《收入费用利润费用》PPT课件

第六章收入、费用和利润,收入费用利润,第一节收入一、收入概述（一）收入的定义指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。（二）特点1、产生于企业日常活动。具有经常性，重复性，可合理预期。2、会导致所有者权益增加，但与所有者投入资本无关。,（二）收入的分类1、按企业从事日常活动的性质分1）销售商品的收入2）提供劳务的收入如咨询公司提供咨询服务，安装公司提供安装服务等实现的收入。3）让渡资产使用权收入如商业银行对外贷款，租赁公司出租资产等实现的收入。,2、按日常活动在企业的重要程度分1）主营业务收入指企业为完成其经营目标而从事的经常性活动中实现的收入。可根据企业营业执照上规定的主营业务范围确定。2）其他业务收入指企业为完成其经营目标而从事的与经常性活动相关的活动实现的收入.如工业企业销售材料，提供非工业性劳务，出租固定资产，出租无形资产等获得的收入。,二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认企业在销售商品时，应同时满足以下五个条件，才能确认为收入：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方。风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。一般情况下，商品销售后，伴随着所有权凭证或实物转移，风险报酬也随之转移。但也有例外。,2、企业不再对该商品实施继续管理权和实际控制权。如售后回购就不符合这一标准3、相关的收入金额能够可靠计量。4、与交易相关的经济利益很能够流入企业。一般来说，如果企业销售的商品符合合同或协议的要求，已将发票帐单交付买方，买方承诺付款，通常表明相关的经济利益很可能流入企业。5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。,（二）销售商品收入的帐务处理1、通常情况下商品销售收入的账务处理设“主营业务收入”帐户核算确认销售收入时：借：银行存款（或应收帐款，应收票据等）贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）同时结转销售成本：借：主营业务成本贷：库存商品记录销售业务应负担的消费税、城市维护建设税、教育费附加等时：借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税-应交城市维护建设税-应交教育费附加,例1：A公司为增值税一般纳税企业，本月销售某产品100件，单位售价6000元，单位成本4200元，该公司已按合同发货，货款及税款采用商业汇票结算。该产品的增值税税率为17%。1）销售收入实现时：借：应收票据702000贷：主营业务收入600000应交税费应交增值税（销项税额）1020002）结转已售产品的实际成本：借：主营业务成本420000贷：库存商品420000,例2：A公司销售甲产品80件给东方公司，单位售价250元，另用银行存款代垫运费500元，增值税率为17%，货款，税款及代垫费尚未收到，该批商品单位成本为200元。借：应收账款东方公司23900贷：主营业务收入甲产品20000应交税费应交增值税（销项税额）3400银行存款500借：主营业务成本16000贷：库存商品16000,如果售出的商品不符合收入确认条件，则在发出时不应确认收入，已经发出的商品应通过“发出商品”账户进行核算。发出时：借：发出商品贷：库存商品等以后符合收入确认条件时,在确认收入和结转成本，作分录如下：借：应收帐款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时结转已售产品的实际成本：借：主营业务成本贷：发出商品,2、商品销售涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理（1）商业折扣是企业为促进商品的销售而在商品标价上给予价格折扣。即销货方给予大数量的购买者或特约经销商的一种价格低于价目单定价的优惠。表示方法：它发生在交易之前，是确定发票价格的一种手段,企业应当按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额.作用：扩大销量、方便定价、保密。,（2）现金折扣销货方为了鼓励购买方在规定的期限内早日付款而给予的一种优惠。表示方法：210，120，N30它发生在交易之后作用：尽早回笼资金如果销货时涉及现金折扣，则采用总价法核算总价法：指企业销售产品时，应收帐款和销售收入均按未扣现金折扣的总额入帐，如客户在折扣期内付款而享受到的现金折扣，销货方作为其融资的理财费用，记入“财务费用”帐户核算。,例3：2008年1月2日甲公司向乙公司赊销产品一批，增值税发票上注明的价款为100万元，增值税17万元，甲公司为乙公司提供的现金折扣条件为2/10，n/30。假定在计算现金折扣时不考虑增值税。2008年1月2日销售时：借：应收账款117万贷：主营业务收入100万应交税费-应交增值税（销项税额）17万如果在折扣期内付款时：借：银行存款115万财务费用2万贷：应收账款117万,如在折扣期外付款时：借：银行存款117万贷：应收账款117万,（3）销货折让是指企业售出的商品因质量问题等原因而在售价上给予的减让。发生销货折让时通常应在发生时冲减当期商品销售收入和税费。借：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）贷：应收账款例见P187（6-4）,（4）销售退回冲减发生退货当期的商品销售收入、税费，同时冲减当期的销售成本冲减销售收入：借：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）贷：应收账款冲减销售成本：借：库存商品贷：主营业务成本见P188例（6-5）,三、提供劳务收入（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务，在完成时确认收入。（二）劳务的开始与完成分属不同的会计期间，则视劳务交易的结果是否能够可靠估计而采用不同方法。1.如在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计，按完工百分比法确认收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足以下条件：（1）收入的金额能够可靠计量；（指提供劳务收入的总额能够合理估计）（2）相关的经济利益很可能流入企业；,（3）交易的完工程度能可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠计量。,2、如果不能可靠估计交易结果，企业应当正确预计已经发生的劳务成本是否能够得到补偿，采用成本补偿法确认收入：（1）发生的劳务成本金额确认劳务收入，并按相同的金额结转劳务成本；（2）已经发生的劳务成本估计不能得到补偿的，应将已发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,第二节费用一、费用的概述（一）费用的定义指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）费用的分类1、营业成本包括主营业务成本和其他业务成本主营业务成本：工业企业：指已销产品的生产成本商业企业：指已销商品的进货成本,2、期间费用：指与产品生产不存在因果关系，难以按产品归集，必须从当期收入中得到补偿的费用。包括：（1）管理费用：指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费，企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利，物料消耗，低值易耗品摊销，办公费和差旅费等），工会经费，董事会费（包括董事会成员津贴，会议费和差旅费等），聘请中介机构费，咨询费，诉讼费，业务招待费，房产税，车船使用税，土地使用税，印花税，研究费用，排污费等以及企业生产部门和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。,（2）销售费用：指企业在销售产品过程中所发生的各种费用，包括保险费，包装费，展览费和广告费，商品维修费，预计产品质量保证损失，运输费，装卸费以及为销售商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等的职工薪酬，业务费，折旧费等）。（3）财务费用：指企业在筹资过程中发生的筹资费用，包括利息费用（减利息收入）、支付给银行的手续费、汇兑损失（减汇兑收益）,（三）产品成本的构成1、直接成本（1）直接材料成本（2）直接人工成本2、间接成本（即制造费用），指生产部门在组织和管理生产中发生的费用。如车间管理人员薪酬，车间使用的固定资产折旧费，车间的水电费，车间管理人员的办公费等。,（四）产品成本的核算的账户设置1）“生产成本”帐户，按产品开设明细帐户2）“制造费用”帐户，按车间开设明细帐户直接成本：直接计入到“生产成本”帐户；发生直接材料成本时：借：生产成本-A产品-B产品贷：原材料发生直接人工成本时：借：生产成本-A产品-B产品贷：应付职工薪酬,间接成本：先计入“制造费用”帐户，月末按一定标准分配计入“生产成本”帐户。即：发生间接成本时：借：制造费用贷：原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款月末，按一定标准分配计入相关产品成本时：借：生产成本-A产品-B产品贷：制造费用,（五）期间费用的核算的账户设置设置“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”账户。在费用发生时，计入这些账户的借方：借：管理费用（或销售费用，财务费用）贷：银行存款等例1：用银行存款支付业务招待费5000元。借：管理费用5000贷：银行存款5000例2：计提企业销售网点固定资产折旧2000元。借：销售费用2000贷：累计折旧2000,期末将这些账户借方归集的费用全部转入“本年利润”账户的借方，计入当期损益：借：本年利润贷：管理费用（或销售费用，财务费用）结转后，这些帐户的期末余额为零。,（六）帐务处理举例例4：某公司发生如下经济业务：（1）本月生产A产品耗用原材料1000元，生产B产品耗用2000元，车间和企业管理部门管理上一般耗用材料分别为400元和200元（2）月末结算本月应付职工的工资，其中A产品生产工人工资8000元，B产品生产工人工资2000元，车间管理人员工资2000元，厂部管理人员工资6000元。,（3）月末，按职工工资总额的14%计提职工福利费（4）按规定提取本月份固定资产折旧，属于生产车间3000元，企业管理部门1200元。（5）以银行存款支付车间及企业行政部门发生的管理费用分别为1000元和2000元,（6）以银行存款预付报刊订阅费，计600元。（7）月末摊销应由本月管理部门负担的预付保险费计100元（8）月末计提应由本月负担的银行短期借款利息费用500元（9）月末将本月发生的制造费用按生产工人工资比例分配计入产品的生产成本,（10）月末结转完工产品成本。A产品100件全部完工，B产品尚未完工。（11）出售A产品，结转已出售产品的销售成本15464元。,（六）帐务处理举例例4：某公司发生如下经济业务：（1）本月生产A产品耗用原材料1000元，生产B产品耗用2000元，车间和企业管理部门管理上一般耗用材料分别为400元和200元借：生产成本A1000B2000制造费用400管理费用200贷：原材料3600,（2）月末结算本月应付职工的工资，其中A产品生产工人工资8000元，B产品生产工人工资2000元，车间管理人员工资2000元，厂部管理人员工资6000元。借：生产成本A8000B2000制造费用2000管理费用6000贷：应付职工薪酬18000,（3）月末，按职工工资总额的14%计提职工福利费借：生产成本A1120B280制造费用280管理费用840贷：应付职工薪酬2520,（4）按规定提取本月份固定资产折旧，属于生产车间3000元，企业管理部门1200元。借：制造费用3000管理费用1200贷：累计折旧4200（5）以银行存款支付车间及企业行政部门发生的管理费用分别为1000元和2000元借：制造费用1000管理费用2000贷：银行存款3000,（6）以银行存款预付报刊订阅费，计600元借：预付账款600贷：银行存款600（7）月末摊销应由本月管理部门负担的预付保险费计100元借：管理费用100贷：预付账款100（8）月末计提应由本月负担的银行短期借款利息费用500元借：财务费用500贷：应付利息500,（9）月末将本月发生的制造费用按生产工人工资比例分配计入产品的生产成本分配率=6680/（8000+2000）=0.668A产品：8000*0.668=5344元B产品：2000*0.668=1336元借：生产成本A5344-B1336贷：制造费用6680,（10）月末结转完工产品成本。A产品100件全部完工，B产品尚未完工。借：库存商品-A15464贷：生产成本A15464（11）出售A产品，结转已出售产品的销售成本15464元。借：主营业务成本A15464贷：库存商品A15464,第三节利润一、利润的计算利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。利润的计算1、营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+(-)公允价值变动损益+(-)投资收益2、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3、净利润=利润总额-所得税费用,营业收入：指企业经营活动所取得的收入总额。包括主营业务收入和其他业务收入。分别设“主营业务收入”和“其他业务收入”账户核算营业成本：指企业经营活动发生的实际成本。包括主营业务成本和其他业务成本。分别设“主营业务成本”和“其他业务成本”账户核算,其它业务核算举例：例5：某企业出售一批不需用的原材料，售价20000元，增值税3400元，款项已收存入银行，该批材料的实际成本15000元。借：银行存款23400贷：其他业务收入20000应交税费-应交增值税（销项税额）3400借：其他业务成本15000贷：原材料15000,营业税金及附加：指企业经营活动应负担的营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等。设“营业税金及附加”账户核算计算出企业应负担的上述税费时：借：营业税金及附加贷：应交税费,资产减值损失：指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。设“资产减值损失”账户核算期末，计提资产减值准备时：借：资产减值损失贷：坏账准备（存货跌价准备长期股权投资减值准备固定资产减值准备无形资产减值准备等）,公允价值变动损益：指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失。设“公允价值变动损益”账户核算投资收益：是指企业在各种对外投资活动中所取得的收益或发生的损失。设“投资收益”账户核算,营业外收入：反映企业发生的与其日常活动营无直接关系的各项利得。如非流动资产处置利得、现金盘盈利得、捐赠利得、罚没利得，债务重组利得，政府补助等。设“营业外收入”账户核算固定资产处置：借：固定资产清理贷：营业外收入无形资产处置：借：银行存款等累计摊销贷：无形资产营业外收入,营业外支出：反映企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。如非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。设“营业外支出”账户核算例1.以银行存款支付罚款支出10万元.借：营业外支出10万贷：银行存款10万例2：以银行存款向希望工程捐赠100万元.借：营业务支出100万贷：银行存款100万,所得税费用：所得税费用是根据企业应纳税所得额和企业适用所得税率计算出的企业应负担的所得税。设“所得税费用”账户核算应交所得税=应纳税所得额*所得税率应纳税所得额=利润总额纳税调整项目例6：企业的利润总额为1000万，假定无纳税调整项目，所得税率为25%，则应交所得税=1000万*25%=250万元计算出应交所得税后：借：所得税费用250万贷：应交税费-应交所得税250万同时：借：本年利润250万贷：所得税费用250万,（二）利润的核算设置“本年利润”账户，核算企业实现的净利润或发生的亏损。例7：甲公司2008年，有关损益类科目的年末余额