【推荐】来料加工企业账务处理方法

1、精品资料欢迎下载来料加工企业账务处理方法来料加工企业账务处理方法 一 来料加工是”三来一补”中的一种贸易方式‚ 三来一补是指来料加工,来件装配,来样加工,被偿贸易等 二 来料加工企业的特点：来料加工是指合作外方不作价供应设备,原料,辅料和包装物等,由国内企业加工装配成品由国外厂商负责销售,我方按合同规定收取工缴费的一种贸易方式其特点有点：）来料加工进口的设备,材料等不动用外汇,国内企业不需付款；）来料加工进口的设备,材料属保税货物,由海关监管；）来料加工进口的设备,材料等全部权属外方,国内企业对货物除进行加工生产外,无处置权；）进口与出口有亲热的内在联系,外方是料件的供应人

2、又是成品的接受人,是连在一起的交易,其合同不是买卖合同而是加工合同；）中外方是托付加工关系,其交易是经济成效由外方承担盈亏责任,中方不负责盈亏（三）来料加工企业设立程序）中方外方签订协议（即合作协议书）协议书经外经办批准, 发给引进项目批准书；）由外方负责签订厂房,宿舍等租赁合同；）由工商局核发特准加工许可证；）海关登记核发设备进口登记手册；）依据协议书外方进口设备后由会计事务所进行查验；）海关进行验厂；）依据中外方签订加工合同,报海关核准 备案并发给进口料件登记手册； （四）来料加工企业的海关监管）来料加工项下的进口料件属保税货物,这些货物应是为某一特定的目的进口,并在规定的时间内以进口时的

3、原状 或经特定的制造,加工后复运后出口；）进口的料件应特地用于加工合同规定的加工出 口成品,经营单位和加工企业应做到专料专用,专料专放,专料专账,不能与其他料件混 放混用,调换顶替；经营单位和加工企业对进口料件与加工成品的储存,使用,出口情形EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载应设立特地账册,并定期将来料加工项下的料件进口加工成品以及库存情形列表报海关； ）每年的会计年报均要报海关进行年检；）海关定期或不定期对加工企业进行稽查, 检查核对料件进口,成品出口以及库存情形；）加工企业如生产中发觉进口料件不合用或发生的废次品以及产生的边角废料均须按规定退回

4、外方,不得自行处理；）加工企业如用进口料件生产的产品在国内销售以及销售边角废料均应申请海关补征进口关税和代征进口环节增值税； （五）来料加工企业的会计核算的会计政策）会计期间自公历月 日至月日为一会计年度；）存货的计价）进口的原材料,辅料,包装物, 工具,低值易耗品等的收入,领用均按进口报关单原币单价计价；）国内选购材料的收,发以实际成本计价；）产成品按实际成本计价；）低值易耗品领用一次性进 入成本不接受摊销方法；）工缴费的收入（含水电,房租）按中外双方签订的协议规定每月通过银行进行结汇,以结汇单运算；）来料加工企业开办费由外方负担,不存在列账或摊销；）固定资产）固定资产以进口报关单价格运算）

5、固定资产不运算折旧）成本运算）加工产品只计入材料成本）工资,费用作为工缴费单独运算, 担心排到产品成本）外币核算由于来料加工企业的进口设备,材料均由海关监管海关监管设备材料的进口数量,生产使用数量以及库存数量的情形,因此来料加工企业的, 不存在汇兖损益,每年接受年初的汇率折算本位币,汇率变动不大时,可不进行调整；） 工缴费的结余工缴费结余的货方余额为盈利,借方余额为亏损,依据规定,来料加工企业 的盈亏均由外方承担； （六）来料加工企业会计核算内容；）来料加工企业的会计核算内容主要是二大部分,一大部分是工缴费的收入与支出的核算；另一大部分是海关监管的进 口设备,进口材料和出口产品三部分；）核算的

6、重点是进口材料的收入,领用,结存以 及产品生产数与出口数,结存数,会计核算的结果大致要与海关三本账,设备,材料,产 品三本账一样；）由于外方供应的是不作价设备,材料,包装物,工具,低值易耗品等,EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载因此,在会计科目的使用上,必需分清监管物与非监管物（内选购部分）,存货监管物必需与应对账款监管相对应,存货非监管必需与应对账款非监管相对应,同样,进口的设备列固定资产监管物必需与长期应对款监管相对应,国内选购的设备列固定资产非监管相对应；）如来料加工企业没发生对内协作加工业务,没有生产内销的产品, 一般就不存在应收,应对,预

7、收,预付款等事项,这些会计科目无会计事项发生；）来 料加工企业原就上是接受收付实现制,来料加工企业不存在有收入而未发生支出,或者有 支出而未发生收入等收入与支出不配比的情形,一般就不存在预提,待摊或应对工资等科 目的发生；）来料加工企业的收入有结汇收入与非结汇收入（部分企业有内销产品收入 和对内加工收入以及废料收入等）,非结汇收入主要是由外方汇款或自带现金在国内选购材料,选购设备和补偿工缴费收不敷支的费用支付,因此来料加工企业的会计报表主要是报 送海关,税务和外管局；）其他应收款,其他应对款仅限于反映与合作方和存出保证金等会计事项,不涉及其他的往业事项；（七）工缴费收入及其他收入的核算）工缴费

8、收入有通过银行结汇的收入,包括加工费结汇收入,厂租结汇收入和水电费结汇收入）工缴费收入不通过银行结汇的收入,是指外方汇款和自带现金,通称非结汇收入,非结汇收入通常有（）由外方负责的补偿工缴费收不敷支的资金；（）由外方负责的国内选购材料 所需要的资金；（）由外方负责在国内选购设备所需要的资金；）会计处理方法是：（） 工缴费银行结汇收入：凭银行结汇回单：借：银行存款结汇收入（按实收款）借：工缴费支出银行手续费借：工缴费支出上级治理费借：工缴费支出区镇收入贷：工 缴费收入结汇收入（按实际结汇款）（）收外方的汇款或自带现金）用于补偿工缴费收支不足的亏损部分：凭汇款通知单或现金收据：借：银行存款或现金贷

9、：工缴费收入非结汇收入）用于国内选购材料部分（）凭汇款单或现金收据借：银行存款或现金贷：应对账款非监管（）购买材料时凭发票借：材料非监管贷：银行存款或EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载现金（）领用时借：产成品产品监管贷：村料非监管（）产品出口时凭出 口报关单借：应对账款非监管贷：产成品说明：购买材料时的会计处理是在材料购买发 生时再做领用时的会计处理是在这份加工合同完成,并经海关审核退回的核销表与监管材 料一并做会计分录）用于国内购置设备部分）收款时凭汇款单或现金收据借：银行存 款或现金贷：长期应对款非监管）购置设备时凭发票借：固定资产非监管）来料

10、 加工企业的废料收入：）加工企业的废料需补缴进口关税和进口环节增值税,凭海关完 税证明单借：其他业务支出贷：银行存款）出售废料时,凭收款依据：借：现金或银行 存款贷：其他业务收入）缴纳增值税时,凭完税证明单：借：其他业务支出贷：银行存 款 （）内销产品收入和对内协作加工收入）收取货款时,凭发票：借：银行存款贷： 内销产品收入）结算成本时：借：内销产品成本贷：产成品说明：结转内销产品成本是 在月末结转时再作会计分录（）月末将收入结转到工缴费结余账户：借：各收入科目贷：工缴费结余贷：银行存款或现金（八）工缴费支出的核算工檄费支出共分为工资及福利费,公司治理费,财务费用,上缴区镇费用,办公费用,租赁

11、费用,水电费,交际应酬费,商检费用,报关费用,审计费用,运输费,税金,财产保险费,其他等共个项 目 依据协议规定,租赁费,水电费,商检费用,报关费用,运输费,财产保险费等个项目的费用开支均由外方负担,其中：租赁费,水电费忆在每月银行结汇中向外方收回外, 其他由外方负担的费用实际是加工企业代外方垫付的费用其他个项目的费用开支才是 包含在工缴费支出的内容,由于上述工缴费发生时都由加工企业的经办人员办理,在加工 企业报销,因此,不论是包含在工缴费内从的费用开支项目,不是代外方垫付的费用项目, 均列在工缴费支出总额内,以致形成工缴费超支均由外方负担,中方不负担亏损工缴费发生时 ‚

12、凭有关发票或凭证 : 借: 工缴费支出 - 各项目贷 : 现金或银行存款月末结转时 :借: 工缴费结余贷 : 工缴费支出览于在实际工作中‚ 来料加工企业工作不规范 ‚EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载以致发生过多的以收款依据列账‚ 有的企业的发票要送往外方 ‚ 不能供应原始正式发票 ‚ 在此情形下 ‚ 可由企业填写一份”工缴费用支出清单”‚详 列各费用项目的开支数‚ 由加工企业厂长签章并加盖

13、加工企业公章‚ 凭此清单列账九 来料加工企业的税金核算来料加工企业税金有: 收入所得税 ‚ 废料的代征进口环节增值税 凭海关征收凭证 ‚ 废料的代征进口关税 凭海关征收凭证 ‚ 个人所得税 按个人所得税规定运算征收1‚ 收入所得税 ‚ 按工缴费收入的 1.5% 或工缴费收入 *10%利润率 * 税率 15%2 废料销售增值税 ‚ 按 6%3内销产品销售增值税 6%4个人所得税上述税金发生时以缴纳税税金凭证借: 工缴费支出 - 税金借 : 其他业务支出 -

14、废料的税金 贷: 银行存款注 : 个人所得税由各企业确定处理方法‚ 如由加工企业负担的同样列工缴费支出‚ 如由员工个人负担的就转列其他应收款科目在工资内扣回 十 进口设备的会计核算: 依据协议规定 ‚ 加工生产用的全部机器设备‚ 动力设备 ‚ 运输工具以及办公设备等均由外方不作价供应‚ 其全部权归外方‚ 协议期满 ‚ 其设备的处理权也归外方 ‚ 或退回外方 ‚ 或就此销售 . 进口设备依据进口报关

15、单的品名‚ 规格‚ 数量‚ 单价核算进口设备不计算折旧 ‚ 在海关监管期间内 ‚ 不得变卖 ‚ 不得挪作他用 ‚ 会计处理如下: 借: 固定资产 - 监管设备贷 : 长期应对款 - 监管 十一 国内选购设备的会计核算国内选购设备 ‚ 依据协议规定 ‚ 全部生产 ‚ 办公等使用的设备均由外方供应‚ 队进口设备外 ‚ 如外方不进口改在国内购置 &#821

16、8; 其资金也由外方出资收到外方购置设备资金时 : 借: 银行存款或现金贷 : 长期应对款非监管购置设备时凭发票: 借: 固定资产非监管贷 : 银行存款或现金 十二 进口材料的会计核算依据协议规定‚ 加工生产所需原材料 ‚ 帮忙材料 ‚ 燃料‚ 包装物 ‚ 工夹‚ 模具以及低值易耗品等其他材料均由外方不作价供应.1‚ 进口材料会计核算的几项要求:EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载进口材料必需按材料名称 &

17、;#8218; 规格‚单价分设明细核算进口材料必需分加工生产合同分别核算进口材料计价一律按进口报关单的原币单价乘以固定汇率运算进口材料单价以第一次进口报关单单价为准‚ 以后分次进口单价不同‚ 也以第一次进口单价为准‚ 如分次进口单价相差较大 ‚就在年终决算予以调整 ‚ 月份不调整 . 进口材料的进料与领用均使用一个单价不论哪个合同‚ 生产何种产品 ‚ 只要是进口和领用同类材料 ‚ 其单价均为一个价 2&#82

18、18; 按合同分别核算按合同核算材料即以加工生产合同为核算对象‚ 如一个合同有几个产品‚ 进料数就在一个合同内再分材料品名 ‚ 规格分别汇总 ‚材料的领用就要按合用产品材料汇总‚ 即先按合同 ‚ 在一个合同内再分产品‚ 每项产品再分材料品种分列汇总. 会计处理为 : 进料时 ‚ 凭进口报关单或海关颁发的”加工贸易进口材料登记手册”运算各种材料的进口数 报关单进口数量 *进口单价 * 固定汇率 =材料进口金额数进料数仍要按来源不同分别汇总

19、 ‚ 如: “上合同转入数”要与上合同的剩余材料相符“本合同进口数” - 与登记手册登记数相符 ‚“转厂转入数” - 与登记手册 ‚ 登记数相符借 : 材料上合同转入数监管借: 材料 - 合同进口数 - 监管借 : 材料 - 转厂转入数临管贷 : 应对账款 - 监管领用时 1 加工合同已完成 ‚ 凭海关审核的核销表 2 未完合同就以产品出口数 * 单位消耗定额 * 单价* 固定汇率 =消耗金额 ‚ 其会计处理不同 A‚合同已完成的 凭核销表中的产品消耗数运算 借: 产成品甲产品 - 监管借 : 产成品乙产品 - 监管同时再做一笔分录为 按出口数 借: 应对账款监管贷 : 产成品 甲产品贷 : 产成品乙产品依据核销表中其他所列的项