【财务管理内部审计 】审计实施方案讲义

1、 财务管理内部审计审计实施方案讲义 工程进度款与月报的审核（保证在进度款送审起七日内审核完毕,送交给甲方）。D、即时审核及计算所有设计修改或现场签证所引起的合同总造价的增减,与承包单位、分包单位、材料/设备供应单位商讨合理的工程变更金额,制订工程变更清单；E、根据施工图纸,及时进行总承包、指定分包、独立承包合同中工程量清单更新审核；F、对承包单位、分包单位提出的费用与工期索赔问题,向业主提供专业评估意见及估算书,以保证业主在有关工程合同上的利益；G、参与有关工程造价及合同执行的工程会议及业主要求的其他会议,协助业主协调各承包商经济关系以利工程顺利进行。H、暂估价材料、设备选购价格的审核与建议,

2、协助甲方做好新型建筑材料、进口材料、节能材料、新技术、新工艺进行市场调查。I、贯彻于整个服务阶段的其他辅助咨询服务a.公司在业主需要时,就与本工程项目的造价咨询业务有关的法律、法令、条例、规定、标准、规范和一般惯例,以及深圳市的定额、材料、设备价格信息的使用规则和要求为业主提供咨询服务及有关资料；b.我司派出项目负责人参加重要的设计、工程及工地例会；c.在合同签订一个月内,公司将完成“造价咨询工作规划书”内容包含：工作流程、阶段工作范围和成果、工作计划及工作用表等。1.2 本项目我工作难点及工作重点1.项目开始前要明确工程项目参与各方之间的关系在我国现行管理体制下,工程项目的参与方有政府机构、

3、建设单位、造价咨询单位、设计单位、承包商和监理单位,目前工程造价过程控制管理人员和各参与单位的的职责分工,特别是设计单位及监理单位,是该类型项目普遍存在的难点和要点。经常存在施工单位和设计院直接交流产生了变更单,造价公司并不知道,等设计变更到造价公司手上时,只能被动增加造价,事前控制未能起到应有的作用。此外,按工程监理规范规定的监理职能,监理人员在施工过程中实行“三控制”（其中就有投资控制）,在工程进度款支付时,监理要义务对进度造价进行审核,这就和工程造价公司有交叉的地方,如果不进行责权明析,反而容易形成管理真空,或反复审批,流程不畅的情况。因此我们建议在各参与方确定后,组织各参与单位进行交流

4、,在保证项目质量及进度的前提下,以运用全过程造价管理方法对项目的作业活动和活动过程进行事前分析与控制,消除工程项目实施过程中的无效或低效活动,通过事中控制对项目活动的作业方法进行及时调整和持续改进,从而降低工程造价为主要目的,对各单位管理的分界点进行明晰,例如关于设计变更配合问题,非图纸瑕疵的变更,要求设计单位在出具之前和造价公司进行交流,对于施工单位为施工方便或 其它非甲方原因,而要求设计院采取的设计变更,请求设计院不予出具或者不支持施工方索赔。2要认真审阅此项目的工程量清单及招标控制价从目前我单位承接的各类全过程造价业务实践经验来看,目前此类过程控制中最易发生纠纷的索赔,是工程量清单编制过

5、程中的漏项或项目特征描述不清所造成索赔问题,要求造价管理人员要重点审阅此项目在招标时其工程量清单及招标控制价计算工程量是否准确、是否有漏项、清单描述不详或与图纸不符、定额套用是否准确、装修材料价格是否符合工程装修档次。各方面的经济造价指标是否符合当前实际市场情况。前期熟悉招标时工程量清单及招标控制价工作,能大大提高后期进度款审核工作的准确率。合理计入材料价格,详细翻阅施工图纸,准确把握材料、设备的性能、材质、规格、品牌,依照清单编制当月的当地造价信息并结合市场及网上电子材料询价工具,使清单中计入的材料价格准确、合理、经济。3.确保合同条款全面,表述明确合同条款约定不明确也是工程造价管理上的一个

6、难点,合同约定的不全面造成的索赔纠纷占工程造价结算审核纠纷的半数以上,要杜绝此类问题,必须对合同进行严格审核,对工程进行风险分析,找出工程造价容易突破的部分和最易发生费用索赔的因素和部位,并制定防范性对策,在施工合同有关条款中予以明确。4.材料采购的成本控制问题目前建筑安装工程中材料的成本控制是整个成本控制的重中之重,有的项目材料成本甚至会达到工程总造价的 70%左右,要保证工程的造价控制,就必须有效控制材料的采购成本。要严格控制材料成本,要求咨询单位详细翻阅图纸,做到对材料、设备的性能、材质、规格、品牌落实清楚；严格要求施工单位按照施工招标时指定的材质和品牌进行材料的购置；避免施工单位钻空子

7、变换材质引起材料的重新认价,从而变相的增加工程造价。对甲供材,要求不超暂估价,如果非超不可的情况下,从其它项目进行减项变更,以达到控制总价的目的。对于施工过程中新增工程中所涉及到的新型材料,要深入市场,掌握第一手材料信息,在材料的认购中,做到货比三家,价比三家,引入竞争控制,使新型材料的认价工作及时、准确、合理、经济。5.工程变更、签证费用的审核工程设计变更的计量。设计变更是工程施工过程中保证设计和施工质量,完善工程设计、纠正设计错误以及满足现场条件变化而进行的设计修改工作。一般包括由原设计单位出具的设计变更通知单和由施工单位征得由原设计单位同意的设计变更联络单两种。设计变更无论由哪方提出,均

8、应由建设单位、设计单位、施工单位协商,经确认后由设计部门发出相应图纸或说明,并办理签发手续,下发到有关部门付诸实施。审查时注意以下几点： a确属原设计不能保证质量、设计遗漏和错误以及与现场不符、无法施工非改不可的,应按设计变更程序进行。b一般情况下,即使变更要求可能在技术经济上是合理的,也应全面考虑,将变更以后产生的效益与现场变更引起施工单位的索赔所产生的损失,加以比较,提出合理化建议。c工程变更引起的造价增减幅度是否控制在预算范围之内,若确需变更而有可能超预算时,提醒业主注意。d敦促业主在开工前组织图纸会审,设计变更要尽量提前,最好在开工之前就发现,尽量减少设计变更的发生,确需在施工中发生变

9、更的,也要在施工之前变更,防止拆除造成的浪费,也避免索赔事件的发生。e设计变更应记录详细,简要说明变更产生的原因、背景、变更产生的时间,参与人、工程部位、提出单位都应记录。f.设计变更实施后,还要落实以下三点：本变更是否已全部实施,若在设计图已实施后,才发生变更,则应注意因牵扯到按原图施工的人工、材料费及机械费。若原设计图没有实施,则要扣除变更前部分内容的费用。若发生拆除,已拆除的材料、设备或已加工好但未安装的成品、半成品均由建设单位回收。调减或取消项目也要签署设计变更,以便在结算时扣除。g.分析设计变更,以便追究责任方的责任。若由于设计部门的错误或缺陷造成的变更费用以及采取的补救措施,如返修

10、、加固、拆除等费用,由造价工程师协同业主与设计单位协商是否索赔。若由于监理单位的失职或错误指挥造成设计变更应由监理单位承担一定费用。由于设备、材料供应单位供应的材料质量不合格造成的费用应由设备供应单位负责。由于施工单位的原因、施工不当或施工错误,此变更费用不予处理,由施工单位自负,若对工期、质量、造价造成影响的,还应进行反索赔。工程签证的审核施工过程中的工程签证,主要是指施工企业就施工图纸、设计变更所确定的工程内容以外,施工图预算或预算定额取费中未含,而施工中又实际发生费用的施工内容所办理的签证,如由于施工条件的变化或无法遇见的情况所引起工程量的变化；隐蔽工程签证；由于建设单位原因决定工程中途

11、停建、缓建或由于设计变更以及设计错误等造成施工企业的停工、窝工、返工而发生的倒运、人员和机具的调迁等损失；在施工过程中发生的由建设单位造成的停水停电,造成工程不能顺利进行,且时间较长,施工企业又无法安排停工而造成的经济损失等。在所有签证中,主体工程中的隐蔽工程及时签证尤为重要,因工程竣工后根本无法核对其工程量及施工做法,所以在施工的同时,工程咨询机构人员深入工地,全面掌握工程实况,检查隐蔽图、隐蔽验收记录,隐蔽工程签证必须请设计单位、监理单位、建设单位等有关人员到现场验收签字,手续完整,工程量与竣工图一致方可列入结算。这些签证在施工的同时计算相应造价,以便有效避免事后纠纷。 隐蔽工程的签证重点

12、控制在以下几个方面：a、基槽（基坑）开挖前后对基槽（基坑）高程的测量,以正确计算基础土石方；b、基础填埋前对基础施工做法的签证,以确定基础做法是否与施工图纸相符,基础超深的处理是否妥当；c、钢筋绑扎完毕砼浇筑前对钢筋规格型号的签证,以确定工程用的钢筋是否与图纸相符,布筋的数量是否正确,避免工程偷工减料；d、对屋面及其他有防水要求部位的防水施工做法的签证,只有做好签证才能正确核定工程造价；e、对楼地面施工做法的签证,以确定施工做法是否与图纸的要求相吻合。做好施工记录,注意原始资料的积累,为做好补充定额及正确处理可能发生的纠纷、索赔提供原始数据。实际施工中,由于新材料、新工艺的应用,个别工程项目无

13、相应定额可套用,这就需要工程咨询人员掌握现场施工所发生的人工、材料、机械消耗量及工艺水平做好记录,掌握第一手资料,真实合理地编制补充定额,维护各方应得利益。6.进度款支付根据工程的实际进展情况,审查经现场监理复核后由施工单位上报的月工程量完成报表,对其工程量根据施工图纸和现场勘踏进行复核,对其价格根据其投标文件、招标文件、施工合同和相关的工程造价管理规定进行复核。每月实际完成工程进度与工程进度计划比较,编制控制报表。按照要求,根据月施工进度计划编制资金需求计划,资金需求计划必须与月进度计划相吻合。如月投资计划与实际投资出现偏差,应分析原因,采取措施,及时调整资金需求计划,预测资金需求总额,并编

14、制控制报表。控制报表中应说明所采取的控制措施,提出解决办法,为建设单位把好资金控制关。一、 工作规程2.1 造价咨询服务工作规程（1）工程造价咨询服务的准备阶段明确工程造价咨询服务的要求与范围；成立造价审核小组；编制工程造价咨询服务（质量）计划；准备造价咨询服务资料。（2）工程造价咨询服务实施阶段按合同约定,开展造价咨询服务；根据设计进度、施工进度、变更报告、合约条款,及时进行工程量清单变更审核；参加工程例会,保持与项目建设单位、设计单位、监理单位、招标代理单位、施工单位的联络。掌 握相关设计变更、现场签证的第一手资料,做好工程变更价款的审核与确定,编制变更审核报告；工程索赔审核；合同条款的解

15、释、执行。主要内容：l 参加委托人与监理单位及工程施工管理有关单位的会议l 协助委托人做主要材料的询价工作l 编制工程用款计划书l 负责合同期间的工程进度款的审核l 分析工程变更、提供其是否构成工期延误及费用增减之意见,计算变更金额并报委托人审核,协同委托人与施工单位协商达成一致意见l 提供设计变更预评估以供委托人决策l 当需要变更时,针对变更所造成的适当成本影响向委托人提出意见l 项目结束后提交一份工程造价报告,提前向委托人报告任何在工程造价方面的重大变更l 协助委托人评估合同及定价的变更l 审核和评估承包商的索赔要求是否合理l 为委托人提出的索赔要求进行费用计算,提出计价依据l 办理工程结

16、算（3）工程造价咨询服务终结阶段、所有咨询服务成果文件的交付,均应以书面形式体现。、资料的归档按项目管理、造价咨询档案资料管理办法执行。内容包括：A 造价咨询委托合同及可能发生的相关补充契约等；B 作为造价咨询依据的相关资料、设计、成果文件、相关会议纪要和文函；C 经签署的所有总结及最终咨询业务成果文件；D 所有中间及最终业务成果文件相关的计算、计量文件、校对、审核记录；E 作为造价咨询单位内部质量管理所需的其他资料。、选择具有代表性的咨询成果文件进行项目造价经济指标的统计与分析,比较事前、事中、事后造价的主要指标,作为造价咨询服务的参照资料。（4）工程造价咨询服务回访及保修阶段在服务期内至少

17、每季度一次对服务质量进行回访,并请委托单位填写服务质量评价意见表；公司在项目服务结束前检查项目服务表和服务质量评价意见表；对委托单位提出的相关意见,及时处理解决。按合同约定,做好保修期内的工程造价咨询服务工作。保修阶段结束,项目 经理做好服务工作总结报告,报主管部门审定后,通知委托方服务结束。2.2 造价咨询服务工作流程工程造价咨询服务工作流程分为以下几个方面：设计变更审核、造价索赔处理。(见下页)施工中设计变更审核控制流程造价索赔处理控制流程承包单位提出索赔报告2.3 造价咨询服务内部流转制度河南精诚工程造价咨询有限公司项目负责人主持审核基本建设工程预结算审核制度之一专业工程师配合审核原则一

18、、基本建设工程预算、结算、决算审核,是指本所接受委托,对基本建设工程预算、结算、决算及其相关资料进行审查与复核,并发表审核意见。索赔的被审核单位,是指对基本建设工程预算、结算、决算负责并接受审核的项目法人单位或理由成立？其他单位。审核人员,是指在会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核的注册会计师、造价工程师等专业人员）基本建设工程预算,是指根据施工图所确定的工程量,选套相应的预算定额、预算单价索赔的及有关的取费标准,预先估算工程项目价格的文件。依据有效、完基本建设工程结算,是指按工程进度、施工合同、施工监理情况办理的工程价款结算,整？以及根据工程实施过程中发生的超出施工合同范围的工程

19、变更情况,调整施工图预算价格,确定工程项目最终结算价格的竣工结算文件。基本建设工程决算,是指在工程项目或单项工程竣工后编制的,综合反映工程项目实际造价、建设成果的文件。索赔的二、合理编制并充分披露基本建设工程预算、结算及决算,保证预算、结算、决算及相计算正确？关资料的真实、合法、完整,是被审核单位的责任；按照本办法的要求出具基本建设工程预算、结算及决算审核报告,并保证审核报告的真实性、合法性,是会计师事务所及审核人员的责任。三、审核报告的真实性是指审核报告应如实反映审核人员的审核范围、审核依据、已实接受索赔的报告并与对方谈判施的主要审核程序和应发表的审核意见。业 主审核报告的合法性是指审核报告

20、的编制和出具必须符合中华人民共和国注册会计师法和本办法的规定。调解四、本所和审核人员承办基本建设工程预算、结算、决算审核业务,应当符合国家有关意见不一致？仲裁部门规定的条件,并取得相应的资格。五、基本建设工程预算具有固有的不确定性,审核人员不应对预算结果的可实现程度做出保证。六、审核人员执起行草基索本赔建意设见工或程签结注算批、复决算审核应当在国家认可的工程监理等质量管理业 主部门对工程项目质量验证后进行。七、审核人员应当将基本建设工程预算、结算、决算审核的过程及其结果记录于审核工双方达成一致后签署索赔生效 作底稿,并进行必要的复核。八、本所执行基本建设工程的其他审核业务或其他工程审核业务,除

21、有特定要求者外,应当参照本原则办理。本办法自发布之日起施行。2006 年 11 月 12 日河南省精诚工程造价咨询有限公司基本建设工程预结算审核制度之二审核计划一、审核人员执行基本建设工程预算、结算、决算审核业务,应当在充分了解被审核单位有关情况和获取审核资料的基础上,合理制定审核计划,并根据审核过程中情况的变化,予以必要的修改或补充。二、在接受委托前,审核人员应当了解被审核单位及基本建设工程项目的基本情况,并考虑自身能力和能否保持独立性,初步评估审核风险,以确定是否接受委托。三、如接受委托,本所应与委托人就基本建设工程预算、结算、决算审核的目的与范围,双方的责任与义务等事项进行商议,达成一致

22、意见,并签订审核业务约定书。四、审核人员应当了解所审核的基本建设工程项目的以下情况：（一）工程项目性质、类别、规模、承建方式等情况；（二）审核所需的相关资料的可获得性；（三）工程材料的供应方式；（四）工程价款结算情况；（五）工程项目预算、结算、决算已审核情况及审核结果的处理；（六）工程项目现场施工条件；（七）建设期内工程预算定额、预算单价、取费标准等的变化情况；（八）其他需要了解的情况。五、基本建设工程预算、结算、决算审核的范围应当根据有关法规的规定及业务约定书的要求确定。六、在编制审核计划时,审核人员应当获取被审核单位基本建设工程预算、结算、决算及其编制所依据的以下资料：（一）工程项目批准建

23、设、监理、质量验收等有关文件；（二）概算资料及招投标文件；（三）合同、契约；（四）施工图或竣工图；（五）工程量计算书；（六）材料费用资料；（七）取费资料；（八）付款资料；（九）有关证照；（十）施工组织设计；（十一）工程变更签证资料；（十二）隐蔽工程资料；（十三）工程决算的财务资料；（十四）其他影响工程造价的有关资料。本办法自发布之日起施行。2006 年 11 月 12 日 河南省精诚工程造价咨询有限公司基本建设工程预结算审核制度之三审核实施一、审核人员在审核基本建设工程预算时,应当重点审查以下事项：（一）单项工程预算编制是否真实、准确,主要包括：1.工程量计算是否符合规定的计算规则、是否准确；

24、2.分项工程预算定额选套是否合规,选用是否恰当；3工程取费是否执行相应计算基数和费率标准；4.设备、材料用量是否与定额含量或设计含量一致；5设备、材料是否按国家定价或市场价计价；6利润和税金的计算基数、利润率、税率是否符合规定。（二）预算项目是否与图纸相符。（三）多个单项工程构成一个工程项目时,审查工程项目是否包含各个单项工程,费用内容是否正确。（四）预算是否控制在概算允许范围以内。二、审核人员在审核基本建设工程结算时,应当在审查本办法第十四条规定的预算审查事项的基础上,重点审查对工程项目的价格产生影响的以下事项：（一）工程实施过程中发生的设计变更和现场签证；（二）工程材料和设备价格的变化情况

25、；（三）工程实施过程中的建筑经济政策变化情况；（四）补充合同的内容。三、审核人员在审核基本建设工程决算时,应当在审查上述结算审查事项的基础上,重点审查以下事项：（一）工程项目概算执行情况；（二）工程项目资金的来源、支出及结余等财务情况；（三）工程项目合同工期执行情况和合同质量等级控制情况；（四）交付使用资产情况。四、本所接受政府有关部门委托；审核基本建设工程决算时,除重点审查上述第三条规定内容外,还应当审查以下事项：（一）被审核单位是否有计划外建设项目,有无自行扩大投资规模和提高建设标准的情况；（二）各项费用支出是否合法,有无混淆生产成本和建设成本的情况；（三）交付使用资产是否符合条件,有无虚

26、报完成及虚列应付债务或转移基建资金等情况；（四）历年的各项基本建设拨款数额和结余资金是否真实、准确,应收回的设备材料以及拆除临时建筑和原有建筑的残值是否作价收回,对器材的盘盈、盘亏及销售盈亏是否按照有关规定及时处理；（五）报废工程是否经主管部门审批；（六）竣工投产时间是否符合国家计划规定；（七）基本建设收入的来源、分配、上缴和留成及使用情况；（八）有无隐匿、截留或拖延不交应交财政部门的包干结余、竣工结余及各项收入；（九）尾工工程的预留工程款及建设情况；（十）有必要审查的其他事项。五、审核人员在审核基本建设工程结算、决算过程中,必要时、应通过委托人会同建设单位、施工单位,对以下项目进行现场查勘核

27、实： （一）分部或分项工程；（二）实际施工用料偏离结算的工程项目；（三）变更设计的工程项目；（四）必须丈量的工程项目；（五）交付使用的资产；（六）预留的尾工工程；（七）需要查勘的其他事项。六、审核人员审核基本建设工程结算及决算遇到以下情况时,应当获取适当的证据：（一）变更工程设计；（二）建设单位提供材料和设备；（三）施工中使用的工程材料或设备的价格与规定不符；（四）变更不同资质的施工企业；（五）改变工程项目的性质；（六）提高或降低建设标准；（七）计划外工程项目上；（八）其他应当获取证据的情况。七、审核人员审核基本建设工程结算及决算遇到以下情况时,应当获取必要的签证：（一）施工情况与图纸不符；（

28、二）实物工程量与图纸不符；（三）施工用料发生变化；（四）施工情况与施工合同不符。八、审核人员应当特别关注以下事项,以判断基本建设工程预算、结算是否运用了不合理定额和取费标准：（一）对预算、结算有重大影响的；（二）特别容易受关键因素变动影响的；（三）具有高度不确定性的分项工程；（四）预算定额没有列入或需要换算的。九、审核人员在审核过程中没有责任专门就基本建设工程项目的定额标准、取费标准发表意见。十、审核人员通常应当就审核后的意见与委托人、建设单位和施工单位会审,根据会审情况形成审核结论。经会审后,如果委托人、建设单位、施工单位对审核结论无异议,审核人员应提请其在“基本建设工程预算审核定案表”、“

29、基本建设工程结算审核定案表”上签章确认。本办法自发布之日起施行。2006 年 11 月 12 日二、 质量控制措施公司严格按 ISO9001-2000 服务质量管理体系的要求实施工程造价咨询业务,根据我公司实施的 ISO9001-2000 服务质量管理体系的要求,工程造价咨询管理流程如下：（1）成立工程造价审核小组；为保证合同切实有效地履行,按照投标文件条款,委派适合本项目要求的项目负责人全面负责工程造价审核小组的 工作。A、项目负责人由公司总经理直接任命。B、项目负责人必须具备相应资格。C、各专业工程师由项目负责人提名,公司领导批准。D、项目部相关专业人员必须具有相应的技术岗位证书。（2）编

30、制工程造价咨询服务纲要,包括对项目服务内容、进度、责任范围和质量目标、组织架构、岗位设置及人员配备等进行编制。（3）编制服务质量计划,召开交底会议A、服务质量计划由项目经理按合约编制符合本项目要求的造价咨询服务质量计划（含实施细则）,内容包括：项目概况、服务范围、进度、服务质量目标及人员安排等；服务计划须公司审核及批准；服务期在一年以上的服务计划,须同时编制服务计划进度表；项目计划和实施细则可根据项目发展的实际情况进行调整,调整后的计划和实施细则按原审批程序执行。B、交底会议根据服务质量计划,由项目经理召集项目组人员进行项目交底,说明工程概况、服务内容、人员组成及分工、服务期限等具体内容,并填

31、写项目交底会议纪要。（4）工程造价咨询文件资料的提供及管理A、项目经理根据合同条款及政府行政规定提出本项目所需要的技术标准等项目需用文件；B、项目部需要的政府行政规定文件由公司办公室负责提供；C、工程造价信息等根据性资料由公司办公室负责提供；D、项目部制定专人负责管理上述文件资料；E、项目部接受或发送文件资料应做好收文、发放的记录。（5）咨询服务质量控制手段 A、日常工作要求：凡依据工程造价咨询合同委托,要求出具的造价咨询成果文件,须经相关授权注册造价工程师签署。B、所有成果文件及相关的中间成果文件在签发前须经过审核程序。成果文件涉及计量或计算工作的,审核前须实施校对程序。C、咨询服务计划实施

32、情况的检验：检验咨询服务计划和项目执行准则的实施情况及项目各阶段中工作记录的齐全与规范化程度。D、根据项目情况,公司每两个月组织一次检查,并填写项目情况检查记录表。E、项目组成员所出的成果文件是否符合施工图纸及相关技术要求,工程项目内容及分项工程划分是否合理,工程量的计算是否准确,所套用的计价项目、标准是否正确;F、工程变更与工程现场签证审核的依据是否充分,设计变更手续、签证程序是否齐全,内容与实际情况是否相符,所选用的计价方式是否合理并符合施工合同规定,工程变更的数量（包括核增与核减）是否考虑全面；编制咨询成果文件所需依据是否完备,成果结论是否具有真实性和科学性；G、不合格服务的处理：出现未通过检验情况时,应执行不合格服务控制程序。各种检验应有授权检验者签字并由项目部留底归档H、各种检验应有授权检验者签字并由项目部留底归存。（6）对项目部成员的考核项目经理对项目部成员按项目部检查评比管理办法进行考核,填写项目部工作人员考核表,交公司检验、备案。（7）服务回访公司对项目的服务编制回访计划,按计划实施并根据项目部上报的项目服务表的要求,组织有关人员进行造价咨询服务的回访检查,回访检查 结果及时填写服务质量意见征询表。项目经理对项目部成员按项目部检查评比管理办