垃圾焚烧发电厂国际运营项目及其财税管理

1、垃圾焚烧发电厂国际运营项目和其财税管理摘要：当前我国政府正在大力推动建设 " 丝绸之路经济带 "和"21 世纪海上丝绸之路 "（简称"一带一路"） 。国际工程，国际技术贸易，国际劳务合作等业务紧紧围绕"一带一路"战略， 加大对沿线国家开发力度。 国内某些企业拥有垃圾焚烧发电厂先进运营经验， 在国家鼓励出口形势下，开始对东南亚等国家进行技术输出，成功运营垃圾焚烧电厂。 文章结合工作案例， 论述焚烧发电厂国际运营项目和其财税要点，希望为即将从事国际 运营项目的财务人员提供有用的财税操作经验。关键词：垃圾焚烧发电厂 ;

2、财税管理 ; 国际运营项目国外垃圾焚烧处理技术起步较早， 已发展了近百年。 欧盟大部分国家焚烧处理率高 达 70%到 80%。我国 1988 年深圳市政环卫综合处理厂建立第一家垃圾焚烧发电厂，开始了城市生活垃圾焚烧发电的新模式。垃圾焚烧炉发电项目主要是通过收集城市生活垃 圾，在焚烧炉中高温燃烧，产生的高温烟气在余热锅炉中进行热交换，通过热蒸汽，推 动汽轮发电机组产生电能。目前我国大中小城市建成运营的垃圾焚烧发电厂有几十座， 涌现了一大批具有丰富运营经验的专业运营商。随着国内外市场的开放， 发电厂投资主体多元化和产权多元化进程的加快，将电厂 所有权和经营权分开，成为一个全新模式。在一些不发达的国

3、家和地区，虽然建设了垃 圾发电厂，由于缺乏生产管理人员和技术人员，电厂一直未正常运营。他们开始寻找专 业运营商，采用委托运营电厂管理模式。电厂作为业主与运营方签订运营协议，明确双 方权利义务关系。运营方利用管理和运行维护技术帮助业主实现电厂的增值。垃圾焚烧发电厂国际运营项目与传统国际电厂承包工程相比，有几大优势。第一， 国际运营项目一般不需要项目融资，公司资金风险和融资成本低 ; 第二，国际运营项目 主要成本单一，可控性高，而国际电厂工程承包项目包括设计、采购、施工成本，易受 国际材料价格，外汇波动等影响，工程成本不可控; 第三，国际运营项目内容相对单一，运营商的义务是设备的运行、 维修和相应

4、的管理工作， 国际电厂承包工程内容复杂广泛， 涵盖项目设计、勘察、施工、调试以和现场人员管控等。国内部分垃圾焚烧发电厂承包 商，开始转型为运营商，在垃圾焚烧发电厂国际运营项目上树立了精品工程，赢得了不 错的口碑。从事国际运营项目的企业， 其财务管理水平的高低， 很大程度上决定了项目的最终成败。垃圾焚烧发电厂国际运营项目财税管理重点包括以下几个方面。、垃圾焚烧电厂国际运营项目前期财务介入市场经济的多元化快速发展， 使财务角色开始转变。 当今的财务不光是在业务部门后面算账，已经从后台走向前台，从项目跟踪开始介入。1.1 分析业主资金来源，财务风险，避免业主财力不足造成公司损失垃圾焚烧发电厂的收入主

5、要是两大来源， 第一是政府垃圾处置费补贴， 第二是售电 收入。 财务人员要关注外国政府的财政收入中是否有专项财政资金扶持，资金的到位情 况是否良好。调研外国市场电力供需关系，价格波动，结算方式与结算周期。1.2 投标保函开立财务人员要审核保函条款是否符合国际惯例。 根据公司的综合授信额度，选择从事过国际保函业务的银行，洽谈保函费费率，结算方式等。1.3 项目成本测算报价是项目盈亏的关键。财务部根据保函费费率、利率、汇率等基础数据，计算项 目资金成本 ; 根据薪酬管理体系，计算人工成本 ;根据运营项目周期，人员数量，测算运 营团体现场管理费用。1.4 前期税收筹划税收筹划是国际运营项目难点。根据

6、所在国的税收和法律政策，初步测算出项目所 需要税赋。、垃圾焚烧发电厂国际运营合同谈判和签约财务部门应参与价格条款、支付条款和相关风险控制条款的合同谈判工作。合同价格谈判时，运营费用应该与当地国官方物价消费指数挂钩， 当超过一定比例 时，双方应该友好进行协商找到合理解决方案。运营电厂通常会选择运营服务基本费 + 奖金的模式结算。 奖金是在运营商运营业绩的基础上核算，财务人员需根据国内项目的 运营数据所产生的经济效益，测量国际项目合理的价格基数。国际货币选择时，争取采用跨境人民币结算。跨境人民币结算有几大优势，一是规 避汇率风险，有效防止汇率波动带来的损失，增强国际竞争力; 二是简化流程和手续，取

7、消外汇核销和核查，便利业务操作，降低经营成本，提高工作效率; 三是提升盈利能力，减少清、结算方面手续费和套期保值财务支出，避免汇兑成本，提高企业收益。据 测算，使用人民币结算可直接降低企业总成本的 二3%当采用非人民币结算时，固定 一个官方汇率，锁定汇率风险。基于资金成本和现金流，财务人员应该争取较短的付款结算周期，规避汇率风险， 节约资金成本，加快资金回笼。财务部门应协同业务部门促进合同生成，开立投标保函，选定收汇银行。三、垃圾焚烧发电厂国际运营项目税务管理3.1 税务备案国家税务局关于发布 营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（ 试行）的公告，对符合规定条件的跨境应税服务按规定备

8、案后，免征增值税。国际运营项目符 合公告中的免征增值税应税服务，财务人员应在合同签订后，提交相关资料到主管国家 税务机关进行备案，享受增值免税政策，为公司节约税金。3.2 日常税务管理国际运营项目日常税务管理工作主要有所得税日常管理，完税凭证管理，所得税汇 算清缴。3.2.1 境外所得税日常管理当纳税人既有国内来源所得又有境外来源所得时，其发生的各种成本、 费用和损失 在境内外业务之间如何分摊就显得非常重要， 因为它涉和到抵免限额计算中境外应纳税 所得额如何确定的问题。 财务人员应该对项目进行明细核算，国外运营部费用计入直接 费用，国内人员产生的国际项目间接费用按照一定标准分摊到各项目中。对国

9、外原始凭 据加强审核，单独保管，便于税务机关检查。3.2.2 境外完税凭证的管理根据我国现行企业所得税法， 企业被要求全面提供境外合格完税凭证方可获得税收抵免。业主在支付每笔运营费用时，履行代扣代缴境外所得税义务，财务人员应和时取 得境外完税凭证，进行财务核算，建立完税凭证台账。单独指派专人保管完税凭证，便 于税务日常检查和所得税汇算清缴。3.2.3 所得税汇算我国现行企业所得税法规定对于企业境外所得采取" 分国不分项限额抵免法 "。该抵免法要求企业首先将境外不同性质所得合并一起按不同国家计算抵免限额， 然后再汇总 纳税。纳税人被允许的实际抵免额是其在来源国已经缴纳的所得税

10、税额与按照投资国税 法规定计算的抵免限额相比较小者，如果抵免限额大于实际抵免额，两者之间的差额称 为抵免限额余额 ; 如果抵免限额小于实际抵免额，两者之间的差额称为超限抵免额。值 得注意的是，业主在进行代扣代缴所得税时，是按运营收入金额计算所得税预缴金额。电厂运营项目前期，由于要进行人员外派，培训，摸底工作，发生成本费用较高， 没有合理分摊到运营周期，可能会出现当期亏损，出现超限抵免额。我国税法规定对超 限抵免额允许最长不能超过 5 年向后结转。四、垃圾焚烧发电厂国际运营项目费用控制和阶段性财务分析财务人员应加强对国外票据知识学习，识别真伪，严格把控费用。阶段性进行财务 分析，发现问题和时汇报

11、，并协助业务人员找出原因和应对措施。国外垃圾焚烧发电厂 市场潜力巨大，同时近年来国家和地方为了鼓励企业走出去，出台了很多优惠政策，比 如中小企业开拓资金，服务外包补助等，给予企业一定的财政补贴。中国优秀的垃圾焚 烧发电厂运营商应抓住机遇，积极走出国门，在国际上创造优秀的运营业绩。参考文献：1 李铮. 国际工程承包的财务操作与财务管理 M. 中国人民大学出版社， 2012.2 盖地. 税务会计与税务筹划 M. 东北财经大学出版社有限责任公司， 2014.(3) 进一步降低增值税纳税人划分标准针对我国增值税纳税人划分带来的问题， 借鉴国外经验，可以将年应税销售额超过24 万元的企业认定为一般纳税人

12、， 并要求其会计核算制度健全。 将年应税销售额未超过24 万元的纳税人作为小规模纳税人， 一律给予免税待遇， 但不允许抵扣进项税额， 不允 许使用增值税专用发票，可以使用普通发票。对小规模纳税人采取免税政策后，虽然一 般纳税人从小规模纳税人处购进货物或应税劳务无法抵扣进项税额， 但由于小规模纳税 人享受了免税待遇， 其销售价格可以不高于其他一般纳税人的不含税销售价格，这就使 从小规模纳税人处购进货物或应税服务的一般纳税人通常不会有损失。 因此，对小规模 纳税人免征增值税不仅免除了其增值税税负， 而且有利于保障小规模纳税人与一般纳税 人之间交易正常进行。(4) 加强征管执法，提高征收管理质量。牢

13、固树立组织收入与征管执法同等重要的思想意识，是提高组织收入的基础和保 证，税务干部素质的提高是增强税收管理的动力，不但要抓好收入质量，而且要抓好管 理范围内的其他质量，才能提高整个征收管理质量。(5) 加强现代化征管手段建设随着网络的高速发展， 税务机关应把增值税专用发票、普通发票的使用和抵扣问题 都纳入现代化税收征管体系中。 通过计算机的网络化与信息化不断完善普通发票抵扣的 漏洞，有效提高征管质量。 采用计算机的现代化手段进行税收征管， 可以节省大量人力、 物力与财力，使得负责的申报、检查、稽查迅速完成，有效控制增值税专用发票虚开等 违法行为。三、结论随着时代不断进步，经济不断发展，国民收入也在不断提高，这就对增值税提出了 更高的要求。 为了更好地保证增值税稳定财政收入增长、 促进生产经营结构合理化等作 用，增值税存在的税制和征管方面