成本费用最新课件

1、税法与会计法差异研究税法与会计法差异研究成本费用成本费用PPT课件课件 (2)二十、成本费用二十、成本费用一、成本费用扣除原则：一、成本费用扣除原则：（一）真实发生，即真实性。（一）真实发生，即真实性。（二）与经营活动相关，即相关性。（二）与经营活动相关，即相关性。（三）符合一般经营常规，即合理性。（三）符合一般经营常规，即合理性。 在此基础上遵循权责发生制原则，合法性原则，配比性原在此基础上遵循权责发生制原则，合法性原则，配比性原则和确定性原则。则和确定性原则。二、成本费用扣除项目：二、成本费用扣除项目： 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成企业实际发生的与取得收入有关的、合理

2、的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除得额时扣除税法与会计法差异研究税法与会计法差异研究成本费用成本费用PPT课件课件 (2)二十、成本费用二十、成本费用（一）成本（一）成本 1、是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成、是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。本、业务支出以及其他耗费。 2、成本扣除要点：、成本扣除要点： 1）成本计算要真实）成本计算要真实 2）成本分摊要合理）成本分摊要合理 3）成本计价方法要规范）成本计价方法要规范（二）费用：（二）费用： 包括管理、

3、销售、财务三大期间费用。由于税包括管理、销售、财务三大期间费用。由于税金、损失要分摊到三大费用中。其他项目如营业外支出、金、损失要分摊到三大费用中。其他项目如营业外支出、加计扣除等项目从所得税的角度上看也属费用，故而并在加计扣除等项目从所得税的角度上看也属费用，故而并在一起讲述。为了明晰起见，我们统一将上述管理、销售、一起讲述。为了明晰起见，我们统一将上述管理、销售、财务、税金、损失、其他支出统一按业务支出划分明细来财务、税金、损失、其他支出统一按业务支出划分明细来研究会计与税法差异。研究会计与税法差异。税法与会计法差异研究税法与会计法差异研究成本费用成本费用PPT课件课件 (2)二十、成本费

4、用二十、成本费用 1、工资薪金、工资薪金 国税函【国税函【2009】3号及工资总额的范围号及工资总额的范围 2、社会保障金、社会保障金 基本：五险一金基本：五险一金 补充（年金）：养老、医疗保险分别在工资总额的补充（年金）：养老、医疗保险分别在工资总额的5%内内扣除，注意个税的计算扣除，注意个税的计算 实际中应注意计算基础，最高限额。实际中应注意计算基础，最高限额。 3、商业保险、商业保险 为职工个人支付的商业性保险不可扣除为职工个人支付的商业性保险不可扣除 4、职工福利支出不超、职工福利支出不超14% 见国税函【见国税函【2008】264号、国税函【号、国税函【2009】3号、财企号、财企【

5、2009】242号规定的范围，标准及其他规定号规定的范围，标准及其他规定税法与会计法差异研究税法与会计法差异研究成本费用成本费用PPT课件课件 (2)二十、成本费用二十、成本费用 5、拨缴工会经费不超、拨缴工会经费不超2% 注意拔缴和票据注意拔缴和票据 6、发生职工教育经费不超、发生职工教育经费不超2.5%及结转及结转 软件企业可全额扣除。其他企业还要注意支出范围具体见软件企业可全额扣除。其他企业还要注意支出范围具体见财建财建2006317号。注意号。注意2007年以前结余。年以前结余。 7、业务招待费、业务招待费 按发生额的按发生额的60%及最高不超销售及最高不超销售(营业营业)收入的收入的

6、0.5% 对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。额。 8、广告与业务宣传费不超、广告与业务宣传费不超15%及结转扣除。及结转扣除。 注意特殊行业的广告费扣除。如：医药、烟草注意特殊行业的广告费扣除。如：医药、烟草税法与会计法差异研究税法与会计法差异研究成本费用成本费用PPT课件课件 (2)二十、成本费用二十、成本费用 9、财务费用、财务

7、费用 参见借款费用章参见借款费用章 10、提取的环保生态等专项资金、提取的环保生态等专项资金 不得转用途不得转用途 11、财产保险、财产保险 注意受益期内的的分摊注意受益期内的的分摊 12、租金支出、租金支出 参照租赁章参照租赁章 13、视同销售计算销项税额与进项转出的区别、视同销售计算销项税额与进项转出的区别税法与会计法差异研究税法与会计法差异研究成本费用成本费用PPT课件课件 (2)二十、成本费用二十、成本费用 14、分摊的总机构费用、分摊的总机构费用 企业内部之间支付和分摊的相关费用不得扣除（省信用社企业内部之间支付和分摊的相关费用不得扣除（省信用社分摊的费用可扣）分摊的费用可扣） 15

8、、公益性捐赠利润总额的、公益性捐赠利润总额的12% 按会计利润计算，无会计利润基数为按会计利润计算，无会计利润基数为0，但特殊情况不受，但特殊情况不受比例与基数限制。如奥运会、汶川、世博会捐助可全额扣比例与基数限制。如奥运会、汶川、世博会捐助可全额扣除。除。 16、差旅费用、差旅费用 财行财行2006313号、国税发号、国税发199489号、内地税号、内地税2006180号号税法与会计法差异研究税法与会计法差异研究成本费用成本费用PPT课件课件 (2)二十、成本费用二十、成本费用 16、资产损失、资产损失 企业发生各类资产损失，除自按规定可以自行申报扣除的企业发生各类资产损失，除自按规定可以自

9、行申报扣除的外，对应附税务师事务所的鉴证报告报税务审批后扣除。外，对应附税务师事务所的鉴证报告报税务审批后扣除。原则上每年原则上每年2月份之前申报一次，特殊事项发生时即可申月份之前申报一次，特殊事项发生时即可申报，因各类原因导致的跨期审批，应调整发生年度的的所报，因各类原因导致的跨期审批，应调整发生年度的的所得税。得税。 17、职工食堂费用、职工食堂费用 内部职工的计入福利费，按内部职工的计入福利费，按14%额度扣除额度扣除 内部食堂对外招待的，就核算成本按业务招待费扣除内部食堂对外招待的，就核算成本按业务招待费扣除 18、分摊扣除的费用、分摊扣除的费用 长期待摊费用：资产资产修理费用长期待摊

10、费用：资产资产修理费用 、租入资产的维修费、租入资产的维修费、开办费开办费税法与会计法差异研究税法与会计法差异研究成本费用成本费用PPT课件课件 (2)二十、成本费用二十、成本费用 19、税金、税金 企业所得税不可扣除、代个人或其他人支付的税金不要前企业所得税不可扣除、代个人或其他人支付的税金不要前扣除。契税计入资产成本分期扣除。扣除。契税计入资产成本分期扣除。 其他费用性税金可以扣除。如营业税、房产税、土地使用其他费用性税金可以扣除。如营业税、房产税、土地使用税、印花税、土地增值税、不能抵扣的增税进项计入成本税、印花税、土地增值税、不能抵扣的增税进项计入成本扣除。扣除。 20、劳动保护费、劳

11、动保护费 合理的劳动保护费可以扣除。注意与福利费的区别。以劳合理的劳动保护费可以扣除。注意与福利费的区别。以劳动保护的名义为职工购买的福利用品，应计入福利费用总动保护的名义为职工购买的福利用品，应计入福利费用总额按额按14%标准扣除，不得直接扣除。并不得提取增值税进标准扣除，不得直接扣除。并不得提取增值税进项。项。税法与会计法差异研究税法与会计法差异研究成本费用成本费用PPT课件课件 (2)二十、成本费用二十、成本费用 21、防暑降温费、防暑降温费 计入福利总额计入福利总额 22、因公通讯费、因公通讯费 据实报销据实报销200元以内扣除，补贴元以内扣除，补贴50元以内扣除元以内扣除 23、取暖

12、费、取暖费 计入福利费总额计入福利费总额 24、职工丧葬费、职工丧葬费 计入福利费总额计入福利费总额 25、退职费、退职费 因解除合同给予的补偿金可以按合同、协议、收据扣除。因解除合同给予的补偿金可以按合同、协议、收据扣除。并按规定对受益人扣缴个税并按规定对受益人扣缴个税税法与会计法差异研究税法与会计法差异研究成本费用成本费用PPT课件课件 (2)二十、成本费用二十、成本费用 26、赠品奖品、赠品奖品 赠品或奖励品，应区分处理：属于宣传费用的按广业务赠品或奖励品，应区分处理：属于宣传费用的按广业务 宣传费用处理，属于业务执行的按业务招待费处理。内部宣传费用处理，属于业务执行的按业务招待费处理。

13、内部人员的奖品、赠品属于与工作相关并入工资薪金并扣除。人员的奖品、赠品属于与工作相关并入工资薪金并扣除。外部人员意外所得与业务无关的不得扣除并代扣个税外部人员意外所得与业务无关的不得扣除并代扣个税 以上属于自产产品的应视同销售计算流转税以上属于自产产品的应视同销售计算流转税 27、资产评估增值减值、资产评估增值减值 不影响所得税。不调账不用调整，调账的，影响多提或少不影响所得税。不调账不用调整，调账的，影响多提或少提折旧的应做相应在调整提折旧的应做相应在调整 只有按评估值进行了交易后才可确定为计税成本只有按评估值进行了交易后才可确定为计税成本 资产评估增值转增股本的税务处理。资产评估增值转增股

14、本的税务处理。税法与会计法差异研究税法与会计法差异研究成本费用成本费用PPT课件课件 (2)二十、成本费用二十、成本费用 28、折旧以及摊销的费用、折旧以及摊销的费用 除税法计税基础与会计入账价值原因导致的差异要调整外，除税法计税基础与会计入账价值原因导致的差异要调整外，还要注意：还要注意： 1）注意年限不超过税法最低规定年限）注意年限不超过税法最低规定年限 2）不得人为调剂利润而多提或少提不提（多摊少摊或不）不得人为调剂利润而多提或少提不提（多摊少摊或不摊）。由此导致的计税净值税会计净值差异在资产损失时摊）。由此导致的计税净值税会计净值差异在资产损失时也不得扣除。也不得扣除。 29、跨期费用

15、、跨期费用 纳税人三年内发现多缴税款的可以申请退税或抵税（注意纳税人三年内发现多缴税款的可以申请退税或抵税（注意故意与计算错误的区别）故意与计算错误的区别） 为避免争议应在汇算清缴期内对跨期费用进行调整为避免争议应在汇算清缴期内对跨期费用进行调整税法与会计法差异研究税法与会计法差异研究成本费用成本费用PPT课件课件 (2)二十、成本费用二十、成本费用 30、应记未记费用（包括未提折旧）、应记未记费用（包括未提折旧） 参照参照28和和29的规定的规定 31、加计扣除费用、加计扣除费用 技术研究开发费加计技术研究开发费加计50%和残疾人员工资加计和残疾人员工资加计100% 32、离退休人员费用、离

16、退休人员费用 不得扣除（企便函不得扣除（企便函200933号）号） 33、与本单位无关的支出、与本单位无关的支出 不得扣除。实际中应区分什么是与单位有关与无关。平时不得扣除。实际中应区分什么是与单位有关与无关。平时注意取得相关证据注意取得相关证据税法与会计法差异研究税法与会计法差异研究成本费用成本费用PPT课件课件 (2)二十、成本费用二十、成本费用 34、价格不公允的支出、价格不公允的支出 应参照无关联的第三方的价格进行调整，没有参照价格安应参照无关联的第三方的价格进行调整，没有参照价格安排好组成计税价格计算排好组成计税价格计算 35、或有支出、或有支出 预计的或有支出不得扣除，待实际发生据

17、实扣除预计的或有支出不得扣除，待实际发生据实扣除 36、减值准备、减值准备 提取时不得扣除，实际发生时做财产损失扣除提取时不得扣除，实际发生时做财产损失扣除 37、公允价值变动损益、公允价值变动损益 发生时不得扣除，待实现时据实扣除发生时不得扣除，待实现时据实扣除 38、佣金支出、佣金支出 手续费及佣金的税前扣除规定见财税【手续费及佣金的税前扣除规定见财税【2009】29号号税法与会计法差异研究税法与会计法差异研究成本费用成本费用PPT课件课件 (2)二十、成本费用二十、成本费用 39、准备金支出、准备金支出 发生资产损失后应先冲以前年度（发生资产损失后应先冲以前年度（2007年以前）累计提年

18、以前）累计提取的准备余额（国税函【取的准备余额（国税函【2009】202号）。号）。 财税【财税【2009】48号：保险企业准备金扣除规定号：保险企业准备金扣除规定 财税【财税【2009】64号：金融企业呆账准备金扣除规定号：金融企业呆账准备金扣除规定 财税【财税【2009】33号：证券行业准备金扣除规定号：证券行业准备金扣除规定 财税【财税【2009】99号：金融企业涉农货款和中小企业货款号：金融企业涉农货款和中小企业货款损失准备金扣除规定损失准备金扣除规定 财税【财税【2009】110号：保险公司农业巨灾风险准备金扣除号：保险公司农业巨灾风险准备金扣除 规定规定 财税【财税【2009】62

19、号：中小企业食用担保机构准备金扣除号：中小企业食用担保机构准备金扣除规定规定税法与会计法差异研究税法与会计法差异研究成本费用成本费用PPT课件课件 (2)二十、成本费用二十、成本费用 其他各种自行提取的坏账准备、减值准备、跌价准备以及其他各种自行提取的坏账准备、减值准备、跌价准备以及预计负债等都不允许税前扣除。但实际发生时可以按财产预计负债等都不允许税前扣除。但实际发生时可以按财产损失的规定扣除。如企业以前年度提取了税前不能扣除的损失的规定扣除。如企业以前年度提取了税前不能扣除的准备金并做了纳税调增的，实际发生损失或进行资产处置准备金并做了纳税调增的，实际发生损失或进行资产处置时可以做调减。时

20、可以做调减。 40、上缴管理费用、上缴管理费用 新税法不允许再提取支付，如果总机构提供服务，应按合新税法不允许再提取支付，如果总机构提供服务，应按合同并出具发票支付相关服务费用。对同并出具发票支付相关服务费用。对2007年以前的余额年以前的余额未支付应做纳税调整未支付应做纳税调整(省级信用社省级信用社)税法与会计法差异研究税法与会计法差异研究成本费用成本费用PPT课件课件 (2)二十、成本费用二十、成本费用 41、违约金支出、违约金支出 违约金支出可以税前扣除。需具备的资料：双方交易合同、违约金支出可以税前扣除。需具备的资料：双方交易合同、违约金协议或法院裁定书。注：一方为违约金支出，另一违约

21、金协议或法院裁定书。注：一方为违约金支出，另一方为收入。收入的一方如果未提供货物、劳务等服务而取方为收入。收入的一方如果未提供货物、劳务等服务而取得的违约金收入，不属价外费用。得的违约金收入，不属价外费用。 42、销售退回、折让折扣、销售退回、折让折扣 销售退回冲减退回当期收入。折让折扣要在同一张发票上销售退回冲减退回当期收入。折让折扣要在同一张发票上注明，但不能注明在备案栏，应注明在价格栏上注明，但不能注明在备案栏，应注明在价格栏上 43、商誉、商誉 在清算冲减清算损益，发生时不得扣除。在清算冲减清算损益，发生时不得扣除。税法与会计法差异研究税法与会计法差异研究成本费用成本费用PPT课件课件

22、 (2)二十、成本费用二十、成本费用 44、预提费用、预提费用 根据权责发生制原则预提的各项费用，应附提取依据，并根据权责发生制原则预提的各项费用，应附提取依据，并要求在次年的汇算清缴前取得发票，特殊项目还要支付，要求在次年的汇算清缴前取得发票，特殊项目还要支付，如工资、工会经费。如工资、工会经费。 45、不合规定票据、不合规定票据 汇缴期内可以补充更正，否则不可以扣除。汇缴期内可以补充更正，否则不可以扣除。 46、企业筹办期间不计算为亏损年度问题（开办费）、企业筹办期间不计算为亏损年度问题（开办费） 企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业

23、损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照出，不得计算为当期的亏损，应按照国家税务总局关于国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函（国税函200998号）第九条规定执行。国税函【号）第九条规定执行。国税函【2010】79号号税法与会计法差异研究税法与会计法差异研究成本费用成本费用PPT课件课件 (2)二十、成本费用、二十、成本费用、三、不得扣除项目三、不得扣除项目 1、属利润分配的款项、属利润分配的款项 2、企业所得税税款、企业所得税税款

24、 3、税收滞纳金、税收滞纳金 4、罚金、罚金罚款罚款被没收的财物被没收的财物 5、不符合规定的捐赠支出、不符合规定的捐赠支出 6、与生产经营无关的非广告性质支出、与生产经营无关的非广告性质支出 7、未经核定的准备金支出、未经核定的准备金支出 8、与取得收入无关的支出、与取得收入无关的支出税法与会计法差异研究税法与会计法差异研究成本费用成本费用PPT课件课件 (2)二十、成本费用二十、成本费用四、特殊业务四、特殊业务 1、发票管理、发票管理 2、经济合同、经济合同 3、弥补亏损、弥补亏损 4、账面不真实、账面不真实 5、投资收益、投资收益 6、盘盈盘亏、盘盈盘亏 7、甲供材料业务处理、甲供材料业

25、务处理 8、无法支付的应付款项、无法支付的应付款项税法与会计法差异研究税法与会计法差异研究成本费用成本费用PPT课件课件 (2)二十、成本费用二十、成本费用 9、价外费用、价外费用 10、买一赠一业务、买一赠一业务 11、会计差异调整、会计差异调整 12、视同销售业务、视同销售业务 13、混合销售业务、混合销售业务 14、兼营业务、兼营业务 15、股权转让、股权转让 16、投资、投资 税法与会计法差异研究税法与会计法差异研究成本费用成本费用PPT课件课件 (2)二十、成本费用二十、成本费用 17、企业并购重组、企业并购重组 股权收购、资产收购、合并分立：受让企业收购的资产不股权收购、资产收购、合并分立：受让企业收购的资产不低于转让企业全部资