会计循环以制造业为例

1、2p制造业基本的经营活动制造业基本的经营活动p筹资业务筹资业务p借入资本借入资本p引入权责发生制与账项调整引入权责发生制与账项调整p供应过程：物质采购业务供应过程：物质采购业务p引入存货盘存制度引入存货盘存制度p生产过程：产品生产生产过程：产品生产p销售过程：销售业务销售过程：销售业务p财务成果财务成果p资金退出企业资金退出企业3p制造业基本的经营活动是生产产品制造业基本的经营活动是生产产品p企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的变化变化t供应：从货币资产到原材料供应：从货币资产到原材料 t生产：生产：从原材料、货币资产和固定资产到在产品从原材料、货币

2、资产和固定资产到在产品从在产品到产成品从在产品到产成品t销售：从产成品到货币资产销售：从产成品到货币资产4p企业的创办与资金的筹集企业的创办与资金的筹集t所有者投入所有者投入t从债权人处借入从债权人处借入p企业的经营与资金的周转企业的经营与资金的周转t供应过程供应过程t生产过程生产过程t销售过程销售过程t财务成果的形成与计算财务成果的形成与计算p企业的结束与资金的退出企业的结束与资金的退出t上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资其他单位投资 5采购业务生产业务销售业务利润形成与分配筹资业务产品收入、成本、费用资金资金原料

3、、设备6p资金筹集的来源：资金筹集的来源：t投入投入t借入借入p所有者与债权人所有者与债权人t所有者：股东等所有者：股东等t债权人：银行、非银行金融机构债权人：银行、非银行金融机构p资金的形式资金的形式t货币形式货币形式t非货币形式：非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本。方式投入资本。7p投入资本的定义投入资本的定义t投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资产物资p投入资本的种类投入资本的种类按其投资人的性质按其投资人的性质 t国家投入资本国家投入资本t法人投入资本法人投入资本t个人投入资

4、本个人投入资本t外商投入资本外商投入资本8p“实收资本实收资本”账户账户9p负债的种类负债的种类t流动负债流动负债t长期负债长期负债 p负债确认与计量的特点负债确认与计量的特点t应根据有关负债项目的特性加以识别。应根据有关负债项目的特性加以识别。 t按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入账。账。10p流动负债的定义流动负债的定义t流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务年的一个营业周期内偿还的债务p流动负债的计量流动负债的计量t按实际发生数额计量按实际发生数额计量t短期

5、借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量11p定义定义t长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期的负债。期的负债。 p特点特点t偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年或长于超过一年的一年或长于超过一年的 一个一个 营业周期的负债才是长期负债营业周期的负债才是长期负债t举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩而是为扩 展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产展企

6、业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足 而缺乏的大量而缺乏的大量长期资金。长期资金。t举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支出，企业还本付息的负担较重。的一项长期的固定支出，企业还本付息的负担较重。12p长期负债的种类长期负债的种类t长期借款长期借款t应付债券应付债券t其他长期应付款其他长期应付款p长期借款的确认和计量长期借款的确认和计量t长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超

7、过一年的一个营业周期限在一年或超过一年的一个营业周 期的期的 款项款项t应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额的贷款数额(实际发生数实际发生数)进行确认与计量进行确认与计量13p应付债券的确认和计量应付债券的确认和计量t应付债券是指企业为筹措长期资金，依法定程序对应付债券是指企业为筹措长期资金，依法定程序对外发行并约定在一定期限内还本付息的有价证券。外发行并约定在一定期限内还本付息的有价证券。t无论债券的发行价格与面值是否相符，应按债券的无论债券的发行价格与面值是否相符，应按债券的面值确认与计量。面值确认与计量。t债券溢价或折价发行时

8、，实收价款与债券面值的差债券溢价或折价发行时，实收价款与债券面值的差额应当单独核算，在债券到期前分期冲减或者增加额应当单独核算，在债券到期前分期冲减或者增加各期各期 的利息支出。的利息支出。 14p长期应付款的确认和计量长期应付款的确认和计量t长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。t长期应付款应按实际发生额确认与计量。长期应付款应按实际发生额确认与计量。 p报表列示报表列示t长期

9、负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款项在会计报表中分项列出。将于一年项在会计报表中分项列出。将于一年 内到期偿的内到期偿的长期负债，应当在流动负债下单列项目反映。长期负债，应当在流动负债下单列项目反映。 15p“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”、“应付债券应付债券”等账户等账户16p权责发生制权责发生制的要点：要点：t权责发生制又称应计制权责发生制又称应计制t即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费

10、用处理；入和费用处理；t凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处理期收付都不应当作为当期的收入和费用处理17p权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制t确认收入和费用的时间不同确认收入和费用的时间不同 收付实现制是以实现现金的收付时间作为收入和费收付实现制是以实现现金的收付时间作为收入和费用的入账时间，而不论其是否应当归属当期；而权用的入账时间，而不论其是否应当归属当期；而权责发生制是以应收应付确认收入和费用责发生制是以应收应付确认收入和费用t对经营成果的影响不同对经营成果的影响不同18p权责发生制权责发生

11、制与收付实现制的实例比较与收付实现制的实例比较t预收事项预收事项t预付事项预付事项t应收事项应收事项t借款利息与应付事项借款利息与应付事项借款利息：每月支付借款利息：每月支付19借款利息：数月或者数年后支付借款利息：数月或者数年后支付权责发生制：按期预提权责发生制：按期预提收付实现制：实际支付时列为费用收付实现制：实际支付时列为费用20p渝钛白案例渝钛白案例t上市公司渝钛白上市公司渝钛白1997年度的财务报表因为一项近年度的财务报表因为一项近8064万元的应计利息的处理，与会计师事务所发万元的应计利息的处理，与会计师事务所发生分歧，而被后者出具了否定意见的审计报告。生分歧，而被后者出具了否定意

12、见的审计报告。渝钛白也因此而进入了渝钛白也因此而进入了“特别处理特别处理”的股票行列。的股票行列。t要求：要求：查阅渝钛白查阅渝钛白1997年度的财务报表，年度的财务报表，了解该公司利息的有关处理了解该公司利息的有关处理为什么渝钛白要选择这种利息的为什么渝钛白要选择这种利息的处理方法？处理方法？21p供应过程的主要经济业务供应过程的主要经济业务t采购材料采购材料p物质采购成本的内容物质采购成本的内容t材料买价材料买价t材料运费材料运费t运输途中合理损耗运输途中合理损耗t入库前的整理挑选费用入库前的整理挑选费用t支付的各种税金支付的各种税金22p物质采购成本的计算物质采购成本的计算t直接费用直接

13、计入直接费用直接计入t间接费用分配计入间接费用分配计入t物质采购成本的计算公式物质采购成本的计算公式23p“物质采购物质采购”帐户帐户 p“在途材料在途材料”帐户帐户 p“原材料原材料”帐户帐户 p“应付帐款应付帐款”帐户帐户 p“应付票据应付票据”帐户帐户 2425262728p存货与盘存制度存货与盘存制度p实地盘存制实地盘存制p永续盘存制永续盘存制p存货与流动性存货与流动性p存货的内容、种类、性质以及对存货管理的要求存货的内容、种类、性质以及对存货管理的要求p存货的增减变动记录在账簿中的形式存货的增减变动记录在账簿中的形式p存货的增减变动的记录形式与存货盘存制度存货的增减变动的记录形式与存

14、货盘存制度29p实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量的一种方法推算出本期发出存货数量的一种方法 p制造业与制造业与“以存计耗制以存计耗制”或或“盘存计耗制盘存计耗制”30p平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量。少的数量。p期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量p倒挤出本期发出和减少存

15、货的数量，并进而推倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算出本期的销售成本。算出本期的销售成本。3132p永续盘存制：永续盘存制： 对存货的日常记录既登记收入数量，又登记发出数量对存货的日常记录既登记收入数量，又登记发出数量，通过结账，随时反映账面结存数量。，通过结账，随时反映账面结存数量。p永续盘存制永续盘存制 与明细账的设置和登记与明细账的设置和登记 采用这种方法，要按每一存货的品种，规格设置明细采用这种方法，要按每一存货的品种，规格设置明细账，逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量，账，逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量，有时还要登记金额。有时还要登记金额。 33p按存货的品种

16、和规格开设总账和明细账按存货的品种和规格开设总账和明细账 p如果经营的商品种类太多，还可以在总账和明如果经营的商品种类太多，还可以在总账和明细账之间按商品的类别开设二级账细账之间按商品的类别开设二级账 p两账合一两账合一 3435p工业企业生产过程的主要经济业务工业企业生产过程的主要经济业务t生产产品生产产品p产品生产成本的内容产品生产成本的内容t直接材料直接材料t直接人工直接人工t制造费用制造费用36p费用的区分与成本的计算费用的区分与成本的计算t生产费用与非生产费用生产费用与非生产费用t本期生产费用与非本期生产费用本期生产费用与非本期生产费用t直接费用与制造费用直接费用与制造费用t完工产品

17、成本与在产品成本完工产品成本与在产品成本37p“生产成本生产成本”帐户帐户 p“制造费用制造费用”帐户帐户 p“待摊费用待摊费用” 和和“预提费用预提费用”帐户帐户 p“应付工资应付工资”帐户帐户 p“累计折旧累计折旧”帐户帐户 p“产成品产成品”帐户帐户 3839p南江公司本月仓库发材南江公司本月仓库发材汇总如下汇总如下 ：4041424344p销售过程的主要经济业务销售过程的主要经济业务t产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算费用；销售货款的结算；销售税金的计算 p产品销售成本与生产成本产品销

18、售成本与生产成本p产品销售成本的确定产品销售成本的确定45p“产品销售收入产品销售收入”帐户帐户 p“产品销售成本产品销售成本”帐户帐户 p“产品销售费用产品销售费用”帐户帐户 p“产品销售税金及附加产品销售税金及附加”帐户帐户 p“应收帐款应收帐款”帐户帐户 464748p利润的概念利润的概念t利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。t利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。也是进行财务

19、预测、投资决策等的重要手段。4950p“营业外收入营业外收入”账户账户 p“营业外支出营业外支出”账户账户 p“本年利润本年利润”账户账户 p“所得税费用所得税费用”账户账户 p“利润分配利润分配”账户账户 51525354555657p上交税金上交税金p向投资者支付利润向投资者支付利润p偿还借款或债券本息偿还借款或债券本息p向其他单位投资向其他单位投资 58 元元 元元59p制造业会计循环：供应过程制造业会计循环：供应过程生产过程生产过程销售销售过程过程财务成果的形成和计算财务成果的形成和计算利润分配与结利润分配与结转转p供应过程的物质采购成本计算是生产成本计算供应过程的物质采购成本计算是生

20、产成本计算的基础，而生产成本计算又是产品销售成本计的基础，而生产成本计算又是产品销售成本计算的基础算的基础p与其他行业一样，制造业的会计记录程序包括与其他行业一样，制造业的会计记录程序包括：交易分析与编制记账凭证：交易分析与编制记账凭证过账过账试算平衡试算平衡 调整调整 调整后试算平衡表调整后试算平衡表 结账结账 编制编制结账后试算表结账后试算表 编制财务报告编制财务报告转回分录转回分录 60p要求：对上述经济业务进行处理。（备注：对要求：对上述经济业务进行处理。（备注：对采购员的差旅费按材料价格分配，其余按所采采购员的差旅费按材料价格分配，其余按所采购材料的重量分配；采购材料不通过购材料的重

21、量分配；采购材料不通过“材料采材料采购购”；产品销售成本单价采用本月计算的产成；产品销售成本单价采用本月计算的产成品单价）品单价）p资料：海海公司资料：海海公司2005年年12月份发生部分经济月份发生部分经济业务如下：业务如下：61p1日日 向梅捷工厂购入甲材料向梅捷工厂购入甲材料30吨，每吨单价吨，每吨单价600元；向凯散工厂购入乙材料元；向凯散工厂购入乙材料2 000公斤，每公斤，每公斤单价公斤单价15元，货款尚未支付；另外还发生采元，货款尚未支付；另外还发生采购材料的差旅费购材料的差旅费1 440元、火车运费元、火车运费1 600元、元、市内搬运费等市内搬运费等320元，其中差旅费已用现

22、金给元，其中差旅费已用现金给付，其他费用通过银行支付。材料已验收入库付，其他费用通过银行支付。材料已验收入库。（采购费用在甲乙材料之间分配）。（采购费用在甲乙材料之间分配）借：原材料借：原材料甲材料甲材料 20 340 乙材料乙材料 31 020 贷：应付账款贷：应付账款 48 000 现金现金 1 440 银行存款银行存款 1 92062p5日日 车间领用甲材料车间领用甲材料15吨，用于吨，用于M产品的生产产品的生产；领用乙材料；领用乙材料1 200公斤，用于公斤，用于N产品的生产；产品的生产；借：生产成本借：生产成本M产品产品 10 170 N产品产品 18 612 贷：原材料贷：原材料甲

23、材料甲材料 10 170 乙材料乙材料 18 61263p7日日 车间领用辅助材料一批计车间领用辅助材料一批计3 200元，作为元，作为两种产品生产共同使用；两种产品生产共同使用；借：制造费用借：制造费用 3 200 贷：原材料贷：原材料辅助材料辅助材料 3 20064p14日销售日销售M产品产品50件给乔丹公司，每件售价件给乔丹公司，每件售价1 520元；销售元；销售N产品产品80件至迈迈公司，每件售件至迈迈公司，每件售价价2 100元；货款未收；元；货款未收；借：应收账款借：应收账款乔丹公司乔丹公司 76 000 迈迈公司迈迈公司 168 000 贷：产品销售收入贷：产品销售收入 244 00065p18日开出转帐支票，支付本月应付电视台广告日开出转帐支票，支付本月应付电视台广告费费3 500元；元；借：产品销售费用借：产品销售费用 3 500 贷：银行存款贷：银行存款 3 50066p30日计提本月固定资产折旧。其中，厂部固定日计