第五章会计凭证账簿

1、第五章 会计凭证学习目的和要求 1、掌握会计凭证的概念 2、明确填制和审核会计凭证的意义和作用 3、了解会计凭证的种类 4、熟练地掌握会计凭证的填制方法和审核内容 5、明确会计凭证传递的意义和作用本章主要内容 第一节 会计凭证的意义和种类；第二节 原始凭证；第三节 记帐凭证；第四节 会计凭证的传递和保管第一节 会计凭证的意义和种类 一会计凭证的意义 1概念：会计凭证，是指记录经济业务，明确经济责任，作为记账（账簿）依 据的书面证明。2意义：审核经济业务真实性和合法性的依据；是记账的依据；有利于加强经济责任制。 二会计凭证的种类 会计凭证的种类很多，可以按照不同的分类标准加以分类，其中按照其编制

2、程序和用途可分为原始凭证和记账凭证两大类。（一）原始凭证1概念是指在经济业务发生时取得或填制的，用来记录经济业务发生或完成情况的书面证明，是进行会计核算的原始资料和重要依据。 2分类：按其来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。自制原始凭证：是指由本单位内部经办业务的部门或个人，在完成某项经济业务时自行填制的凭证。如入库单，领料单等。外来原始凭证：是指在经济业务完成时，从外单位或个人那里取得的原始凭证。如由供货单位开给的发票，银行收款通知等。 按其填制手续不同，又可分为一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证三种。一次凭证：只反映一项经济业务，或同时反映若干项同类性质经济业务，填制手续是一次完成的

3、凭证。大部分原始凭证均属于一次凭证。外来原始凭证和大部分自制原始凭证都是一次凭证。累计凭证：是指在一定时期内连续记载若干项同类经济业务的自制原始凭证，它的填制手续不是一次完成的，而是随着经济业务的陆续发生分次进行的。如“限额领料单”。汇总原始凭证：是指在会计的实际工作中，为了简化记账凭证的填制工作，将一定时期若干份记录同类业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务总括情况的凭证。如“发料凭证汇总表”、“现金收入汇总表”。 增 值 税 专 用 发 票 发 票 联 开票日期： 年 月 日 购货名 称 纳税人登记号 第 单位地址、电话 开户银行及行号 二 联 商品或劳务名称 计量单

4、位数量单价金 额 税率(%) 税额: 发 票 联 购 合 计 货 方 价税合计(大写) _ 记 帐 销货名 称 纳税人登记号 单位地址、电话 开户银行及行号 收款人： 开票单位（未盖章无效）：领 料 单 领料部门: 领料编号: 领料用途: 年 月 日 发料仓库: 材料名称计量数 量 材料编号 单价 金 额 第 及规格 单位请领实领 联 备 注 合计 发料人: 审批人: 领料人: 记帐:限额领料单 领料部门： 领料编号： 领料用途： 年 月 日 发料仓库： 材料材料材料名称计量领用实际单价金额 备 注 类别编号及规格 单位限额领用 供应部门负责人： 生产计划部门负责人： 日期 领 用 退 料 限

5、 额 请领实发发料人领料人退料退料人收料人 结 数量数量签章 签章 数量签章 签章 余 发出材料汇总表 年 月 日 领用材料 会计科目领料部门 原材料包装物低值易耗品 合 计 生产成本一车间 二车间 小 计 供电车间 供水车间 小 计 制造费用一车间 二车间 小 计 管理费用行政部门 （二）记账凭证1概念：是指由会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的用 来确定会计分录，作为记账依据的一种会计凭证。它是登记账簿的直接依据。2分类： 按其用途可分为专用凭证和通用凭证。专用凭证：专门用于某一类经济业务，又可分为：收款凭证、付款凭证、转账凭证 三种。 收款凭证：是用来记录现金和银行存款等

6、货币资金收款业务的凭证。它是根据现金和银行存款的收款业务的原始凭证填制的。付款凭证：是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证。它是根据现金和银行存款的付款业务的原始凭证填制的。转账凭证：是用来记录与现金和银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务的凭证。它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。 收款凭证 借方科目： 年 月 日 收字第 号 贷 方 科 目 记 摘 要 金 额 附 一级科目二级或明细科目帐 件 张 合 计 会计主管 记帐 出纳 审核 制单（签章） 付款凭证 贷方科目： 年 月 日 付字第 号 借 方 科 目 记 摘 要 金 额 附 一级科目二级或明细科目帐 件 张 合 计

7、会计主管 记帐 出纳 审核 制单（签章）转账凭证 年 月 日 转字第 号 会 计 科 目 记 摘 要 借方金额 贷方金额 附 一级科目二级或明细科目帐 件 张 合 计 会计主管 记帐 出纳 审核 制单（签章）通用凭证：全部业务通用的一种记账凭证。按其填制方法，可分为复式记账凭证和单式 记账凭证。复式记账凭证：是指对一笔经济业务，在一张凭证上至少登记两个或两个以上的相互对应的会计科目。有利于了解经济业务的全貌，便于查账，同时减少登记记账凭证的工作量；不足之处，在于不便于分工记账和汇总。现在的记账凭证，一般均为复式记账凭证。单式记账凭证：是指在一张凭证上只登记一个会计科目，其对应科目只供参考，不凭

8、以记账。一项经济业务的会计分录涉及几个会计科目，就需填制几张记账凭证。其便于按科目汇总，有利于分工记账，但其张数较多，内容分散，工作量大，出现差错不易查找。第二节 原始凭证的填制和审核一原始凭证的内容1原始凭证的名称。如“收料单”、“领料单”等。2接受凭证单位或个人的名称。单位名称应写全称，如四川长虹股份有限公司。3填写凭证的日期。编制凭证的日期，一般就是经济业务发生的日期。4经济业务摘要。根据该内容，可以审查所发生的业务是否符合政策，制度和生产经营的需要。5经济业务中的实物名称、数量、单价和金额。这不仅是记账所必需的资料，也是检查业务的真实性和合理性所必需的。6编制单位的名称、公章和有关人员

9、的签章。通过经手人员的签章，以便明确岗位责任和个人应负的责任。7原始凭证的附件。有些原始凭证附有一些有关附件，如发货单附有运单和货物明细单等，这些附件，也应在原始凭证中注明其号码和件数，以保持凭证的完整性。8凭证的编号。以便查考预先印定编号的凭证，如果写坏作废，应加盖“作废”印记，全部保存，不得撕毀。 二原始凭证的填制方法 （一）一次凭证的填制一次凭证的填制手续是在经济业务完成时，由经办人填制的。下面通过介绍“收料单”的填制说明一次凭证的填制方法。“收料单”是企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员填制的一次性原始凭证。企业外购材料，都应履行入库手续，由仓库保管人员根据供应单位开来的发票账单，严

10、格审核，对运达的材料认真计量，并按实收数量认真填制“收料单”。“收料单”一式三联，一联随发票账单到会计处报账，会计据以做材料增加的核算；一联留仓库，据以登记材料物资明细账、卡；一联交采购人员存查。“收料单”通常是一料一单。（二）累计凭证的填制累计凭证是在一定时期连续记载同类经济业务的完成情况，它是由经办人每次经济业务完成后在其上面重复填制而成的。下面通过介绍“限额领料单”的填制说明累计凭证的填制方法。“限额领料单”是多次使用的累计额、发料凭证。在有效期间内(一般是一个月),只要领用数量不超过限额就可以连续使用。“限额领料单”是由生产、计划部门根据下达的生产任务和材料消耗定额按每种材料用途分别开

11、出，一料一单，一式两联，一联交仓库据以发料，一联交领料部门据以领料。领料单位领料时，在该单内注明请领数量，经负责人签章批准后，持往仓库领料。仓库发料时，根据材料的品名、规格在限额内发料，同时将实发数量及限额余额填写在“限额领料单”内，领发料双方在单内签章。月末在此单内结出实发数量和金额转交会计部门，据以介绍材料费用，并做材料减少的核算。使用“限额领料单”领料，全月不能超过生产计划部门所下达的全月领用限额量。由于增加生产量而需追加限额时，应经生产计划部门批准，办理追加限额的手续。 三原始凭证的填制要求1业务合法；2记录真实；3内容完整；4书写符合规格；5不得随意更改，应采用规定方法予以更正；6连

12、续编号；7及时填制。四、原始凭证的审核1合法性、合理性、合规性的审核；2完整性的审核；3正确性的审核第三节 记账凭证的填制和审核一记账凭证的内容 1记账凭证名称；2填制单位名称；3凭证编号；4编制日期；5经济业务摘要；6会计科目名称、金额和记账方向；7所附原始凭证张数；8有关人员签章。二记账凭证的编制方法 （一）专用记账凭证的编制方法1收款凭证的编制业务内容：货币资金收款业务。表头列示借方科目，为“银行存款”或“现金”。表内列示相应贷方科目和金额。2付款凭证的编制业务内容：货币资金付款业务。表头列示贷方科目，为“银行存款”或“现金”。表内列示相应借方科目和金额。 附件张数及签章。3转账凭证的编

13、制业务内容：与货币资金收付业务的转账业务。表内列示经济业务涉及的会计科目及对应金额，借方科目在前，贷方科目在后。附件张数及签章。（二）通用记账凭证的编制方法1业务内容：所有经济业务。2表内列示经济业务涉及的会计科目及对应金额，借方科目在前，贷方科目在后。3附件张数及签章。三记账凭证的填制要求1出纳人员对于已经收款或付款的原始凭证应加盖“收讫”和“付讫”的戳记，以表示收付业务的完成。会计人员必须根据盖有戳记的收付款原始凭证，才能填制记账凭证。2对于现金和银行存款之间的收付业务，只填制付款凭证。当一笔经济业务同时包括收付业务和转账业务，应分别编制收款、付款凭证和转账凭证。3记账凭证必须连续编号。4

14、记账凭证的日期。收、付款凭证应按货币资金收付的日期填写；转账凭证原则上按收到原始凭证的日期填写。5注明所附原始凭证张数。6有关人员签章。四记账凭证的审核1是否附有原始凭证；2会计科目、方向金额的正确性；3项目填列是否齐备，签章是否齐全。第四节 会计凭证的传递和保管一会计凭证的传递1概念：是指会计凭证从填制到归档保管整个过程中,在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。2原则：传递迅速；手续完备。二会计凭证的保管1概念：是指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查。2要求： 月末，加以整理； 装订成册的会计凭证，集中管理； 会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行会计制度的规定，不得随意

15、销毁。第七章 账簿学习目的和要求本章阐述各种账簿的设置和登记。学习本章，要求理解设置和登记账簿对于系统地提供经济信息、加强经济管理的作用，熟悉日记账、总分类账、明细分类账的内容、格式、登记依据和登记方法，掌握登记账簿的各种规则，包括错账更正的规则。本章主要内容 第一节 账簿的意义和种类；第二节 账簿的设置和登记；第三节 登记账簿的规则；第四节 错账更正法；第一节 账簿的意义和种类一账簿的意义1可为会计主体提供系统、完整的会计信息。2可为定期编制会计报表提供依据。3是考核会计主体经营成果、加强经济核算、分析经济活动的重要依据。二设置账簿的原则1账簿的设置要保证全面、系统地反映和控制。2设置账簿要

16、遵循成本和效益原则。3账簿的格式要力求简便实用。（一）账簿按其用途的分类1序时账簿含义：序时账簿，亦称日记账，是按照经济业务发生的时间顺序，逐日逐笔登记 经济业务的账簿。种类： 普通日记账：又称通用日记账，是登记各单位全部经济业务的日记账。 特种日记账：是专门原来记录某一特定经济业务的日记账。如现金日记账和银行存款日记账。 2分类账簿含义：是指对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。种类： 总分类账簿：按照总分类账户分类登记的账簿。 明细分类账簿：按照明细分类账户分类登记的账簿。3备查账簿是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。如租

17、入固定资产登记簿。（二）账簿按外表形式的分类1订本式账簿：是指把许多账页装订成册的账簿。2活页式账簿：是指账页不固定，用活页形式设置的账簿。3卡片式账簿：是指用印有记账格式的卡片，登记有关经济业务的账簿。如固定资产明细账。一般而言：带有统驭性和比较重要的账簿，如总分类账、现金日记账、银行存款日记账等，采用订本式账簿；带有补充说明的明细分类账，常采用活页式账簿或卡片式账簿。第二节 账簿的设置和登记一账簿的基本结构1封面：账簿名称和记账单位名称。2扉面：填列账簿启用日期和截止日期，页数、册次，经营账簿人员一览表和签章，会计主管人员签章，账户目录等。3账页：账户名称、登账日期、凭证种类、号数、摘要栏

18、、金额栏、总页次和分页次。二日记账的设置1现金日记账的设置和登记 概念：出纳人员根据现金收款凭证、现金付款凭证(或银行存款付款凭证)，按经济业务发生的顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。 登记： 日期栏：记账凭证的日期，即现金实际收付日期。 凭证栏：收付款凭证的种类和编号。 摘要栏：经济业务的内容。 对方科目栏：对应会计科目。 收入金额栏：实际收付金额。2银行存款日记账的设置和登记概念：出纳人员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证(或现金付款凭证)，按经济业务发生的顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。登记 日期栏：记账凭证的日期。 凭证号数栏：收付款凭证的种类和编号。 摘要栏：经济业务的内容。 对方科目

19、栏：对应会计科目。 收入金额栏：实际收付金额。三总分类账的设置和登记1概念：按照总分类账户分类登记全部经济务的账簿。2登记：(仅以三栏式为例介绍) 账户名称 日期栏 凭证号数栏 摘要栏 借、贷、余额三栏四明细分类账的设置和登记1概念：按照二级账户或明细分类账户分类登记的账簿。2种类：三栏式：设有借方、贷方和余额三栏。大部分账户采用此法。数量金额式：在收入、发出和结存三栏下分别设有数量、单价和金额栏。如“材料采购”、“原材料”、“产成品”等。多栏式：在一张账页内按有关明细科目分设若干专栏，有借方多栏、贷方多栏和借贷方均多栏。如“生产成本”、“制造费用”等。五总账和明细分类账之间的平行登记（一）总

20、账和明细分类账的关系（二）平行登记1、含义2、要点：同期、同向、等额3、举例4、结论第三节 登记账簿的规则 一账簿启用的规则启用和交接符合规定。二登记账簿的规则1必须根据经审核无误的会计凭证进行登记；2必须用蓝黑墨水书写，红色只能用于冲账或改错；3账页记满时，在最后一行进行合计，并在“摘要栏”注明“转次页”，然后再把合计数填列在下一页的第一行内，并在“摘要栏”内注明“承前页”，以保证账簿记录的连续性。4如有余额，标明方向；5必须按照账页顺序连续进行记录等。第四节 错账更正法一划线更正法1适用范围账簿记录有误，而记账凭证无误，即登账时文字或数字上的错误。2更正方法在错误数字或文字上划一条红线予以注销；将正确的数字或文字用蓝字写在划线上面，并由记账人员在更正处签章。二红字更正法1适用范围记账凭证中应借应贷科目有误；记账凭证中应借应贷科目无误，但所记金额大于应记金额。2更正方法针对第一种情况更正如下：（1）用红字照抄原错误凭证，以冲销原凭证；（2）用蓝字填制一张正确的记账凭证。针对第二种情况更正如下：用红