交易金融资产的账务处理.doc

举例一：购入债券作为交易性金融资产2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。甲企业的账务处理如下：(1)2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产成本 1000000应收利息 20000投资收益 20000贷：银行存款 1040000(2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款 20000贷：应收利息 20000(3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）借：交易性金融资产公允价值变动150000 贷：公允价值变动损益（115万100万） 150000借：应收利息 20000贷：投资收益 （100万4%2）20000(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款 20000贷：应收利息 20000(5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）借：公允价值变动损益（110万115万）50000贷：交易性金融资产公允价值变动 50000借：应收利息20000贷：投资收益 20000(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款 20000贷：应收利息 20000(7)2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益（100万44）10000借：银行存款(118万1万)1170000公允价值变动损益 100000贷：交易性金融资产成本 1000000公允价值变动 100000投资收益 170000借：银行存款 10000贷：应收利息 10000例A公司在2006年1月1日以每股10元从二级市场购入乙公司股票50万股，另外支付1万元的交易费用。A公司将该投资划分为交易性金融资产。2006年12月31日，该股票的市价涨至16元/股2007年12月31日该股票市价为18元/股，2008年3月15日A公司将股票以每股20元予以全部出售。 按现行准则的规定，应编制如下会计分录： （1）2006年1月1日： 借：交易性金融资产成本 5000000 投资收益 10000 贷：银行存款 5010000 （2）2006年12月31日 借：交易性金融资产公允价值变动3000000 贷：公允价值变动损益 3000000 借：公允价值变动损益3000000 贷：本年利润 3000000 （3）2007年12月31日 借：交易性金融资产公允价值变动1000000 贷：公允价值变动损益 1000000 借：公允价值变动损益1000000 贷：本年利润 1000000 （4）2008年3月15日 借：银行存款10000000 贷：交易性金融资产成本5000000 公允价值变动4000000 投资收益 1000000 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动收益转出： 借：公允价值变动损益4000000 贷：投资收益 4000000 借：本年利润 4000000 贷：公允价值变动损益 4000000 【例题25计算分析题】（2008年考题）2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。借：其他货币资金存出投资款1 000贷：银行存款 1 000（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。借：交易性金融资产成本800投资收益2贷：其他货币资金存出投资款 802（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。借：公允价值变动损益 30（1007.7800-30）贷：交易性金融资产公允价值变动30（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。借：交易性金融资产公允价值变动 40（8.11007.7100）贷：公允价值变动损益40