财务分析（课堂PPT）

1、.1.2 财务分析是指一定的财务分析主体财务分析是指一定的财务分析主体以企业的财务报表及其他相关资料作为以企业的财务报表及其他相关资料作为依据，采用一系列专门的分析方法和分依据，采用一系列专门的分析方法和分析技术，对企业的偿债能力、盈利能力、析技术，对企业的偿债能力、盈利能力、营运能力、增长能力等进行分析和评价，营运能力、增长能力等进行分析和评价，旨在为信息使用者作出正确决策提供信旨在为信息使用者作出正确决策提供信息或依据的经济应用学科息或依据的经济应用学科.3 第一节第一节 财务分析的主体和目的财务分析的主体和目的 一、财务分析的主体一、财务分析的主体 （一）投资者（一）投资者 （二）债权人

2、二）债权人 （三）企业管理当局（三）企业管理当局 （四）政府部门（四）政府部门 （五）其他（五）其他.4 二、财务分析的目的二、财务分析的目的 1、为投资决策提供依据、为投资决策提供依据 2、为信贷决策提供依据、为信贷决策提供依据 3、为管理评价提供依据、为管理评价提供依据 4、为监督评价提供依据、为监督评价提供依据 5、为宏观管理决策提供依据、为宏观管理决策提供依据 6、为经营管理决策提供依据、为经营管理决策提供依据.5 第二节第二节 财务分析基础知识财务分析基础知识 对会计的涵义目前还没有非常统一的定对会计的涵义目前还没有非常统一的定论，综合起来主要有两种观点。论，综合起来主要有两种观点。

3、 一种观点认为会计是一种管理活动。是一种观点认为会计是一种管理活动。是以货币作为主要的计量单位，对特定主体的以货币作为主要的计量单位，对特定主体的经济活动进行反映和监督，旨在提高经济效经济活动进行反映和监督，旨在提高经济效益的管理活动。益的管理活动。 另一种观点认为会计是一个以提供财务另一种观点认为会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。是以货币作为主信息为主的经济信息系统。是以货币作为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，以产生信息使用者认、计量、记录和报告，以产生信息使用者决策有用信息的系统。决策有用信息的系统。 .6 “管

4、理活动论管理活动论”强调会计的监督或强调会计的监督或控制职能，认为会计可直接参与经济管控制职能，认为会计可直接参与经济管理。理。 而而“信息系统论信息系统论”把会计看作是一把会计看作是一个信息的生成和提供系统，强调会计的个信息的生成和提供系统，强调会计的反映职能，认为会计主要是提供信息，反映职能，认为会计主要是提供信息，供决策者参考，对决策起支持作用。供决策者参考，对决策起支持作用。 现在越来越多的人倡导这两种观点现在越来越多的人倡导这两种观点的融合，认为会计既是一个信息系统同的融合，认为会计既是一个信息系统同时又是一种管理活动。时又是一种管理活动。.7 一、会计的基本前提（会计假设）会计的基

5、本前提（会计假设） （一）会计主体假设（一）会计主体假设 会计主体，是指会计所服务的特定单位。会计主体，是指会计所服务的特定单位。会计主体假设认为会计核算的是某一主体的经会计主体假设认为会计核算的是某一主体的经济活动，而不是这一主体所有者的经济活动，济活动，而不是这一主体所有者的经济活动，也不是其他主体的经济活动。也不是其他主体的经济活动。 会计主体假设界定了会计核算的空间范围。会计主体假设界定了会计核算的空间范围。 .8（二）持续经营假设（二）持续经营假设 该假设是指只要没有明显的迹象表明企业马上要该假设是指只要没有明显的迹象表明企业马上要面临破产，进行清算，会计上都假设其经济活动将按面临破

6、产，进行清算，会计上都假设其经济活动将按照既定的目标在可预见的未来持续进行下去。这是绝照既定的目标在可预见的未来持续进行下去。这是绝大多数企业所处的正常状态。大多数企业所处的正常状态。 持续经营假设很必要，财务会计的许多原则和方持续经营假设很必要，财务会计的许多原则和方法都是建立在它的基础之上的。如企业资产按历史成法都是建立在它的基础之上的。如企业资产按历史成本计价，固定资产按使用年限计提折旧，无形资产的本计价，固定资产按使用年限计提折旧，无形资产的摊销等。摊销等。 .9（三）会计分期假设（三）会计分期假设 会计分期假设是指将会计主体持续不断的经营活会计分期假设是指将会计主体持续不断的经营活动

7、人为地划分为一定期间进行会计核算。动人为地划分为一定期间进行会计核算。 会计期间可以按年、季、月划分。会计期间可以按年、季、月划分。 我国会计年度我国会计年度采用日历年度采用日历年度 按年划分的会计期间称为会计年度，按年划分的会计期间称为会计年度， 我国会计年我国会计年度采用日历年度度采用日历年度 会计分期假设界定了会计核算的时间范围。该假会计分期假设界定了会计核算的时间范围。该假设是产生权责发生制、收付实现制、一致性等原则的设是产生权责发生制、收付实现制、一致性等原则的基础。基础。 .10（ 四）货币计量假设四）货币计量假设 货币计量假设是指会计主体采用货币作为货币计量假设是指会计主体采用货

8、币作为 主要主要的计量单位来核算其发生的经济活动。的计量单位来核算其发生的经济活动。 货币计量假设使得企业对大量复杂的经济业务进货币计量假设使得企业对大量复杂的经济业务进行统一汇总、计量成为可能。行统一汇总、计量成为可能。 货币计量假设隐含着币值稳定不变的假设。货币计量假设隐含着币值稳定不变的假设。 该假设使会计具有如下局限性：该假设使会计具有如下局限性： 1、会计记录和会计报表反映的内容，仅限于那些能、会计记录和会计报表反映的内容，仅限于那些能够以货币计量的经济活动。够以货币计量的经济活动。 2、币值并不都是稳定的。、币值并不都是稳定的。 我国的记帐本位币为人民币。（记帐本位币是指会计我国的

9、记帐本位币为人民币。（记帐本位币是指会计核算中采用的基本货币单位）核算中采用的基本货币单位）.11 二、会计核算的一般原则二、会计核算的一般原则 为了实现会计目标，保证会计信息质量，必须明确为了实现会计目标，保证会计信息质量，必须明确会计核算的原则。会计原则是会计工作的基本规范。会计核算的原则。会计原则是会计工作的基本规范。 我国我国1992年发布的企业会计准则基本准则规年发布的企业会计准则基本准则规定了会计核算的定了会计核算的12条原则。条原则。2000年年12月月29日发布的企日发布的企业会计制度，又增加了一条实质重于形式原则。业会计制度，又增加了一条实质重于形式原则。2006年年2月月1

10、5日发布修订后的日发布修订后的企业会计准则基本准则企业会计准则基本准则，在在2007年开始施行。该准则直接提出了对会计信息的质年开始施行。该准则直接提出了对会计信息的质量要求。量要求。 .12（一）客观性原则（一）客观性原则 客观性原则要求会计核算应当以实际发生客观性原则要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。况、经营成果和现金流量。 （二）相关性原则二）相关性原则 相关性是指企业提供的会计信息应当与财相关性是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助务会计报告使用者的经济决策需

11、要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。未来的情况作出评价或者预测。.13（三）可比性原则（三）可比性原则 可比性原则是指不同企业发生的相同或相可比性原则是指不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策、似的交易或事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。确保会计信息口径一致、相互可比。 （四）一贯性原则四）一贯性原则 一贯性原则要求企业的会计核算方法前后一贯性原则要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当

12、将变更的内容、理由、变更的累计变更，应当将变更的内容、理由、变更的累计影响数等，在财务报表附注中予以说明。影响数等，在财务报表附注中予以说明。.14 （五）及时性原则（五）及时性原则 及时性原则要求企业的会计核算应当及时及时性原则要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。进行，不得提前或延后。 （六）明晰性原则六）明晰性原则 明晰性原则是指企业的会计核算和编制的明晰性原则是指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。 .15（七）权责发生制原则（七）权责发生制原则 又称应计制原则。指凡是当期已经实现的收入和又称应计制原则。指

13、凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。收入和费用。 在权责发生制下，收入是否实现，就要看产品是在权责发生制下，收入是否实现，就要看产品是否已经完成销售过程，劳务是否已经提供，如果已经否已经完成销售过程，劳务是否已经提供，如果已经完成或提供，并已取得收款的权力，收入就算作实现。完成或提供，并已取得收款的权力，收入就算作实现。权

14、责发生制下判断费用是否发生，则要看与其相关的权责发生制下判断费用是否发生，则要看与其相关的收入是否已经实现。如果收入已经实现，那么与之相收入是否已经实现。如果收入已经实现，那么与之相关的费用不论是否付款，均应视作发生。关的费用不论是否付款，均应视作发生。.16 与权责发生制相对应的是现金制，又称收付实现与权责发生制相对应的是现金制，又称收付实现制制 。现金制在确认收入和费用时，一律是以实际的。现金制在确认收入和费用时，一律是以实际的款项收付为标志的。款项收付为标志的。 例：某企业例：某企业2004年年10月发生如下经济业务：月发生如下经济业务： 1、销售产品、销售产品10000元，款项已存入银

15、行。元，款项已存入银行。 2、销售产品、销售产品25000元，用商业汇票方式结算，已收元，用商业汇票方式结算，已收到对方交来汇票。到对方交来汇票。 3、预付、预付2005年全年报刊订阅费计年全年报刊订阅费计12000元。元。 4、收到上月份客户所欠购货款、收到上月份客户所欠购货款20000元。元。 5、第四季度各月应负担的短期借款利息分别为、第四季度各月应负担的短期借款利息分别为1000元，于元，于12月底支付。月底支付。 要求：分别用权责发生制和现金制确定该企业要求：分别用权责发生制和现金制确定该企业10份份的收入和费用。的收入和费用。.17 （八）实际成本原则八）实际成本原则 又称历史成本

16、原则。是指企业的各项资产在取得又称历史成本原则。是指企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量，而且，企业的资产入帐后，时应当按照实际成本计量，而且，企业的资产入帐后，除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外，除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外，企业一律不得自行调整其帐面价值。企业一律不得自行调整其帐面价值。 （九）划分收益性支出和资本性支出原则九）划分收益性支出和资本性支出原则 该原则要求企业的会计核算应当合理划分收益性该原则要求企业的会计核算应当合理划分收益性支出和资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年支出和资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的

17、度（或一个营业周期）的 ，应当作为收益性支出；凡，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。应当作为资本性支出。.18 （十）配比原则十）配比原则 配比原则要求一个会计期内的各项收入和配比原则要求一个会计期内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在同一会计期间与其相关的成本、费用，应当在同一会计期间内予以确认。以便正确计算各个会计期间的盈内予以确认。以便正确计算各个会计期间的盈亏。亏。 （十一）实质重于形式原则（十一）实质重于形式原则 该原则要求企业应当按照交易或事项的经该原则要求企业应当按照交易或

18、事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。的法律形式作为会计核算的依据。.19 （十二）重要性原则（十二）重要性原则 该原则要求企业在会计核算过程中对交易或事项该原则要求企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。 （十三）稳健性原则（十三）稳健性原则 又称谨慎性原则，是指在有不确定因素的情况下又称谨慎性原则，是指在有不确定因素的情况下进行预计时，应保持一定程度的谨慎，以便不高估资进行预计时，应保持一定程度的谨慎，以便不高估资产和收入，不低估负债和费用

19、。在对某一会计事项有产和收入，不低估负债和费用。在对某一会计事项有多种不同的处理方法可供选择时，应尽可能选择一种多种不同的处理方法可供选择时，应尽可能选择一种不虚计利润的方法和程序。不虚计利润的方法和程序。 对资产计提减值准备、固定资产采用加速折旧法对资产计提减值准备、固定资产采用加速折旧法等都是稳健性原则在会计实务中的具体体现。等都是稳健性原则在会计实务中的具体体现。.20 三、会计规范三、会计规范 会计规范是国家机构或民间团体所制定的会计规范是国家机构或民间团体所制定的会计法律、法规、准则和制度等总称。它即是会计法律、法规、准则和制度等总称。它即是约束会计行为的标准，也是对会计工作进行评约

20、束会计行为的标准，也是对会计工作进行评价的依据。由于会计信息的重要性，每个国家价的依据。由于会计信息的重要性，每个国家都有一套约束会计行为的会计规范体系。我国都有一套约束会计行为的会计规范体系。我国的会计规范体系构成如下：的会计规范体系构成如下： （一）会计法（一）会计法 会计法由人大颁布，是我国会计工会计法由人大颁布，是我国会计工作的根本大法。办理会计事务，制定会计准则作的根本大法。办理会计事务，制定会计准则和制度，均应以和制度，均应以会计法会计法为依据。为依据。 .21 （二）会计准则（二）会计准则 会计准则是处理会计对象的标准，会计准则是处理会计对象的标准，是会计核算的规范，也是评价会计

21、工作是会计核算的规范，也是评价会计工作质量的准绳。会计准则既可由民间机构质量的准绳。会计准则既可由民间机构制定，如美国、英国，也可由国家机构制定，如美国、英国，也可由国家机构制定如我国、日本。制定如我国、日本。 我国的会计准则由基本准则和具体我国的会计准则由基本准则和具体准则组成。基本准则是制定具体准则的准则组成。基本准则是制定具体准则的依据，而具体准则应体现基本准则的要依据，而具体准则应体现基本准则的要求。求。.22 1、基本会计准则、基本会计准则 在在1992年年11月颁布，月颁布，1993年年7月起施行，适用于月起施行，适用于设在中国境内的所有企业。设在中国境内的所有企业。05年对之进行

22、修订，年对之进行修订，06年年2月月15日颁布，日颁布，07年年1月月1日起施行。日起施行。 基本准则明确主要明确会计核算的前提条件、基本准则明确主要明确会计核算的前提条件、确认基础、会计信息的质量要求、会计要素及其确确认基础、会计信息的质量要求、会计要素及其确认、计量和报告原则，财务报告的内容等。它涉及认、计量和报告原则，财务报告的内容等。它涉及整个会计工作和整个会计准则体系的指导思想和指整个会计工作和整个会计准则体系的指导思想和指导原则，它是导原则，它是“准则的准则准则的准则”其作用不仅体现在具其作用不仅体现在具体准则的制定上，而且对实际工作也有指导作用体准则的制定上，而且对实际工作也有指

23、导作用 。.23 2、具体会计准则、具体会计准则 1993年起，财政部开始起草和制定具体会计准则，陆续颁布年起，财政部开始起草和制定具体会计准则，陆续颁布了了16个具体会计准则，个具体会计准则，05年先后对之进行了修订，并制定了年先后对之进行了修订，并制定了22个个新的具体会计准则。于新的具体会计准则。于06年年2月月15日颁布，日颁布，07年年1月月1日施行。日施行。 具体准则属于会计准则的第二层次，可分为一般业务准则、具体准则属于会计准则的第二层次，可分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则。一般业务准则主要规范各特殊行业的特定业务准则和报告准则。一般业务准则主要规范各类企业普遍

24、适用的一般经济业务的确认和计量要求。如类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求。如存货存货准则、准则、固定资产固定资产准则、准则、无形资产无形资产准则、准则、借款费用借款费用准准则等；特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业的特定业务的则等；特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业的特定业务的确认与计量要求，如确认与计量要求，如石油天然气开采石油天然气开采准则、准则、生物资产生物资产准准则等；报告准则主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则，如则等；报告准则主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则，如财务报表列报财务报表列报准则、准则、现金流量表现金流量表准则、准则、中期财务报告中期财务报告准则等

25、项目。准则等项目。 .24l 3、会计准则应用指南、会计准则应用指南l 会计准则应用指南处于会计准则体会计准则应用指南处于会计准则体系的第三层次，是根据基本会计准则和系的第三层次，是根据基本会计准则和具体会计准则制定的、指导会计实务的具体会计准则制定的、指导会计实务的操作性指南。它主要解决在运用准则处操作性指南。它主要解决在运用准则处理经济业务时所涉及的会计科目、帐务理经济业务时所涉及的会计科目、帐务处理、会计报表及其格式。处理、会计报表及其格式。.25 （三）会计制度（三）会计制度 2000年财政部颁布了企业会计制度，于年财政部颁布了企业会计制度，于2001年年1月月1日在股份有限公司执行，

26、日在股份有限公司执行，2002年起在除小规模年起在除小规模企业和金融企业外的所有企业执行。企业和金融企业外的所有企业执行。2003年财政部颁年财政部颁布了布了金融企业会计制度金融企业会计制度，2004年年4月，财政部根据月，财政部根据小企业的特点，出台了小企业的特点，出台了小企业会计制度小企业会计制度，该制度，该制度在在2005年开始实施。年开始实施。 从实施会计准则的国家看，准则制定机构制定和从实施会计准则的国家看，准则制定机构制定和颁布会计准则后，并不再制定和颁布统一会计制度，颁布会计准则后，并不再制定和颁布统一会计制度，会计制度通常是由企业根据其实际情况加以制定。会计制度通常是由企业根据

27、其实际情况加以制定。 会计制度与会计准则相比，更注重会计实际的操会计制度与会计准则相比，更注重会计实际的操作，而会计准则更突出会计理念、会计信条等理论层作，而会计准则更突出会计理念、会计信条等理论层面的东西。面的东西。 .26 （四）其他会计规范（四）其他会计规范 指与会计工作密切相关，企业必须遵指与会计工作密切相关，企业必须遵守的规范。如公司法、证券法守的规范。如公司法、证券法税法及信息披露要求等。税法及信息披露要求等。.27 四、会计要素四、会计要素 会计要素是会计对象的具体化，是会计要素是会计对象的具体化，是对会计对象的具体内容所作的基本分类，对会计对象的具体内容所作的基本分类，是会计用

28、于反映会计主体财务状况、确是会计用于反映会计主体财务状况、确定经营成果的基本单位。我国企业会定经营成果的基本单位。我国企业会计准则规定了资产、负债、所有者权计准则规定了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素。益、收入、费用和利润六个要素。 .28（一）资产要素（一）资产要素 1、概念、概念 资产是指过去的交易、事项形成的资产是指过去的交易、事项形成的并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益企业带来经济利益 2、分类、分类 资产按流动性强弱可分为流动资产和长期资产按流动性强弱可分为流动资产和长期资产两类。资产两类。 流动资产包括货

29、币资金、短期投资、应收流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、待摊费用等。及预付款项、存货、待摊费用等。 长期资产又分为长期投资、固定资产、无长期资产又分为长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。形资产及其他资产。.29（二）负债要素（二）负债要素 1、概念、概念 负债是指过去的交易、事项形成负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。益流出企业。 2、分类、分类 负债按照偿还期限的长短可分为流动负债负债按照偿还期限的长短可分为流动负债和长期负债两类。和长期负债两类。 流动负债包括短期借款、应付账款、应付流动

30、负债包括短期借款、应付账款、应付票据、应付工资、应付福利费、应付利润、票据、应付工资、应付福利费、应付利润、其他应付款、预提费用等。其他应付款、预提费用等。 长期负债包括长期借款、应付债券、长期长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。应付款等。 .30（三）所有者权益（三）所有者权益 1、概念、概念 是指所有者在企业资产中是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。债后的余额。 2、分类、分类 所有者权益按其反映的内容可分所有者权益按其反映的内容可分为实收资本、资本公积、盈余公积和未为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。分配

31、利润。.31 （ 四）收入四）收入 1、概念、概念 是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。权等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。 收入的获得会导致资产的增加和负债的减少或两收入的获得会导致资产的增加和负债的减少或两者兼而有之，最终会导致企业净资产的增加。者兼而有之，最终会导致企业净资产的增加。 收入产生于企业日常活动。收入产生于企业日常活动。 2、分类、分类 （1）主营业务收入）主营业务收入 （2）其他业务收入）其他业务收入.32 （五）费用要素（五）费用要素 1、概念、概念 是指企业为销售商品、提

32、供劳务等日常经营活动中是指企业为销售商品、提供劳务等日常经营活动中发生的经济利益的流出发生的经济利益的流出。 费用的发生会导致资产的减少或负债的增费用的发生会导致资产的减少或负债的增 加，最终加，最终会导致所有者权益的减少。会导致所有者权益的减少。 产生于企业的日常活动。产生于企业的日常活动。 2、分类、分类 （1）计入产品成本的费用：直接材料费用、直接人工）计入产品成本的费用：直接材料费用、直接人工费用、间接制造费用费用、间接制造费用 （2）不计入产品成本的费用：管理费用、营业费用、）不计入产品成本的费用：管理费用、营业费用、财务费用财务费用 .33 （六）利润（六）利润 利润是指企业在一定

33、会计期间的经营利润是指企业在一定会计期间的经营成果。在利润表上，利润按营业利润、成果。在利润表上，利润按营业利润、利润总额和净利润分项列示。利润总额和净利润分项列示。 1、营业利润、营业利润 2、利润总额、利润总额 3、净利润、净利润 .34 五、会计等式、会计等式（一）会计等式（一）会计等式 1、资产负债所有者权益、资产负债所有者权益 2、资产负债所有者权益、资产负债所有者权益+(收入收入费用）费用） （二）经济业务发生对会计等式的影响（二）经济业务发生对会计等式的影响 1、引起会计等式两边以相等的金额同增或引起会计等式两边以相等的金额同增或同减，会计等式保持平衡。同减，会计等式保持平衡。

34、2、引起会计等式一边一个项目增加，另一、引起会计等式一边一个项目增加，另一项目减少，增减金额相等，会计等式保持平衡。项目减少，增减金额相等，会计等式保持平衡。.35 六、会计核算方法六、会计核算方法（一）设置帐户（一）设置帐户 1、会计科目的意义、会计科目的意义 会计科目是对会计要素进行分类核算所规会计科目是对会计要素进行分类核算所规定的项目。定的项目。 2、会计科目的分类、会计科目的分类 3、帐户的意义、帐户的意义 帐户是依据会计科目开设的，用来记录帐户是依据会计科目开设的，用来记录各项经济业务发生对会计要素增减变化影响各项经济业务发生对会计要素增减变化影响情况的一种手段。情况的一种手段。

35、4、帐户的基本结构、帐户的基本结构 .36（二）复式记帐（二）复式记帐 1、概念、概念 每一笔经济业务发生后，每一笔经济业务发生后，都要以相等的金额在相互联系的两个或都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上帐户中进行登记的记帐方法。两个以上帐户中进行登记的记帐方法。 2、意义、意义 (1)通过帐户的对应关系，可如实反映经通过帐户的对应关系，可如实反映经济活动的内容。济活动的内容。 （2）通过试算平衡，可检查记帐是否存通过试算平衡，可检查记帐是否存在差错。在差错。 .37 3、借贷记帐法、借贷记帐法 借贷记帐法是以借贷记帐法是以“借借”、“贷贷”作为记帐符号的一种复式作为记帐符号的一种复式记帐

36、法。记帐法。 （1）、借贷记帐法的帐户结构）、借贷记帐法的帐户结构 资产、负债和所有者权益帐户资产、负债和所有者权益帐户 收入、费用帐户和利润帐户收入、费用帐户和利润帐户 借贷记帐法的借贷记帐法的“借借”、“贷贷”仅仅是一种记帐符号，它既仅仅是一种记帐符号，它既可表示增加，也可表示减少。具体的说：可表示增加，也可表示减少。具体的说： “借借” 表示资产、费用的增加，负债、所有者权益、收表示资产、费用的增加，负债、所有者权益、收入的减少。入的减少。 “ 贷贷” 表示资产、费用的减少，负债、所有者权益、收表示资产、费用的减少，负债、所有者权益、收入的增加。入的增加。 （2）借贷记帐法的记帐规则）借

37、贷记帐法的记帐规则 “有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等” .38 （三）填制和审核会计凭证（三）填制和审核会计凭证 会计凭证按填制程序和用途可分为会计凭证按填制程序和用途可分为 1、原始凭证、原始凭证 （1） 概念：概念： 指证明经济业务已经发生，明确经济责指证明经济业务已经发生，明确经济责 任，并据以记帐的原始依据。如发票、领料单任，并据以记帐的原始依据。如发票、领料单 （2） 种类：种类： 外来原始凭证外来原始凭证 自制原始凭证自制原始凭证 .39 2、记帐凭证、记帐凭证 （1） 概念：概念： 根据原始凭证或原始凭证汇总表填制的，根据原始凭证或原始凭证汇总表填制的，用以确定会计

38、分录并作为记帐依据的会计凭证。用以确定会计分录并作为记帐依据的会计凭证。 （2） 种类：种类： 按记帐凭证反映的经济内容分：按记帐凭证反映的经济内容分： 收款凭证收款凭证 付款凭证付款凭证 转帐凭证转帐凭证 .40l 记帐凭证和原始凭证同属会计凭记帐凭证和原始凭证同属会计凭证，但两者之间存在以下区别：证，但两者之间存在以下区别：1）原始）原始凭证由经办人员填制。记帐凭证由会计凭证由经办人员填制。记帐凭证由会计人员填制。人员填制。2）原始凭证根据发生或完成）原始凭证根据发生或完成的经济业务填制，反映经济业务的发生的经济业务填制，反映经济业务的发生和完成情况。记帐凭证根据审核后的原和完成情况。记帐

39、凭证根据审核后的原始凭证填制，用会计分录形式记录原始始凭证填制，用会计分录形式记录原始凭证上反映的经济业务。凭证上反映的经济业务。3）原始凭证是）原始凭证是填制记帐凭证的依据，记帐凭证是登记填制记帐凭证的依据，记帐凭证是登记帐簿的依据。帐簿的依据。.41（3）会计分录）会计分录 会计分录是对每项经济业务列示其应借应会计分录是对每项经济业务列示其应借应贷帐户名称及金额的一种记录。贷帐户名称及金额的一种记录。 简单分录（一借一贷的分录）简单分录（一借一贷的分录） 如：借：现金如：借：现金 贷：银行存款贷：银行存款 复合分录（一借多贷、多借一贷、多借多复合分录（一借多贷、多借一贷、多借多贷的分录）贷

40、的分录） 如：借：管理费用如：借：管理费用 制造费用制造费用 贷：应付工资贷：应付工资.42 （四）登记帐簿（四）登记帐簿 帐簿是由一定格式，相互联系的帐页组成帐簿是由一定格式，相互联系的帐页组成,用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍的会计簿籍. 帐簿按照用途可分为：帐簿按照用途可分为： 1、日记帐、日记帐 是指按照经济业务发生的时间先后顺序，是指按照经济业务发生的时间先后顺序，逐笔逐日连续登记的帐簿。具体包括：现金日逐笔逐日连续登记的帐簿。具体包括：现金日记帐、银行存款日记帐、转帐日记帐。记帐、银行存款日记帐、转帐日记帐。 .43 2、分

41、类帐、分类帐 是指对各项经济业务按照帐户进行分类登是指对各项经济业务按照帐户进行分类登记的帐簿。按帐簿反映内容详细程度的不同，记的帐簿。按帐簿反映内容详细程度的不同，又分为总分类帐、明细分类帐。又分为总分类帐、明细分类帐。 总分类帐是根据总帐帐户设置，提供总括总分类帐是根据总帐帐户设置，提供总括核算信息的帐簿。核算信息的帐簿。 明细分类帐是根据明细帐户设置，提供明明细分类帐是根据明细帐户设置，提供明细核算信息的帐簿，是对总帐提供信息的补充细核算信息的帐簿，是对总帐提供信息的补充和具体化。和具体化。 3、备查簿、备查簿 是对某些在日记帐和分类帐等帐簿中未能是对某些在日记帐和分类帐等帐簿中未能记载

42、的事项进行补充登记的帐簿。记载的事项进行补充登记的帐簿。.44 按外表形式分按外表形式分 1、订本帐、订本帐 帐簿启用前就把编有顺序号的若干帐帐簿启用前就把编有顺序号的若干帐页固定装订成册的帐簿。页固定装订成册的帐簿。 2、活页帐、活页帐 指把分散的张页装存在帐夹内，并可指把分散的张页装存在帐夹内，并可随时取放帐页的帐簿。随时取放帐页的帐簿。 3、卡片帐、卡片帐 指有许多分散的具有一定格式的卡指有许多分散的具有一定格式的卡片，存放在卡片箱中保管的帐簿。片，存放在卡片箱中保管的帐簿。 .45 到会计期末，需要进行对帐和结帐。到会计期末，需要进行对帐和结帐。在帐证相符、帐帐相符、帐实相符的基在帐证

43、相符、帐帐相符、帐实相符的基础上编制财务报表。础上编制财务报表。.46 （五）成本计算（五）成本计算 （六）财产清查（帐实核对）（六）财产清查（帐实核对） （七）编制财务报表（七）编制财务报表 .47 七、财务报表七、财务报表 财务报表由基本财务报表和附注和附表组成。财务报表由基本财务报表和附注和附表组成。（一）财务报表的附注（一）财务报表的附注 1、附注的作用、附注的作用 扩充财务报表所提供信息的容量；提高财务报表扩充财务报表所提供信息的容量；提高财务报表所提供信息的质量。所提供信息的质量。 2、附注披露的方式、附注披露的方式 3、附注的内容、附注的内容（二）财务报表的附表（二）财务报表的附

44、表 1、资产负债表附表：资产减值准备明细表、所有者、资产负债表附表：资产减值准备明细表、所有者权益增减明细表、应交增值税明细表等。权益增减明细表、应交增值税明细表等。 2、利润表附表：利润分配表、分部报表等、利润表附表：利润分配表、分部报表等 .48 （三）基本财务报表（三）基本财务报表 1、资产负债表、资产负债表 （1）资产负债表的性质和作用）资产负债表的性质和作用 性质：反映某一特定日期财务状况的财务性质：反映某一特定日期财务状况的财务报表。是静态报表。报表。是静态报表。 作用：了解企业所掌握的经济资源及其分作用：了解企业所掌握的经济资源及其分布情况；了解企业的短期偿债能力；了解企业布情况

45、；了解企业的短期偿债能力；了解企业的长期偿债能力和资本结构；分析企业的财务的长期偿债能力和资本结构；分析企业的财务弹性；评价企业的经营业绩；预测企业财务状弹性；评价企业的经营业绩；预测企业财务状况的发展趋势。况的发展趋势。 .49 （2）资产负债表的编制原理和项目的分类排列）资产负债表的编制原理和项目的分类排列 编制原理编制原理 根据会计等式根据会计等式“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”编制编制 项目分类与排列项目分类与排列 资产项目：按流动性强弱排列，强在前，资产项目：按流动性强弱排列，强在前，弱在后。弱在后。 负债项目：按偿还期限长短排列，短在前，负债项目：按偿还期限长短排列，短在前

46、，长在后。长在后。 所有者权益项目：按永久性程度排列，强所有者权益项目：按永久性程度排列，强在前，弱在后。在前，弱在后。.50（3）资产负债表的格式）资产负债表的格式 帐户式帐户式 报告式报告式 （4）资产负债表的编制方法）资产负债表的编制方法 资产负债表上的项目根据资产、负债资产负债表上的项目根据资产、负债和所有者权益帐户的期末余额填列。和所有者权益帐户的期末余额填列。 A、根据总分类帐的期末余额直接填列。、根据总分类帐的期末余额直接填列。如应收票据、固定资产原价、累计折旧、如应收票据、固定资产原价、累计折旧、短期借款、实收资本等项目。短期借款、实收资本等项目。.51 .根据若干个总分类帐户

47、的期末余额分析计根据若干个总分类帐户的期末余额分析计算后填列。如货币资金、存货等项目。算后填列。如货币资金、存货等项目。 货币资金项目根据货币资金项目根据“现金现金”“”“银行存银行存款款”“”“其他货币资金其他货币资金”总帐帐户的余额填列总帐帐户的余额填列 存货项目根据存货项目根据“原材料原材料”“”“物资采物资采购购”“”“库存商品库存商品”（“产成品产成品”）“生产成生产成本本”“”“包装物包装物”“”“低值易耗品低值易耗品”等帐户的期末等帐户的期末余额合计数填列。余额合计数填列。 固定资产净值项目根据固定资产净值项目根据“固定资产固定资产”“”“累累计折旧计折旧”帐户相减后填列帐户相减

48、后填列 C.根据若干个明细分类帐户期末余额分析计算根据若干个明细分类帐户期末余额分析计算后填列。如应收账款、应付账款、预付账款、后填列。如应收账款、应付账款、预付账款、预收账款等项目。预收账款等项目。.52 应收账款项目根据应收账款帐户所属各应收账款项目根据应收账款帐户所属各明细帐的期末借方余额合计数填列。计提了明细帐的期末借方余额合计数填列。计提了坏帐准备的，还应减去坏帐准备的，还应减去“坏帐准备坏帐准备”帐户余帐户余额。额。“应收账款应收账款”所属明细帐有贷方余额的，所属明细帐有贷方余额的，应填列在预收账款项目。应填列在预收账款项目。 应付账款项目根据应付账款帐户所属明细应付账款项目根据应

49、付账款帐户所属明细帐的期末贷方余额合计数填列。该明细帐有帐的期末贷方余额合计数填列。该明细帐有借方余额的，应填列在预付账款项目借方余额的，应填列在预付账款项目 D.根据总分类帐户余额和明细分类帐户余额根据总分类帐户余额和明细分类帐户余额分析计算填列。分析计算填列。 如一年内到期的长期负债，应转列在流动如一年内到期的长期负债，应转列在流动负债部分，一年内到期的债权投资应转列在负债部分，一年内到期的债权投资应转列在流动资产部分。流动资产部分。 .53 E.根据帐户余额减去其备抵项目后的净根据帐户余额减去其备抵项目后的净额填列。如额填列。如“短期投资短期投资”项目、项目、“存存货货”“”“长期投资长

50、期投资”“”“无形资产无形资产”项目等项目等均按扣除了减值准备和跌价准备帐户后均按扣除了减值准备和跌价准备帐户后的余额列示。的余额列示。“固定资产固定资产”项目除外。项目除外。.54 2、利润表、利润表 （1）利润表的性质和作用）利润表的性质和作用 性质：反映某一会计期间经营成果的财务报性质：反映某一会计期间经营成果的财务报表。是动态报表。表。是动态报表。 作用：了解企业的经营成果和获利能力；了作用：了解企业的经营成果和获利能力；了解企业的偿债能力；有助于企业管理人员加强解企业的偿债能力；有助于企业管理人员加强经营管理，进行正确的经营与管理决策；可据经营管理，进行正确的经营与管理决策；可据以考

51、核管理人员的绩效。以考核管理人员的绩效。 （2）利润表的格式）利润表的格式 单步式单步式 多步式多步式 我国利润表采用多步式，共分我国利润表采用多步式，共分4步：步：.55 第一步计算出主营业务利润；第一步计算出主营业务利润； 第二步计算出营业利润；第二步计算出营业利润； 第三步计算出利润总额；第三步计算出利润总额； 第四步计算出净利润；第四步计算出净利润； 利润表的编制方法利润表的编制方法 根据收入帐户和费用帐户（即损益类根据收入帐户和费用帐户（即损益类帐户）的本期发生额填列。帐户）的本期发生额填列。.56 3、现金流量表、现金流量表 （1）现金流量表的性质和作用）现金流量表的性质和作用 性

52、质：现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现性质：现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。金等价物流入和流出的报表。 作用：有助于预测企业为了的现金流量；分析企业的支付作用：有助于预测企业为了的现金流量；分析企业的支付能力；评价企业的收益质量。能力；评价企业的收益质量。 （2）现金流量及其分类）现金流量及其分类 现金的概念现金的概念 是一个广义的概念，指现金及现金等价物。是一个广义的概念，指现金及现金等价物。 现金，现金， 是指企业库存现金以及可以随时用于支付的的存款。是指企业库存现金以及可以随时用于支付的的存款。 现金等价物，现金等价物， 是指企业持有的期限

53、短、流动性强、易于转是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 现金流量的影响因素现金流量的影响因素 .57 现金流量的分类现金流量的分类 经营活动现金流量经营活动现金流量 投资活动现金流量投资活动现金流量 筹资活动现金流量筹资活动现金流量（3）现金流量表的基本格式及经营活动现金流）现金流量表的基本格式及经营活动现金流量的列报方式量的列报方式 基本格式：表头、正表、补充资料基本格式：表头、正表、补充资料 列报方式：直接法、间接法列报方式：直接法、间接法.58 第三节第三节 财务报表分析的依据财务报表分析的依据一、财

54、务报表分析的依据一、财务报表分析的依据（一）基本财务报表（一）基本财务报表（二）附注和附表（二）附注和附表（三）财务情况说明书（三）财务情况说明书（四）其他企业报告（四）其他企业报告 如招股说明书、上市公告书、临时报如招股说明书、上市公告书、临时报告、管理当局的预测报告或计划等告、管理当局的预测报告或计划等.59（五）审计报告（五）审计报告 1、无保留意见、无保留意见 的审计报告的审计报告 2、有保留意见的审计报告、有保留意见的审计报告 3、反对意见的审计报告、反对意见的审计报告 4、拒绝表示意见的审计报告、拒绝表示意见的审计报告（六）其他相关资料（六）其他相关资料.60 二、财务报表分析依据

55、的缺陷二、财务报表分析依据的缺陷 1、财务报表的局限性、财务报表的局限性 2、财务报表的真实性、财务报表的真实性 3、审计报告的真实性、审计报告的真实性.61 第四节第四节 财务分析的标准财务分析的标准 一、财务分析的标准一、财务分析的标准 （一）历史标准（一）历史标准 （二）行业标准（二）行业标准 （三）预算标准（三）预算标准 （四）经验标准（四）经验标准 二、财务分析标准的选择二、财务分析标准的选择.62 第五节第五节 财务分析的程序和方法财务分析的程序和方法 一、财务分析的一般程序一、财务分析的一般程序 （一）确定分析目标（一）确定分析目标 （二）明确分析范围（二）明确分析范围 （三）收

56、集分析资料（三）收集分析资料 渠道：企业、同业协会和专业学会公布、渠道：企业、同业协会和专业学会公布、高等院校及科研咨询机构提供、政府机高等院校及科研咨询机构提供、政府机构和中介机构提供、大众传媒等构和中介机构提供、大众传媒等.63 (四）确定分析标准四）确定分析标准 （五）选择分析方法五）选择分析方法 （六）作出分析结论（六）作出分析结论 .64 二、财务分析的基本方法二、财务分析的基本方法 （一）比较分析法（一）比较分析法 1、按比较标准（比较对象）分类：、按比较标准（比较对象）分类： （1）实际指标与历史标准相比较）实际指标与历史标准相比较 （2）实际指标与预算标准相比较）实际指标与预算

57、标准相比较 （3）实际指标与同业标准相比较）实际指标与同业标准相比较 2、按指标数据形式的不同分类：、按指标数据形式的不同分类： （1）绝对数指标比较）绝对数指标比较 （2）相对数指标比较）相对数指标比较.65 （二）比率分析法（二）比率分析法 1、相关比率分析：、相关比率分析： 将两个性质不同但有相将两个性质不同但有相关的指标加以对比，求出比率。如流动比率、关的指标加以对比，求出比率。如流动比率、速动比率、资产收益率、净资产收益率等速动比率、资产收益率、净资产收益率等 2、构成比率分析：、构成比率分析： 通过计算某项经济指标通过计算某项经济指标各个组成部分占总体的比率，来分析构成内容各个组成

58、部分占总体的比率，来分析构成内容的变化。的变化。 构成比率指标某部分的数值（部分）构成比率指标某部分的数值（部分）/指标指标总数值总数值(总体总体) .66 （三）趋势分析法（三）趋势分析法 根据企业连续数期的财务报表，以第一年根据企业连续数期的财务报表，以第一年或选择另外某一年份为基础，计算每一期各项或选择另外某一年份为基础，计算每一期各项目对基期同一项目的趋势百分比，形成一系列目对基期同一项目的趋势百分比，形成一系列具有可比性的百分比，以揭示各期财务状况和具有可比性的百分比，以揭示各期财务状况和经营情况增减变化的性质和方向。经营情况增减变化的性质和方向。 按基期选择不同该法可分为：按基期选

59、择不同该法可分为： 1、定基趋势百分比、定基趋势百分比=本期金额本期金额/某确定基期金额某确定基期金额 2、环比趋势百分比、环比趋势百分比=本期金额本期金额/上期金额上期金额.67 （四）因素分析法（四）因素分析法 依据分析指标与其影响因素之间的关系，依据分析指标与其影响因素之间的关系，按照一定的程序与方法，确定各因素对分析指按照一定的程序与方法，确定各因素对分析指标差异影响程度的一种技术方法。标差异影响程度的一种技术方法。 连环替代法是因素分析法的基本形式。连环替代法是因素分析法的基本形式。 连环替代法应用应注意的问题：连环替代法应用应注意的问题： 1、因素分解的相关性、因素分解的相关性 2

60、、计算条件的假定性、计算条件的假定性 3、因素替换的顺序性、因素替换的顺序性 4、计算程序的连环性、计算程序的连环性.68 第一节第一节 短期偿债能力影响因素分析短期偿债能力影响因素分析 短期偿债能力是指企业用流动资产偿还流短期偿债能力是指企业用流动资产偿还流动负债的能力。动负债的能力。一、流动资产的数量和质量一、流动资产的数量和质量（一）流动资产的概念和组成（一）流动资产的概念和组成（二）数量和质量对偿债能力的影响（二）数量和质量对偿债能力的影响 1、货币资金、货币资金 2、短期投资、短期投资.69 3、应收票据、应收票据 4、应收账款、应收账款 5、存货、存货 6、预付账款、预付账款 7、