《税务筹划》2006年第8期

1、税 务 筹 划2006 年第 8 期（总第 26 期）北京中恒润博税务咨询有限公司二零零六年八月二十八日税务筹划电子版北京中恒润博税务咨询有限公司/ 共 47页1 目录1 筹 划 前 沿企业税收筹划应坚持什么原则？ 2 企业税收筹划的理论分析 11 税 务 律 师并购重组中的税务风险防范 15增值税常见偷税手法揭密19 筹 划 实 务企业选择不同生产经营方式的筹划思路 22 企业税收筹划风验及其规避 28 经 典 案 例一个筹划方案的重新审视30投资机构管理费分摊的筹划案例32 财 税 实 务税收筹划的具体应用及相关财会问题 35 别忽视核算资产的计税成本 34 二零零六年八月二十八日税务筹划

2、电子版北京中恒润博税务咨询有限公司/ 共 47页2 声明：本电子刊物仅限于专业人士研究、学习及进行税务筹划参考之用，请勿应用于任何商业用途，请勿因任何原由发布于网络等公众媒体渠道，由此引起的版权纠纷本工作室不承担任何责任。二零零六年八月二十八日税务筹划电子版北京中恒润博税务咨询有限公司/ 共 47页3 筹划前沿企业税收筹划应坚持什么原则？税收筹划有利于国家完善税制，有利于企业实现经济利益最大化企业税收筹划并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史，不仅被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍，甚至已成为一种谋生的职业。但在我国税收筹划却似“小荷才露尖尖角”， 还仅仅处于探索、研究和推行的初始

3、阶段。尽管如此，人们对税收筹划的热情却一直在升温， “税收筹划”这个词越来越受到媒体的关注，“野蛮者抗税、 愚昧者偷税、糊涂者漏税、 精明者进行税收筹划”的说法，令人们对税收筹划产生诸多遐想。那么什么是税收筹划， 它与偷税、 避税有何区别， 开展税收筹划有什么意义？企业在税收筹划中应当坚持什么原则，本文将对上述问题进行分析探讨。税收筹划的意义是实现企业价值最大化一般认为， 税收筹划有广义和狭义之分。广义的税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴税款目的的一种财务管理活动。这个定义强调： 税收筹划的前提是不违背税法

4、，税收筹划的目的是少缴税款。它包括采用合法手段进行的节税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段、特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。狭义的税收筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、 投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。这个定义强调， 税收筹划的目的是为了节税，但节税是在税收法律允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提的。以上关于税收筹划的定义，基本反映了税收筹划的内涵，但还存在不足之处，即税收筹划的目的表述不当。无论是广义定义中的“少缴税款”，还是狭义定义中的“

5、节税”，都不应成为税收筹划的目的。税收筹划是企业财务管理的一项内容，它应当服从和服务于企业财务管理的目标。企业财务管理的目标是企业价值最大化，在一般情况下， “少缴税款”或“节税”能够增加企业的现金流量， 从而有利于实现企业价值最大化目标。但这并不是绝对的， 在某些情况下，单纯为了“少缴税款”或“节税”，可能会对企业的生产经营活动产生不利影响，从而导致二零零六年八月二十八日税务筹划电子版北京中恒润博税务咨询有限公司/ 共 47页4 企业整体现金流量的下降和企业价值的降低。比如， 我国增值税目前还属于生产型，企业购置固定资产所发生的进项税额不得抵扣。如果向企业提供一份筹划方案，建议购进零部件，然

6、后企业自制需要的固定资产，因为自制固定资产所需零用料、零部件的增值税，可以从企业当期的销项税额中抵扣。这种方法有一定的可行性，也确实达到了“少缴税款”或“节税”目的。 但是，这种方案企业能采纳吗？在现代市场经济条件下，企业竞争日益激烈，如果仅仅为了少缴几个增值税就土法上马，自制生产经营所需的机器设备，往往是得不偿失的。要知道， 企业产品的质量在很大程度上取决于生产企业的机器设备。如果产品质量下降，则因“节税”而增加的现金流量可能会远远低于因产品质量下降而减少的现金流量。因此， 税收筹划的真正目的不是“少缴税款”或“节税”，而是实现企业价值最大化。或者说， 判断税收筹划是否成功的标准不是能否“少

7、缴税款”或“节税”，而是能否实现企业价值最大化。税收筹划与偷税避税的区别税收筹划与偷税有着本质的区别。从合法性上看， 偷税是指纳税人明确违反税法的减轻或者逃避纳税义务的行为。偷税是一种违法甚至犯罪的行为，其行为的后果要受到国家法律的制裁。中华人民共和国税收征收管理法第63 条明确规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入， 或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。 对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金， 并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究

8、刑事责任。而税收筹划则是纳税人在税收法律允许的情况下，利用税收法规、 税收政策做文章，以达到减轻或消除税收负担，实现企业价值最大化目的的行为。因此， 税收筹划既不是违法行为，更不是犯罪行为。从行为发生时间看，税收筹划是在纳税义务发生之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排，具有事前筹划性特点。而偷税是在应税行为发生以后所进行的，是对已确立的纳税义务予以隐瞒和造假，具有明显的事后性和欺诈性特征。在实践中， 税收筹划与避税的界限往往难以比较清晰地界定。避税是指纳税人使用合法手段逃避或者减少纳税义务的行为，虽然合法， 但这种行为背离了国家税法的立法意图，减少了国家的财政收入。在对待避税的态度上，各

9、国情况并不一样。如有的国家认为，税收不能以道德名义提出额外要求， 应根据税法要求负担其法定的税收义务，只要不违法都应允许，不必划分什么是二零零六年八月二十八日税务筹划电子版北京中恒润博税务咨询有限公司/ 共 47页5 避税、 什么是税收筹划。有的国家则把避税分为正当避税和不正当避税，将其中的正当避税称之为税收筹划，在法律上不予反对。我国对避税的概念在法律上未作表述，只散见于税收的政策文件和人们的理论探讨文章之中，普遍的看法是反对非法避税，默认合法避税。国家税务总局的一位官员在接受一家媒体采访时所说的一句话很有代表性：“税收筹划是光明正大的，而避税是不倡导的，避税走偏一步就可能是偷税。” 也正因

10、为税收筹划既合法又敏感，让人既跃跃欲试又本能地警惕，所以它被形象地冠以“黑玫瑰”的名号。避税虽然不违法，但属于主观上钻税法的空子，有悖于国家的税收政策，实践中不应提倡鼓励。面对纳税人的避税行为，国家一方面可以采取完善税法、堵塞税法漏洞的措施，使纳税人无机可乘； 另一方面可以在法律上引进“滥用法律”的概念，对纳税人完全出于避税考虑而进行的交易活动不予认可，并将其视为纳税人滥用了自己的权利，从而在实际的征管中进行“反避税”研究和稽查。税收筹划的效应由于收税与节税本身存在天然矛盾，而税收筹划的节税指向很容易让人联想到偷逃税，也容易引起税务部门和社会各界人士的反感，所以，税收筹划在国内并没有获得普遍认

11、知和接受， 这些都导致了税收筹划往往只能偷偷摸摸地进行，做得多， 说得少。许多从事税收筹划的纳税人或中介机构也不愿意宣传他们的经验和成绩，怕自己成为税务机关稽查的重点对象。其实，税收筹划同世界上任何事物一样，有利有弊， 关键是要看利大于弊还是弊大于利。我们不否认税收筹划的存在可能会在短期内导致国家税收收入下降，但我们还应当看到税收筹划有利的一面，不能只看到问题的一个方面，而忽视另一个方面，从而导致对税收筹划的错误判断。关于这一点， 我们可以从税收筹划的微观效应和宏观效应两个方面对其进行分析。税收筹划在微观效应上可以体现为四点：第一，有利于企业自身经济利益最大化。企业作为市场经济的主体，在产权界

12、定清晰的前提下，追求自身利益的最大化是其天性。企业经济利益最大化的实现不仅要求总收入大于总成本，而且要求总收入与总成本之间的差额最大。在总收入一定的情况下，要实现经济利益的最大化，就必须使总成本最小化。企业的总成本由两部分构成：一是内在成本，即外购原材料、外购燃料、外购动力、支付工人的工资和津贴等生产成本和销售费用、管理费用、财务费用等期间成本；二是外在成本， 即国家凭借其权力按照税法规定强制、无偿地对企业征收的税收。减少内在成本可提高企业总体的经济效益， 减少外在成本同样可以提高企业的总体经济效益。因此， 企业作为市场经济的二零零六年八月二十八日税务筹划电子版北京中恒润博税务咨询有限公司/

13、共 47页6 主体， 在产权界定清晰的前提下，为实现自身经济利益的最大化，必然将减轻税收负担作为一个重要的经济目标， 而税收筹划则是企业实现这一目标的最便利的手段。从这个意义上说，企业是税收筹划的最主要、最直接的受益者，税收筹划的最大功效是满足了企业降低纳税成本的需要。第二，税收筹划有利于增强纳税人的法制观念，提高企业和个人纳税意识。企业要想进行税收筹划，只有深刻理解、掌握税法， 才能领会并顺应税收政策导向，做出理性抉择。长期以来，我国传统经济占统治地位，国有企业统收统支，“大锅饭”效应较为普遍，经济主体法制观念不强，使得企业和个人或不关心税制，对其中条例不闻、不问、不懂；或全凭人情关系，以言

14、代法，以言代税，税收意识淡薄。可见，税收意识的增强，基本前提是了解税法、学习税法， 而税收筹划以经济利益为目标，能引导企业自行完成这一过程。从现实征纳过程中也不难看出，税收筹划进行得早、搞得周全的企业( 如某些三资企业、大型企业集团 ) ，其纳税意识、纳税行为均令征管机关满意。第三， 有利于提高企业财务管理水平，增强企业竞争能力。首先，企业在进行各项财务决策之前， 进行细致合理的税收筹划有利于规范其行为，制定出正确的决策，使整个企业的经营、投资行为合理、合法，财务活动健康有序运行，经营活动实现良性循环；其次，筹划活动有利于促使企业精打细算、节约支出、 减少浪费， 从而提高经营管理水平和企业经济

15、效益；再次， 税收筹划是一项复杂的系统工程。税收的法规、政策在一定时期内有其一定的适用性、 相对的规范性和严密性。企业要达到合法“节税”的目的，必需依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理，只有如此，才能使筹划的方案得到最好实现。因此，开展税务筹划也有利于规范企业会计核算行为，加强财务核算尤其是成本核算和财务管理，促进企业加强经营管理。税收筹划在宏观效应上也可以体现为四点：第一，税收筹划有助于提高国家宏观调控的效率。税收是国家宏观调控经济结构、国民收入分配等的一个重要工具，纳税人的税收筹划过程， 实际上也是一个接受国家宏观调控政策的过程。当纳税人根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠

16、、鼓励政策， 进行投资、 筹资、企业制度改革、 产品结构调整等决策时，尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担，但客观上却使自己的生产、消费活动在国家税收经济杠杆的引导下，逐步走向了优化产业、产品结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策， 有利于促进资本的流动和资源的合理配置。由此可见， 纳税人的税收筹划愈周二零零六年八月二十八日税务筹划电子版北京中恒润博税务咨询有限公司/ 共 47页7 密，国家的税收调控愈到位，这对社会经济发展的积极作用要远远大于纳税人所获得的减税效益，这应当说是一种“双赢”的结局。第二，税收筹划有利于完善税制，促使税法质量的提高。虽然税收筹划是对不完善、不成熟税法的挑

17、战，但同时也是纳税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为，对政府政策导向的正确性、有效性和国家现行税法完善性的检验。因此，纳税人的税收筹划行为指出了税法建设和税制改革的方向和具体方面。根据这些信息，国家可以改进有关税收政策和完善现行税法，从而促使国家税制建设向更高层次迈进。第三， 税收筹划有利于国家财政收入的长期持续增长。从短期来看， 税收筹划使纳税人减轻了税收负担，从而导致了国家财政收入的下降。但从长期来看， 由于国家宏观调控政策的落实、经济结构的优化，促进了国民经济持续健康的发展，而税收法律制度的完善，提高了税收征管的效率。所以， 最终的结果是使国家财政收入随着经济的发展、企业效益的提高

18、而同步增长。第四，税收筹划的推行，突出了税法的权威性、严肃性，有利于增加税收征管透明度。同时， 由于第三方税务代理等中介机构的介入，形成了对企业和政府行为的并行监督，使双方能明智地采取合作态度，在法律规定范围内，恪守各自的权利和义务，有助于税法公开、公正地执行。企业税收筹划应当遵循的原则在西方国家被视为智慧者的文明行为的税收筹划，在我国过去较长时期内却被人们视为神秘地带和禁区，直到1994 年我国第一部由中国国际税收研究会副会长、福州市税务学会会长唐腾翔与唐向撰写的税收筹划 的专著由中国财经出版社出版，才揭开了税收筹划在我国的的神秘面纱。该书把税收筹划和避税问题从理论上予以科学的界定，正确区分

19、了避税与税收筹划的界限，引导企业正确理解税收筹划，并提醒企业必须遏制避税。6 年后，在中国税务报筹划周刊上，出现了“筹划讲座”专栏。税收筹划由过去不敢说、偷偷地说，到现在敢说且在媒体上公开地说，是一次社会观念与思维的大飞越。现今， 税收筹划已经开始悄悄地进入人们的生活，企业的税收筹划欲望不断增强，筹划意识也在不断提高，而且随着我国税收环境的日益改善和纳税人依法纳税意识的增强，税收筹划更被一些有识之士和专业税务代理机构看好，不少机构已开始介入企业税收筹划活动。北京、深圳、大连等税收筹划较为活跃的地区，还涌现出不少税收筹划专业网站。社会上的二零零六年八月二十八日税务筹划电子版北京中恒润博税务咨询有

20、限公司/ 共 47页8 各种有关税收筹划的培训班也异常火爆，人满为患。 似乎税收筹划是一座金矿，只要进去人人都会有所收获。其实，税收筹划是一项技术性、政策性很强的工作，筹划适当会给企业带来一定的经济利益，但如果筹划失当，则可能会给企业带来损失。面对这股新兴的“税收筹划”热潮，企业一定要保持清醒的头脑。在开展税收筹划时，不能盲目跟风，应当遵循如下几个基本原则：第一、合法性原则税收筹划的合法性原则表现在两个方面：一是符合现有的法律规范，即所做的税收筹划活动要有明确的法律依据，即使税务部门提出异议，也能坦然面对。当然，我国税收法律体系复杂，有人大常委会颁布的“法”，也有国务院颁布的“暂行条例”，还有

21、国务院授权财政部发布的“财税字”、“财字”，更有国家税务总局发布的“国税字”、“国税函发”、“国税明电”、“国税内电”以及地方政府颁布的和各省、地、市、县国税局、地税局发布的“xx字”文件，如何把握这些法律和文件，原则上要遵循立法法的规定，具体还要看税收环境， 这些全靠税收筹划者对税收立法背景的了解和职业经验；二是要注意税法的新变化。就我国而言，税法是相对稳定的，但也在经常性地做一些微调，出台一些补充规定。自 20 世纪 90 年代初税种改革后，我国税法的大框架没有发生变化，然而微调一直在进行之中，每年都有变化。 进行税收筹划就要时时注意税法的变化，不论是自己制定计划还是借鉴别的企业的经验方法

22、， 都要注意“时效”问题，否则“合理”就完全有可能演变成“违法”，避税也就可能演变成偷税。第二，合理性原则所谓合理性原则，主要表现在税收筹划活动中所构建的事实要合理，如果构建的事实明显不合理， 不但容易被税务机关查出，也会无法自圆其说，难以解释， 导致税收筹划不成功。构建合理的事实要注意三个方面的问题：一是要符合行为特点，不能构建的事实无法做到，也不能把其他行业的做法照搬到本行业。行业不同，对构建事实的要求就不同。比如，生产啤酒、食品、洗涤剂的公司，其销售对象均为个体代理商，大多数不具备一般纳税人资格，其只关心价格，这就给利用让利、运费等分解销售收入提供了广阔天地。相反，如果把这些办法搬到生产

23、原材料的公司，就明显不行， 因为其销售对象主要为一般纳税人，购货方也要抵扣；二是不能有异常现象，要符合常理。有的产品附加值低，且大宗笨重，销售半径受到明显限制， 在利用运输费分解销售收人时就要注意，不能让发生的运输费所产生的运输半径，超过正常的、合理的半径，否则就是虚假事实；三是要符合其他经济法规要求，不能仅从税收筹划角度考虑问题。在现代经济运行中，股权投资活动非常频繁，合并、分立、兼二零零六年八月二十八日税务筹划电子版北京中恒润博税务咨询有限公司/ 共 47页9 并已是正常行为， 在此过程中形成大量税收问题，税收筹划空间大， 但也较困难。合同法 、会计法 等其他经济法规也约束我们构建合理的事

24、实，如果不遵守就无法通过，税收筹划也就不成功。总之， 构建事实要合情合理，更要根据企业实际情况，所设计的方案一定要因时因地而宜，不能一概照搬照套。第三，事前筹划原则要开展税收筹划，纳税人就必须在经济业务发生之前，准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节？涉及我国现行的哪些税种？有哪些税收优惠？所涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的立法空间？掌握以上情况后，纳税人便可以利用税收优惠政策达到节税目的，也可以利用税收立法空间达到节税目的。由于纳税人的上述筹划行为是在具体的业务发生之前进行的，因而这些活动或行为就属于超前行为， 需要具备超前意识才能进行。如果某项业务已经发生，相应的纳税结

25、果也就产生了。 当纳税结果产生后，纳税人如果因为承担的税负比较重，利用隐瞒收入、虚列成本等手段去改变结果，最终会演变成偷逃国家税款行为，会受到相应的处罚。比如，在企业筹资活动中，企业可采用多种筹资方式、从不同筹资渠道获取所需资金。从筹资渠道上， 可以分为负债筹资和权益筹资。负债筹资的筹资方式主要包括银行贷款、向非银行金融机构及其他经济组织借款、融资租赁及发行债券等。权益筹资的筹资方式主要包括发行股票和利用企业以前年度的留存收益等。筹资渠道不同， 资金成本不同， 所产生的税收效应也大不相同。根据税法的有关规定，负债筹资所付的利息可以计入当期费用，在所得税前列支， 所以负债筹资所需支付的利息可以起

26、到“税收挡板”的作用。例如， 在企业所得税税率为33% 的情况下，企业支付了100 万元的利息，要减少应税所得100 万元，从而减少所得税 33 万元， 即 100 万元的利息支出，实际上企业只承担了67 万元。 而按照规定普通股股息的支付处于税后利润的分配环节，不能减轻企业的所得税税负，即实际支付数额与承担数额一致， 如果企业支付100 万元的股息， 则实际承担的也是100 万元。 这两者差别导致了负债和权益资本对企业的税收成本和企业价值的不同影响。由此推论，在一定的负债范围内，企业负债越多， 税收的屏蔽作用越大，企业的税收负担越小。而许多企业， 总是在进行年初财务预测和资金筹集决策时，不考

27、虑税收筹划问题， 而是到临近年底需要汇算缴纳所得税时，才想到考虑节税的问题，而这时筹集的资金已注入，企业的资本结构已经确定，债务资本和权益资本的比例已无法改变。于是，就采取譬如把权益资本( 以前年度的留存收益) 通过做账二零零六年八月二十八日税务筹划电子版北京中恒润博税务咨询有限公司/ 共 47页10 改头换面为内部职工集资款，然后再试图通过利息的税前列支来降低所得税负担等办法来进行“筹划”，可是，这种靠做假来进行的“筹划”方式，是免不了被税务机关制裁的。第四，成本效益原则任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时， 必然会为该筹划方案的实施付出额外

28、的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的， 当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案，一味追求税收负担的降低，往往会导致企业总体利益的下降。比如，尽量推迟纳税是税务筹划一贯的目的，有人就依此提出企业所需的原材料等外购货物应当尽早购进，这样企业在早期就可以多发生一些进项税额，少纳增值税。 尽管企业后期的外购货物会减少，进项税额下降， 从而企业要多纳一些税，但企业仍可以从上述推迟纳税中得到益处。 无可置疑，

29、 这种筹划办法确实可以给企业带来税收上的好处，但是税法规定：工业企业未入库、商业企业未付款，购进货物进项税额不得抵扣。如此一来，企业如果想用尽早购货的办法推迟增值税纳税义务，就可能面临库房紧缺、存货占压大量资金、管理费增加等一系列问题，从而使这种税务筹划办法的可操作性大打折扣。可见， 税收筹划和其他财务管理决策一样，必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项税收筹划才是成功的筹划。第五，风险防范原则税收筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。如果无视这些风险，盲目地进行税收筹划，其结果可能事与愿违，因此企业进行税收筹划必须充分考虑其风险性

30、。首先是要防范未能依法纳税的风险。虽说企业日常的纳税核算是按照有关规定去操作，但是由于对相关税收政策精神缺乏准确的把握，容易造成事实上的偷逃税款而受到税务处罚。其次是不能充分把握税收政策的整体性，企业在系统性的税收筹划过程中极易形成税收筹划风险。 比如有关企业改制、兼并、分设的税收筹划涉及多种税收优惠，如果不能系统地理解运用，很容易发生筹划失败的风险。另外税收筹划之所以有风险，还与国家政策、经济环境及企业自身活动的不断变化有关。比如， 在较长的一段时间里，国家可能会调整有关税法，开征一些新税种，减少部分税收优惠等。为此企业必须随时做出相应的调整，采取措施分散风险，争取尽可能大的税收收益。二零零

31、六年八月二十八日税务筹划电子版北京中恒润博税务咨询有限公司/ 共 47页11 作者：陈华亭企业税收筹划的理论分析一、税收筹划产生和发展的原因（一）税收筹划是纳税人生存和发展的必然选择随着经济的不断发展，市场竞争日趋激烈，企业要在激烈的竞争环境中立于不败之地，并且有所发展，不仅要扩大生产规模，提高劳动生产率，增加收入，也要采用新技术、新工艺，对固定资产进行更新改造，减少原材料消耗，降低生产成本。在经济资源有限、生产力水平相对稳定的条件下，收入的增长、生产成本的降低都有一定的限度。故通过税收筹划，降低税收成本成为纳税人的必然选择。（二）税收筹划是社会主义市场经济的客观要求由于税收具有无偿性的特点，

32、所以税收必然会在一定程度上损害纳税人的既得经济利益，与纳税人的利润最大化的经营目标相背离。这就要求纳税人认真研究政府的税收政策及立法精神， 针对自身的经营特点，进行有效的税收筹划，找到能够为自己所利用的途径，在依法纳税的前提下，减轻税收负担。（三）我国的税收优惠政策及国际间的税收制度的差异为税收筹划提供了广阔的空间地区间、 部门间发展不平衡，产业结构不合理是制约我国经济发展的重要因素。调整产业结构、 产品结构， 促进落后地区的经济发展是我国目前宏观控制的主要内容。为了达到这一目标， 我国充分发挥税收这一经济杠杆的作用，在税收制度的制定上，在诸多税种上都制定了一些区域税收优惠政策，产业、行业税收

33、优惠政策，产品税收优惠政策等。另外，由于各国的政治经济制度不同，国情不同， 税收制度也存在一定的差异，有的国家不征或少征所得税， 税率有高有低，税基有大有小。这就使纳税人有更多的选择机会，给纳税人进行税收筹划提供了广大的操作空间。二、我国税收筹划的现状分析税收筹划在发达国家十分普遍，已经成为企业， 尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。在我国， 税收筹划开展较晚，发展较为缓慢。 究其原因有以下几个方面：（一）意识淡薄、观念陈旧二零零六年八月二十八日税务筹划电子版北京中恒润博税务咨询有限公司/ 共 47页12 税收筹划目前并没有被我国企业所普遍接受，许多企业不理解税收筹划的真正意义

34、，认为税收筹划就是偷税、漏税。 除此之外， 理论界对税收筹划重视程度不够也是制约我国税收筹划广泛开展的一个重要原因。（二）税务代理制度不健全税收筹划须有谙熟我国税收制度，了解我国立法意图的高素质的专门人才。但很多企业并不具备这一关键条件，只有通过成熟的中介机构代理税务，才能有效地进行税收筹划，达到节税的目的。我国的税收代理制度从20 世纪 80 年代才开始出现，目前仍处于发展阶段，并且，代理业务也多局限于纳税申报等经常发生的内容上，很少涉及税收筹划。（三）我国税收制度不够完善由于流转税等间接税的纳税人可以通过提高商品的销售价格或降低原材料等的购买价格将税款转嫁给购买者或供应商。所以，税收筹划主

35、要是针对税款难以转嫁的所得税等直接税。我国的税收制度是以流转税为主体的复合税制，过分倚重增值税、消费税、营业税等间接税种，尚未开展目前国际上通行的社会保障税、遗产税、赠与税等直接税税种，所得税和财产税体系简单且不完备，这使得税收筹划的成长受到很大的限制。三、税收筹划的方法选择税收筹划贯穿于纳税人自设立到生产经营的全过程。在不同的阶段， 进行税收筹划可以采取不同的方法。（一）企业投资过程中的税收筹划1. 组织形式的选择企业在设立时都会涉及组织形式的选择问题，而在高度发达的市场经济条件下，可供企业选择的企业组织形式很多，不同的组织形式税收负担不同。企业可以通过税收筹划，选择税收负担较轻的组织形式。

36、2. 投资行业的选择在我国， 税法对不同的行业给予不同的税收优惠，企业在进行投资时，要予以充分的考虑，结合实际情况，精心筹划投资行业。3. 投资地区的选择由于地区发展的不平衡，我国税法对投资者在不同的地区进行投资时，也给予了不同的税收优惠，如经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、沿海开放城市、西部地区等的税收政策比较优惠。因此， 投资者要根据需要，向这些地区进行投资，可以减轻税收负担。二零零六年八月二十八日税务筹划电子版北京中恒润博税务咨询有限公司/ 共 47页13 （二）企业筹资过程中的税收筹划不论是新设立企业还是企业扩大经营规模，都需要一定量的资金。可以说， 筹资是企业进行一系列经

37、济活动的前提和基础。在市场经济条件下，企业可以通过多种渠道进行筹资，如企业内部积累、企业职工投资入股、向银行借款、企业间相互拆借、向社会发行债券和股票等， 而不同筹资渠道的税收负担也不一样。因此，企业在进行筹资决策时，应对不同的筹资组合进行比较、 分析，在提高经济效益那疤嵯拢?确定一个能达到减少税收目的筹资组合。（三）企业经营过程中的税收筹划利润不仅是反映一个企业一定时期经营成果的重要指标，也是计算应纳税所得额、应纳所得税税额的主要依据。企业可以根据企业会计准则的有关规定， 选择适当的会计处理方法，对一定时期的利润进行控制，达到减少税收负担的目的。1. 存货计价方法的选择企业存货计价的方法有先

38、进先出法、后进先出法、 加权平均法、移动加权平均法等。企业采取不同的计价方法，直接影响企业期末存货的价值以及利润总额，从而影响企业的税收负担。企业应根据当年的物价水平选择计价方法来减轻税收负担。2. 固定资产折旧方法的选择固定资产的折旧额是产品成本的组成部分，而折旧额的大小与企业采取的折旧方法有关。根据现行制度的规定，固定资产折旧的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法等。企业可以根据税率的类型、税收优惠政策等因素选择合适的折旧方法。3. 费用分摊方法的选择企业在生产经营过程中，必然发生如管理费、福利费等费用支出，而这些费用大多要分摊到各期的产品成本中，费用的分摊可以采取实际发生分摊法、平

39、均分摊法、 不规则分摊法等，而不同的分摊方法直接影响各期的利润、税收负担。 因此，企业要对费用分摊方法认真筹划。 除此之外，企业还可以对销售收入的实现时间、固定资产的折旧年限、无形资产的分摊年限等内容进行筹划。四、税收筹划应考虑的几个问题进行税收筹划不能盲目，否则，将事与愿违。 要有效地进行税收筹划，达到节税的目标，需要考虑以下几个问题：（一）税收筹划必须遵循成本效益原则税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，它涉及筹资、投资、生产经营等过程。它应该服从财务管理的目标，即利润（税后利润）最大化。但是，在实际操作中，有许多税收二零零六年八月二十八日税务筹划电子版北京中恒润博税务咨询有限公司/ 共

40、47页14 筹划方案理论上虽然可以达到少缴税金，降低税收成本的目的，但是在实际运作中往往达不到预期的效果， 其中方案不符合成本一效益的原则是筹划失败的重要原因。也就是说， 在筹划税收方案时， 过分地强调税收成本的降低，而忽略了因该方案的实施会带来其他费用的增加或收益的减少，使纳税人的绝对收益减少。比如说，某企业准备投资一个项目，在税收筹划时， 只考虑区域性税收优惠政策，选择在某一个所得税税率较低的地区。但该项目所需原材料要从外地购入，使成本加大。 该方案的实施可能使税收降低的数额小于其他费用增加的数额。 显然，这种方案不是令人满意的筹划方案。采取以牺牲企业整体利益来换取税收负担降低的筹划方案是

41、不可取的。可见，税收筹划必须遵循成本效益的原则。（二）税收筹划应考虑货币的时间价值和将适用的边际税率货币的时间价值和将适用的边际税率筹划需要考虑的另一个因素。比如，我国企业所得税法定税率是33% ， 某纳税人有一笔10 万元的所得 （假设不考虑其他扣除因素）可以在 2000年实现，也可以在2001 年实现，该笔所得不论在哪一年实现，它都会不在乎，因为不管在哪一年实现，都要缴纳3.3 万元的税款， 税收成本不变。但若考虑货币的价值则不同。选择不同的纳税年份， 应纳税款的现值将存在差异。假设折现率为10% ，该笔所得推迟一年实现，差异额为3003 元10000 33%-10000033% （ 1+

42、10% ） ，等于节税3003 元。再比如，我国企业所得税法定税率为33% ，除此之外还有18% 和 27% 两档优惠税率。如果某纳税人签订一份销售合同时，将使其收益增加，若不考虑该份合同，其应纳税所得额为9 万元，适用税率为 27% ，应纳税额为2.43 万元，若考虑该份合同，将使其应纳税所得额增加到11 万元，适用税率为33% ，应纳税额为3.63 万元，增加了2.2 万元，大于其应纳税所得额的增加2万元，这样的话，通过税收筹划，该企业可以考虑不签订这份合同。（三）税收筹划要在合法的前提下进行税收筹划一个重要的特点就是合法性，即税收筹划方案不能违反现行的税收制度，不能违背立法意图。 但节税

43、、 避税与逃税在某些情况下可以相互转化，有时界限不明，或者一种方案在一个国家是合法的，而在另一个国家可能是违法的。这就要求税收筹划人员在设计税收筹划方案时， 要充分了解本国的税收制度以及其他国家的税收制度，了解纳税人的权利和义务， 使税收筹划在合法的前提下进行。否则，要付出一定的代价。这一点对于刚刚加入世界贸易组织的中国来说，尤其重要。二零零六年八月二十八日税务筹划电子版北京中恒润博税务咨询有限公司/ 共 47页15 税务律师并购重组中的税务风险防范税不属于债权也不属于债务，在企业间的重组并购活动中企业和投资顾问公司往往忽略了税收风险并导致企业因此产生惨重损失。要提高重组并购的质量，必须关注税

44、的问题。新公司法 实施后极大地推动了企业间的重组并购和避个人所得税行为，但很多公司并购双方往往只考虑到债权债务，而忽略了税收风险。因为税不属于债权也不属于债务，所以并购投资顾问公司也没有提示客户，导致大量公司律师合同一签，税负已定， 等到税负体现，于是违约、并购失败、长期官司、支付违约金等惨重损失接踵而至。2005 年大量房地产公司受宏观经济影响开始重组并购，以下将以解析真实案例的方法与广大公司cfo和并购投资顾问公司共同分享推动税收筹划事业，提高重组并购的质量，减少税务风险后遗症的方法。案例a公司于 2001 年以 5000 万元人民币收购了北京一家房地产公司甲。甲公司成立于1994 年，主

45、要投资方为香港的x公司。 x公司的投资方为香港的b公司。a公司是以向b公司购买x公司来实现对甲公司的收购的。甲公司开发的某外销高级公寓一期项目于1995 年开始销售，直至2001 年初基本销售完成。a公司是北京的一家私营企业，2001 年签订收购协议后，开始按协议分期支付价款（全部款项以现金方式支付），并开始进行二期项目开发的一些前期工作。至2002 年，已支付3800 万元。 此时， a公司发现b公司在股权交易中隐瞒了一些情况，特别是一期项目涉及的一些税务问题。因此，a公司认为b公司的行为涉嫌欺诈，停止了付款。b公司认为 a公司违约，于同年在香港法院提起诉讼（因为双方交易的对象x公司是在香港

46、注册的公司），要求 a公司履行合同，支付剩下的1200 万元。 a公司也在香港委托了律师事务所来应诉。由于案情复杂，该案件一直拖延至2004 年年底仍未审理完毕。双方都委托了当今最好的律师事务所，而原告已经将财产转移海外无法执行。此时， a公司负责人聘请了我们中煜华税务师事务所的税务师作为专家证人，在法庭上叙述有关一期项目涉及的税务问题。税务师接受委托后，对一期项目的所有销售合同、账务等进行了详细的审查，并对此前双方证词中涉及税务问题的部分进行了查阅、比对。同时，二零零六年八月二十八日税务筹划电子版北京中恒润博税务咨询有限公司/ 共 47页16 由于一期项目的销售期为1995 2001 年，当

47、时适用的税收法规与现在已经有很多不同，大部分已经被修订过或已作废，因此需要进行大量的有关法规条文的整理工作，以确认在当时的法规条件下， 一期项目的涉税违规情况。整理过程中税务师调阅并详细审查、引用、核实的合同、文件、档案等达上千份。此外，由于香港特别行政区的税收体系与大陆目前的税制有极大的差别，为了让香港的律师及法官了解这些税收法规的含义，税务师与律师进行了大量的沟通工作，并提供了很多辅助材料。 在以上工作的基础上出具了专家证词提交法庭，并于 2005 年初在香港出庭作证。在充足、坚实的证据面前，b公司在控制甲公司进行一期项目的运作中偷漏税款数千万元的事实无可辩驳， 双方旷日持久的官司在税务问

48、题方面终于有了结果。由于案情复杂， 在此难以尽列，目前该案的其他部分尚在进行中，但公司偷漏税并向a公司隐瞒情况已被认定属实。本案耗时极长， 频繁的开庭、 准备证辞等工作给a公司的正常运营带来了很大影响，也使其主要工作人员一直不能把精力放到正常工作上去，潜在的损失难以估量。同时， 由于香港的律师费等都比较高，双方为应诉而支付的各种费用合计已达到2500 万元，远高于1200万元的标的。且由于目前仍未结案，以上的损失仍在急速增加中。a公司的主要领导为此苦不堪言，却又没有其他解决办法，只能把官司一直打下去。双方争议焦点：1. 根据所找到的一期房屋销售合同统计，合同总金额已达到人民币4 亿元，且主要都

49、发生在 1995 年。但是，截至2001 年初，在该公司的会计账簿中仅反映售楼预收款人民币1亿元，同时缴纳营业税300 多万元；2. 对于收入确认的时间问题，b公司的证辞中提出，由于有部分房款在股权转让时并未到账，因此，当时甲公司并无纳税义务。同时， 由于其中部分房屋存在“假按揭”的行为（就是以内部人员的名字签定购房合同以获得银行的按揭款，变相进行贷款融资，待资金周转正常后，再把银行的按揭款归还并解除原购房合同） ，因此，这部分房屋也不应被视为真正的销售行为而缴纳相应税款。但是根据中华人民共和国营业税暂行条例第四条规定：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算

50、应纳税额。应纳税额计算公式：应纳税额=营业额 *税率。第五条规定：纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部款和价外费用。二零零六年八月二十八日税务筹划电子版北京中恒润博税务咨询有限公司/ 共 47页17 第九条规定：营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据当天。第十二条营业税纳税地点中，第三款规定：纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。根据该暂行条例所附的营业税税目税率表，税目第九项销售不动产的征收范围为销售建筑物及其他土地附着物，适用的税率为5%. 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第二十八条规

51、定：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。根据上述规定， 我们可以认为甲公司在与购房方签订销售合同后，即取得了索取房款的有效合法凭据， 该合同受 中华人民共和国合同法保护。由于预售合同在付款条款中给予购房方以一定的付款期限，按照此付款期限确认营业收入符合税法的有关规定。即使是假按揭，该公司也应于合同规定的付款期确认营业收入，同时按照销售不动产税目5% 的税率计算缴纳营业税。国家税务总局关于从事房地产业务的外商投资企业若干税务处理问题的通知（国税发 1999242 号）第一条规定：从事房地产业务的外商投资企业与境外企业签订房地产代销、包销合同

52、或协议，委托境外企业在境外销售其位于我国境内房地产的，应按境外企业向购房人销售的价格，作为外商投资企业房地产销售收入，计算缴纳营业税和企业所得税。按照上述各项法律、法规、制度及相关规定，根据甲公司提供的资料，甲公司截至2001年 4 月 30 日，所签订的销售合同均已超过付款期限，由于企业已将房产的实际所有权转移给购房者， 购房者已经入住，因此无论是否按期收到款项，均应确认营业收入，计算缴纳营业税。对于“假按揭”的房子，即使其实质是假按揭，但就当时发生的业务而言，预售合同已经正式签订， 是有效的法律文件，根据前文引述 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第二十八条之规定，应于取得该预收款时申报

53、缴纳营业税。3. 关于“假按揭”的房子，b公司的人员认为这些销售合同最终会解除，那么即便交了税，也是可以退回的。但是目前，并没有法规规定假按揭行为可申请注销合同之后抵税。在实际情况中， 是有一些公司向主管税务机关提出抵扣已缴的该笔营业税的申请，经税务机二零零六年八月二十八日税务筹划电子版北京中恒润博税务咨询有限公司/ 共 47页18 关批准后用以抵免之后的税款。但这不能免除对于应交未交营业税款的责任，即在该销售合同执行时， 应按规定缴纳要交的营业税。即使是假按揭， 也应当先缴营业税，到合同注销后再申请抵税。在本案中，甲公司首先要缴付应缴的营业税，之后若真的注销了合同，要向税务机关申请抵税。以上

54、抵税的前提是该笔营业税金已按要求及时、足额的缴纳了。 税务机关亦会根据相关法规处以罚款和滞纳金。当该笔营业税、 滞纳金及罚款足额缴纳后，税务机关才会接受抵税的申请。4. 对于一些积压空置商品房的处理，b公司人员认为根据有关规定，这些房屋销售时的营业税是可以减免的。根据有关规定：积压空置的商品住房，系指1998 年 6 月 30 日（含） 以前建成竣工获得北京市所属建设工程质量监督站出据的“建设工程质量竣工核验（定）证书”，同时未取得销售收入或销售预收款的经营开发以供销售的生活用居住房。以上条款说明， 并不是所有在1998 年 6 月 30 日前竣工的未售出的空置商品房都可享受免征营业税的优惠政

55、策。出租的商品房，不属于空置房，不能享受以上优惠政策。即使是假按揭的房子，也已经有买卖，所以也不能享受以上的优惠政策。由于本次是根据有房屋销售合同（含预售合同）进行审查，因此，在确认的销售金额中不存在符合以上规定的未售出空置商品房情况。所以，本次确认的收入金额不存在可免营业税的情况。这些房屋均不符合空置房的标准，所以不能享受该优惠政策。同时， 有关税务的优惠，要以税务批复为准。按甲公司提出的资料，该公司一期只有一份免税批复，总金额为人民币13 万元左右。5. 对于外商投资房地产企业的预征企业所得税的预计利润率的问题，b公司认为有文件规定，该比例目前已经降至10% ，因此甲公司欠缴企业所得税的情

56、况也没有中煜华审查后认可的那么多。 但是，根据 北京市国家税务局转发国家税务总局关于外商投资房地产开发经营企业所得税管理问题的通知的通知（京国税发2002314 号）第五条：对于2001年 12 月 20 日前按 20预计利润率预征企业所得税的房地产企业，其已预征的税款不再调整，可留待建设期汇算时统一核算。2001 年之前规定房地产企业预交所得税的预计利润率为20% ，从北京某会计师事务所出具的年度审计报告（甲公司此前的年度审计报告）中也可看出甲公司实际是按20% 的利润率预缴企业所得税。如果应预交的企业所得税未全额交纳，应先补交， 并在补交税款的同时交纳罚款与滞纳金，再在汇算清缴后根据结果申

57、请退税。二零零六年八月二十八日税务筹划电子版北京中恒润博税务咨询有限公司/ 共 47页19 此外， 还有土地增值税与企业所得税的汇算清缴期的问题、汇率的问题、 出租房屋的问题以及会计利润与税务利润的区别等问题，税务师都根据大陆现行的税务制度及有关规定做了详细的论述，维护了a公司的合法权益。案例总结：在 a公司的收购行为中，有以下几点可以改正的地方：1. 决定购买股权时，应聘请专业人员，对甲公司的财务及税务情况进行充分的审查，以了解其是否有重大的涉税风险或债权债务风险；2. 在确定交易方式时，应聘请专业人员进行设计，以采用成本最低（缴税最少）、风险最小的方案；例如本案， a公司为购买股权而支付的

58、3800 万元将不能列入二期项目的开发成本，不能在其企业所得税和土地增值税前进行抵扣，仅此两项，多缴的税款就将达到上千万元。3. 由于一期项目一直没有做汇算清缴的工作，这就使欠税金额缺乏公认的数额，在法庭上极为不利，没有审计报告作为证据，a公司估计的一期项目偷漏税金额很难取信于香港法官，引来了大量的法庭举证、辩论等工作；4. a公司收购时，为了躲避大陆的有关手续，采用了收购甲公司的投资方香港的x公司的方式，这使本案必须在香港审理，a公司为此需要支付高额的差旅费。同时，香港的律师费水平远比大陆的高，两地税制的不同又使法官与律师理解情况很困难，大大加长了官司所耗时间， 使得 a公司最终得不偿失。如

59、果 a公司在收购时即聘请税务顾问，那么税务顾问肯定会建议a公司直接收购甲公司，这样， 案件就应该在北京审理，这无疑对a公司非常有利，同时也节省了巨额开支。注：为了本案例叙述的方便，对于a、b公司交易及控股甲公司的具体方法，及其如何避免违背公司法相关规定的细节，在此不做详细论述。增值税常见偷税手法揭密由于增值税应纳税额是销项税额和进项税额之差，因此纳税人要想实施偷税行为, 其办法可分为两大类： 一是想尽千方百计隐瞒销项, 把该申报的税尽量少申报或零申报; 二是用各种办法把不该抵扣的也进行抵扣，以冲减该缴的税额，从而达到少缴税的目的。不同性质的二零零六年八月二十八日税务筹划电子版北京中恒润博税务咨

60、询有限公司/ 共 47页20 企业在隐瞒销项和多报进项的做法上又有诸多不同，具体如下：（1） 、隐瞒销项税额隐瞒销项税额是目前纳税人偷逃增值税的主要渠道之一。经分类， 主要包括如下几种方式：实现销售收入少入帐。主要做法就是通过少报销售额, 减少税基以达到少纳税的目的。在众多被检查的企业中，有一部分企业属于此类，占被检查企业的18.5%。2001 年 1 12月份，这些企业少报销售额1354 万元，分摊计算后共计应补税款达230 元元。君洋财务服中心发现这类企业的办法主要是通过改变审核纳税人开具的增值税专用发票额及其申报税额。隐瞒销售收入零申报。如果说前类纳税人偷税手法还有点胆怯和隐蔽的话，那么