资产减值准则对盈余管理的影响(一)

1、资产减值准那么对盈余管理的影响 一 【摘要】 资产减值准备的计提和转回一直是企业进行盈余管理的重要手段， 随着?企业会计 准那么第 8 号资产减值?的公布和实施，盈余管理将会受到很大冲击。本文首先阐述了有 关资产减值准那么和盈余管理的概念， 针对资产减值准那么对盈余管理的影响进行了探讨， 并对 存在的问题提出了合理的建议。【关键词】资产减值准那么；盈余管理；公允价值 一、资产减值准那么和盈余管理的概念一资产减值准那么 现行的企业会计准那么特别是 ?企业会计准那么 8 号资产减值? 在充分考虑我国现实国情的 情况下，大体上与?国际会计准那么第36 号 资产减值?到达了趋同。我国?企业会计准那么?

2、规定： “企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减 值迹象的， 应当进行减值测试， 估计资产的可收回金额。 在估计资产可收回金额时，应当遵 循重要性要求 。所谓资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。准那么中的资产， 除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产减值准备作为会计准那么中独立的一章出现， 是我国会计准那么和会计制度进一步完善的重大表达， 对促使企业更加稳健地确认收益和计量 资产、客观地反映企业财务状况和经营成果，无疑具有重大的推动作用。二盈余管理盈余管理的研究始于 20 世纪 80 年代的美国。 在中国， 其随着证券市场的开展也一直是会计 学界研究

3、的焦点，但是数十年过去了，直到今天，学术界对盈余管理尚无一个统一的定义。 盈余管理 EarningsManagement 是企业管理当局为了实现自身效用最大化或企业价值最大 化，在会计政策和会计制度允许的范围内对会计数据进行策略性的调整。 盈余管理是一把双 刃剑， 恰当的盈余管理可以帮助企业树立开展平稳的良好形象，有利于吸引投资、 扩大经营规模、 获得公司未来生存、获利和长期开展的潜力，是一个企业不断走向成熟的标志。但超过限度的盈余管理就会使会计信息失去可比性，造成会计信息失真，轻那么使企业毁于一旦， 重那么影响资源的合理配置，阻碍资本市场的健康可持续开展。 目前面临的主要问题是我国的各项制度

4、和法规还不健全， 利用盈余管理进行利润操纵的事件 时有发生， 盈余管理的负面影响多于其正面作用， 所以针对我国现阶段的实际情况， 对盈余 管理的引导和管制还是很有必要的。二、资产减值准那么对盈余管理的影响 一资产减值准那么对盈余管理的抑制作用 资产减值政策实施的目的在于使企业更稳健地确认当期收益， 更真实公允地反映企业的财务 状况。现行资产减值准那么既表达了与国际会计准那么相协调， 又充分考虑了我国经济开展及资 产减值准备被许多企业用来进行盈余管理的现状，对标准企业盈余管理起到了积极的作用。 主要表达在以下几个方面：1. 资产减值准备不得转回。 资产减值的计提和冲回曾是许多上市公司进行盈余管理

5、的一个重 要手段。他们在盈利较多时，大幅度地计提资产减值准备，增加本年资产减值损失，减少本 年利润；在盈利下降时， 再转回来增加利润， 造成虚假会计信息， 不能真实反映企业的实际 经营状况。为躲避这种现象，除?企业会计准那么第8 号资产减值?规定的八项资产减值损失一经确认， 在以后会计期间不得转回之外， 还包括短期投资跌价准备和长期投资减值准 备两项中的股权性投资并采用本钱法计价的计提转回也是不允许的。 由于企业无法通过冲回 减值准备快速提升利润， 所以这一规定大大缩减了利用 “资产减值转回 制造虚假利润的弹性 空间，致使企业在计提时会比拟慎重，有利于提高会计信息质量的真实性和可靠性。2. 明

6、确了资产减值准备的计提时间。准那么规定，企业应当在会计期末判断资产是否存在可能 发生减值的迹象。 根据这一要求， 企业在对外报送季报、 半年报时均应该按照准那么规定判断 是否存在减值迹象， 以便确定是否计提减值损失。 这样可以有效遏制上市公司季报、 半年报 不计提而在年底一次计提减值损失的现象， 有利于投资者根据季报、 半年报判断上市公司的 年度经营状况。3. 披露要求的进一步完善。 现行准那么对资产减值损失的计提金额、 累计影响数， 计提的原因、 原那么、 程序及方法作了详细的规定， 这样不仅扩大了其披露的空间， 同时也减少了企业会计 政策选择和会计估计的范围， 有利于降低企业管理当局利用资

7、产减值操纵利润粉饰财务报告 的可能性，有利于提高会计信息的质量。二资产减值准那么依然存在盈余管理的空间 资产减值准那么对改善企业盈余管理起到积极作用， 但是仍然存在着缺乏， 这些缺乏会促使企 业产生新的盈余管理方式，给企业的盈余管理提供了新的操作空间。1. 公允价值难以公允。 资产减值准那么客观上增大了企业管理层有目的地借助公允价值进行新 的运用， 并进行盈余管理的可能。 尽管准那么对公允价值的运用做了谨慎设计， 国际上对公允 价值的应用也为我们提供了一些可借鉴的经验， 但是实际上， 由于公允价值的概念相对抽象， 目前还缺乏明确的可操作性。 在我国现阶段资产评估市场不够充分的情况下， 确认公允

8、价值 显然很难公允，企业管理者可能会利用公允价值来进行有目的的盈余管理。2. 减值迹象的判断缺乏可操作性。 企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值 的迹象， 虽然资产减值准那么从外部和内部信息具体给出了减值迹象的判断标准， 但这些并不 能包括所有的减值迹象且同时缺乏可操作性， 导致上市公司可以根据实际需要来认定资产是 否发生减值的迹象，到达盈余管理的目的。3. 资产可回收金额的估计有较大的随意性。在对资产减值的计量中，资产的可回收金额是至 关重要的一局部。 资产减值准那么对资产的可回收金额给予了明确的规定： 可收回金额应当根 据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流

9、量的现值两者之间较高者 确定。而且准那么对公允价值减去处置费用的净额和资产预计未来现金流量均做出了详细说明。 但是可变现净值、 预计未来现金流量、 折现率的选择等很大程度上还是依赖于会计人员的职 业判断，具有较大的随意性， 因此使得企业滥用资产减值准备进行利润操纵的隐患依然存在。三对资产减值损失的相关对策建议 由以上分析可以看出，资产减值新准那么的公布实施，完善和弥补了旧准那么的许多缺乏之处， 在很大程度上能够有效抑制现有一些企业的通过资产减值政策进行盈余管理的行为， 使企业 更加稳健地确认收益和计量资产， 客观地反映企业财务状况和经营成果。 但是由于实际应用 中，其实施情况具有复杂性和多样性

10、。针对上述现象，有必要采取相应的对策加以防范。1.加快制定新的具体准那么，提高其操作性。新会计准那么在会计开展史上是一次重大变革，与 旧准那么相比，发生了很大变化。自 2007 年 1 月 1 日实施以来，在实际应用中出现了诸多不 适应、 不和谐的现象。 例如新准那么规定， 如果某项资产产生的主要现金流入难以独立于其他 资产或资产组的， 那么不应按照该单项资产为根底确定其可收回金额， 而应当按照该资产的资 产组为根底确定可收回金额。 但是新准那么对资产组的划分缺乏明确的标准。 当企业有较多产 品、较多生产线时，较难确定资产组；对于多元化经营的企业，确定资产组那么更加困难，容 易受到人为因素的影响。 企业很可能利用资产组的划分来操纵资产减值准备和经营业绩。 同 时，确认减值损失时， 可收回金额的计算需要选择折现率， 而折现率是一个十分不稳定的因 素。新准那么中没有说明如何取得折现率，