电大会计专业毕业论文《浅析我国企业破产的会计核算》.doc

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育 会计学专业毕业论文浅析我国企业破产的会计核算姓 名： 学校： 学号： 指导教师： 定稿日期： 内容摘要随着社会主义市场经济的发展 ,越来越多的没有发展前途的企业将被兼并或破产。而我国目前尚没有一套完整的破产会计核算规范。在操作实务中 ,会计人员只能依据破产法、企业财务通则、企业会计准则等中的相关部分的精神来进行核算 ,这使得企业破产清算的会计核算不能够做到统一规范 ,给清算审计带来一定难度。 如何反映破产企业价值运动的最后阶段并提供相应的财务信息，对维护债权人的合法权益，保证正常的经济秩序有重大的现实意义。本文主要针对破产企业清算过程中出现的几个会计问题作一些分析。关键词：破产 清算 问题 对策目 录一 破产清算的的含义1二 分析破产清算会计发展现状及存在问题1（一）我国破产清算会计的现状1（二）分析破产清算会计存在的问题1三 破产清算会计发展的若干建议及对策2（一）完善破产清算会计的建议2（二）关于破产清算会计发展的对策分析3参考文献5关于破产清算会计若干问题的思考企业由于经营不善，亏损严重等原因导致的企业破产是市场经济运行的必然结果，也是经济运行中不可避免的经济现象，由此而引起的企业清算是一个具体但又不同于日常核算的会计过程。如何反映破产企业价值运动的最后阶段并提供相应的财务信息，对维护债权人的合法权益，保证正常的经济秩序有重大的现实意义。针对破产情况下企业经营环境的变化，下面就破产企业清算过程中出现的问题作一些分析和建议。 一、破产清算的定义 破产清算是指在公司终止过程中，为保护债权人、所有者等利益相关者的合法利益，依法对公司财产、债务等进行清理、变卖，以终止其经营活动，并依法取消其法人资格的行为。并且他们将清算按其原因划分为破产清算和解散清算。根据我国公司法规定，破产清算的主要原因是公司经营管理不善造成严重亏损，不能偿还到期债务而必须进行的清算。其情形有二：一是公司的负债总额大于其资产总额，事实上已经不能支付到期债务；二是虽然公司的资产总额大于其负债总额，但因缺少偿付到期债务的现金资产，未能偿还到期债务，被依法宣告破产。 二、破产清算会计发展现状及存在问题分析 （一）我国破产清算会计研究现状 自1988年我国正式实施中华人民共和国企业破产法以来,经法院宣告破产的企业已达几千家。在破产清算过程中,一些人钻制度不健全的空子,侵犯债权人特别是政府债权人的利益,造成国有资产惊人的流失,严重阻碍了现代企业制度的建立。破产清算意味着企业经营期的结束,它既是经济行为,又是法律行为,是为最大限度地保护债权人、投资者利益的经济行为。为满足清算过程中的各方经济利害关系人的利益,必须对清算过程及结果进行核算与控制,这就产生了解决破产清算业务的特殊会计破产清算会计。在西方国家,尽管公认的会计准则中对有关清算会计准则规定较少,但在实务中已形成了一套约定俗成的业务处理方法。 （二）破产清算会计存在问题分析 我国现行规定破产清算组制度的法律是在我国传统的计划经济体制刚刚开始向市场经济体制转变的时期制订的，受到当时历史条件的限制，所以我国的现行破产清算组法律制度，在企业破产实践的具体适用中存在诸多弊病，尤其表现在不能与市场经济体制下企业破产应有的内涵相匹配。主要表现在： 1、破产清算组的工作的公正性受到挑战 按照我国企业破产法（试行）和有关司法解释的规定，清算组由“人民法院、同级人民政府从企业上级主管部门、政府财政、工商、计委、审计、税务、物价、劳动、人事等部门和专业人员中用公函指定组成”。这一做法在实践中暴露出破产清算组工作的公正性不无疑问。虽然这些人员是以个人名义参加清算组，但由于企业破产在某种程度上也可能在财政、税收、职工安置等方面牵涉到有关政府部门的利益，且上级主管部门与破产企业有唇齿相依的密切关系。所以，来自上级主管部门及政府其他部门的破产清算组成员利益不超脱，使得他们很难做到独立于破产企业和债权人之外，客观公正地处理清算组工作，造成了债权人的利益难以得到保障。 2、破产清算组技能和效率低下 在破产审判实践中，企业破产中基本上是由政府部门派出人员组成清算组，很少有专业人员参与。破产企业的上级主管部门可以成为清算组成员以及清算组成员主要来自国家机关在审判实务中逐渐暴露出工作效率低下的弊端。因为清算组成员都有各自的本职工作,若本职工作与清算工作发生冲突时，又不可能放弃本职工作。事实上，各部门在选派破产清算组人员时往往是从本部门工作需要出发，不可能让本单位的骨干力量去。而且来自各个部门的人员并非都适合破产案件的清算工作,是否具备必要的专业技能和法律知识也不确定。这势必会影响破产工作的进程和效率。总之，因为破产清算工作是专业性、政策性、事务性很强的工作，且清算期限一般较长，由主管部门、政府部门人员兼职参加清算组，不仅清算时间很难保证，而且由于参加人员不一定具有破产专业知识，严重影响了清算工作的效率和质量。 3、对破产清算组的监督措施空泛化 ，具体表现为： （1）若发生破产清算组成员不胜任工作、或者不忠于职守、或者有损害债权人利益的行为时，我国现行破产法未对破产清算组成员的撤换做出具体规定。虽然最高人民法院关于贯彻执行中华人民共和国企业破产法（试行）若干问题的意见第条有规定，人民法院可以解除不称职的清算组成员的职务，另行指定新的成员。但由于缺乏可操作性，审判实践中大多情况是清算组成员一经人民法院指定，就参加破产管理、清算工作，直至清算组解散为止，很少出现人民法院另行指定新的成员。 （2）在实践中，由于清算组成员大多来自政府有关部门，且又临时组成，清算组的工作一旦被发现损害了债权人、债务人一方的利益，因其是临时组成，没有自己的财产，清算程序结束即解散，责任很难落实，清算组的责任难以有效追究。在现行破产清算程序中，除严重违法并触犯刑法的有关个人外，如果清算组违法 ，造成破产财产的浪费、破产成本过高或者侵犯了有关权利人的权利，由于清算组是临时组织，没有承担责任的能力，破产程序终结后便告解散，因而无从追究其责任。 （3）我国现行破产法没有规定清算组及其成员的法律责任。依现行法律，清算组及其成员只有损害债权人的利益或其他违法行为，人民法院才给予纠正，最多不过是解除不称职的清算组成员的职务，而不必承担因不法行为造成损失的行政责任或民事责任。 4、现行法律关于破产清算组制度的规定过于单薄 分析我国目前立法可知，我国现行破产法只是采用列举方式规定了破产清算组的职责，没有清算组成员一般义务的要求和违法失职责任的规定，这与国外各国法律破产管理人应尽善良管理人的注意义务并对自己的违法失职行为负责的规定相去甚远。这些都使得清算组的规定过于单薄。 三、破产清算会计发展的若干建议及对策分析 （一）关于破产清算会计发展的建议 1、建立临时破产管理人制度 既然我国现行破产法采取的是破产程序受理直至破产宣告后，才组建破产清算组，那么，我们建议，在我国破产程序中借鉴和承认临时财产管理人制度。一方面避免了破产受理至破产清算组人员选任出来之前的破产财产管理主体缺失的真空出现。另一方面，在债务人被宣告破产后，法院认为有必要可直接将临时财产管理人转换为破产管理人，这样还可使破产程序中的财产管理活动具有连续性。 2、赋予债权人对破产清算组成员的异议权 在破产清算进程中，为体现债权人的自治，应当给予债权人以异议权，即如果债权人认为法院任命的破产清算组人员不能胜任或不能公正地执行职务，可向法院提出异议。法院经审查认为理由成立的，应另行选任，也可考虑由债权人会议直接选任破产清算组成员而由法院批准，但债权人会议不得自行选任另外的破产清算组人以替代法院选任的破产清算组。 3、强化对破产清算组的监督 从我国的破产法的相关规定来看，对破产清算组监督的主体单一，即只有人民法院对破产清算组及其成员进行监督管理。同时监督措施空泛，不利于破产清算工作的开展。因此，有必要予以强化。 设置监督人制度。监督人是债权人会议的代表机关，在破产程序中代表债权人的全体利益监督破产程序的进行。由于债权人会议并非常设机构，对破产程序进程中发生的事务无法实施监督，设立监督人制度，专司对破产程序的监督工作，非常必要。因此，应允许债权人会议得选任一人或数人，代表债权人监督破产程序的进行。 建立破产清算组的法律责任制度。破产清算组人员违反善良管理人的注意，应承担以下法律责任：第一、损害赔偿责任。破产清算组人员因其执行职务过程中的故意在资产评估中故意压低价格或过失如因疏忽大意导致破产财产遭受人为的或意外的损失损害了债务人或债权人的利益，应当承担赔偿责任。第二、刑事责任。破产犯罪是一种严重的犯罪行为，我国现行破产法对破产犯罪没有完善的刑事罚则，将会妨害破产管理、清算秩序，不利于保护债权人的利益。因此，可依照我国刑法第一百六十二条规定以“妨害清算罪”追究破产清算组人员的刑事责任。 4、明确破产会计信息质量的监控目标。根据各类破产企业都处于破产程序之中、其基本主旨是保护债权人和债务人合法权益的特点 , 破产会计信息质量的总体监控目标是保证会计信息的合法性 (符合破产法和会计法规的规定 ) , 提高会计信息的相关性。破产清算会计信息质量的监控目标 , 主要是为了保证反映破产清算情况的会计信息的合法性与相关性。 5、建立全面、系统、科学的破产会计制度规范。根据新破产法的基本内容 ,我们还应该将破产清算会计与破产和解会计、破产重整会计联系起来建立完整的破产会计制度规范 , 规定有关会计确认、计量、记录和报告方面的规则。这些规则的设立可以有三种方式: 一是集中于一部 “企业破产会计制度 ”中规范; 二是分别设立和解会计制度、重整会计制度和清算会计制度; 三是将和解会计和重整会计在现有的 “债务重组 ”准则和制度中规范, 清算会计单独设立制度规范。鉴于和解、重整、清算都属于破产程序中的内容 , 为了保持规范内容的系统性、衔接性、简便性 , 建议合并在一个会计制度中规范。 6、构建完整的破产会计信息质量监控体系。破产会计信息质量监控体系的构建 , 可以按照破产案件的类别、考虑治理结构的特点、针对会计信息的内容、跟踪会计信息的目标、保证会计信息的质量等思路进行全面设计。在这里 , 由于实施主体不同 , 形成了不同的监督对象; 由于治理结构不同 , 形成了不同的监控程序; 由于会计信息不同 , 形成了不同的监督内容等 , 进而组成了在债权人、债务人、法院、政府有关部门等直接或间接参与之下的监控体系 。 （二）关于破产清算会计发展的对策分析 1、提高破产相关人员的综合素质 （1）破产会计人员的业务素质。这里包括债务人的会计人员、债权人的会计人员、清算会计人员三类。债务人的会计人员是指破产企业构、原有的会计人员 , 他们可能参与各类破产案件的会计工作 , 因此掌握和解协议的基本结制订技巧、与债权人会议和解谈判技巧、和解协议履行规则、企业重整与清算移交的准备工作技术、移交程序与内容、梳理和掌握企业整体财务状况与细节等 , 是债务人会计人员所必须具备的业务素质。债权人的会计人员是指债权人会议所聘用的会计人员, 可以是与债权人会议选举的监督人一同工作的会计人员 , 也可以由定期或不定期聘请的注册会计师担当 , 但无论采用哪种方式 , 这类会计人员都应该具备完整而详细的破产法律知识 , 能较快熟悉破产企业的财务状况及其问题所在 , 具有鉴别和评价破产和解、重整、清算会计信息质量的能力 , 并为债权人会议的决策提供合法、合理、有用的财务会计方面的建议。清算会计人员是清算人在企业清算期间聘用的会计人员 , 应该具有破产清算的程序、基本内容、要求等相关法律知识 , 掌握破产清算会计科目设置、有关账务处理、财务会计报告的编报要求和方法等专门技术 ,较好的与法院、政府有关部门和债权人进行协调、沟通的能力 , 具备有关专门破产清算财务报告设计的知识 , 以满足相关者对特殊清算会计信息的需要。针对上述会计人员独特的业务素质要求 , 可以设立必要的职业技术规范 ,通过短期培训使之掌握相关的执业理念和技能。 （2） 清算人的业务素质。清算人工作的核心目标是合法、有效地增大债权人的债权受偿比例 , 其中涉及到债权人、债务人和第三方等各方利益 , 要求清算人具有较高水平的财务管理知识、清算工作的专门知识和丰富的清算工作经验。因此在国外通常由律师或会计师担任。 （3） 清算监督人的业务素质。清算监督人主要是监督清算人的破产清算工作 , 监督债权人会议讨论通过的各项决议的执行情况 , 其业务素质主要应包括资产评估知识、会计核算知识、审计知识等方面。破产企业会计信息的质量监控涉及到法律、管理、工商、税务、会计、审计等诸多方面的参与 , 是一项比较复杂的系统工程 , 也是一项需要长期努力、不断创新的艰巨任务 , 需要得到相关者的积极配合和社会的广泛关注。 2、加强我国破产法的完善 （1)建立统一完善的破产法典，实现不同所有制的破产主体在适用破产法律规范上的平等性.破产规范应该具体化，增强可操作性。从我国现行的破产法律法规,不难看出我国的破产立法体系过于零乱，没有一部统一的完善的破产法法典。全民所有制企业，外商投资企业,集体企业和私营企业,合伙企业及不同所有制的主体在适用破产法律规范上不同，具有不平等性.市场经济要求各市场主体在平等的基础上进行公平竞争,也只有市场主体的平等才能公平竞争，如果主体不平等,公平竞争也就无从谈起，不可否认,现行破产法和民事诉讼法这两个法律在一些具体规定上具有一定的互补的作用,但是由两个不同的法律来调整不同所有制的企业,根本无法保证市场主体的平等性.这样就不能真正做到有法可依，从而维护法律的尊严和权威。因而，立法者应对破产实践所可能涉及的法律关系设计出相应的条文予以调整，能够具体的应尽可能做出具体的规定。 （2)加快与破产相配套的法律法规与制度建设。 破产程序的正常运作需要具备必要的条件，需要形成破产法赖以存在并发挥作用的宏观环境。通过市场主体法的建设与完善，塑造真正意义上的市场经济竞争主体和法人实体，在市场经