营改增后增值税明细科目设置

1、科目设置依据根据财政部关于印发<营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定>的通知（财会201213号）以及财政部关于征求<关于增值税会计处理的规定（征求意见稿）>意见的函（财办会201627号）说明：1、上述对进项税额设置四级明细，其便利性为：有助于分析当期增值税真实税负，特别是当期应交税额较少时，分析当期设备购进、投资所产生的影响；2、销项税额按不同税率设置三级明细，便于与增值税纳税申报表核对，且便于分析营改增之后产生的税负影响；3、进项税额转出设置三级明细，可以清晰知道所认证的进项税额取得来源及使用去向，也便于与纳税申报表附表核对，并准确分析当期税负。4、设置“进项

2、税额转入”借方二级科目，主要便利性：（1）为了满足营改增之后的新的政策变化：原用于免税、简易计税、集体福利的按照试点实施办法第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率（2）便于将转出挂账的期初留抵税额转入，之所以不使用进项税额科目，是为了使进项税额发生额与所认证的专用发票进项税额保持一致。在填写增值税纳税申报表时，将其作为“进项税额转出的备抵项“与”进项税额转出“计算填列，

3、余额允许为负。注：此处增加的“进项税额转入”借方二级科目，书中没有，是实践中需要、贴近本次营改增、满足新的纳税申报和税负分析的需要，也是笔者自创进项税额转入明显科目的原因：避免重复。5、设置“营改增抵减的销项税额”明细科目，系核算差额征税的试点纳税人本期从销售额中扣减的、购进应税服务按适用税率计算的销项税额；如果原一般纳税人未兼营该应税服务的，可以不设此明细科目。（二）设置“应交税费未交增值税”二级明细科目及说明下设两个二级明细科目，一个为一般计税，另一个为简易计税。1、一般计税是核算月末转入的未交或多交增值税、本期应交的增值税；2、简易计税：核算一般纳税人选择简易计税方法下的应交税费及已交税

4、费明细。因简易计税应交税费不能用其他的进项税额抵减，故不能在上述应交税费应交增值税（销项税额）中核算。本科目适用于一般纳税人同时选择简易计税时的应纳增值税额。（三）设置“应交税费增值税留抵税额”二级明细科目及说明根据财政部关于印发<营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定>的通知（财会201213号），应交税费增值税留抵税额，核算不能用于兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值

5、税留抵税额，借记“应交税费增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。需要注意的是：待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，贷记“应交税费增值税留抵税额”科目，借记“应交税费应交增值税（进项税额转入）”科目。之所以未按文件规定转入“进项税额”明细，是为了保证进项税额与当期进项发票的保持一致，否则本年累计进项税额会比可以抵扣的扣税凭证进项税额多出。增值税纳税申报表中将“进项税额转入”作为“进项税额转出的备抵项计算填列。（四）设置“应交税费待抵扣进项税额”及说明下设三个三级明细科目：未认证或已认证未申报抵扣进项税额营改增待抵减的销项税额新增不动产购进相关进项税额说明：1、

6、“未认证”三级明细用于已收到的扣税凭证、但未扫描认证；或者辅导期一般纳税人已认证、但根据规定尚不能用于抵减销项税额的进项税额。2、增设“营改增待抵减的销项税额”是便于差额征税的试点纳税人，及时核算本期购进应税服务可扣除项目折抵的销项税额。而应交税费应交增值税“营改增抵减的销项税额”系本期实际抵减的销项税额，该科目余额为尚可用于未来期间的、待抵减销项税额。这样，也可以保持应交税费应交增值税的准确性。3、“新增不动产购进相关进项税额”是当期取得的不动产进项税额40%需于取得日的12月后才能用于抵减增值税销项税额。财税201636号营业税改征增值税试点实施办法第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生

7、时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更

8、的当天。（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。进项税额抵扣的时间1.增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。2.增值税一般纳税人取得的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（电子数据）申请稽核比对。自2013年7月1日起，实行“先比对、后抵扣”办法。1、企业购进货物、劳务、不动产时： 借：XXX资产 存货 成本费用等 应交税费应交增值税进项税额待抵扣进项税 贷：应付账款银行存款财税201636号营业税改征增值税

9、试点实施办法第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不

10、动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。2、企业如有上述事项，已抵扣的进项税应做进项税额转出处理：借：XX资产 成本费用 营业外支出等 贷：应交税费应交增值税进项税额转出3、销售（收款）时取得确认销项税借：银行存款预收账款应收账款

11、 贷：营业收入 应交税费应交增值税销项税额 未交增值税相关明细科目会计账务处理案例 （一）关于营改增差额征税相关账务处理 例1：某以金融商品短期投资为主营业务的企业，假定2016年10月期初转让商品收入为848万元、成本为742万元； 11月投资亏损额为106万元， 12月份金融商品转让收入为1004.8万元，金融成本为920万元。 【分析】 10月： 成本742万元，可以抵减销项税额=742/1.06*6%=42万元，销售为848万元，未扣除抵减的销项税额=848/1.06*6%=48万元。 借：主营业务成本7,000,000 应交税费待抵扣进项税额营改增待抵减的销项税额420,000 贷：

12、交易性金融资产7,420,000 因本期产生的销项税额大于可以抵减的销项税额，则可以确认为本期抵减销税额： 借：应交税费应交增值税营改增抵减的销项税额420,000 贷：应交税费待抵扣进项税额营改增待抵减的销项税额420,000 借：银行存款8,480,000 贷：主营业务收入8,000,000 应交税费应交增值税销项税额（6%应税服务）60,000 应交税费应交增值税营改增抵减的销项税额420,000 11月投资亏损106万元，不需要缴纳增值税；月末负差可以结转至12月，则根据权责发生制，可以确认的营改增待抵减的销项税额为（不考虑其他分录）: =106/1.06*6%=6万元 借：应交税费待

13、抵扣进项税额营改增待抵减的销项税额60,000 贷：主营业务成本60,000 12月产生的金融产品转让收益=1004.8-920=84.8万元， 不含税销售额=84.8/1.06*6%=4.8万元，即为本期确认的营改增抵减的销项税额，本期不需交增值税，抵减后尚有余额6-4.8=1.2万元，因年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度，故需将此余额核销，计入投资成本。 借：应交税费应交增值税进项税额营改增抵减的增值税48,000 贷：应交税费待抵扣进项税额营改增待抵减的销项税额48,000 借：主营业务成本12,000 贷：应交税费待抵扣进项税额营改增待抵减的销项税额12,000 （二）关于期初

14、留抵税额不得从应税服务的销项税额中抵扣（上期留抵税额须挂账）会计处理 例2：假如某生产制造企业5月月初留抵税额为100万元，5月份不含税销售额为1000万元，当月采购且取得增值税专用发票不含税额500万元；另公司当月对外提供不动产租赁，预收半年租金111万元。 【分析】 5月份国内产品销售销项税额=1000*17%=170万元 借：应收账款*客户11,700,000 贷：主营业务收入10,000,000 应交税费应交增值税销项税额17%货物劳务1,700,000 产品购进进项税额=500*17%=85万元 借：原材料5,000,000 应交税费应交增值税进项税额17%货物劳务850,000 贷

15、：应付账款*供应商5,850,000 当期营改增销售服务应纳增值税=111/1.11*11%=11万元 借：银行存款1,110,000 贷：其他业务收入1,000,000 应交税费应交增值税销项税额（6%应税服务）110,000 当期不考虑期初留抵税额时，应交增值税为170+11-85=96万元 一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额=一般计税方法的应纳税额×一般货物及劳务销项税额比例 =96×170/181=90.165746万元，即期初留抵进项税额可以在本期抵扣90.165746万元， 本期实际应纳税额=96-90.165746=5.83425万元 期末还有留抵税额100

16、-90.165746=9.834254万元 借：应交税费增值税留抵税额98,342.54 贷：应交税费应交增值税进项税额转出98,342.54 假如下月留抵进项税额全部用于产品销售销项税额扣除，则会计处理： 借：应交税费应交增值税进项转额转入98,342.54 贷：应交税费增值税留抵税额98,342.54 注：上述明细分录未通过进项税额，系避免造成进项税额余额虚增。 （三）关于取得不动产进项税额的会计处理 承上例：假定该生产制造企业于2016年6月本月购进不动产专用建材1000万元，取得进项税额170万元。 借：在建工程10,000,000 应交税费待抵扣进项税额新增不动产购进未满12月进项税额（*不动产）680,000 应交税费应交增值税进项税额11%购入不动产1,020,000 贷：应付账款11,700,000 2017年6月满12个月后，该公司会计处理为： 借：应交税费应交增值税进项税额11%购入不动产1,020,000 贷：应交税费待抵扣进项税额新增不动产购进未满12月进项税额（*工程）680,0