严重弱化。最后本文提出了解决企业内部控制薄弱的对策 。 关键词 ： 中小型企业 内部控制 现状 对策 on of is a of it on of At on of is in is in so an on of so no In we of at of of on of it of it in of in to of of we is an on is of of of a of 录 摘 要 . I . 前言 . 1 究背景 . 1 究目的与意义 . 1 成科学的管理体系，促使生产经营活动有效运转 . 2 高生产效率和经济效益 . 2 高会计信息质量，保证信息使用者正确决策 . 2 时实施财务监管，有效保护企业财产安全、遏制腐败 . 2 快企业信息化建设，提高企业科学管理水平 . 3 究内容 . 3 2 中小型企业内部控制概述 . 4 小型企业的界定标准 . 4 业内部控制的基本内容 . 6 部控制的主体 . 6 部控制的客体 . 7 部控制的要素 . 7 部控制的目标 . 8 3 我国中小型企业内部控制现状及问题分析 . 10 3 1 我国内部控制研究现状 . 10 国中小型企业内部控制存在的主要问题 . 11 层环境一社会环境层 . 11 层环境一企业内部环境 . 12 进中小企业内部控制建设的必要性 . 13 4 针对有关问题所提出的完善措施 . 15 化外部社会环境，完善内部控制制度 . 15 立良好的内部控制环境 . 15 善公司组织结构与权责分派体系 . 16 立内部控制理念，自觉执行内部控制 . 16 强人力资源管理，提高人员素质 . 17 视伦理道德规范建设，建立良好的企业文化氛围 . 17 现对所有信息的优良管理 . 17 立科学、有效的激励和约束机制 . 17 5 结束语 . 19 参考文献 . 20 谢 辞 . 21 1 1 前言 究背景 随着我国经济的发展， 中小型企业如雨后春笋般成长起来，在我国经济中所占的比重越来越大， 中小型企业逐渐成为目前我国社会主义市场经济中最活跃、最具潜力的社会经济组织。据 粗略统计， 中小型 企业数量占我国企业法人总数的95%，其最终产品和服务的价值约占全国 0%，小企业在市场经济中的作用日益突出。随着国家改革开放程度的加深，以及外资准入政策的放宽，越来越多的外资企业进入中国市场，其中不乏一些国际知名的大型跨国企业，但更多的是资金实力相对薄弱，规模较小的企业。 不管是内资还是外资的 中 小 型 企业，由于受经营规模、财力、人力、经验等因素的限制和一些对公司治理认识上的误区，导致大多数企业无论在内部控制意识上、还是内部控制各环节上都比较薄弱和欠缺，这在一定程度上制约了 中 小 型企业的 健康发展。因此，研究 中 小 型 企业的内部控制，具有相当经济意义 。 究目的与意义 内部控制是企业各项管理工作的基础，是企业持续健康发展的保证。管理实践证明，企业的一切管理工作，都是从建立和健全内部控制开始的，企业的一切活动都无法游离于内部控制之外。在我国加入世界贸易组织和世界经济全球化的大背景下，更加要求各个企业逐步建立符合国际全球化要求的内部控制系统，本文就是在此背景下展开了对 中小型企业 内部控制的现状及对策研究，目的在于通过发现企业内部控制存在的弊端，来深入探讨解决的措施，从而增强 中小型 企业的可持续发展 能力。 企业内部控制的研究意义， 具体体现在 以下几个方面 ： 2 成科学的管理体系，促使生产经营活动有效运转 企业财务是企业的命脉 ， 在一些企业中，管理体系不完善，管理制度不健全，导致财务机构设置不科学，人员配备不合理，责任分工不明确。在经济活动中，授权批准、合同约定、业务经办、会计记录、财产保管等环节存在脱节和失控现象，内部控制管理不畅导致生产经营受阻。健全有效的内部控制，可以利用会计、统计等业务部门的相关报告，把企业的生产、营销、财务等部门的工作形成一个整体，相互依存、相互制药、相互促进，从而实现企业 的经营目标。 高生产效率和经济效益 提高经济效益，是企业经营的主要目标 。 通过改革、改组、兼并、资产重组和加强管理等途径，可使企业走出困境。但这只是一个阶段性的成果，要使企业进一步振兴，必须加强 内部控制，利用会计核算，优化控制环节，降低成本，发掘管理新途径， 才能有效地提高企业的生产效率和经济效益。 高会计信息质量，保证信息使用者正确决策 会计信息是企业经营决策的依据。一些企业往往在经营决策中，内部控制失效，制约措施不 够 力 度 ，会计信息失真导致经营活动的高风险。由于现代企业制度下的经营权和 所有权相分离，企业经营者与企业所有者在追求的利益上不完全一致，企业经营者对会计信息的关注主要基于政绩、声誉、收入等个人利益目标，如果企业内部控制不严，则企业经营者提供给企业所有者的会计信息就有可能扭曲，债权人所获得的会计信息也有可能是虚假的。为此，加强企业内部控制，利用部门之间的纽带作用，保证会计信息质量的准确性，提高会计信息质量，才能使会计信息使用者提高决策的正确性和科学性。 时实施财务监管，有效保护企业财产安全、 遏制腐败 企业财产是企业的劳动果实，保护企业的财产安 全是企业全体员工的神圣职 3 责。 但是， 有的企业由于内部控制制度不健全，管理混乱，对物资的采购、验收、库存、保管和领用等环节缺乏有效控制，导致资产流失，特别是国营企业，由于权利过于集中，缺乏激励与监督机制，给贪污腐败分子以可乘之机，甚至一些单位负责人为了达到转移国有资产、偷逃税收、谋取私利等非法目的，常授意、指使、甚至强令其手下员工办理一些非法事项，损害国家和企业利益 。 加强企业内部控制，强化财务监督，以制度作保证，能从源头上治理根除经济犯罪行为。 快企业信息化建设，提高企业科学管理水平 实现控制 计算机化， 能有效地提高企业的科学 管理水平。目前，一些企业由于会计基础薄弱，会计信息沟通系统尚未形成，给管理信息化进程造成障碍。作为企业管理信息化进程中的一项重要内容 会计信息化系统正逐步在企业中广泛应用，为企业带来巨大的管理提升和经济效益，但同时也由于会计信息化系统自身的特点而给企业带来一定的风险，而建立完善的企业内部控制制度，建立和健全良好的信息沟通系统，就可以有效地防范和减少这种风险。企业内部控制问题既是个理论问题，又是个实务问题，在内部控制理论研究方面，西方发达国家有一些专业的学术团体， 目前有关企业内部控制的研究书籍、文献大量涌现 ，基于本人能力、学识有限，本文所做的仅为一个初浅的探讨。 究内容 从目前情况来看，我国中小型企业的内部控制仍存在着一些问题 ， 影响了企业的发展。认清我们中小型企业内部控制的现状 ， 找出其中存在的问题 ， 对症下药 ， 不断的完善我国中小型企业内部控制 ， 对实行我国中小型企业又好又快的发展具有重要的意义。本论尝试从分析我国中小型企业内部控制的 现状中得出我国中小型 企业内部控制存在的问题 ， 针对这些存在的具体问题上进行分析和探讨，得出完善我国 中小型 企业内部控制的措施。 4 2 中 小型企业内部控制概述 小型企业的界 定 标准 要研究 中小型 企业的内部控制，首先要确认哪一种规模的企业属于 中 小 型 企业 ?事实上，国家对此曾有规定。 2003 年 2 月，为贯彻实施中华人民共和国中小企业促进法，国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局等四部委联合研究制定了中小型企业标准暂行规定，建立了以年末从业人员人数、资产总计及全年产品销售收入为指标的划分标准。该标准针对不同行业做出具体规 定 ： 1、 工业，中小型企业须符合以下条件：职工人数 2000 人以下，或销售额30000 万元以下，或资产总额为 40000 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数 300 人及以上，销售额 3000 万元及以上，资产总额 4000 万元及以上；其余为小型企业。 2、 建筑业，中小型企业须符合以下条件：职工人数 3000 人以下，或销售额30000 万元以下，或资产总额 40000 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数 600 人及以上，销售额 3000 万元及以上，资产总额 4000 万元及以上；其余为小型企业。 3、 批发和零售业，零售业中小型企业须符合以下条件：职工人数 500 人以下，或销售额 15000 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数 100 人及以上，销售额 1000 万元及以上；其余为小型 企业。批发业中小型企业须符合以下条件：职工人数 200 人以下，或销售额 30000 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数 100 人及以上，销售额 3000 万元及以上；其余为小型企业。 4、 交通运输和邮政业，交通运输业中小型企业须符合以下条件：职工人数3000 人以下，或销售额 30000 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数500 人及以上，销售额 3000 万元及以上；其余为小型企业。邮政业中小型企业须符合以下条件：职工人数 1000 人以下，或销售额 30000 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数 400 人及以上， 销售额 3000 万元及以上；其余为小型企业。 5 5、 住宿和餐饮业，中小型企业须符合以下条件：职工人数 800 人以下，或销售额 15000 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数 400 人及以上，销售额 3000 万元及以上；其余为小型企业。 小企业企业的特点 活，有创新能力，工作效率高 与大企业相比，中小型企业组织灵活，经营富有弹性，生命力旺盛，使它比大型企业有更强的市场应变能力。中小企业在激烈的竞争条件下谋求生存和发展的一个现实抉择，就是依靠其灵活的机制和创新能力并选择合适的战略，它们大多采用集中 一点战略，寻找空白战略，特色经营战略，竞争战略联盟，突破战略等。中小企业创造和开发了大量的 科技 成果，成为社会经济生活中不可缺少的组成部分，与大企业一起共同组成发达的社会经济。但是中小企业的规模、资金、政府的支持程度等在竞争中处于弱势，形了了巨大的生存压力下的工作高效率。融资困难，技术创新能力不足，市场开拓能力不强困扰着中小企业的发展。 业规模小，行业涉及面广，业务单一 中小企业的规模小主要体现在年营业额较少，有相当一部 分属于小规模纳税人。资金投入量不大，这与企业融资渠道有关，主要靠内部积累和亲朋好友借款，银行 金融 机构提供的资金相当有限。中小企业涉及行业门类齐全，有从事产品的批销，简单的服装加工、食品加工，还有机械、化工甚至于高 科技 等。但是它们往往只侧重于某一项产品或业务，很少多元化经营，其业务流程相对简单。 织结构简单，组织制度缺失，人员十分有限 中小企业的组织形式有独资、合伙和有限责任公司。独资、合伙的组织形式无法人资格，却要负无限连带责任；有限责任公司具有法人资格，以其出资额负 6 有限责任。无论采用哪种组织形式，中小企业的组织结构多采用集权制，经营机构和内部组织机构较简单，没有太多的管理层次，可以发挥信息传递快，不易失真的优点。很多企业都没有设立相应的管理决策机构，即使有限责任公司有董事会，也只是一个人或少数几个人说了算。管理制度、工作规范、技术规范等都很少，有也不全面。人员十分有限，往往是一个人身兼数职。 理水平不高 中小企业普遍没有经 过 科学 化管理的熏陶，管理水平不高。首先表现在管理观念陈旧，人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，强调忠诚老实，不注重才能；其次，管理方式上过度集权，不够民主，往往易伤害从业人员的积极性。家族式管理现象普遍存在，强调家族利益，从业人员觉得为一个家庭服务，个人晋升发展的机会很少。而且管理随意性强，缺乏管理的制度化、规范化和程序化。奖惩没 有制度，财务不透明，习惯于业务管理，不重视精神激励，只注重物质 激励等。 避纳税，逃废债务的愿 望比大型企业要强烈 中小企业在企业经营过程中，为了企业自身利益，往往有通过逃避纳税的方式增加财富的想法，经营状况不好时，逃废债务的愿望就强烈。当外部监管力度不够时，这种现象会普遍存在。 业内部控制的基本内容 部控制的主体 内部控制产生于单位管理的需要，存在于单位生产经营活动之中，是其内部管理的重要组成部分，这就决定了内部控制的主体只能是单位的经营管理者。 7 部控制的客体 内部控制的客体，是指内部控制的实施对象，也就是说在什么范围内对什么内容进行控制。内部控制主要是对单位的生 产经营活动进行管理和控制，因此，内部控制的客体就是单位内部的生产经营活动。生产经营活动范围相当广泛，既包括活动的主体、活动的过程，也包括活动的结果，具体可归纳为五个方面 ： 单位的经营管理者和生产者 ： 单位内部的各组成机构 ： 单位的各项资产、负债和所有者权益 ； 单位的信息载体和信息处理，以及单位的各种经济业务活动。 部控制的要素 内部控制的要素是构成内部控制内容的基本单位，由五个要素构成 。 这五个要素包括 ： 1、 控制环境 控制环境是其内部控制组成要素的基础，是所有控制方式与方法赖以生存与运行的环境。它对于塑 造企业文化、提供纪律约束机制和影响员工控制意识有重要作用。影响控制环境的因素有 4个方面 ： 企业人员的操作、价值观及能力 ； 管理阶层的管理哲学和经营风险 ； 管理阶层的授权方式及组织人事管理制度 ： 最高当局及董事会对单位管理关注的焦点及指引的方向等。 2、 风险评估 每个单位均应评估来自外部和内部的不同风险。评估风险的先决条件是制定目标。各不同阶层的目标必须保持一致性。风险评估系指辨认并分析影响目标达成的各种不确定因素。风险评估是决定应如何管理的基础。由于经济、业务、主管机关和营运环境不断变化，风险也因之变化，因此，辨认 并处理这些风险自然就有必要 。 3、 控制活动 控制活动指确保管理阶层指令实现的各种政策和程序。单位各阶层和各种职能均渗透有不同的控制活动，如 ： 核准、授权、调节、审核营业绩效、保证资产 8 安全、职能分工等等。由于单位性质、规模、组织方式等不同，其控制也有所不同。 4、 信息交流 信息交流要求必须识别、获取潜在的信息，并以一定的方式使员工能够履行他们的职责在期限内进行交流。信息系统产生报告，报告中包含经营、财务有关的信息，它使管理各控制企业成为可能。它们处理的不仅是内部产生的信息，并且还有有关外部事件、活动的信息以及必 要通知企业决策层的情况和外部报告。有效的沟通也必须发生在一个更加广泛的意义上， 自上而下、横向、自下而上在组织内流动。单位所有员工必须自最高管理阶层开始，清楚截获及谨慎承担控制责任的各种信息，必须了解自己在内部控制中所扮演的角色，以及每个人的活动对他人工作的影响。单位必须有向上沟通重要信息的方法，也应有向顾客、供应商、政府主管机关和鼓动等进行沟通的方式。 5、 监督 监督是一种随时间而评估内控制度执行质量的过程。这个过程是通过持续监督、个别评估及综合监督来完成的。持续监督发生经营过程中，包括例行管理和监督活动 ，以及其职工为履行其职务所采取的行为。个别评估的范围和频率取决于风险的评估和持续监督程序的有效性。持续监督和个别评估一起进行，评为综合监督。内控缺陷应向上汇报，而且重大事件要报告给最高管理层或董事会。 上述 5个要素相互关联和配合，形成一个整合系统 。 这个系统可对改变的环境做出动态反应。内部控制与企业的经营活动缠绕在一起，因为企业基本的目标而存在。如果把控制嵌入企业的基础结构并成为企业的一个重要组成部分，那么内部控制就非常有效 。 也只有嵌入经营活动的控制，才能帮助单企业提高管理水平和管理质量，才能避免不必的成本， 才能对改变的环境做出快速反应。 部控制的目标 内部控制的目标，是指制定和实施内部控制要实现的目的或欲达到的效果，它是单位内部控制的预期结果和基本任务的统称。归纳起来，内部控制的目标包 9 括： 1、 维护财产物资的安全、 完整； 2、 保证会计信息的真实、可靠 ； 3、 保证生产经营活动的经济性、效率性和效果性 ； 4、 保证各项法律规范的遵循 。 10 3 我国 中小型 企业内部控制现状及问题分析 与发达国家相比，我国企业内部控制建设尚处于初级阶段。虽然目前大多数企业都已建立了内部控制系统，但是对内部环境没有给予足够的 重视，加上各种内控指导原则、意见或指引中对内部环境这一要素缺乏详细的规范， 没有 成有效的内部环境，从而导致了内部控制的失效 。 本文仅通过对大多数 中小型 企业内部环境的现状来分析无视风险、虚假信息产生的根源，希望能以此通过对内部环境的改善和加强来遏制此类事件的频频发生。 国内部控制研究现状 我国内部控制的实践和理论研究均起步较晚， 1986年财政部颁布的会计基础工作规范首次对内部控制制度作了明确规定。 1997年 1月中国注册会计师协会实施独立审计具体准则第九号 内部控制与审计风险，以便会计师事务所评估 审计风险，提高审计效率，保证执业质量。该规范将内部控制定义为：被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全、完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。 1999年颁布的会计法是我国第一部体现内部会计控制的法律，该法律明确提出，各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。 2000年 11月证监会发布公开发行证券公司信息披露编报规则，要求公开发行证券的商业银行、保险公司、证券公司应建立健全内部控制制度，在招股说 明书中专设一部分，用来说明其内部控制的完整性、合理性和有效性，并对内部控制评价报告的形式作出报告。 2001年中国注册会计师协会制定的内部控制审核指导意见规定会计师必须出具内部控制审核报告，在审计规范中明确了对内部控制评价的要求。 2001年 6月 22日财政部颁布了内部会计控制规范 基本规范 (试行 )、内部会计控制规范 货币资金 (试行 )， 2002年 12月颁布了内部会计控制规范 销售与收款（试行）和内部会计控制规范 采购与付款（试行）。 2002年 9月中国人民银行颁布商业银行内部控制指引 ，用以防范金融风险，保障银行体系安全稳健运行。 11 国 中小型 企业内部 控制 存在的主要问题 层环境一社会环境层 现阶段我国的市场经济体制还不完善，还存在着市场分割、政企不分、行政垄断等弊端，市场经济体制建设还无法严格遵循市场经济运行的一般规律，无法按经济规律办事 。 切实改善经济环境，是适应开放新形势，提高经济竞争力的迫切需要，是深化改革、加快经济发展的迫切需要。 当前，经济环境问题已成为影响经济发展的一个十分重要的问题，环境建设程度和质量己成为评价一个地区或城市综合实力的 重要标志。特别是我国已经加入 益激烈的国际国内竞争，已不只是企业和产品的竞争，而且是地区或城市间的经济环境竞争，是政府的效能与效率的竟争。经济环境建设是一项事关全局的工作，具有系统性、长期性和复杂性的特点，切实加强经济环境建设，认真解决思想观念上、作风效率上、服务质量上以及体制机制制度等方面存在的影响经济发展的突出问题，为创业者提供一个良好的环境，促进经济健康快速发展，这是摆在我们各级党政领导和管理机关面前的一项十分重要而紧迫的任务。 2 相关法规不统一 我国许多组织或部门都对内部控制提出了要求，但 只是侧重某一方面，没有涵盖内部控制的全部内容 。 总的来讲，财政部对内部控制进行规范，主要是为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行 ； 证监会主要是为了防范上市公司、金融及保险机构的会计信息失真 ； 国家审计署主要防范政府机关和国有事业单位资产流失和信息失真 ； 中纪委和中组部主要防范领导干部贪污腐败等等。这明显存在着各自为政、就事论事的倾向，更不能从一个较高的层次来审视内部控制问题。因此，法律体制还不完善，法制化的程度、制度与制度之间的配套以及衔接还有待加强 ； 良好的职业道德意识如遵纪守法、客观公正、敬业爱岗等还没有形成风气。 12 层 环境 一 企业内部环境 改革开放后我国的中小企业随着市场经济的发展 ， 而不断发展壮大起来。但在现阶段 ， 它已暴露出了许多与内部控制有关的诸多问题 ， 如企业信息危机、浪费严重、风险加剧等。审视我国中小企业内部控制的现状 ， 让人心存忧虑。 1 难以实行有效的公司治理结构。我国中小企业中相当一部分属于个体、私营性质 ， 企业的投资者同时又是经营者 ， 一些领导者排斥并破坏如职责分离、授权批准等内部控制制度。因企业管理者的自身问题使得内部控制没有被摆在企业重要的议事日程上 ， 合理的公司治理机构难以有效建立 ， 或者即便建立起来 ，也很难发挥应有的作用。 2 职责或职能牵制不够 ， 关键控制点上往往缺乏应有的控制。中小型企业经营规模小 ， 经营活动单一 ， 人员配置和机构设置上不可能像大型企业那样做到专业对口、各司其职 ， 往往一人身兼两职甚至身兼数职。机构职能模糊 ， 从而造成岗位设置缺乏牵制性 ， 各项制度缺乏应有的张力 ， 使得制度不规范 ， 执行不到位。 3 财务管理水平低下 ， 财务信息失真。中小企业因内部控制制度未被引起足够重视 ， 导致其财务核算不规范 ， 管理松弛 ， 特别是在资产管理上暴露出很多弊病： (1)对现金 管理不严 ， 造成资金闲置或不足。有的中小企业认为现金越多越好 ， 使得现金闲置 ;有些企业的资金使用缺少计划安排 ， 过量购置不动产 ， 无法应付经营急需的资金 ， 陷入财务困境。 (2)应收账款周转缓慢 ， 造成资金收回困难。原因是没有建立严格的赊销制度 ， 缺乏有力的催收措施 ， 应收账款不能兑现或形成呆账。 (3)存货控制薄弱 ， 造成资金呆滞。许多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上 ， 造成资金呆滞 ， 周转失灵。 (4)重钱不重物 ， 资产流失浪费严重。不少中小企业的管理者 ， 对原材料、半成品、固定资产等的管理不到位 ， 资产浪费严重 。 4 认识不到位 ， 观念模糊。思想上的漠视 ， 是内控建设的最大障碍。根据 13 现有的调查和了解 ， 大多企业只重视投资经营 ， 强调好的项目 ， 却常常忽略与项目营运息息相关的内控建设。 综上所述，我国 中小型 企业内部控制环境中存在相当多的问题，改善和加强内部控制环境需要企业的管理者花大量的时间和精力。建立良好的内部控制环境，必将促进内部控制更好地发挥作用，为企业创造更大的经济效益。 进中小企业内部控制建设的必要性 中小企业内控制度的严重缺失和松弛 ， 已经影响和制约了中小企业的发展 ，应该引起足够重视。 济中的地位 ， 要求我们必须重视中小企业的发展 ， 重视中小企业的制度建设。中小企业是支撑国民经济增长和推进社会发展的重要力量。无论在发达国家还是在发展中国家 ， 中小企业都是经济发展和社会稳定的重要支柱 ， 世界上大多数国家都把促进中小企业发展作为一项重要的经济政策 ， 摆在了国家和地区经济发展的战略地位。在我国 ， 中小企业在推动经济持续、快速、健康发展中发挥着十分重要的作用 ， 其已经成为技术与机制创新的主题 ， 成为社会就业安置的主渠道。 迫使企业擦亮双眼 ， 摸索内部控制建设之路。一说到内部控制 ， 人们似乎不约而同地想起美国 2002 年出台的萨班斯一奥克斯利法案。其实 ， 内部控制建设不惟美国独然 ， 而是现代企业治理的永恒主题 ， 不仅存在大公司 ， 中小企业也无法回避。由于我国企业近年来持续发生一系列经营失败或舞弊事件 ， 这就在客观上提出了对内部控制建设的基本诉求。可以说 ， 全面构建设计合理、执行有效的中国内部控制体系 ， 既是企业精细化管理的需要 ， 也是企业应对经营风险的需要 ， 更是企业提升核心竞争力的需要。 再次为内控建设拉响警报。资金是企业运转的血液 ， 中小企业融资困难的问题制约着企业的进一步发展。当前 ， 我国企业普遍存在着财务制度不健全 ， 财务报告的真实性与准确性低下 ， 银行利益难以保障的现象 ， 而这些又大都因企业治理结构不健全所致。 14 成本战略是企业开展有效市场竞争 ， 取得市场份额 ， 汲取市场利润的重要途径。中小企业往往资金有限 ， 市场网络不够密集 ， 广告宣传等营销手段力度不够 ， 加强内部控制建设 ， 实施有效的成本费用控制 ， 在销售终端以较低的价格吸引客户及带动企业发展上意义非常重大。 15 4 针对有关问题所提出的完善措施 企业内部控制不仅仅涉及会计，它贯穿于整个企业的生产经营管理全过程，包括采购、生产 经营、销售、财务管理、研究开发、人力资源等各个方面。因此企业的控制环境是由企业全体职工造就的，包括企业的领导、会计人员和所有员工。 化外部社会环境 ， 完善内部控制制度 外部环境对内部控制环境的影响也是非同小可，外部环境的影响因素较多，最直接的影响来自监管部门与法律的约束，应加强外部监管和法律的约束力度。从传统意义上说，对内部控制体系的监督主要应依赖于企业的内部审计部门 。 由于受企业管理的影响，内部审计部门的独立性较差，因此在加强内部审计的作用，提高内部审计地位的同时，还必须借助政府监督和社会监督的力量。 财政、税务、审计等部门应统一协调，合理分工，加强彼此间的信息交流，形成有效的监督合力。应注重对企业内部控制的了解、检查和监督，加大执法力度，增强威慑力。 一方面，有关监管部门应该对企业内部控制环境进行约束 ， 强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度 ； 另一方面，加强国家法律约束来完善对公司经理层的约束机制，通过有关的法律特别是经济法律体系来规范经理人的行为，加大处罚力度，通过这些约束机制，加强对经营者的监督，使其意识到违规的巨大成本。企业也应自觉接受政府主管部门及社会机构的监督。政府主管部门及相关社会机构对单 位内部控制的定期评价，有利于及时发现内部控制过程中 容易忽略或较难发现的问题，从而有利于单位内部控制环境的自我完善。 加强外部环境的约束可以为企业内部控制环境提供监督与保障，发现企业内部控制环境的漏洞，保障其有效性。 立良好的内部控制环境 中 小 型 企业由于成立发展时间较短，一般没有培养出自觉的内部控制环境和意识。控制环境是一种氛围，塑造企业文化，创造企业员工的控制意识，从切身 16 利益和接洽入手，造成企业内部成员人人迫切需要实施控制的自觉性，这是决定其他控制要素能否发挥作用的基础。控制环境直接影响企业内部控制的 贯彻执行和企业会计目标及经营目标的实现。因此，建立良好的企业内部控制环境对 中 小型 企业来说十分紧迫。 善公司组织结构与权责分派体系 企业经营的目的在于实现其整体目标，一个企业的组织结构则在于提供规划、执行、控制和监督活动的框架。企业组织结构建设的好坏直接影响到企业的经营成果及控制效果。构建组织结构的一个重要方面，在于界定关键区域的权、责以及建立适当的沟通管道。良好的组织必须与企业的经营管理相适应，以执行工作计划为使命，并具有清晰的职位“层次顺序”、流畅的“意见沟通”管道、有效的“协调”与“合作”体 系。但是，组织结构只是给企业的经营运作与控制提供了一个合理的框架，真正进行这些工作的主要还是企业员工 。 因此，企业组织设立的一项重要任务就是权责分派。权责分派包括指派进行营运活动的权与责以及建立沟通管道和设立授权方式等。此项规定关系到个人和团队在遭遇和解决问题时的主动性，也关系到员工所享有权利的上限，企业的某些政策和关键员工需要具备的知识及经验，以及企业应给予员工的资源等。尽管 中 小 型 企业因规模等因素使得其人手有限，但合理的分工与不相容职务分离，还是应该予以考虑。 立内部控制理念，自觉执行内部控制 内部控制的真正意义和价值在于执行，如果内部控制空有制度文件，却不能有效地执行，就如同闲置的昂贵设备，造成企业资源的浪费。那一套严密的内部控制能否和如何有效、顺利实施，不仅取决于制度本身，更取决于执行制度的人，即关键看企业员工有没有内部控制观念，特别是看管理层是否重视内部控制制度。因此，全体员工尤其是管理层应树立内部控制理念，认为建立和完善内部控制制度是企业的一项重要任务，为此花费的成本是值得的，并自觉执行内部控制，才能规避风险、减少损失和防止舞弊现象、违法违纪行为的发生。 17 强人力资源管理，提高人 员素质 企业必须建立统一的人力资源政策，实行科学的聘用、培训、轮岗、考评、晋升、淘汰、薪酬等人事管理制度，确保企业员工具备和保持正直、诚实、公正、廉洁的品质与应有的专业胜任能力。应加强法制教育，增强企业领导人、业务人员、财会人员的法制观念，依法从事各项经营管理活动。同时，还应加强高层管理人员的教育，使企业领导认识到保证会计信息真实性是企业领导的责任。 视伦理道德规范建设，建立良好的企业文化氛围 良好的企业文化氛围能为内部控制程序的执行创造良好的人文环境。企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范的 基础上，形成真正意义上的团队精神和诚信意识，只有当企业中的每一个员工品德高尚，勇于进取，为企业兴盛拼搏，目标明确，观念趋同，内部控制才会更有实效。无论是企业最高