银行会计第四章_贷款业务的核算

1、第四章 贷款业务的核算1第四章 贷款业务的核算o第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述o第二节第二节 信用贷款的核算信用贷款的核算o第三节第三节 担保贷款的核算担保贷款的核算o第四节第四节 贷款利息的核算贷款利息的核算o第五节第五节 票据贴现的核算票据贴现的核算o第六节第六节 贷款损失准备的核算贷款损失准备的核算第四章 贷款业务的核算2第四章 贷款业务的核算o熟悉贷款的种类，了解贷款业务核算的意熟悉贷款的种类，了解贷款业务核算的意义。义。o掌握信用贷款发放、按期收回的核算。掌握信用贷款发放、按期收回的核算。o掌握不良贷款的核算。掌握不良贷款的核算。o掌握贷款利息的计算和账务处理。掌握贷款利息的

2、计算和账务处理。o掌握票据贴现的核算。掌握票据贴现的核算。o熟悉贷款损失准备的规定，理解贷款损失熟悉贷款损失准备的规定，理解贷款损失准备的核算。准备的核算。第四章 贷款业务的核算3二、贷款的种类二、贷款的种类三、贷款业务的核算要求三、贷款业务的核算要求结结 构构 概概 要要一、贷款业务核算的意义一、贷款业务核算的意义第一节 贷款业务概述第四章 贷款业务的核算4一、贷款业务核算的意义o贷款的定义贷款的定义 系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构，以系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构，以社会公众为服务对象，以还本付息为条件，出借的货币社会公众为服务对象，以还本付息为条件，出借的货币

3、资金。资金。o贷款业务的定义贷款业务的定义 系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构所从系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构所从事的以还本付息为条件出借货币资金使用权的营业活动。事的以还本付息为条件出借货币资金使用权的营业活动。第四章 贷款业务的核算5一、贷款业务核算的意义o商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国民经济的发展。程中对资金的需要，促进国民经济的发展。o目前，贷款是我国商业银行的主要生息资产，是

4、商业银目前，贷款是我国商业银行的主要生息资产，是商业银行利润的主要来源。因此，做好贷款业务的核算工作，行利润的主要来源。因此，做好贷款业务的核算工作，对保证国家产业政策和信贷政策的贯彻执行，调节市场对保证国家产业政策和信贷政策的贯彻执行，调节市场货币资金供求，促进经济发展，增加银行收入，保证银货币资金供求，促进经济发展，增加银行收入，保证银行资金安全有重要的意义。行资金安全有重要的意义。第四章 贷款业务的核算6二、贷款的种类o1.按贷款期限划分按贷款期限划分o2.按贷款的用途划分按贷款的用途划分o3.按银行发放贷款的自主程度划分按银行发放贷款的自主程度划分o4.按贷款的发放条件划分按贷款的发放

5、条件划分o5.按贷款的质量和风险程度划分按贷款的质量和风险程度划分o6. 按贷款本息是否逾期超过一定天数划分按贷款本息是否逾期超过一定天数划分第四章 贷款业务的核算71.按贷款期限划分第四章 贷款业务的核算82.按贷款的用途划分按照我国习惯的做法，通常有两种分类方法：按照我国习惯的做法，通常有两种分类方法：o一是按照贷款对象的部门来分类，分为工业贷款，商业一是按照贷款对象的部门来分类，分为工业贷款，商业贷款，农业贷款，科技贷款和消费贷款；贷款，农业贷款，科技贷款和消费贷款；o二是按照贷款的具体用途来划分，一般分为流动资金贷二是按照贷款的具体用途来划分，一般分为流动资金贷款和固定资产投资贷款。款

6、和固定资产投资贷款。第四章 贷款业务的核算93.按银行发放贷款的自主程度划分o自营贷款自营贷款 是指商业银行以合法方式筹集的资金自主发放的贷款，是指商业银行以合法方式筹集的资金自主发放的贷款，其风险由商业银行承担，并由商业银行收取本金和利其风险由商业银行承担，并由商业银行收取本金和利息。息。o委托贷款委托贷款 是指委托人提供资金，由商业银行（受托人）根据委是指委托人提供资金，由商业银行（受托人）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等而托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等而代理发放、监督使用并协助收回的贷款，其风险由委代理发放、监督使用并协助收回的贷款，其风险由委托人承担。托

7、人承担。o特定贷款特定贷款第四章 贷款业务的核算104.按贷款的发放条件划分第四章 贷款业务的核算114.按贷款的发放条件划分第四章 贷款业务的核算125.按贷款的质量和风险程度划分o正常类贷款：指借款人能够履行借款合同，有充分把握正常类贷款：指借款人能够履行借款合同，有充分把握按时足额偿还本息按时足额偿还本息o关注类贷款：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但关注类贷款：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因素是存在一些可能对偿还产生不利影响的因素o次级类贷款：借款的还款能力出现力明显的问题，依靠次级类贷款：借款的还款能力出现力明显的问题，依靠其正常经营收入已

8、无法保证足额偿还本息其正常经营收入已无法保证足额偿还本息o可疑类贷款：借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押可疑类贷款：借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保的合同约定，也肯定要造成一部分损失或担保的合同约定，也肯定要造成一部分损失o损失类贷款：在采取所有可能的措施和一切必要的法律损失类贷款：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分第四章 贷款业务的核算135.按贷款的质量和风险程度划分第四章 贷款业务的核算146. 按贷款本息是否逾期超过一定天数划分第四章 贷款业务的核算15例题4-1o某银行于某银行于

9、1月月15日发放了一笔金额为日发放了一笔金额为10万元的贷款，期万元的贷款，期限限6个月。个月。n该笔贷款在第二季度结息时就未能按期支付利息，该笔贷款在第二季度结息时就未能按期支付利息，直到直到12月月8日连本带利一起归还日连本带利一起归还n该笔贷款在第二季度结息时未能按期支付利息，到该笔贷款在第二季度结息时未能按期支付利息，到期时连本带利一起归还期时连本带利一起归还n该笔贷款的应计利息一直能按期支付，直到该笔贷款的应计利息一直能按期支付，直到12月月8日日归还归还n该笔贷款的应计利息一直能按期支付，直到该笔贷款的应计利息一直能按期支付，直到9月月8日日归还归还o请判断该笔贷款在不同情况下是应

10、计贷款还是非应计贷请判断该笔贷款在不同情况下是应计贷款还是非应计贷款？款？第四章 贷款业务的核算16解答例题4-1（第一个问题）1.15 3.20 6.20 7.15 9.20 12.8 第四章 贷款业务的核算17解答例题4-1（第二个问题）1.15 3.20 6.20 7.15 第四章 贷款业务的核算18解答例题4-1（第三个问题）1.15 3.20 6.20 7.15 9.20 12.8 第四章 贷款业务的核算19解答例题4-1（第四个问题）1.15 3.20 6.20 7.15 9.8 第四章 贷款业务的核算20例题4-2o某银行于某银行于5月月2日发放了一笔金额为日发放了一笔金额为60

11、万元的贷款，期万元的贷款，期限限6个月。个月。n该笔贷款在第三季度结息时就未能按期支付利息，该笔贷款在第三季度结息时就未能按期支付利息，直到第二年的直到第二年的1月月8日连本带利一起归还日连本带利一起归还n该笔贷款的应计利息一直能按期支付，直到第二年该笔贷款的应计利息一直能按期支付，直到第二年的的1月月8日归还日归还n该笔贷款的应计利息一直能按期支付，直到第二年该笔贷款的应计利息一直能按期支付，直到第二年的的2月月15日归还日归还o请判断该笔贷款在不同情况下是应计贷款还是非应计贷请判断该笔贷款在不同情况下是应计贷款还是非应计贷款？款？第四章 贷款业务的核算21解答例题4-2（第一个问题） 5.

12、2 6.20 9.20 11.2 12.20 1.8 第四章 贷款业务的核算22解答例题4-2（第二个问题） 5.2 6.20 9.20 11.2 12.20 1.8 第四章 贷款业务的核算23解答例题4-2（第三个问题） 5.2 6.20 9.20 11.2 12.20 2.15 第四章 贷款业务的核算24三、贷款业务的核算要求o根据不同类别的贷款，制订相应的贷款核算形式根据不同类别的贷款，制订相应的贷款核算形式o认真履行贷款核算手续，坚持原则，按时发放和收回贷认真履行贷款核算手续，坚持原则，按时发放和收回贷款款o及时反映贷款数据，监督信贷指标及时反映贷款数据，监督信贷指标第四章 贷款业务的

13、核算25第二节 信用贷款的核算o一、信用贷款的规定一、信用贷款的规定o二、设置的会计科目二、设置的会计科目o三、贷款发放的核算三、贷款发放的核算o四、贷款按期收回的核算四、贷款按期收回的核算o五、贷款展期的处理五、贷款展期的处理o六、不良贷款的核算六、不良贷款的核算第四章 贷款业务的核算26一、信用贷款的规定o1.贷款的申请贷款的申请n借款人申请信用贷款时，应向开户银行提交借款人申请信用贷款时，应向开户银行提交借款借款申请书申请书，申请书上必须填写借款金额、借款用途、，申请书上必须填写借款金额、借款用途、偿还能力和还款方式等内容，并向银行提供相关资偿还能力和还款方式等内容，并向银行提供相关资料

14、。料。o2.贷款的审批及借款合同的签订贷款的审批及借款合同的签订n银行信贷部门应按照审贷分离、分级审批的贷款管银行信贷部门应按照审贷分离、分级审批的贷款管理制度进行贷款的审批。经审批同意贷款后，银行理制度进行贷款的审批。经审批同意贷款后，银行（贷款人）应与借款人签订借款合同，合同上应注（贷款人）应与借款人签订借款合同，合同上应注明贷款种类、贷款用途、金额、利率、还款期限、明贷款种类、贷款用途、金额、利率、还款期限、还款方式、违约责任和双方认为需要约定的其他事还款方式、违约责任和双方认为需要约定的其他事项。项。第四章 贷款业务的核算271.短期贷款短期贷款2.中长期贷款中长期贷款3.逾期贷款逾期

15、贷款二、设置的会计科目4.非应计贷款非应计贷款第四章 贷款业务的核算281.短期贷款o性质性质资产类资产类o用途用途 用以核算银行发放的期限在一年以内（包括一年）的用以核算银行发放的期限在一年以内（包括一年）的各种信用与保证贷款各种信用与保证贷款o结构结构 银行向单位发放短期贷款时，借记本科目；到期收回贷银行向单位发放短期贷款时，借记本科目；到期收回贷款时，贷记本科目；余额反映在借方。款时，贷记本科目；余额反映在借方。o分户账：按贷款种类及贷款单位设置分户账：按贷款种类及贷款单位设置第四章 贷款业务的核算291.短期贷款o结构结构 发放贷款发放贷款 到期收回到期收回 到期未收回转入逾期贷款到期

16、未收回转入逾期贷款 利息逾期利息逾期90天以上时转入非应计贷款天以上时转入非应计贷款 尚未到期的贷款尚未到期的贷款 第四章 贷款业务的核算302.中长期贷款o性质性质资产类资产类o用途用途 用以核算银行发放的期限在一年以上的各种信用与保用以核算银行发放的期限在一年以上的各种信用与保证贷款证贷款o结构结构 银行向单位发放中长期贷款时，借记本科目；到期收回银行向单位发放中长期贷款时，借记本科目；到期收回贷款时，贷记本科目；余额反映在借方。贷款时，贷记本科目；余额反映在借方。o分户账：按贷款种类及贷款单位设置分户账：按贷款种类及贷款单位设置第四章 贷款业务的核算312.中长期贷款o结构结构 发放贷款

17、发放贷款 到期收回到期收回 到期未收回转入逾期贷款到期未收回转入逾期贷款 利息逾期利息逾期90天以上时转入非应计贷款天以上时转入非应计贷款 尚未到期的贷款尚未到期的贷款 第四章 贷款业务的核算323.逾期贷款o性质性质资产类资产类o用途用途 用以核算因借款人的原因引起贷款到期（含展期后）用以核算因借款人的原因引起贷款到期（含展期后）仍不能归还的贷款或已贴现但承兑人不能按期支付的票仍不能归还的贷款或已贴现但承兑人不能按期支付的票款款o结构结构 贷款到期未归还或贷款到期未归还或贴现贴现到期未收回时，借记本科目；收到期未收回时，借记本科目；收回贷款时，贷记本科目；余额反映在借方。回贷款时，贷记本科目

18、；余额反映在借方。o分户账：按贷款种类及贷款单位设置分户账：按贷款种类及贷款单位设置第四章 贷款业务的核算333.逾期贷款o结构结构 贷款到期未归还转入贷款到期未归还转入 贴现到期未收回票款贴现到期未收回票款 贷款本金或利息逾期贷款本金或利息逾期90天以上时天以上时 收回贷款收回贷款 确认为呆滞贷款确认为呆滞贷款 尚未收回尚未收回 第四章 贷款业务的核算344.非应计贷款o性质性质 资产类资产类o用途用途用以核算贷款本金或利息逾期用以核算贷款本金或利息逾期90天以上时的贷款天以上时的贷款o结构结构 贷款本金或利息逾期贷款本金或利息逾期90天以上时天以上时，借记本科目；收回贷，借记本科目；收回贷

19、款时，贷记本科目；余额反映在借方。款时，贷记本科目；余额反映在借方。o分户账：按贷款种类及贷款单位设置分户账：按贷款种类及贷款单位设置第四章 贷款业务的核算354.非应计贷款o结构结构 贷款本金逾期贷款本金逾期90天以上时天以上时 利息逾期利息逾期90天以上时天以上时 收回贷款收回贷款 尚未收回尚未收回 第四章 贷款业务的核算36三、贷款发放的核算o借款单位向银行申请贷款时，应向银行信贷部门提出书借款单位向银行申请贷款时，应向银行信贷部门提出书面申请，经信贷部门审核批准后，双方商定贷款的额度、面申请，经信贷部门审核批准后，双方商定贷款的额度、期限、用途和利率等，并签订借款合同。借款单位填制期限

20、、用途和利率等，并签订借款合同。借款单位填制一式五联借款凭证（借款借据）送交银行信贷部门审批。一式五联借款凭证（借款借据）送交银行信贷部门审批。凭证第一联回单联；第二联为转账借方凭证；第三联为凭证第一联回单联；第二联为转账借方凭证；第三联为转账贷方凭证；第四联由信贷部门留存；第五联由会计转账贷方凭证；第四联由信贷部门留存；第五联由会计部门专夹保管，在贷款本息还清或核销时做相应账务处部门专夹保管，在贷款本息还清或核销时做相应账务处理凭证的附件。单位在各联借据上加盖预留印鉴。理凭证的附件。单位在各联借据上加盖预留印鉴。o经信贷部门审查同意后，送交会计部门凭以办理，并发经信贷部门审查同意后，送交会计

21、部门凭以办理，并发放电子许可证。放电子许可证。第四章 贷款业务的核算37三、贷款发放的核算o会计部门收到借款凭证和许可证，应认真审查有无信贷会计部门收到借款凭证和许可证，应认真审查有无信贷部门审批意见，各项内容的填写是否正确完整、大小写部门审批意见，各项内容的填写是否正确完整、大小写金额是否一致，印鉴是否相符等。金额是否一致，印鉴是否相符等。o审查无误后，入录记账要素，由系统自动与电子许可证审查无误后，入录记账要素，由系统自动与电子许可证核对。核对无误，记账的会计分录为：核对。核对无误，记账的会计分录为： 借：借：贷款贷款单位贷款户单位贷款户 贷：单位活期存款贷：单位活期存款单位存款户单位存款

22、户o第一联借据回单联加盖银行业务公章后退借款单位；第第一联借据回单联加盖银行业务公章后退借款单位；第五联会计部门按贷款到期日先后顺序排列保管。五联会计部门按贷款到期日先后顺序排列保管。第四章 贷款业务的核算38四、贷款按期收回的核算o贷款到期，应由借款单位主动向银行签发转帐支票，会贷款到期，应由借款单位主动向银行签发转帐支票，会计部门审查支付凭证后，据此填制特种转账借、贷方凭计部门审查支付凭证后，据此填制特种转账借、贷方凭证办理转账。会计分录为：证办理转账。会计分录为： 借：单位活期存款借：单位活期存款单位存款户单位存款户 贷：贷：贷款贷款单位贷款户单位贷款户 利息收入（最后一期利息收入）利息

23、收入（最后一期利息收入）o转账后，将特种转账借方凭证（做付款通知）盖章后交转账后，将特种转账借方凭证（做付款通知）盖章后交还款人。还款人。o贷款到期若借款单位未主动归还贷款，银行可视单位存贷款到期若借款单位未主动归还贷款，银行可视单位存款账户余额，按有关规定主动予以扣收。由银行填制特款账户余额，按有关规定主动予以扣收。由银行填制特种转账凭证进行账务处理。种转账凭证进行账务处理。第四章 贷款业务的核算39五、贷款展期的处理o贷款展期贷款展期 是指经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种方法是指经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种方法o贷款通则贷款通则第十二条规定第十二条规定 “借款人申请贷款展期，应

24、当在贷款到期日前提出，经借款人申请贷款展期，应当在贷款到期日前提出，经贷款人同意，可以展期。贷款人办理展期须审查贷款所贷款人同意，可以展期。贷款人办理展期须审查贷款所需的资产转换周期的变化原因和实际需要，并坚持审慎需的资产转换周期的变化原因和实际需要，并坚持审慎管理原则，合理确定贷款展期期限。管理原则，合理确定贷款展期期限。”o程序程序 申请申请信贷部门批准，发电子许可证信贷部门批准，发电子许可证会计部门处理会计部门处理每笔贷款只能办理一次展期。每笔贷款只能办理一次展期。第四章 贷款业务的核算40五、贷款展期的处理o展期期限的规定展期期限的规定n短期贷款不得超过原贷款期限短期贷款不得超过原贷款

25、期限n中期贷款不得超过原贷款期限的一半中期贷款不得超过原贷款期限的一半n长期贷款不得超过长期贷款不得超过3 3年年o贷款展期只限一次贷款展期只限一次o会计部门在分户账和检查卡上分别批注展期日期，并会计部门在分户账和检查卡上分别批注展期日期，并按新的到期日收回贷款。按新的到期日收回贷款。o展期时不再办理转账手续展期时不再办理转账手续第四章 贷款业务的核算41六、不良贷款的核算o1.不良贷款的认定不良贷款的认定o2.信用贷款逾期的账务处理信用贷款逾期的账务处理第四章 贷款业务的核算421.不良贷款的认定o关于关于“一逾两呆一逾两呆”口径口径n不良贷款指不良贷款指贷款通则贷款通则中规定的中规定的逾期

26、贷款、呆滞逾期贷款、呆滞贷款和呆账贷款贷款和呆账贷款（简称（简称“一逾两呆一逾两呆”）。）。n逾期贷款：是指到期应收回而未能收回的贷款。逾期贷款：是指到期应收回而未能收回的贷款。n呆滞贷款：呆滞贷款：贷款虽未逾期，或逾期未满规定期限，贷款虽未逾期，或逾期未满规定期限，但有下列情况之一，应列入呆滞贷款：但有下列情况之一，应列入呆滞贷款：n呆账贷款：列入呆滞贷款后，经确认已无法收回的呆账贷款：列入呆滞贷款后，经确认已无法收回的贷款，列入呆账贷款。贷款，列入呆账贷款。 第四章 贷款业务的核算431.不良贷款的认定o关于关于“五级分类法五级分类法”口径口径n20012001年底，中国人民银行发布了年底

27、，中国人民银行发布了关于全面推行贷关于全面推行贷款质量五级分类管理的通知款质量五级分类管理的通知（银发（银发20014162001416号），号），通知中公布了通知中公布了贷款风险分类指导原则贷款风险分类指导原则，决定自，决定自20022002年年1 1月月1 1日起，在所有银行全面推行贷款质量五日起，在所有银行全面推行贷款质量五级分类管理。级分类管理。n按照按照贷款风险分类指导原则贷款风险分类指导原则规定，评估银行贷规定，评估银行贷款质量，采用以风险为基础的分类方法（简称贷款款质量，采用以风险为基础的分类方法（简称贷款风险分类法），即把贷款分为风险分类法），即把贷款分为正常、关注、次级、正常

28、、关注、次级、可疑和损失可疑和损失五类，后三类合称为不良贷款。五类，后三类合称为不良贷款。第四章 贷款业务的核算442.信用贷款逾期的账务处理o贷款逾期时贷款逾期时n应在贷款到期的当日，由电脑系统自动转入应在贷款到期的当日，由电脑系统自动转入“逾期逾期贷款贷款”科目，或由会计部门通过会计凭证将有关逾科目，或由会计部门通过会计凭证将有关逾期贷款用红字转入期贷款用红字转入“逾期贷款逾期贷款”科目。科目。 n其会计分录为：其会计分录为： 借：逾期贷款借：逾期贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户 借：短期贷款借：短期贷款 单位贷款户单位贷款户 或：中长期贷款或：中长期贷款单位贷款户单位贷款户第四章 贷款业

29、务的核算452.信用贷款逾期的账务处理o贷款的本金或利息逾期贷款的本金或利息逾期9090天时天时n应转入应转入“非应计贷款非应计贷款”科目单独核算。其会计分录科目单独核算。其会计分录为：为： 借：非应计贷款借：非应计贷款 单位逾期贷款户单位逾期贷款户 借：短期贷款借：短期贷款单位贷款户单位贷款户 或：中长期贷款或：中长期贷款单位贷款户单位贷款户 或：逾期贷款或：逾期贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户第四章 贷款业务的核算462.信用贷款逾期的账务处理o被认定为呆滞贷款时被认定为呆滞贷款时n其会计分录为：其会计分录为： 借：非应计贷款借：非应计贷款 单位呆滞贷款户单位呆滞贷款户 借：非应计贷款借：

30、非应计贷款 单位逾期贷款户单位逾期贷款户 借：短期贷款借：短期贷款单位贷款户单位贷款户 或：中长期贷款或：中长期贷款单位贷款户单位贷款户第四章 贷款业务的核算472.信用贷款逾期的账务处理o被认定为呆账贷款时被认定为呆账贷款时n其会计分录为：其会计分录为： 借：非应计贷款借：非应计贷款 单位呆账贷款户单位呆账贷款户 借：非应计贷款借：非应计贷款 单位呆滞贷款户单位呆滞贷款户第四章 贷款业务的核算48综合例题4-3o某银某银行于行于2月月10日发放了一笔金额为日发放了一笔金额为30万元的信用贷款，万元的信用贷款，期限期限6个月。个月。n该笔贷款在第二季度结息时就未能按期支付利息，该笔贷款在第二季

31、度结息时就未能按期支付利息，直到直到12月月10日连本带利一起归还日连本带利一起归还n该笔贷款的应计利息一直能按期支付，但直到该笔贷款的应计利息一直能按期支付，但直到12月月10日才归还日才归还o请编制该笔贷款不同情况下涉及的每一环节的会计分录请编制该笔贷款不同情况下涉及的每一环节的会计分录第四章 贷款业务的核算49解答综合例题4-3（第一个问题）2.10 3.20 6.20 8.10 9.20 12.10 第四章 贷款业务的核算50解答综合例题4-3（第一个问题）o2月月10日发放日发放 借：短期贷款借：短期贷款单位贷款户单位贷款户 300000 贷：单位活期存款贷：单位活期存款单位存款户单

32、位存款户 300000o8 8月月1010日贷款未按期收回日贷款未按期收回 借：逾期贷款借：逾期贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户 300000借：短期贷款借：短期贷款 单位贷款户单位贷款户 300000第四章 贷款业务的核算51解答综合例题4-3（第一个问题）o9月月19日利息逾期日利息逾期90天以上，确认为非应计贷款天以上，确认为非应计贷款 借：非应计贷款借：非应计贷款 单位逾期贷款户单位逾期贷款户 300000借：逾期贷款借：逾期贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户 300000o12月月10日归还日归还 借：单位活期存款借：单位活期存款单位存款户单位存款户 300000 贷：非应计贷款贷：非

33、应计贷款 单位逾期贷款户单位逾期贷款户 300000第四章 贷款业务的核算52解答综合例题4-3（第二个问题）2.10 3.20 6.20 8.10 9.20 12.10 第四章 贷款业务的核算53解答综合例题4-3（第二个问题）o账务处理同上账务处理同上o不同在确认非应计贷款的时间不同在确认非应计贷款的时间8.10 9.9 9.10 10.9 10.10 11.9 11.10 12.10第四章 贷款业务的核算54综合例题4-4o某银行于某银行于2008年年8月月5日发放了一笔金额为日发放了一笔金额为100万元的信万元的信用贷款，期限用贷款，期限9个月。个月。n该笔贷款在该笔贷款在2008年第

34、四季度结息时就未能按期支付年第四季度结息时就未能按期支付利息，直到利息，直到2009年年11月月10日连本带利一起归还日连本带利一起归还n该笔贷款的应计利息一直能按期支付，但直到该笔贷款的应计利息一直能按期支付，但直到2009年年11月月10日才归还日才归还o请编制该笔贷款不同情况下涉及的每一环节的会计分录请编制该笔贷款不同情况下涉及的每一环节的会计分录第四章 贷款业务的核算55解答综合例题4-4（第一个问题）8.5 9.20 12.20 09.3.20 5.5 9.20 11.10 第四章 贷款业务的核算56解答综合例题4-4（第一个问题）o2008年年8月月5日发放日发放 借：短期贷款借：

35、短期贷款单位贷款户单位贷款户 1000000 贷：单位活期存款贷：单位活期存款单位存款户单位存款户 1000000o2009年年3月月21日利息逾期日利息逾期90天以上，确认为非应计贷款天以上，确认为非应计贷款 借：非应计贷款借：非应计贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户 1000000借：短期贷款借：短期贷款 单位贷款户单位贷款户 1000000第四章 贷款业务的核算57解答综合例题4-4（第一个问题）o2009年年11月月10日归还日归还 借：单位活期存款借：单位活期存款单位存款户单位存款户 1000000 贷：非应计贷款贷：非应计贷款 单位逾期贷款户单位逾期贷款户 1000000第四章 贷款

36、业务的核算58解答综合例题4-4（第二个问题）8.5 9.20 12.20 09.3.20 5.5 9.20 11.10 第四章 贷款业务的核算59解答综合例题4-4（第二个问题）5.5 6.4 6.5 7.4 7.5 8.4 8.5 9.4第四章 贷款业务的核算60解答综合例题4-4（第二个问题）o2008年年8月月5日发放日发放 借：短期贷款借：短期贷款单位贷款户单位贷款户 1000000 贷：单位活期存款贷：单位活期存款单位存款户单位存款户 1000000o2009年年5月月5日贷款日贷款未按期收回未按期收回不同不同 借：逾期贷款借：逾期贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户 1000000借

37、：短期贷款借：短期贷款 单位贷款户单位贷款户 1000000第四章 贷款业务的核算61解答综合例题4-4（第二个问题）o2009年年8月月3日本金逾期日本金逾期90天以上，确认为非应计贷款天以上，确认为非应计贷款 借：非应计贷款借：非应计贷款 单位逾期贷款户单位逾期贷款户 1000000 借：逾期贷款借：逾期贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户 1000000o2009年年11月月10日归还日归还 借：单位活期存款借：单位活期存款单位存款户单位存款户 1000000 贷：非应计贷款贷：非应计贷款 单位逾期贷款户单位逾期贷款户 1000000第四章 贷款业务的核算62财政学课堂讨论二、质押贷款的核算

38、二、质押贷款的核算三、保证贷款的核算三、保证贷款的核算结结 构构 概概 要要一、抵押贷款的核算一、抵押贷款的核算第三节 担保贷款的核算第四章 贷款业务的核算631.抵押贷款的规定抵押贷款的规定2.抵押贷款发放的核算抵押贷款发放的核算3.抵押贷款到期收回的核算抵押贷款到期收回的核算一、抵押贷款的核算4.抵押贷款逾期的处理抵押贷款逾期的处理第四章 贷款业务的核算641.抵押贷款的规定o（1）贷款的申请贷款的申请n借款人申请该类贷款时，应填写借款人申请该类贷款时，应填写质押或抵押贷款质押或抵押贷款申请书申请书注明质、押物的名称、数量、价格、质量注明质、押物的名称、数量、价格、质量等，同时向银行提供质

39、、押物清单及有处分权人的等，同时向银行提供质、押物清单及有处分权人的同意质押、抵押的证明。其余提供的资料与信用贷同意质押、抵押的证明。其余提供的资料与信用贷款基本相同。款基本相同。n可以用于抵押的财产，包括以下五类：可以用于抵押的财产，包括以下五类：抵押人所抵押人所有的房屋和其他地上定着物；有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的机器、抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；交通运输工具和其他财产；抵押人依法有权处分抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上定着物；的国有土地使用权、房屋和其他地上定着物；抵抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、押人依法承包并经发包方同意抵押的荒

40、山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；抵押人依法有抵押人依法有权处分的国有机器、交通运输工具和其他财产。权处分的国有机器、交通运输工具和其他财产。第四章 贷款业务的核算651.抵押贷款的规定o（2）抵押贷款管理的规定）抵押贷款管理的规定n严格选择抵押物。严格选择抵押物。 银行发放贷款，对抵押物的选择应遵守以下原银行发放贷款，对抵押物的选择应遵守以下原则：价格变动较小；易于出售变现；易于保管，不则：价格变动较小；易于出售变现；易于保管，不易变质损坏；容易识别鉴定和估价；抵押物中的房易变质损坏；容易识别鉴定和估价；抵押物中的房屋和其他地上定着物、机器设备、交通工具以

41、及其屋和其他地上定着物、机器设备、交通工具以及其他财产应当参加财产保险。他财产应当参加财产保险。n认真验证产权证明认真验证产权证明n准确评估抵押物价值准确评估抵押物价值n合理确定抵押率。合理确定抵押率。按通常惯例，抵押率为按通常惯例，抵押率为70%左右。左右。n完整填列抵押物清单完整填列抵押物清单n做好抵押物的登记与保管做好抵押物的登记与保管第四章 贷款业务的核算662.抵押贷款发放的核算o银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书，经信银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书，经信贷部门审批，签订抵押贷款合同，并办理相应的抵押物贷部门审批，签订抵押贷款合同，并办理相应的抵押物登记保管手续，

42、将抵押品清单和保险单作为借款合同附登记保管手续，将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管。件，交会计部门登记保管。o银行会计部门收到有关凭证后，记帐如下：银行会计部门收到有关凭证后，记帐如下： 借：抵押贷款借：抵押贷款单位抵押贷款户单位抵押贷款户 贷：单位活期存款贷：单位活期存款单位存款人户单位存款人户第四章 贷款业务的核算672.抵押贷款发放的核算o与信用贷款所不同的是与信用贷款所不同的是n要办理抵押品保管手续，有表外科目的核算要办理抵押品保管手续，有表外科目的核算 收入：待处理抵押品收入：待处理抵押品户户n会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常对代会计部门要对抵押品进行表

43、外登记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。保管的抵押品进行检查核对。第四章 贷款业务的核算683.抵押贷款按期收回的核算o借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行会计部借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行会计部门根据还款凭证办理转帐手续，记帐如下：门根据还款凭证办理转帐手续，记帐如下： 借：单位活期存款借：单位活期存款单位存款人户单位存款人户 贷：抵押贷款贷：抵押贷款单位抵押贷款户单位抵押贷款户 利息收入利息收入（最后一期利息收入）（最后一期利息收入）o同时，根据信贷部门的通知办理抵押物退还手续，销记同时，根据信贷部门的通知办理抵押物退还手续，销记表外科目和抵押品登记簿。表外科目和

44、抵押品登记簿。 付出：待处理抵押品付出：待处理抵押品户户第四章 贷款业务的核算694.抵押贷款逾期的处理o如果借款人到期不能归还贷款，应转做逾期贷款处理。如果借款人到期不能归还贷款，应转做逾期贷款处理。同时向借款人发送同时向借款人发送“处理抵押品通知单处理抵押品通知单”。 借：逾期贷款借：逾期贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户 借：抵押贷款借：抵押贷款单位抵押贷款户单位抵押贷款户o逾期超过规定的期限，银行有权处置抵押物，处置所得逾期超过规定的期限，银行有权处置抵押物，处置所得扣除抵押物的保管费用后归还贷款本息。扣除抵押物的保管费用后归还贷款本息。 第四章 贷款业务的核算704.抵押贷款逾期的处理

45、o（1 1）拍卖抵押品）拍卖抵押品 n如果拍卖所得的净收入大于抵押贷款本息，其价款超如果拍卖所得的净收入大于抵押贷款本息，其价款超过债权数额的部分归抵押人所有。过债权数额的部分归抵押人所有。n会计分录分别如下：会计分录分别如下： 借：现金借：现金 或：银行财务往来或：银行财务往来 贷：逾期贷款贷：逾期贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户 应收利息（利息收入）应收利息（利息收入）单位户单位户 单位活期存款单位活期存款抵押人户（退还部分）抵押人户（退还部分）第四章 贷款业务的核算714.抵押贷款逾期的处理o（1 1）拍卖抵押品）拍卖抵押品n如拍卖净收入小于抵押贷款本息，不足部分由债务如拍卖净收入小于抵

46、押贷款本息，不足部分由债务人清偿。人清偿。 借：现金借：现金 或：银行财务往来或：银行财务往来 单位活期存款单位活期存款借款人户（不足部分）借款人户（不足部分） 贷：逾期贷款贷：逾期贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户 应收利息（利息收入）应收利息（利息收入）单位户单位户第四章 贷款业务的核算724.抵押贷款逾期的处理o（2 2）作价入账）作价入账n第一种处理第一种处理 借：固定资产借：固定资产 贷：逾期贷款贷：逾期贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户 应收利息（或利息收入）应收利息（或利息收入）借款人户借款人户 累计折旧累计折旧n第二种处理第二种处理 借：短期投资借：短期投资股票（或债券）股票（或债

47、券） 贷：逾期贷款贷：逾期贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户 应收利息（或利息收入）应收利息（或利息收入）借款人借款人第四章 贷款业务的核算73二、质押贷款的核算o1.质押贷款的规定质押贷款的规定o2.质押贷款审批及借款合同的签订质押贷款审批及借款合同的签订o3.质押贷款的核算质押贷款的核算第四章 贷款业务的核算741.质押贷款的规定o可以用于质押的动产或权利，包括以下四类：可以用于质押的动产或权利，包括以下四类：n货物，如企业或个体户经营的商品；货物，如企业或个体户经营的商品；n汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单等汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单等权利凭证；权利凭证；n依法可

48、以转让的股份、股票；依法可以转让的股份、股票；n依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权。财产权。第四章 贷款业务的核算752.质押贷款审批及借款合同的签订o银行按信用贷款审批手续进行审核银行按信用贷款审批手续进行审核o审核质押物审核质押物o由抵押人或出质人与银行签订质押合同由抵押人或出质人与银行签订质押合同o依法办理登记依法办理登记第四章 贷款业务的核算763.质押贷款的核算o质押贷款的发放和收回与抵押贷款基本相同质押贷款的发放和收回与抵押贷款基本相同o贷款到期不能收回时银行可以以所得质物的价款来偿还贷款到期不能收回时银行可以以所得质物的

49、价款来偿还贷款本息及其他相关费用贷款本息及其他相关费用o略略第四章 贷款业务的核算771.保证贷款的规定保证贷款的规定2.会计科目的设置会计科目的设置3.保证贷款的核算保证贷款的核算三、保证贷款的核算第四章 贷款业务的核算781.保证贷款的规定o保证合同应明确借款人、保证人和银行三方之间的权利及义务关保证合同应明确借款人、保证人和银行三方之间的权利及义务关系。在审查合同保证的有效性时应注意以下几方面：系。在审查合同保证的有效性时应注意以下几方面：n保证人是否具有保证资格保证人是否具有保证资格l担保法担保法规定：保证人必须是具有代为清偿债务能力的规定：保证人必须是具有代为清偿债务能力的法人、其他

50、经济组织或公民。法人、其他经济组织或公民。不能作为保证人的有：不能作为保证人的有：国家国家机关；学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、机关；学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体；企业法人的分支机构、职能部门社会团体；企业法人的分支机构、职能部门n保证人的资金实力及保证意愿保证人的资金实力及保证意愿n保证人与借款人之间的关系保证人与借款人之间的关系n保证的法律责任保证的法律责任l银行与保证人签订保证合同时，应注明为连带责任保证。银行与保证人签订保证合同时，应注明为连带责任保证。保证的范围应包括主债权及利息、违约金、损害赔偿金和保证的范围应包括主债权及利息、违约金、损害赔偿金

51、和实现债权的费用。此外，还应明确保证期限。实现债权的费用。此外，还应明确保证期限。第四章 贷款业务的核算792.会计科目的设置o会计科目的设置会计科目的设置同信用贷款同信用贷款 略略第四章 贷款业务的核算803.保证贷款的核算o保证贷款的核算保证贷款的核算发放、收回、逾期同信用贷款发放、收回、逾期同信用贷款 略略第四章 贷款业务的核算81第四节 贷款利息的核算o一、贷款利息计算的有关规定一、贷款利息计算的有关规定o二、贷款利息的计息方法二、贷款利息的计息方法o三、贷款利息的账务处理三、贷款利息的账务处理o四、非应计贷款利息的账务处理四、非应计贷款利息的账务处理第四章 贷款业务的核算82一、贷款

52、利息计算的有关规定o1.短期贷款利息计算的规定短期贷款利息计算的规定o2.中长期贷款利息计算的规定中长期贷款利息计算的规定第四章 贷款业务的核算831.短期贷款利息计算的规定o按贷款合同签订日的相应档次的法定贷款利率计息按贷款合同签订日的相应档次的法定贷款利率计息o贷款合同期内，遇利率调整贷款合同期内，遇利率调整不分段计息不分段计息o短期贷款按季结息的，短期贷款按季结息的，每季末月的每季末月的20日日为结息日为结息日o按月结息的，按月结息的，每月的每月的20日日为结息日为结息日o对对贷款期内贷款期内不能按期支付的利息按不能按期支付的利息按贷款合同利率贷款合同利率，按季，按季或按月计收或按月计收

53、复利复利o贷款贷款逾期后逾期后改按改按罚息利率计收复利罚息利率计收复利，直到清偿贷款本息直到清偿贷款本息为止为止o最后一笔贷款清偿时，利随本清最后一笔贷款清偿时，利随本清第四章 贷款业务的核算84例题4-5o某银行于某银行于2008年年4月月3日发放了一笔金额为日发放了一笔金额为20万元、期万元、期限限6个月、利率为个月、利率为4.2%的信用贷款的信用贷款n按期支付利息，直到按期支付利息，直到2009年年2月月10日归还日归还n9月月20日结息时，未能支付利息，直到日结息时，未能支付利息，直到2009年年2月月10日归还日归还o请确认该笔贷款采用的利率及计息方式请确认该笔贷款采用的利率及计息方

54、式第四章 贷款业务的核算85解答例题4-5（第一个问题）4.3 6.20 9.20 10.3 12.20 2.10 第四章 贷款业务的核算86解答例题4-5（第二个问题）4.3 6.20 9.20 10.3 12.20 2.10 合同利率复利合同利率复利第四章 贷款业务的核算87解答例题4-5（第二个问题）4.3 6.20 9.20 10.3 12.20 2.10 第四章 贷款业务的核算882.中长期贷款利息计算的规定o利率实行利率实行一年一定一年一定，即每满一年后，再按当时的贷款利，即每满一年后，再按当时的贷款利率确定下一年利率。贷款根据贷款合同确定的期限，按率确定下一年利率。贷款根据贷款合

55、同确定的期限，按贷款合同生效日相应档次的法定贷款利率计息，每满一贷款合同生效日相应档次的法定贷款利率计息，每满一年后，再按当时相应档次的法定贷款利率确定下一年度年后，再按当时相应档次的法定贷款利率确定下一年度利率。利率。o实行按季结息，规定实行按季结息，规定每季末月每季末月2020日为结息日。日为结息日。o对对贷款期内贷款期内不能按期支付的利息按不能按期支付的利息按贷款合同利率，按季贷款合同利率，按季计收复利。计收复利。o贷款贷款逾期后逾期后改按改按罚息利率计收复利罚息利率计收复利，直到清偿贷款本息直到清偿贷款本息为止。为止。第四章 贷款业务的核算89二、贷款利息的计息方法o1.定期结息的计息

56、方法定期结息的计息方法o2.利随本清的计息方法利随本清的计息方法第四章 贷款业务的核算901.定期结息的计息方法o定义定义 指银行按规定的利率定期（每月或每季末月指银行按规定的利率定期（每月或每季末月2020日）计算日）计算应收利息应收利息o计息公式计息公式 利息利息= =累计累计计息积数计息积数 （贷款本金（贷款本金贷款天数）贷款天数）o计息天数计息天数 按按日历天数日历天数o计算原则计算原则 算头不算尾算头不算尾第四章 贷款业务的核算91例题4-6o某行于某行于5月月2日发放一笔短期贷款，金额为日发放一笔短期贷款，金额为20万元，假万元，假定月利率为定月利率为4，期限，期限4个月。个月。n

57、假若该笔贷款能按期支付利息，假若该笔贷款能按期支付利息， 到期还款时该笔贷到期还款时该笔贷款的利息是多少？款的利息是多少？n假若假若6月月20日银行按季结息时，该笔贷款的应计利日银行按季结息时，该笔贷款的应计利息未息未能偿还，而是到本金到期时一并连本带利归还，能偿还，而是到本金到期时一并连本带利归还，那该贷款的利息又是多少？那该贷款的利息又是多少？第四章 贷款业务的核算92解答例题4-6（第一个问题） 5.2 6.20 6.21 9.2 第四章 贷款业务的核算93解答例题4-6（第一个问题）o6 6月月2020日该笔贷款的应计利息日该笔贷款的应计利息 贷款天数贷款天数=50天天 贷款利率贷款利

58、率 =4 应计利息应计利息 =20000050430=1333.33（元）（元）o9 9月月2 2日还款时该笔贷款的应计利息日还款时该笔贷款的应计利息 贷款天数贷款天数=73天天 贷款利率贷款利率 =4 应计利息应计利息=20000073430=1946.67（元）（元）第四章 贷款业务的核算94解答例题4-6（第二个问题） 5.2 6.20 6.21 9.2 第四章 贷款业务的核算95解答例题4-6（第二个问题）o6月月20日该笔贷款的应计利息日该笔贷款的应计利息 贷款天数贷款天数=50天天 贷款利率贷款利率 =4应计利息应计利息=20000050430=1333.33（元）（元）o9月月2

59、日还款时该笔贷款的应计利息日还款时该笔贷款的应计利息 贷款天数贷款天数=73天天 贷款利率贷款利率 =4 贷款本金贷款本金=200000+1333.33=201333.33（元）（元） 应计利息应计利息=201333.3373430=1959.64（元）（元） 全部应计利息全部应计利息=1333.33+1959.64=3292.97（元）（元）第四章 贷款业务的核算96例题4-7o某笔短期贷款金额某笔短期贷款金额500000元，元，6月月1日贷出，日贷出，9月月1日归日归还，月利率还，月利率3。n假如该笔贷款能按期支付利息，到期还款时该笔贷假如该笔贷款能按期支付利息，到期还款时该笔贷款的利息是

60、多少？款的利息是多少？n假若假若6月月20日银行按季结息时，该笔贷款的应计利日银行按季结息时，该笔贷款的应计利息未能偿还，而是到本金到期时一并连本带利归还，息未能偿还，而是到本金到期时一并连本带利归还，那该那该贷款的利息又是多少？贷款的利息又是多少？第四章 贷款业务的核算97解答例题4-7（第一个问题） 6.1 6.20 6.21 9.1 第四章 贷款业务的核算98解答例题4-7（第一个问题）o6月月20日该笔贷款的应计利息日该笔贷款的应计利息 贷款天数贷款天数=20天天 贷款利率贷款利率 =3 应计利息应计利息 =50000020330=1000（元（元）o9月月1日还款时该笔贷款的应计利息