常年法律顾问税法法律服务战略

1、常年法律顾问提供涉税服务现状常年税法顾问提供涉税服务的情况：进行简单税法试图涉及税法不涉及税法Page 02为什么需要常年法律顾问提供税法服务？模式二模式三财务财务总监法务总监常年法律顾问提供税法服务的价值Page 03模式一记账会计常年法律顾问与其他中介服务的涉税服务比较法律顾问vs财务顾问法律顾问vs税务顾问法律顾问vs税法顾问Page 04常年税法顾问服务范围解读u 涉税对与企业相关的热点、重点涉税u 日常税务咨询、政策文件进行解读提供日常的涉税u 税法业务培训实务指导企业关心的税法专题，提供业务培训 u 合同涉税 从税法角度企业日常经营相关合同u 参与重要谈判 参与重要谈判，并就涉税给

2、出建议Page 05专项税法服务项目u 专项税务咨询某一具体u 税务筹划某一具体u 税务争议解决或事项提供较为详尽的税务咨询服务或事项提供最佳税务安排方案并协助实施提供税务稽查应对、税务行政复议、税务行政以 及涉税刑事服务Page 06企业税法服务战略概述税法服务战略放眼全局、着手细节税法服务目标包含两个层面：税收利益最大化税收风险防范Page 07税法服务战略的要点l 符合企业经营战略l 长远性l 整体性l 合规性l 从细节入手Page 08企业税法服务要点及常年法律顾问服务项目首要地，扭转管理层的税务管理思维：l 惯用粗犷式的“税务筹划”l 不了解、不重视税务风险防范l 倾向法律途径解决税

3、务Page 09企业税法服务要点及常年法律顾问服务项目架构搭建的税划经营战略实现的税划安排的涉税 日常 涉税日常合同涉税Page 010税法服务架构搭建的税划架构搭建的涉税考量因素：企业组织形式地点企业承担职能Page 011架构搭建的税划不同企业组织形式的税负所得税：公司企业所得税 25%公司股东分红 0%个人股东分红 20%合伙企业个税投资分回：利息、股息、红利所得 20%生产经营：五级累进税率 5%-35%（有限20%）Page 012架构搭建的税划不同企业组织形式的涉税责任公司行政责任：股东承担刑事责任：相关主体均需承担刑事责任合伙企业行政责任：普通有限承担无限连带责任承担刑事责任：相

4、关主体均需承担刑事责任Page 013架构搭建的税划地点的选择境内税收地区：前海、等Page 014架构搭建的税划企业职能承担根据企业职能的不同，选择更有利的架构模式例如：母公司、商贸企业、原材料开采采购企业等Page 015经营战略实现的税划企业如：整体涉税安排考虑整体经营战略的实现上市公司考虑跨境税收投资企业考虑投资的税收负担高科技题材申请高新技术企业Page 016经营战略实现的税划日常涉税与企业经营战略的实现例如：拟上市企业的税法服务侧重点？互联网企业的税法服务侧重点？Page 017安排的涉税案例一：北纬通信（002148）因税务终止重组案2015年1月15日北纬通信晚间公告称，公司

5、董事会审议通过了关于公司终止起复牌。及支付现金资产事项的议案，公司股票1月16日开市公司此次终止在重组实施过程资产重组主要是由于易对手方6人（对手方单方面违约。公告称，、马峰）无法筹措税务主管机关要求的因此次所产生的个人所得税 款，并可预见地将导致此次无法继续完成交割。因此对手定单 方面终止履行与北纬通信签署的补充协议一、补充协议二。及支付现金资产协议及 根据协议，双方单方面违约的需向对手方赔款500万元，对手 方承诺，将在一内向上市公司支付违约赔偿金500万元。Page 018安排的涉税过程回顾2014年3月10日，上市公司向所申请自2014年3月11日起按照资产重组事项停牌。2014年3月

6、17日，公司第四届董事会第二十二次会议审议通过了关于公司筹划资产重组事项。资产重组事项的议案，同意公司筹划2014年5月20日，杭州掌盟召开股东会，全体股东一致同意股 东、马峰及北京汇成众邦 科贸（以下简称“汇成众邦”）向北纬通信转让其持有的杭州掌盟82.97%股权的相关事宜。Page 019安排的涉税前标的公司的股权结构本次北纬通信100%北京九天盛信100%100%九天盛信6名自然人永辉瑞金汇成众邦5.72%80.97%11.31%2.00%杭州掌盟40.00%杭州掌购Page 020安排的涉税过程回顾2014年6月5日，汇成众邦召开股东会，同意北纬通信以支付现金的方式与本次其所持有的杭州

7、掌盟股权，并同意与北纬通信签署相关的全部协议。2014年6月6日，北纬通信召开第五届董事会四次会议，审议通过了关于<北京北纬通信及支付现金资产预案>的议案等本次的相关议案。Page 021安排的涉税过程回顾2014年7月15日，北纬通信召开第五届董事会第五次会议，审议通过了关于<北京北纬通信及支付的相现金关议案。资产报告书（草案）>及其摘要的议案等本次2014年8月8日，北纬通信召开2014年第一次临时股东大会，审议通过了关于<北京北纬通信及支的 付现金资产报告书（草案）>及其摘要的议案等本次相关议案。Page 022安排的涉税过程回顾2014年11月20日

8、，中国监督管理委员会作出证监20141220号关于核准北京北纬通信红兵等发行资产的，核准本次。双方已签署的下列协议同时生效：北京北纬通信红兵等6名自然人 北京北纬通信与北京汇成众邦科贸资产的协议；与北京汇成众邦科贸及蔡及支付现金及蔡 红兵等6名自然人及支付现金资产的协议之补充协议； 北京北纬通信红兵等6名自然人与北京汇成众邦科贸及蔡及支付现金资产的协议之补充协议二。Page 023安排的涉税过程回顾根据及支付现金资产协议的约定，在协议生效后的30个工作日内，本次户的工商变更登记手续，但本次及时启动标的股权的交割事宜。的对负责完成标的股权过对方在协议生效后未能的2014年12月12日，北纬通信向

9、对方发出了律师函。Page 024安排的涉税Page 025律师函尽快办理标的股权的交割手续。若逾期办理或不予办理交割手续，北纬通信作为一家在所上市的公众公司，为维护公司及广大投资者的 ，将根据 及支付现金 资产协议的约定采取一切可能的法律 违约责任安排的涉税过程回顾2015年1月13日，对方签署关于终止履行与北纬通信重组协议的函，并向北纬通信函告。Page 026安排的涉税关于终止履行与北纬通信重组协议的函我方6人无法筹措税务主管机关要求的因本次所产生的个人所得，并可预见地将导致本次无法继续完成交割。为向北纬通信及时履行告知义务，并切实维护北纬通信广大投资者的利益，我方6人及汇成众邦决定单方

10、面终止履行与北纬通信签署的及支付现金资产协议的规及补充协议一、补充协议二，并将根据协议约定或定承担相应责任。依据及支付现金资产协议相应约定：“在本协议的履行过程中，如因任何一方不履行或不及时履行、不适当履行本协议项下其应履行的任何义务，导致本协议的缔约目的无法达成的，守约方解除本协议，并要求违约方支付500万元的违约金。”，我方6人及汇成众邦将在本告知函签署之日起一内向上市公司支付违约赔偿金500万元Page 027安排的涉税过程回顾2015年1月15日，北纬通信董事会经审慎讨论后认次交因对方无法及时筹措而单方终止履行相关协议，并宜。将及时承担违约责任。北纬通信董事会同意终止本次重组事2015

11、年1月16日，北纬通信发布关于终止资产事项暨股票复牌的公告。及支付现金Page 028安排的涉税前标的公司的股权结构本次北纬通信100%北京九天盛信100%100%九天盛信6名自然人永辉瑞金汇成众邦5.72%80.97%11.31%2.00%杭州掌盟40.00%杭州掌购Page 029安排的涉税后标的公司的股权结构本次其他股东6名自然人2.62%（8,413,312股）北纬通信100%北京九天盛信100%82.97%100%九天盛信永辉瑞金5.72%11.31%杭州掌盟40.00%杭州掌购Page 030安排的涉税现金对价及支付时间Page 031序号对方股权交割完成2014年审计报告出具20

12、15年审计报告出具2016年审计报告出具总额11022.13511.06511.06511.062555.322821.89410.94410.94410.942054.723821.89410.94410.94410.942054.724944.92497.46497.46497.462487.295马峰944.22497.11497.11497.112485.556944.22497.11497.11497.112485.557汇成众邦872.12-872.128合计6521.382824.632824.632824.6314995.27安排的涉税业绩承诺及补偿、业绩承诺：业绩补偿、：未达

13、成承诺业绩的，6名自然人对北纬通信进行补偿超过承诺业绩的，对6名自然人进行Page 032年度201420152016归属于母公司股东的扣除非经常性损益后的净利润（万元）4,007.864,804.695,701.34安排的涉税股权支付的锁定期限1、2、解除限售：、马峰、 36 12内不得转让内不得转让（1）12（2）24（3）36&不需补偿或已充分履行补偿义务解除限售40%&不需补偿或已充分履行补偿义务解除限售30%&不需补偿或已充分履行补偿义务解除限售30%Page 033安排的涉税对方初步认为：1、现金部分在分期获得现金时分期进行缴纳2、股票部分在股票解禁期满后合

14、理期限内缴纳经咨询，税务机关答复：1、尚未遇到该类型税收征管，需向主管汇报及研究2、口头答复（1）本次现金和股票全额都要按照本次评估价格缴纳个人所得税；（2）尚未获得全部现金或股票尚未解禁不影响缴纳3、在税收滞纳金方面未能给予明确最终答复Page 034安排的涉税对方得知税务机关答复后认为：1、缴税金额方面（1）调整的对价支付是以完成三年业绩承诺为基础，将来可能对价风险，按照评估价格缴税不合理（2）对股票部分，因股票未来解禁价格尚未确定，按评估价格缴税不合理2、缴税时点方面（1）资金筹措能力有限，且前期取得现金金额与应纳税额间差距过大（2）对股票支付部分，股票尚未解禁就要缴纳所得税不合理（3）

15、税务机关未对滞纳金方面作出最终明确意见Page 035安排的涉税应纳税额vs现金对价应纳税额（股权变2014年审计报告出具2015年审计报告出具2016年审计报告出具序号股权交割完成对方总额更登记前）？11022.13511.06511.06511.062555.32？2821.89410.94410.94410.942054.72？3821.89410.94410.94410.942054.72？4944.92497.46497.46497.462487.29马峰？5944.22497.11497.11497.112485.55？6944.22497.11497.11497.112485.5

16、57,000-7,200合计85,649.272824.632824.632824.6314995.27Page 036安排的涉税个人股权转让纳税申报时间：（税务关于加强股权转让所得征收个人所得税管理函2009285号）一、股权各方在签订股权转让协议并完成股权转让以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。Page 037安排的涉税股权支付部分纳税申报时间：的税务（关于个人以股权参与上市公司定向增发征收个人所得税函20118

17、9号）江苏省地方税务局：你局关于关于个人以股权参与上市公司定向增发有关个人所得税的（苏地税发201072号）收悉。经研究，如下：根据中 建设发展民个人所得税法及其实施条例等规定，南京浦东自然人以其所持该公司股权评估增值后，参与股 份定向增发股票，属于股权转让行为，其取得所得，应按照“ 转让所得”项目缴纳个人所得税。二一一年二月十四日Page 038安排的涉税含对赌协议的股权转让个人所得税纳税申报时间：？Page 039安排的涉税财政部、税务关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知（财税201541号）2015.3.30一、个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。

18、对个人转让非货币性资产的所得，应按照“法计算缴纳个人所得税。转让所得”项目，依二、个人以非货币性资产投资，应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。个人以非货币性资产投资，应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时，确认非货币性资产转让收入的实现。三、个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。 纳税人缴税有的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公度内（含）分期缴纳个人所得税。Page 040安排的涉税四、个人以非货币性资产投资过程中取得现金补价的，现金部分应

19、优先用于缴税；现金不足以缴纳的部分，可分期缴纳。个人在分期缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权，并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的五、本通知所称非货币性资产，是指现金、。存款等货币性资产以外的资产，股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产。本通知所称非货币性资产投资，以非货币性资产出资设立新的企业，以及以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等投资行为。六、本通知规定的分期缴税政策自2015年4月1日起施行。对2015年4月1日之前发生的个人非货币性资产投资，尚未进行税收处理且自发生上述应税行为之日起期限未超过5年的，可在剩余的期限内

20、分期缴纳其应纳。Page 041安排的涉税案例二：某教育重组案资产转让：资产转让是指具体某部分资产或者全部资产进行转让，即实物资产所有者与需求者之间的一种有偿交换的一种。，仅属于上的处分，属于产权Page 042安排的涉税资产重组：关于资产重组，我法并无明确统一的规定。一般认为，资产重组是以产权为纽带，对企业的各种资产和生产要素进行新的配置和组合，以提高为。要素的利用效率，实现资产最大限度的增值的行Page 043安排的涉税资产重组vs资产转让从的要素来看，二者的转让标的不同。资产转让的标的为资产，但资产重组的标的不仅资产，也与资产相关的权益（包括但不限于债权、债务及劳动力）从的实质来看，二者

21、的目的不同。资产转让的目的仅为转让资产的所，但资产重组的目的不仅为让渡资产的所，还转让与业务相关的其他权益，侧重于业务经营的持续性。Page 044安排的涉税股权转让：根据内涵和外延的不同，股权转让可以有多种定义。一般而言，股权转让是指股东将其享有的参与决策权、人或其他组织的行为。权等股东权益转让给其他个人、法Page 045安排的涉税股权转让vs资产转让转让方：股权转让的转让标公司。目标公司的原股东；资产转让的转让目转让标的：股权转让的标的是目标公司的股权，是股东基于投资公司而享有的就公司资产受益、剩余分配、参与公司事务表决等的复合性份额权，不指向公司的具体资产；资产转让的标的是目标公司的资

22、产，是目标公司拥有或的能以货币计量的，各种具体形态，如企业的、现金、土地使用权、无形资产等。Page 046受让方取得的权利：股权转让中，受让方得以行使目标公司股东相关权益，目标公司的资产仍归属于目标公司；资产转让中，受让方取得目标公司的资产。转让程序：股权转让后，目标公司需就股东变化情况进行工商变更登记；资产转让不涉及目标公司股东变化，不需经工商变更登记程序。安排的涉税关于纳税人资产重组有关营业税的公告（税务公告2011年第51号）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他和个人的行为，不属于营业税征收范围

23、，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。关于纳税人资产重组有关的公告 （税务公告2011年第13号）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他 和个人，不属于的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收。Page 047安排的涉税案例二：某教育重组案公司新校区100%100%A学院老校区1老校区老校区23%97%Page 048营业税缴缴B学院自然人D安排的涉税公司老校区1 新校区 老校区2资产、债权债务、劳动力一并转移资产、债权债务、股权转让劳动力一100%100并%转移A学院老校区3%97%Page

24、049增资营业税不缴不缴B学院自然人D安排的涉税案例三：股权转让个税争议案P公司成立于2009年4月，由自然人A、B、C投资设立，公司资本为1,500万元。2013年3月1日，自然人A、B、C（以下简称“转让方”）及自然人D、E、F（以下简称“受让方”）签署股权转让合同，约定转让方向受让方转让P公司100%股权（以下简称“本次股权转让”），股权转让价款为7,233万元，同时特别约定本次股权转让对双方产生的个人所得税、印花税等全部税受让方承担和缴纳。Page 050安排的涉税2013年8月，受让方以不予支付股权转让尾款胁迫转让方另行签署了平价转让股权的股权转让协议。同日，受让方向转让方出具承，写

25、明股权转让协议仅为办理工商变更登记需要而签订，不是双方真实意思表示，对双方不产生法律约束力。后受让方以股权转让协议办理了工商变更手续。2013年12月初，转让方获悉受让方一直未向税务机关申报缴纳本次股权转让的个人所得税等相关税费。转让方多次通过、会面等方式与受让方取得，要求受让方尽快申报缴纳相关税费。2013年12月20日，转让方更 致函受让方，敦促其与税务部门纳税事宜，以避免涉税风险。但受让方迟进行纳税申报。Page 051安排的涉税案中主要文件编名称主要内容股权转让价款为6,398万元；本次股权转让对双方产生的个人所得税、印1股权转让合同花税等全部税受让方承担和缴纳2股权转让协议约定股权以

26、平价转让股权转让协议仅为办理工商变更登记需要而签订，不是双方真实意思表示3承4致受让方函敦促受让方速与税务部门纳税事宜安排的涉税2015年6月，P公司主管税务机关在税务稽查中发现本次股权转让尚未缴纳，认为转让方偷税，要求转让方补缴各项、滞纳金并将对其处以罚款。Page 053安排的涉税各方观点转让方税务机关华税律师转让方已依法履行了纳税义务，其纳税环节已终结；且不税法上的“偷税”或 刑法上的“逃税罪”。受让方未完全履行其已由受让方代扣，转让方作为纳税义务人，在受让方代扣代缴后，未取得完税凭证，并且曾多次受让方，要求受让方尽快申报缴纳相关税费。已经履行纳税义务，转让方偷税，需要承担法律责任。不应

27、承担法律责任。代扣代缴义务，应独立承担法律责任。Page 054安排的涉税争议焦点Ø 股权转让个人所得税的纳税义务人是谁？Ø 股权转让协议约定税费由受让方承担是否有效？Ø 转让Ø 转让否应当补缴及滞纳金？否偷税或与受让方共同偷税？安排的涉税股权转让个人所得税的纳税义务人是谁？中民个人所得税法第八条 个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的扣缴义务人。或者个人为P公司P公司自然人A、B、C自然人D、E、F转让方受让方纳税义务人扣缴义务人自然人D自然人E自然人F15%15%70%自然人A自然人B自然人C15%15%70%安排的涉税股权转让协议约定税费由

28、受让方承担是否有效？中第四条民税收征收管理法法律、行政规定负有纳税义务的和个人为纳税人。VS转让方与受让方签署股权转让合同，约定转让方向受让方转 让P房地产开发100%股权，股权转让价款为6,398万元。同时特别约定本次股权转让对双方产生的个人所得税、印花税等全部税受让方承担和缴纳。安排的涉税税务征收个人所得税若干的规定的通知（第14条发1994089号）或个人为纳税义务人负担个人所得税，纳税义务人取得的不含税收入换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。税务关于雇主为其雇员负担个人所得税发1996199号）计征的通知（ 一、雇主全额为其雇员负担的处理 对于雇主全额为其雇员负担的,直接按发199

29、4089中第十四条规定的公式,将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后,计算企业应代为缴纳的个人所得税。安排的涉税转让否应当补缴及滞纳金？最高关于偷税抗税刑事具体应用法律若干的解释（法释200233号）第一条 扣缴义务人承诺代纳税人支付的，应当认定扣缴义务人“已扣、已收”。自然人A、B、C自然人D、E、F转让方受让方纳税义务人扣缴义务人已被代扣已代扣未代缴受让方自然人D、E、F虽按照股权转让合同的安排以及税定代扣了转让方的个人所得税，但并未申报缴纳。税务机关应依法责令受让方限期缴纳代扣，并加收滞纳金。安排的涉税转让否偷税或与受让方共同偷税？Ø 转让方没有偷逃的故意Ø 转让

30、方没有实施或与受让方共同实施偷逃的行为Ø 转让方的纳税义务已经履行完毕，未造成不缴或者少缴的结果安排的涉税转让否偷税或与受让方共同偷税？Ø 转让方没有偷逃的故意转让方获悉受让方一直未向税务机关申报缴纳本次股权转让的个人所得税等相关税费。转让方多次通过、会面等方式与受让方取得联系，要求受让方尽快申报缴纳相关税费。安排的涉税转让否偷税或与受让方共同偷税？最高税抗税刑事关于偷具体应用法Ø 转让方没有实施或与受让方共同实施律若干的解释偷逃的行为”虚纳税申报”是指转让方要求受让方向转让方出具承明确“我方（受让方）与贵方（转让方）于2013年7月8日所签订的股权转让协议仅为办

31、理工商变更登记需要而签订”由此可见，转让方的本意是该平价股权转让协议仅用于受让方进行工商变更登记，并不是用于向税务机关进行报纳税人或者扣缴义务人向税务机关报送虚纳税申报表、财务报表、代扣代缴、代收代缴报告表或者其他纳税申报资料，如提供虚假申请，编造减税、免税、抵税、先征收后退还等虚假资料等。送，用于虚假申报、逃避缴纳。安排的涉税转让否偷税或与受让方共同偷税？Ø 转让方的纳税义务已经履行完毕，未造成不缴或者少缴转让方的纳税义务已经履行完毕；的结果受让作为的纳税主体严格依照税法的规定单独向税务机关进行纳税申报并缴纳代扣务。，其间并不需要转让方再履行任何协助义个人所得税法第八条个人所得税，

32、以所得人为纳税义务人，以支付所得的或者个人为扣缴义务人个人所得税法实施条例第三十五条扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税定代扣，按时缴库，并专项记载备查。安排的涉税安排的涉税事先启动涉税应当注意：涉税着眼全局重点关注：纳税主体、纳税时间、纳税地点Page 064日常涉税案例4 国有企业被卷入虚开案国有企业A公司B公司煤炭购销合同支付货款开具 Page 065日常涉税常务委员会关于惩治虚开、和出售的决定一、虚开是指有为他人虚开、为行为之一的。虚开、让他人为虚开、他人虚开最高和关于适用常务委员会关于惩治虚开、出售的决定的若干的解释（法发199630号） 具有下列行为之一的，属于“虚开”：（

33、）没购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为、让他人为、他人 开具；（）购销或者提供或接受了应税劳务但为他 人、为、让他人为、他人开具数量或者金额不实的；（）进行了实际经营活动，但让他人为。Page 066日常涉税关于纳税人对外开具告2014年第39号）纳税人通过虚增有关的公告（税务公进项税额偷逃，但对外开具：同时符合以下情形的，不属于对外虚开一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了应税服务；应税劳务、二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该是纳 税人合法取得、并以名义开具的。受票方纳税人取得的符合上述情形的，可以作为扣税凭证抵扣进项税额。Page 067日常涉税案例5被要求补缴案A公司主营业务是电器配件。A公司总经理的朋友张某个人从事电器配件贸易生意。2013年10月，受朋友托，以A公司的名义为张某个人从事的电器配件生意签署销售合同，销售合同上约定“买方如需开，需由买方纳税”。程序，销售合