信息化背景下的管理会计实务操作及全面预算管理

1、实现高质量、高效率、低库存、更安全和环保地生产企业管理会计体系愿景使命价值观战略目标商业模式管理会计4.0过程管理体系发展梦想业务范围经营理念战略规划赢利方法成本效益过程保证1234产品制造成本产品纯生产成本质量成本效率成本资金占用成本管理不善成本直接材料费用直接人工费用制造费用投入的角度产出的角度成本=。资源投入经营成果费用1费用2费用N资源资源成本对象成本对象作业作业质量成本质量成本风险成本风险成本效率成本效率成本销售地区销售地区/客户成本客户成本人力资源成本人力资源成本安全成本安全成本资金占用成本资金占用成本环保成本环保成本生产直接材料费生产直接材料费生产直接人工费生产直接人工费生产制造

2、费用生产制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用增值作业增值作业非增值作业非增值作业产品成本产品成本10000元/台5000元产品纯成本2000元毛利润3000元七大浪费预防和鉴定成本内外部故障成本反比+ 1%- 5%？关系n低效工序 实际生产效率= 生产固定成本 X 1 - - 标准生产效率供应链制造链销售链企业价值链全面采购成本原材料成本采购过程成本管理不善成本产品制造成本产品纯生产成本管理不善成本营销成本管理不善成本客户成本多因多果的成本核算多因多果的成本分析多因多果的成本运筹与控制结果管理过程管理 战略管理 财务管理 绩效管理 目标管理 采购管理 生产管理 营销管理 技

3、术管理 质量管理 项目管理 安全管理结果管理 VS 过程管理： 哪一个管理优先 ？ 1、顺瓜摸藤2、顺藤摸瓜PDCADAPDCI过程管理的首要担当者 = 部门 ？财务会计管理会计成本管理基石：会计准则生产直接材料生产直接人工生产制造费用作业成本产品成本管理费用销售费用财务费用销售 预算生产预算直接人工预算现金 预算生产成 本预算销售及管理费用预算制造费用预算长期销售预测资本预算期末存货预算直接材料预算损益表资产负债表现金流量表长期战略目标产品目标售价产品目标成本产品目标毛利润产品纯生产成本管理不善成本12 产品纯成本 = + 200 0 管理不善成本 = -100 0 产品纯成本 = 0 库存

4、资金占用成本 = 0 质量损失成本 = - 1000你认为应该如何去做？ 资源项目成本对象资源项目成本对象成本对象消耗小时消耗人工资源项目成本对象资源项目成本对象资源项目成本对象资源项目成本对象资源项目成本对象资源项目成本对象产品制造成本构成正常材料费BOM正常人工费用正常制造费用产品纯生产成本在结果管理方面在过程管理方面n产品纯生产成本的70%以上是由新产品研发阶段决定的。决定产品纯生产成本的比例70%研发阶段生产阶段20%7%3%采购阶段其他阶段1产品基本性能和主要技术参数高于实际需要，造成质量过剩问题。2产品结构过于复杂或结构工艺性差，造成加工费用增加问题。采用过大的安全系数，增大了零部

5、件重量和体积，增加了材料成本。3没有做好产品系列化、通用化和标准化工作，特做件过多，增加了试制和生产准备的费用，影响了生产效率。4次品、废品等工程延误、库存增加、订单流失、管理时间浪费等隐性质量损失显性质量损失真实质量损失一般说法：隐性质量损失是显性质量损失的4倍以上n 质量损失成本的“冰山一角”质量总成本质量预防成本x0 x1x2质量不足状态质量过剩状态质量改进区域质量合适区域质量完美区域质量合适状态0项目项目每月平均每月平均半年合计半年合计占总质量成本占总质量成本三季度平均三季度平均1.35四季度平均四季度平均1.08半年平均半年平均1.23半年平均半年平均45.04元元成本对象第四季度第

6、三季度差异变化%质量成本874367.59984778.88-110411.29-11.21% 预防成本112471.87124950.97-12479.10-9.99% 鉴定成本180460.03168851.7911608.246.87% 内部故障98042.71141913.13-43870.42-30.91% 外部故障483392.98549062.99-65670.01-11.96%第四季度比第三季度做得好吗？第四季度第三季度差异变化%yyxxxyLLLyyxxyyxxr22)()()(xyxxL2)(xx2)(yyyyLxyLn 当r0，正相关。当r0，负相关。n 当0 r 0.3

7、, 为微弱相关;当0.3 r 0.5, 为低度相关; n 当0.5 r 0.8, 为显著相关;当0.8 r 1, 为高度相关。n WMC公司公司2002年总运营成本与质量成本的相关分析年总运营成本与质量成本的相关分析前提一至少有半年与期间匹配的质量成本历史实际数据及其分析性数据；已建立和实施质量管理体系；前提二质量成本预算前提三前提三有具体的质量改善计划。1、质量预防成本预算解决存在和潜在质量问题，改善质量预防工作；2、质量鉴定成本预算发现存在和潜在质量问题，改善质量检验工作；3、质量内部故障成本预算限制质量内部故障成本的增加；4、质量外部故障成本预算限制质量外部故障成本的增加。质量部财务部公

8、司管理层质量成本预算公司总体预算根据公司质量方针和目标，以及前一阶段的质量管理状况，在与质量相关部门进行沟通基础上，编制下一阶段质量成本预算并提交财务部审批。根据前一阶段的质量成本分析，审批质量成本预算，并纳入到下一阶段的公司总体预算中，提交公司管理层审批。审批下一阶段公司总体预算并颁布执行。摩托车摩托车发动机发动机壳体壳体项目项目每月平均每月平均半年合计半年合计占总质量成本占总质量成本（单位：万元）（单位：万元） 项目指标项目指标半年平均数半年平均数项目项目摩托车摩托车发动机发动机壳体壳体项目指标项目指标2002上半年上半年目标值目标值比比2001下下半年变化半年变化上半年目标值上半年目标值

9、半年合计半年合计每月平均每月平均占总质量成本占总质量成本（单位：万元）（单位：万元） 成本对象成本对象2001下半年下半年2002上半年上半年差异差异变化变化%（单位：万元）（单位：万元） 效率改善的过程管理手段设备存在的时间工人可以用来操作机器的时间节假日设备可被工人操作的时间损坏 维护无任务设备真正使用时间设备真正生产时间准备时间节假日+损坏和维护+无任务+准备时间+等待设备真正生产时间等待时间n与质量管理相似，效率管理只是过程管理，其目的是效率成本控制；n通过适当地投入效率预防成本，达到整体降低非正常效率损失成本和局部降低正常效率损失成本的效果。三季度平均1.92四季度平均1.67下半年

10、平均1.81第四季度第三季度差异变化%非正常效率损失成本151400.76 201456.22-50055.46-24.85%非正常效率损失成本成本对象第四季度第三季度差异变化%效率成本333247.92691397.48-358150.56-51.80% 非正常效率损失151400.76201456.22-50055.46-24.85% 正常效率损失181847.16489942.26-308095.10-62.88%下半年平均3.45三季度平均4.69四季度平均2.01项目项目摩托车摩托车发动机发动机壳体壳体成本对象第四季度第三季度合计比例%效率成本333,247.92691,397.48

11、1,024,645.40100% 非正常效率损失成本151,400.76201,456.22352,856.9834% 正常效率损失成本181,847.16489,942.26671,789.4266%成本对象2001下半年实际指标2002上半年预算指标成本预算总人工小时194,674小时208,300小时非正常效率损失成本1.81元/人工小时1.35元/人工小时280,000元正常效率损失成本3.45元/人工小时2.30元/人工小时480,000元效率成本合计760,000元非正常效率损失成本的2001年下半年年下半年比例比例总资金占用成本113.13 100%原材料占用62.91 55.61%半成品占用