第五章其他相关税

1、第五章第五章 其他相关税收其他相关税收 2011年的分值为10分 2012年估计值在10分.重点关注不定项选择题中:房产税印花税 土地增值税 计算问题第一节 房产税法律制度 一、纳税人（）（一、纳税人（）（20082008年判断题）（年判断题）（P157P157） 房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村）内拥有房屋产权的单位和个人，具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。 1.产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人。 2.产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人。 3.产权出典的，承典人为纳税人。 【解释】房屋所有人称为房屋“出典人”， 支付现金的人称为

2、房屋的“承典人”。 4.产权所有人、承典人均不在房产所在地的，房产代管人或者使用人为纳税人。 5.产权未确定以及租典（租赁、出典）纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人。 6.纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，由使用人代为缴纳房产税。 7.房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税，但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。 【例题1判断题】张某将个人拥有产权的房屋出典给李某，则李某为该房屋房产税的纳税人。（ ）（2008年） 【答案】 【解析】房屋出典的，承典人为房产税的纳税人。 【例题2单选题】根据房产税法律制度的规定，下

3、列各项中，符合房产税纳税义务人规定的是（ ）。 A.产权未确定的，不纳税 B.房屋产权出典的，由出典人纳税 C.产权纠纷未解决的，由代管人或使用人纳税 D.产权属于国家的，不纳税 【答案】C （1）选项AC：产权未确定或者纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人； （2）选项B：产权出典的，承典人为纳税人； （3）选项D：产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人。 二、征税范围（）二、征税范围（）(P158)(P158) 1.房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋，不包括农村。 2.独立于房屋之外的建筑物（如围墙、烟囱、水塔、室外游泳池等）不属于房产，不是房产税的征税对象。 【

4、例题多选题】根据房产税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳房产税的有（ ）。 A.某宾馆的围墙 B.某宾馆的室外游泳池 C.某企业的办公楼 D.某房地产公司出租的写字楼 【答案】CD 三、应纳税额（）三、应纳税额（） 【解释】房产税按“年度”计算。 1.从价计征 1.2 （1）计税依据=原值一次减除1030 （2）应纳税额原值（1扣除比例）1.2 【解释1】具体扣减比例由省、自治区、直辖市人民政府确定，试题中肯定会明确给出。 【解释2】自2009年1月1日起，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。 【解释3】房产原值应包括与房屋不可分割的

5、各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。主要包括：暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；各种管线，如蒸汽、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线；电梯、升降机、过道、晒台等。 【解释4】凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。（2009年判断题） 【例题1判断题】凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。（ ）（2009年） 【答案】 【例题2单选题】某企业一幢房产原值600

6、000元，已知房产税税率为1.2，当地规定的房产税扣除比例为30。根据房产税法律制度的规定，该房产年度应缴纳的房产税税额为（）元。（2008年） A.9360 B.7200 C.5040 D.2160 【答案】C 【解析】应纳房产税 600000（130）1.25040（元）。 【例题3单选题】某企业2008年度自有生产用房原值 5000万元，账面已提折旧1000万元。已知房产税税率为 1.2，当地政府规定计算房产余值的扣除比例为30。 根据房产税法律制度的规定，该企业2008年度应缴纳的 房产税税额为( )万元。（2009年） A.18 B.33.6 C.42 D.48 【答案】C 【解析】

7、应纳房产税 5000（130）1.242 2.从租计征 12 应纳税额租金收入12 【解释】对个人按照市价出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4的税率征收房产税。 链接】个人按市场价格出租居民住房适用10的个人所得税税率。 【例题2判】农民王某于2011年1月1日将其在本村价值20万元的楼房出租，当年共取得租金收入3000元。按照房产税从租计征的规定计算，王某当年应缴纳房产税360元。（ ） 【答案】 【解析】房产税的征税范围不包括农村 【例题1单选题】甲公司2011年自有房屋10栋，其中8栋用于生产经营，8栋房产原值共计1000万元（其中不包括冷暖通风设备60万元）；2栋房屋出租给乙公司，年

8、租金收入50万元。当地政府规定允许按房产原值减除20后的余值计税。根据房产税法律制度的规定，甲公司2011年应缴纳房产税（ ）万元。 A.9.600 B.10.176 C.16.176 D.10.056 【答案】C （1）凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税； （2）甲公司应纳房产税（100060）（120）1.2501216.176（万 3.特殊规定 （1）以房产投资联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，按照“房产余值”作为计税依据计征房产税。 （2）以房产投资收取固定收入、不

9、承担经营风险的，视同出租，按照“租金收入”为计税依据计征房产税。 （3）对于融资租赁的房屋，以“房产余值”作为计税依据计征房产税。 （4）自2007年1月1日起，对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营（包括自营和出租）的代管人或使用人缴纳房产税。其中: 自营的按照房产原值减除1030后的余值计征； 出租房产的，按照租金收入计征。 【例题单选题】某企业有原值为2500万元的房产，2011年1月1日将其中的30用于对外投资联营，投资期限为10年，每年收取固定利润分红50万元，不承担投资风险。已知，当地政府规定的房产税扣除比例为20。根据房产税法律制度的规定，该企业2011年度应缴纳房产税（

10、 ）。 A.24万元 B.22.80万元 C.30万元 D.16.80万元 【答案】B （1）用于对外投资联营的部分，由于其不承担投资风险，只收取固定收入，视同出租，其计税依据为租金收入，即每年的固定利润分红50万元， 应纳税额50126（万元）； （2）剩余部分以房产余值为计税依据，应纳税额 250070（120）1.216.80（万元）； （3）该企业2011年度应缴纳房产税616.822.8（万元）。 四、税收减免（）（四、税收减免（）（P161P161P163P163） 1.国家机关、人民团体、军队“自用”（不包括出租）的房产，免征房产税。 2.由国家财政部门拨付事业经费（全额或差额）

11、的单位（学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院以及文化、体育、艺术类单位）所有的、本身业务范围内使用的房产，免征房产税。 【解释】上述单位所属的附属工厂、商店、招待所等不属于单位公务、业务的用房，应照章纳税。 3.宗教寺庙、公园、名胜古迹“自用”的房产，免征房产税。 【解释】宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，不属于免税范围，应照章征税。 4.个人所有非营业用的房产（居民住房），免征房产税。 【解释】对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章征税。 5.纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征

12、房产税。 6.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产，免征房产税。 7.老年服务机构自用的房产，免征房产税。 【例题单选题】某企业拥有A、B两栋房产，A栋自用，B栋出租。A、B两栋房产在2010年1月1日时的原值分别为1200万元和1000万元，2010年4月底B栋房产租赁到期。自2010年5月1日起，该企业由A栋搬至B栋办公，同时对A栋房产开始进行大修至年底完工。企业出租B栋房产的月租金为10万元，地方政府规定按房产原值减除20的余值计税。根据房产税法律制度的规定，该企业2010年应缴纳房产税（ ）万元。 A.15.04 B.16.32 C.18.24 D.22.

13、72 【答案】A （1）纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税，A栋房产2010年应纳房产税1200（120）1.24个月/123.84（万元）； （2）B栋房产2010年应纳房产税10124个月1000（120）1.28个月/1211.2（万元）； （3）该企业2010年应纳房产税3.8411.215.04（万元）。 五、纳税义务发生时间（）（五、纳税义务发生时间（）（20102010年单选题）（年单选题）（P163P163） 1.纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。 2.纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税。 3.纳税

14、人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。 4.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。 5.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。 6.纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。 7.房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。 【解释】只有第一种情形从生产经营之月起缴纳房产税，其他均从“次月”。 8.自2009年1月1日起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算截止到房产的实物

15、或权利状态发生变化的当月末。 【例题单选题】甲公司委托某施工企业建造一幢办公楼，工程于2009年12月完工，2010年1月办妥（竣工）验收手续，4月付清全部工程价款。根据房产税法律制度的规定，甲公司对此幢办公楼房产税的纳税义务发生时间是（ ）。（2010年） A.2009年12月 B.2010年1月 C.2010年2月 D.2010年4月 【答案】C第二节 契税法律制度 一、纳税人（）（一、纳税人（）（20082008年判断题）（年判断题）（P164P164P165P165） 在我国境内“承受”（获得）“土地、房屋权属”（土地使用权、房屋所有权）转移的单位和个人。 【例题判断题】契税的纳税人是

16、在我国境内转让土地、房屋权属的单位和个人。（ ）（2008年） 【答案】 【解析】契税的纳税人是在我国境内“承受”（而非转让）土地、房屋权属的单位和个人。 一、纳税人（）（一、纳税人（）（P164P164P165P165） 在我国境内“承受”（获得）“土地、房屋权属”（土地使用权、房屋所有权）转移的单位和个人。 【例题判断题】契税的纳税人是在我国境内转让土地、房屋权属的单位和个人。（ ）（2008年） 【答案】 【解析】契税的纳税人是在我国境内“承受”（而非转让）土地、房屋权属的单位和个人。 二、征税范围（）（二、征税范围（）（20092009年单选题）（年单选题）（P164P164P165P

17、165） 1.一般规定 （1）国有土地使用权出让 （2）土地使用权转让（包括出售、赠与、交换） （3）房屋买卖、赠与、交换 2.特殊规定 （1）土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。 （2）土地、房屋权属的典当、继承、分拆（分割）、出租、抵押，不属于契税的征税范围。 （3）视同转移应当缴纳契税的特殊情况： 以土地、房屋权属作价投资、入股； 以土地、房屋权属抵债； 以获奖方式承受土地、房屋权属；以预购方式或者预付筹资建房款方式承受土地、房屋权属。 【例题1单选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳契税的是( )。（2009年） A.承包者获得农村集体土地承包经营权 B.企业

18、受让土地使用权 C.企业将厂房抵押给银行 D.个人承租居民住宅 【答案】B 【解析】 （1）选项A：土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移； （2）选项CD：土地、房屋权属的典当、继承、出租、抵押，不属于契税的征税范围。 【例题2多选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，应当征收契税的有（ ）。 A.某人将其拥有产权的一幢楼抵押 B.某人在抽奖活动中获得一套住房 C.某人将其拥有产权的房屋出租 D.某人购置一套住房 【答案】BD 【解析】土地、房屋权属的典当、继承、出租、抵押，不属于契税的征税范围。 【例题3多选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，不征收契税的有（ ）。 A.

19、接受作价投资入股的房产 B.承受抵债房产 C.承租房产 D.继承房产 【答案】CD 【解析】土地、房屋权属的典当、继承、出租、抵押，不属于契税的征税范围。 三、计税依据（）（三、计税依据（）（20072007年判断题、年判断题、20082008年单选题、年单选题、20102010年单选题、年单选题、20112011年单选题、年单选题、20112011年多选题）年多选题） 1.只有一个价格的情况 国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格作为计税依据。 2.无价格的情况 土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格确定。 3.有两个价格的情况 土地使用

20、权交换、房屋交换，为所交换土地使用权、房屋的“价格差额”；交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税；交换价格相等的，免征契税。 4.补交契税的情况 以划拨方式取得的土地使用权，经批准转让房地产时，以补交的土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据。 【例题1判断题】甲企业以价值300万元的办公用房与乙企业互换一处厂房，并向乙企业支付差价款100万元。在这次互换中，乙企业不需缴纳契税，应由甲企业缴纳。（ ）（2007年） 【答案】 【解析】房屋交换，交换价格不相等的，由多交付货币的一方（甲企业）缴纳契税。 【例题2多选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，以成交价格作为契税计税依据的有（ ）

21、。（2011年） A.房屋买卖 B.土地使用权交换 C.房屋赠与 D.土地使用权转让 【答案】AD 【例题3单选题】林某有面积为140平方米的住宅一套，价值96万元。黄某有面积为120平方米的住宅一套，价值72万元。两人进行房屋交换，差价部分黄某以现金补偿林某。已知契税适用税率为3，根据契税法律制度的规定，黄某应缴纳的契税税额为（）万元。（2008年） A.4.8 B.2.88 C.2.16 D.0.72 【答案】D （1）房屋交换，以所交换房屋的价格差额为计税依据； （2）交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税； （3）黄某应缴纳契税（9672）30.72（万元）。 【例题4单选题】周

22、某原有两套住房，2009年8月，出售其中一套，成交价格为70万元；将另一套以市场价格60万元与谢某的住房进行了等价置换；又以100万元价格购置了一套新住房，已知契税的税率为3。根据契税法律制度的规定，周某计算应缴纳的契税的下列方法中，正确的是（ ）。（2010年） A.10033（万元） B.（10060）34.8（万元） C.（10070）35.1（万元） D.（1007060）36.9（万元） 【答案】A（1）契税由房屋权属承受人缴纳，周某将其70万元的房屋出售时，由对方缴纳契税（2）房屋进行交换的，若交换价格相等，免征契税；（3）周某以100万元购置新住房时，应缴纳契税10033（万元）

23、。 【例题5单选题】周某向谢某借款80万元，后因谢某急需资金，周某以一套价值90万元的房产抵偿所欠谢某债务，谢某取得该房产产权的同时支付周某差价款10万元。已知契税税率为3。关于此次房屋交易缴纳契税的下列表述中，正确的是（ ）。（2011年） A.周某应缴纳契税3万元 B.周某应缴纳契税2.4万元 C.谢某应缴纳契税2.7万元 D.谢某应缴纳契税0.3万元 【答案】C （1）以土地、房屋权属抵债，视同转移，应当缴纳契税 （2）契税的纳税人，是在我国境内“承受”土地、房屋权属转移的单位和个人，在本题中，谢某是契税的纳税人； （3）谢某取得了90万元的房屋，应纳契税9032.7（万元）； （4）如

24、果本题改为谢某与周某进行“房屋交换”，则以“价格差额”作为计税依据。 【例题6单选题】张某共有2套房屋，2010年4月将第一套市价为80万元的房产与王某交换，并支付给王某15万元差价；2010年6月将第二套市价为60万元的房产给李某抵偿了60万元的债务。已知当地确定的契税税率为3，根据契税法律制度的规定，张某应缴纳契税（ ）万元。 A.0.45 B.1.95 C.2.25 D.2.85 【答案】A 【解析】第一套房屋按照差价15万元纳税， 第二套房屋由对方纳税。 1.政府将3000的房产出让给A，A交契税。 2.A又将房产4000万转让给B，B交契税。 3.B将房产与C的5000房产交换，B交

25、1000的契税。 4，C将房产赠与D，D交契税。 四、税收减免（）四、税收减免（） 1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。 2.城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税。第三节第三节 车船税法律制度车船税法律制度 一、纳税人（）（一、纳税人（）（20092009年多选题）年多选题） 1.车船税的纳税人，是指在中国境内“拥有或者管理”车船的单位和个人。 2.由于租赁关系，致使拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，“使用人”应当代为缴纳车船税。 3.外商投资企业、外国企业、华侨、外籍人员和港、澳、台同胞，也属于车

26、船税的纳税人。 4.从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。 【例题多选题】下列纳税主体中，属于车船税纳税人的有（ ）。（2009年） A.在中国境内拥有并使用船舶的国有企业 B.在中国境内拥有并使用车辆的外籍个人 C.在中国境内拥有并使用船舶的内地居民 D.在中国境内拥有并使用车辆的外国企业 【答案】ABCD （1）车船税的纳税人，是指在中国境内“拥有或者管理”车船的单位和个人； （2）外商投资企业、外国企业、华侨、外籍人员和港、澳、台同胞，也属于车船税的纳税人。 二、征税范围（）二、征税范围（） 1.车辆 （1）载客汽车（包括电车） （2）载货汽车（包括半挂

27、牵引车、挂车） （3）三轮汽车、低速货车、摩托车、专业作业车和轮式专用机械车、拖拉机、无轨电车等 2.船舶（包括机动船舶和非机动驳船） 三、免征车船税的项目（）（三、免征车船税的项目（）（20102010年多选题、年多选题、20112011年多选题）年多选题） 1.非机动车船（不包括非机动驳船），如符合国家有关标准的残疾人机动轮椅车、电动自行车等 2.在农业（农业机械）部门登记为“拖拉机”的车辆 3.捕捞、养殖渔船 4.军队、武警专用的车船 5.警用车船 【例题1多选题】根据车船税法律制度的规定，下列车船中，免征车船税的有（ ）。（2010年） A.在农业部门登记的拖拉机 B.无轨电车 C.武

28、警专用车辆 D.远洋货船 【答案】AC 【例题2多选题】根据车船税法律制度的规定，下列车船中，免征车船税的有（ ）。（2011年） A.警用车船 B.养殖渔船 C.载货汽车 D.载客汽车 【答案】AB 【解析】警用车船和养殖渔船免征车船税，载货汽车和载客汽车应缴纳车船税。 四、计税依据（）（四、计税依据（）（20082008年单选题）年单选题） 1.载客汽车、电车、摩托车：以每辆为计税依据 2.载货汽车、三轮汽车、低速货车：按自重每吨为计税依据 3.船舶：按净吨位每吨为计税依据 【例题单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，属于载货汽车计税依据的是（ ）。（2008年） A.排气量 B.

29、自重吨位 C.净吨位 D.购置价格 【答案】B 【解析】载货汽车、三轮汽车、低速货车：按自重每吨为计税依据。 五、应纳税额（）五、应纳税额（） 1.载客汽车和摩托车的应纳税额辆数适用年税额 2.载货汽车、三轮汽车、低速货车的应纳税额自重吨位数适用年税额 3.船舶的应纳税额净吨位数适用年税额 4.拖船和非机动驳船的应纳税额净吨位数适用年税额50 【解释】车船税的定额税率不要求考生记忆。 六、纳税义务发生时间（）六、纳税义务发生时间（） 1.车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的“当月”（而非次月）。 2.纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手

30、续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。 【案例】张某2010年4月12日购买小轿车1辆，当日取得购置发票，至2010年12月31日一直未到车辆管理部门登记，已知小轿车年单位税额480元。 在本题中： （1）纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间，即以2010年4月为车船税的纳税义务发生时间； （2）车船税按年度缴纳，该小轿车的应纳税时间为412月，共计9个月； （3）应缴纳车船税480912360（元）。第四节第四节 城镇土地使用税城镇土地使用税 一、纳税人（）一、纳税人（） 1.城镇土地

31、使用税由拥有土地使用权的单位或者个人缴纳。 2.拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或者实际使用人缴纳。 3.土地使用权未确定或者权属纠纷未解决的，由实际使用人缴纳。 4.土地使用权共有的，由共有各方分别缴纳。 【解释】城镇土地使用税对外商投资企业、外国企业同样征收。 二、征税范围（）二、征税范围（） 1.凡是城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地，不论是国家所有的土地，还是集体所有的土地，都是城镇土地使用税的征税范围。 2.建制镇的征税范围为镇人民政府所在地的地区，但不包括镇政府所在地所辖行政村。 【解释1】建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需缴纳城镇土地使用税。

32、 【解释2】自2009年1月1日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。 【例题多选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列各项中，应当征收城镇土地使用税的有（ ）。 A.某市证券交易所用地 B.某建制镇所辖的行政村村委会办公用地 C.某大型钢铁企业生产车间用地 D.某市一大型超市用地 【答案】ACD （1）凡是城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地，不论是国家所有的土地，还是集体所有的土地，都是城镇土地使用税的征税范围； （2）建制镇的征税范围为镇人民政府所在地的地区，但不包括镇政府所在地所辖行政村。 三、计税依据（）（三、计税依据（）（20072007年单选题

33、、年单选题、20082008年年单选题）单选题） 城镇土地使用税的计税依据是纳税人“实际占用”的土地面积。具体按照以下办法确定： 1.凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准。 2.尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用权证书的，以证书确定的土地面积为准。 3.尚未核发土地使用权证书的，应当由纳税人据实申报土地面积，并据以纳税，待核发土地使用权证书后再作调整。 【例题1单选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列各项中，属于城镇土地使用税计税依据的是（ ）。（2007年） A.建筑面积 B.使用面积 C.居住面积 D.实际占用的土地面积 【答案】D 【解析

34、】城镇土地使用税的计税依据是实际占用的土地面积。 【例题2判断题】城镇土地使用税的纳税人，在尚未取得土地使用证书之前，不缴纳城镇土地使用税。（ ） 【答案】 四、应纳税额（）四、应纳税额（） 年应纳税额实际占用应税土地面积（平方米）适用税额 【例题单选题】下列税种中，实行从量计征的是（）。（2008年） A.契税 B.车辆购置税 C.房产税 D.城镇土地使用税 【答案】D 【解析】城镇土地使用税的计税依据是实际占用的土地面积，属于从量计征。 五、纳税义务发生时间（）（五、纳税义务发生时间（）（20102010年多选题）年多选题） 1.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使

35、用税（房产税）。 2.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税（房产税）。 3.纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税（房产税）。 4.以出让或者转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。 5.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时，开始缴纳城镇土地使用税。 6.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起，缴纳城镇土地使用税。 【例题多选题】根据城镇土地使用税法律制度的

36、规定，关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有（ ）。（2010年） A.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起缴纳 B.纳税人新征用的非耕地，自批准征用的次月起缴纳 C.纳税人以出让方式有偿取得土地使用权，合同约定交付土地时间的，自合同约定交付土地时间的次月起缴纳 D.纳税人以出让方式有偿获取土地使用权，合同未约定交付土地时间的，自合同签订的次月起缴纳 【答案】BCD 【解析】选项A：纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税。 六、税收减免（）（六、税收减免（）（20102010年单选题）年单选题） 1.城镇土地使用税减免的一般规定 （1）国家机关、人

37、民团体、军队自用的土地； （2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地； （3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地； （4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地； （5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地； （6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年； （7）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。 2.城镇土地使用税减免的特殊规定（包括但不限于） （1）凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用税；征用非耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。 （2）对免税单位无偿使用纳税单位

38、的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征城镇土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。 （3）房地产开发公司开发建造商品房的用地，除经批准开发建设经济适用房的用地外，对各类房地产开发用地一律不得减免城镇土地使用税。 （4）老年服务机构自用的土地，免征城镇土地使用税。 【例题单选题】某人民团体拥有A、B两栋办公楼，A栋占地3000平方米，B栋占地1000平方米。2010年3月18日至12月31日将B栋出租。已知，当地城镇土地使用税每平方米年税额为15元，该人民团体2010年应缴纳城镇土地使用税（ ）元。 A.3750 B.11250 C.

39、12500 D.15000 【答案】B （1）国家机关、人民团体、军队自用的土地（A栋）免征城镇土地使用税； （2）出租的B栋应自交付出租房产之次月起，缴纳城镇土地使用税，B栋应缴纳城镇土地使用税 1000159个月/1211250（元）。 一、纳税人（）（一、纳税人（）（P180P180P181P181） 1.印花税的纳税人， 是指在中国境内书立、领受、使用税法所列凭证的单位和个人，主要包括： 立合同人 立账簿人 立据人 领受人 使用人第五节第五节 印花税法律制度印花税法律制度 书立：比如在签合同时，签字生效，需要签字，立字据 领受：比如办营业执照，工商局办好，你领执照时，为领受。 2.签订

40、合同的各方当事人都是印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。 3.在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。 【例题1单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税纳税人的是（ ）。（2008年） A.合同的双方当事人 B.合同的担保人 C.合同的证人 D.合同的鉴定人 【答案】A 【解析】签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。 【例题2多选题】关于印花税纳税人的下列表述中，正确的有（ ）。（2011年） A.会计账簿以立账簿人为纳税人 B.产权转移书据以立据人为纳税人 C.建筑工程合同以合同当事人为纳税人 D.房屋

41、产权证以领受人为纳税人 【答案】ABCD 【解析】根据书立、领受和使用应税凭证的不同，印花税的纳税人可分为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人等。 二、征税范围（）（二、征税范围（）（20072007年多选题、年多选题、20092009年多年多选题、选题、20112011年单选题）年单选题） 1.经济合同（10类）：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同（包括融资租赁合同）、财产保险合同、技术合同 【解释1】技术合同包括技术开发合同、技术转让合同、技术咨询合同和技术服务合同。其中，技术转让合同包括专利申请权转

42、让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同，后者适用于“产权转移书据”。 【解释2】具有合同性质的凭证应视同合同征税。 【解释3】不论合同是否兑现或能否按期兑现，都应当缴纳印花税。 【解释4】办理一项业务（如货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等），如果既书立合同，又开立单据，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，其使用的单据应按规定贴花。 2.产权转移书据 产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。 【解释1】财产所有权转移书据，是指经政府管理机关登记注册的不动产、动产的所有权转移所书

43、立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。 【解释2】土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。 3.营业账簿 4.权利、许可证照 权利、许可证照包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。 【例题1多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有（ ）。（2007年） A.土地使用权出让合同 B.土地使用权转让合同 C.商品房销售合同 D.房屋产权证 【答案】ABCD （1）选项ABC：属于“产权转移书据”税目； （2）选项D：属于“权利、许可证照”税目。 【例题2多选题

44、】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有( )。（2009年） A.工商营业执照 B.土地使用权出让合同 C.土地使用证 D.商品房销售合同 【答案】ABCD （1）选项AC：属于“权利、许可证照”的征税范围；（2）选项BD：属于“产权转移书据”的征税范围。 【例题3单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，不征收印花税的是（ ）。（2011年） A.工商营业执照 B.房屋产权证 C.土地使用证 D.税务登记证 【答案】D 【解析】应当缴纳印花税的权利、许可证照包括： 房屋产权证（选项B）、 工商营业执照（选项A）、 商标注册证、专利证、土地使用证（选项C）， 不包括

45、税务登记证（选项D）。 【例题4多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，按照“产权转移书据”税目征收印花税的有（ ）。 A.土地使用权出让合同 B.土地使用权转让合同 C.商品房销售合同 D.融资租赁合同 【答案】ABC （1）选项ABC：按照“产权转移书据”税目征收印花税； （2）选项D：按照“经济合同”税目征收印花税。 【例题5多选题】根据印花税法律制度的规定，下列合同中，按照“产权转移书据”税目征收印花税的有（ ）。 A.专利申请权转让合同 B.专利权转让合同 C.专利实施许可合同 D.非专利技术转让合同 【答案】BC （1）选项AD：按照“技术合同”税目征收印花税； （2）选项B

46、C：按照“产权转移书据”税目征收印花税。 三、税率（）三、税率（） 印花税的税率有两种形式：比例税率和定额税率 【例题多选题】根据印花税法律制度的规定，下列税率形式中，适用于印花税的有（ ）。 A.定额税率 B.超额累进税率 C.比例税率 D.全额累进税率 【答案】AC 【解析】印花税的税率有两种形式：比例税率和定额税率。 四、计税依据（）（四、计税依据（）（20082008年多选题）（年多选题）（P185P185） 1.合同：以凭证所载金额作为计税依据。 【解释1】以凭证上的“金额”、“费用”作为计税依据的，应当“全额”计税，不得作任何扣除。 【解释2】载有两个或两个以上应适用不同税目税率经

47、济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。 【例题1单选题】北京的甲公司与法国的乙公司在巴黎签订了一份购销合同，合同所载金额为6000万元人民币。已知购销合同适用的印花税税率为0.3，根据印花税法律制度的规定，甲公司回国履行合同时应缴纳印花税（ ）万元。 A.1.8 B.O C.0.9 D.3.6 【答案】A （1）印花税的征税范围，不仅包括在我国境内书立、领受的凭证，而且包括在境外书立、领受但在我国境内使用，在我国境内具有法律效力，受我国法律保护的凭证； （2）甲公司应缴纳印花税60000.31.8（万元）。 例题2

48、单选题】2010年3月，甲企业与乙企业签订了一份合同，甲向乙销售货物并负责运输到乙指定的地点，合同所载金额为300万元，其中包括货款和货物运输费用。已知，货物买卖合同适用的印花税税率为0.3，货物运输合同适用的印花税税率为0.5。根据印花税法律制度的规定，甲企业应缴纳印花税（ ）万元。 A.0.24 B.0.15 C.0.09 D.0.06 【答案】B 【解析】载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。因此，甲企业应缴纳印花税3000.50.15（万元）。 2.营业账簿中记载资金的

49、账簿：以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据。 3.不记载金额的营业账簿、权利许可证照（房屋产权证、工商营业执照、专利证等等）和辅助性账簿（企业的日记账簿、各种明细分类账簿），以凭证或账簿件数作为计税依据。（2011年判断题） 【例题1多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，以所载金额作为计税依据缴纳印花税的有（ ）。（2008年） A.产权转移书据 B.借款合同 C.财产租赁合同 D.工商营业执照 【答案】ABC 【例题2判断题】不记载金额的营业账簿，以账簿的件数为计税依据缴纳印花税。（ ）（2011年） 【答案】 【例题3单选题】甲公司2011年3月开业，领受房产证、

50、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件；与乙公司签订加工承揽合同一份，合同载明由委托方甲公司提供原材料300万元，需支付给乙公司加工费20万元；另订立财产保险合同一份，保险金额为1000万元，支付保险费10万元。已知，加工承揽合同的印花税税率为0.5，财产保险合同的印花税税率为1，权利、许可证照的定额税率为每件5元。根据印花税法律制度的规定，甲公司应缴纳印花税（ ）元。 A.200 B.220 C.240 D.600 【答案】B （1）加工承揽合同的计税依据为加工费，应纳印花税 2000000.5100（元）； （2）财产保险合同的计税依据为保险费，应纳印花税 1000001100（元）；

51、 （3）权利许可证照应纳印花税5420（元）； （4）甲公司合计应缴纳的印花税100+100+20220（元）。第六节第六节 资源税法律制度资源税法律制度 一、纳税人（）（一、纳税人（）（P194P194） 1.资源税的纳税人是指在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。 2.中外合作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。因此，中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。 【解释1】资源税是对在我国“境内”生产盐或者开采应税矿产品的单位或者个人征收，“进口”的矿产品和盐不征收资源税。 【解释2】资源税是对生产盐或者开采应税矿产品进行销售或者自用的单位和

52、个人，在“销售或者自用”时一次性征收，而对“批发、零售”已税矿产品和盐的单位和个人不征收资源税。 【解释3】资源税的纳税人，不仅包括中国的企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业。 二、征税范围（）二、征税范围（） 目前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐类，具体包括： 1.原油：仅限于开采的天然原油，不包括人造石油 【解释】开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 2.天然气：专门开采或者与原油同时开采的天然气，暂不包括“煤矿生产的天然气” 3.煤炭：仅限于原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品 4.其他非金属矿原矿：包括宝石、金刚石、玉石、大理石、花岗石等 5.黑色金属矿原矿：包括铁矿石、锰矿

53、石和铬矿石 6.有色金属矿原矿：包括铜矿石、铅锌矿石、铝矿石、镍矿石等 7.盐：包括固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）和液体盐 【解释】征收资源税的7个税目仅限于“初级矿产品或者原矿”，而加工后的资源产品不属于资源税的征税范围。 【例题1单选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，不属于资源税征税范围的是（ ）。 A.天然气 B.地下水 C.原油 D.液体盐 【答案】B 【解析】目前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐类，不包括地下水。 【例题2多】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，属于资源税征税范围的有（ ）。 A.与原油同时开采的天然气 B.煤矿生产的天然气 C.开采的天然原油 D.生

54、产的海盐原盐 【答案】ACD 三、税额（）三、税额（） 1.纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。 2.独立矿山、联合企业收购的未税矿产品，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税；其他收购单位收购的未税矿产品，按照税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 四、征税数量（）（四、征税数量（）（P196P196P197P197） 1.一般规定（2011年单选题） （1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以“销售数量”为课税数量。 （2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以“自用数量”为课税

55、数量。 【例题1单选题】某矿业公司开采销售应税矿产品，资源税实行从量计证，则该公司计征资源税的课税数量是（ ）。（2011年） A.实际产量 B.发货数量 C.计划产量 D.销售数量 【答案】D 【解析】纳税人开采或者生产应税产品销售的，以“销售数量”为课税数量。 【例题2单选题】某企业2011年3月份开采铝土矿石500吨，销售400吨。已知，铝土矿石适用的资源税单位税额为每吨14元。根据资源税法律制度的规定，该企业当月应缴纳资源税（ ）元。 A.2240 B.3360 C.5600 D.7000 【答案】C 【解析】纳税人开采或者生产应税产品销售的，以“销售数量”（而非开采数量）为课税数量。

56、 应纳资源税400145600（元）。 2.特殊规定 （1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或按主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。 （2）纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。 （3）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。 （4）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 【案例1】某盐场2011年3月份以自产液体盐3.6万吨和外购液体

57、盐2万吨（已按5元/吨缴纳了资源税）加工固体盐1.8万吨，当月全部对外销售，取得销售收入1080万元，已知：固体盐税额30元/吨。该盐场3月份应纳资源税税额课税数量适用的单位税额外购液体盐已纳资源税税额1.8302544（万元）。 【案例2】某煤矿2011年3月份生产销售原煤15万吨，煤矿生产天然气500万立方米，自用原煤加工洗煤3万吨（当月全部对外销售），综合回收率为60。已知：该煤矿原煤适用的单位税额为1.5元/吨，天然气适用的单位税额为10元/千立方米。在本题中： （1）煤矿生产的天然气500万立方米暂不征收资源税；（2）销售原煤应纳资源税税额课税数量适用的单位税额151.522.5（万

58、元）； （3）自用原煤应纳资源税税额加工产品实际销量和自用量综合回收率适用的单位税额3601.57.5（万元）； （4）该煤矿3月份应纳资源税税额22.57.530（万元）。 五、税收减免（）（五、税收减免（）（20092009年单选题）年单选题） 开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 【例题1单选题】某油田3月份生产原油5000吨，当月销售3000吨，加热、修井自用100吨。已知该油田原油适用的资源税单位税额为8元吨。该油田3月份应缴纳的资源税税额为( )元。（2009年） A.40000 B.24800 C.24000 D.23200 【答案】C （1）开采原油过程中用于加热、修井的

59、原油免税；（2）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以“销售数量”为课税数量； （3）该油田应纳资源税3000824000（元）。 【例题2单选题】某油田2011年4月生产原油6400吨，当月销售6100吨，自用（非生产用）5吨，另有2吨在采油过程中用于加热、修井。已知原油单位税额为每吨8元，根据资源税法律制度的规定，该油田当月应缴纳资源税（ ）元。 A.48840 B.48856 C.51200 D.51240 【答案】A （1）在采油过程中用于加热、修井的2吨免税； （2）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以“销售数量”（6100吨）为课税数量； （3）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以“

60、自用数量”（5吨）为课税数量； （4）应纳资源税（61005）848840（元）。 六、纳税义务发生时间（）（六、纳税义务发生时间（）（20082008年多选题）年多选题） 1.纳税人采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。 2.纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天。 3.纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 4.纳税人自产自用应税产品的，为移送使用应税产品的当天。 5.扣缴义务人代扣代缴税款的，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。 【例题多选题】根据资源税法律制度的规定，关于资源税纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有（