第十一章 流动负债

1、第十一章 流动负债第一节 职工薪酬第二节 应交税费第三节 其他流动负债重点与难点重点与难点 课程重点：课程重点：应交税费、应付职工薪酬的确应交税费、应付职工薪酬的确认与计量。认与计量。 课程难点：课程难点：应交增值税、应付职工薪酬确应交增值税、应付职工薪酬确认、计量与披露。认、计量与披露。 解决方法：解决方法：对具体业务分析讲解，并组织对具体业务分析讲解，并组织课堂演练，同时推荐学生课外阅读相关资课堂演练，同时推荐学生课外阅读相关资料、反复练习。料、反复练习。 知识回顾：知识回顾： 负债的定义负债的定义 流动负债流动负债 定义定义 主要特征主要特征 偿还期限短、筹资成本低、偿还偿还期限短、筹资

2、成本低、偿还方式灵活方式灵活 流动负债计价方法流动负债计价方法 1.1.从理论上说，负债的计价应以未来偿付债务所需从理论上说，负债的计价应以未来偿付债务所需的的现金流出量的现值现金流出量的现值为基础，按未来应付金额的贴现值为基础，按未来应付金额的贴现值（即其现时价值）来计量。（即其现时价值）来计量。 2. 2. 在实务上，流动负债通常是按在实务上，流动负债通常是按实际发生额实际发生额计价入计价入账的。我国账的。我国企业会计制度企业会计制度规定：规定：“各项流动负债，各项流动负债，应当按实际发生额入账。应当按实际发生额入账。”第一节第一节 职工薪酬职工薪酬 一、一、职工职工薪酬的概念和内容薪酬的

3、概念和内容 职工薪酬中的职工薪酬中的“职工职工”的范围的范围 职工薪酬包括企业为职工职工薪酬包括企业为职工在职期间和离职后在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。于职工薪酬。 职工薪酬准则规定的职工薪酬主要包括以下内容：职工薪酬准则规定的职工薪酬主要包括以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老

4、保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（下称）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（下称“辞退福利辞退福利”）；）；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出，如其他与获得职工提供的服务相关的支出，如股股份支付。份支付。 【例题多选题】下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）。 A.职工工资、奖金 B.非货币性福利 C.职工津贴和补贴 D.因

5、解除与职工的劳动关系给予的补偿 E.职工出差报销的飞机票 二、职工薪酬的确认和计量、核算二、职工薪酬的确认和计量、核算 职工薪酬的计量职工薪酬的计量 货币性职工薪酬货币性职工薪酬 （1 1）具有明确计提标准的货币性薪酬。）具有明确计提标准的货币性薪酬。 “五险一金五险一金” 工会经费和职工教育经费。工会经费和职工教育经费。 （2 2）没有明确计提标准的货币性薪酬。）没有明确计提标准的货币性薪酬。 如：职工福利费如：职工福利费 节假日加班工资规定节假日加班工资规定 1 1、关于法定节假日加班工资计算的法律、法规、规章依据：、关于法定节假日加班工资计算的法律、法规、规章依据： 中华人民共和国劳动法

6、中华人民共和国劳动法 第四十四条有下列情形之一的，用人单位应当按照下列标准第四十四条有下列情形之一的，用人单位应当按照下列标准支付高于劳动者正常工作时间工资的工资报酬：支付高于劳动者正常工作时间工资的工资报酬： （一）安排劳动者延长工作时间的，支付不低于工资的百分之（一）安排劳动者延长工作时间的，支付不低于工资的百分之一百五十的工资报酬；（一百五十的工资报酬；（150%150%日工资报酬）日工资报酬） （二）休息日安排劳动者工作又不能安排补休的，支付不低于（二）休息日安排劳动者工作又不能安排补休的，支付不低于工资的百分之二百的工资报酬；（工资的百分之二百的工资报酬；（200200日工资报酬）；

7、日工资报酬）； （三）法定休假日安排劳动者工作的，支付不低于工资的百分（三）法定休假日安排劳动者工作的，支付不低于工资的百分之三百的工资报酬。（之三百的工资报酬。（300%300%日工资报酬）日工资报酬） 第五十一条劳动者在法定休假日和婚丧假期间以及依法参加第五十一条劳动者在法定休假日和婚丧假期间以及依法参加社会活动期间，用人单位应当依法支付工资。（社会活动期间，用人单位应当依法支付工资。（100100带薪）。带薪）。 日工资、小时工资的折算日工资、小时工资的折算 按照按照劳动法劳动法第五十一条的规定，法定节假日用人单位应当第五十一条的规定，法定节假日用人单位应当依法支付工资，即依法支付工资，

8、即折算日工资、小时工资时不剔除国家规定的折算日工资、小时工资时不剔除国家规定的1111天法定节假日天法定节假日。据此，日工资、小时工资的折算为：。据此，日工资、小时工资的折算为： 日工资：月工资收入日工资：月工资收入月计薪天数月计薪天数 小时工资：月工资收入小时工资：月工资收入（月计薪天数（月计薪天数8 8小时）。小时）。 月计薪天数（月计薪天数（365365天天-104-104天）天）1212月月21.7521.75天天 日工资：月工资收入日工资：月工资收入21.7521.75 小时工资：月工资收入小时工资：月工资收入（21.7521.758 8）月工资收入）月工资收入174174 【例例1

9、1111 1】 某单位某单位月工资标准月工资标准18001800元，中秋节国元，中秋节国庆节假期均加班，共庆节假期均加班，共1010天，其应得的加班工资为多少？天，其应得的加班工资为多少？ 节假日加班工资总额节假日加班工资总额=1800=1800元元21.7521.75天天300%300%4 4天天=993.1=993.1元；元； 休息日加班工资总额休息日加班工资总额=1800=1800元元21.7521.75天天200%200%6 6天天=993.1=993.1元；元； 两项合计：两项合计：993.1993.1元元+993.1+993.1元元 =1986.2=1986.2元。元。 个人计件工

10、资的计算个人计件工资的计算 个人计件工资是按个人完成的产品数量和计件单价个人计件工资是按个人完成的产品数量和计件单价计算的计件工资。计算的计件工资。 某职工应得计件工资某职工应得计件工资=月内每种产品的产量月内每种产品的产量该该种产品的计件单价种产品的计件单价 【例例11112 2】假定甲工人假定甲工人5 5月份共加工月份共加工A A产品产品400400件，件，B B产品产品300300件，件，A A产品计件单价产品计件单价3 3元，元，B B产品计件单价产品计件单价2 2元，元，计算甲工人计算甲工人5 5月份计件工资。月份计件工资。 甲工人应得计件工资甲工人应得计件工资=400=4003+3

11、003+3002=18002=1800（元）（元） 第一节第一节 应付职工薪酬应付职工薪酬 “三项经费三项经费” 1.1.职工福利费职工福利费 职工福利费是指企业按工资一定比例提取出来的专门职工福利费是指企业按工资一定比例提取出来的专门用于职工医疗、补助以及其他福利事业的经费。以前我国用于职工医疗、补助以及其他福利事业的经费。以前我国企业每期应当按照工资总额的企业每期应当按照工资总额的14%14%计算确定职工福利费。计算确定职工福利费。 2 2工会经费工会经费 工会经费以工资总额为基数，其计提取比例为工会经费以工资总额为基数，其计提取比例为2%2%，在，在提取时应计入管理费用。提取时应计入管理

12、费用。 3.3.职工教育经费职工教育经费 职工教育经费是指企业为职工学习先进技术和提高文职工教育经费是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。化水平而支付的费用。 职工教育经费以工资总额为基数，其计提比例为职工教育经费以工资总额为基数，其计提比例为1.5%1.5%。对于企业负担的为职工缴纳的对于企业负担的为职工缴纳的“五险一金五险一金”要通过应付职工薪酬科目要通过应付职工薪酬科目核算，根据受益对象计入生产成本、制造费用、管理费用等科目；核算，根据受益对象计入生产成本、制造费用、管理费用等科目；每月计提应付职工薪酬时：每月计提应付职工薪酬时：借：生产成本（生产工人）借：生产成本（生产

13、工人）制造费用（车间管理人员）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）销售费用（销售人员）在建工程（基建人员）在建工程（基建人员）研发支出（研发人员）研发支出（研发人员） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 职工福利职工福利 社会保险社会保险 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费等职工教育经费等账务处理 实际支付时：实际支付时： 借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 职工福利职工福利 贷：银行存款贷：银行存款 “五险一金五险一金”

14、的税务处理的税务处理 企业为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失企业为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，准予扣除。险费、补充医疗保险费，准予扣除。为投资者或者职工支付的为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。商业保险费，不得扣除。补充资料：补充资料：武汉市武汉市“五险五险”缴费比例缴费比例: : 1. 1.养老养老: : 外来务工外来务工

15、 和具有武汉市户口的人员和具有武汉市户口的人员, ,在养老保险缴费比例是在养老保险缴费比例是不一样的。不一样的。 具有武汉市户口的单位在职人员的缴费比例是具有武汉市户口的单位在职人员的缴费比例是: : 国有、集体企业单位国有、集体企业单位 缴费工资的缴费工资的21%(21%(单位出单位出)+)+缴费工资的缴费工资的8%(8%(个人个人出出)=29%;)=29%; 私营企业缴费工资的私营企业缴费工资的20(20(单位出单位出) )、缴费工资的、缴费工资的8%(8%(个人出个人出)=28%;)=28%; 外来务工是外来务工是: :缴费工资的缴费工资的12%(12%(单位单位)+)+缴费工资的缴费工

16、资的8%(8%(个人个人)=20%.)=20%. 2. 2.医疗医疗：缴费工资的：缴费工资的8%(8%(单位单位)+)+缴费工资的缴费工资的2%+32%+3元（大额医保）元（大额医保）( (个个人人)=20%)=20% 3. 3.失业失业：缴费工资的：缴费工资的2%(2%(单位单位)+)+缴费工资的缴费工资的1%(1%(个人个人)=3%)=3%； 4.4.工伤工伤：以从事行业风险确定比例：以从事行业风险确定比例0.5%0.5%、1%1%、2%2%； 5.5.生育生育：单位出：单位出0.7%0.7%， 个人不缴。个人不缴。 住房公积金住房公积金基本缴存比例为两个基本缴存比例为两个 8% 8% ，

17、即职工个人按其上年月均工，即职工个人按其上年月均工资总额的资总额的 8% 8% 缴存，同时单位也按每个职工上年月均工资总额的缴存，同时单位也按每个职工上年月均工资总额的 8% 8% 为职为职工缴存工缴存。 （1 1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税

18、费的处理，与正常商品销售相同。以外购商品作和相关税费的处理，与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。值和相关税费计入成本费用。 注意：在以注意：在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利自产产品或外购商品发放给职工作为福利的的情况下，企业在进行账务处理时，应当情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过先通过“应付职工应付职工薪酬薪酬”科目归集科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额，当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额，以确定完整准确的企业人工成本金额。以确定完整准确的企业人工

19、成本金额。非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬 自产产品借：生产成本 管理费用 在建工程 研发支出等 贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品外购商品1）决定发放非货币性福利借：生产成本 管理费用 在建工程 研发支出等 贷：应付职工薪酬非货币性福利2）购买商品实际发放借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款 【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为

20、每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2014年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。 A.600 B.770 C.1 000 D.1 170 （2 2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用。或租赁住房等资产供职工无偿使用。 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供或当期损益，同时确认应付职工薪

21、酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。薪酬。借：生产成本 管理费用 在建工程等 贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 银行存款、其他应付款等（3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务规定了获得商品或劳务后职工应提供服务年限1）出售时：借：银行存款 长期待摊费用 贷：固定资产2）

22、每期摊销时：借：管理费用等 贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：长期待摊费用未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限的（表示对职工过去服务的补贴）：计入当期损益。三、辞退福利的确认和计量 (一)辞退福利的含义 职工薪酬准则规定的辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。 在确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当注意以下问题： 1辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。

23、2.无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。(二)辞退福利的确认 职工薪酬准则规定，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用： 1企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。 2企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。(三)辞退福利的计量 1对于职工没有选择权的辞退计划 2对于自愿接受裁减的建议 3实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划（1）确认因辞退福利产生的预计负

24、债时借：管理费用 未确认融资费用 贷：应付职工薪酬辞退福利（2）各期支付辞退福利款项时借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款同时：借：财务费用 贷：未确认融资费用（应付职工薪酬期初余额-未确认融资费用期初余额）实际利率第二节第二节 应交税费应交税费一、增值税一、增值税q以下为一般纳税企业的账务处理以下为一般纳税企业的账务处理1、纳税抵扣制度、纳税抵扣制度2、扣税凭证及说明、扣税凭证及说明凭证凭证 增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票和农产品销售发票农产品收购发票和农产品销售发票铁路

25、运输费用结算单据铁路运输费用结算单据说说 明明取得的取得的扣税凭证不符合法律、行政法规或者扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，不得抵扣国务院税务主管部门有关规定的，不得抵扣购进阶段购进阶段生生 产产销售销售 阶段阶段价税分离：价税分离：借：材料采购借：材料采购 1000 应应增（进）增（进） 170 贷：银行存款贷：银行存款 1170按不含税销售额计算：按不含税销售额计算：借：银行存款借：银行存款 2340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000 应应增（销）增（销） 3403、一般购销业务的会计处理、一般购销业务的会计处理增值额增值额（2000-1000） 税税

26、 率率17%=销项税销项税 额额340进项进项 税额税额170增值税基本原理：增值税基本原理：4、其他处理、其他处理销售低税率销售低税率v13%、11%、6%v粮食等、运输业粮食等、运输业销售销售零税率零税率v出口货物税率为零出口货物税率为零购进购进抵扣项抵扣项v 购进农产品按买价的购进农产品按买价的13%扣除扣除v向农业合作社购进免税农产品：向农业合作社购进免税农产品：按按买价买价的的13%扣除扣除v购入或销售货物支付运输费用：购入或销售货物支付运输费用： 按结算单据的按结算单据的7%扣除扣除5、视同销售会计处理、视同销售会计处理v将货物交付他人代销将货物交付他人代销v销售代销货物销售代销货

27、物会计核算要点：会计核算要点：按按成本成本结转货物结转货物按按计税价格计税价格计算销项税额计算销项税额作为投资作为投资分配给投资者分配给投资者无偿赠送他人无偿赠送他人v将将自产、委托加工自产、委托加工或或购买购买的货物：的货物：集体福利或个人消费集体福利或个人消费非应税项目非应税项目v将将自产自产或或委托加工委托加工的物资用于的物资用于例：一般纳税人购建办公楼等不动产领用本企业产品，应确认销项税额，将其计入工程成本借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）【提示】购建机器设备等生产经营用固定资产领用本企业生产的产品，不确认销项税额借：在建工程 贷：库存商品6、不予抵扣项目及其会

28、计处理、不予抵扣项目及其会计处理q购进的购进的货物货物与应税劳务与应税劳务用于非应税项目用于非应税项目用于集体福利或个人消费用于集体福利或个人消费用于免税项目用于免税项目q非正常损失的非正常损失的购进货物购进货物q非正常损失的在产品、产成品耗用非正常损失的在产品、产成品耗用购进货物购进货物购入时购入时能够认定能够认定不能抵扣：不能抵扣：计入货物或劳务的成本计入货物或劳务的成本购入时购入时不能认定不能认定能否抵扣：能否抵扣：暂作暂作“进项税额进项税额”处理处理用于不能抵扣项目时，通过用于不能抵扣项目时，通过 “进项税额转出进项税额转出”计入相关科目计入相关科目q会计处理会计处理购入货物时不能直接

29、认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担。借：在建工程等 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）【提示】（1）购建机器设备等生产经营用（动产）固定资产领用原材料，进项税额不需要转入在建工程借：在建工程 贷：原材料（2）购建办公楼等不动产领用原材料，应将进项税额转入在建工程借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）要点：要点：q（销项税额（销项税额+进项税额转出）进项税额进项税额转出）进项税额上期留抵

30、增值税上期留抵增值税若若0：为当期：为当期应交应交增值税增值税若若0：为当期：为当期多交多交增值税增值税若若0：为当期：为当期未交未交增值税增值税7、月末预交增值税、转出多交增值税与未交增值税、月末预交增值税、转出多交增值税与未交增值税转出多交增值税和未交增值税的会计处理（1）当月发生的应交未交增值税额： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税（2）未交增值税在以后月份上交时： 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款【提示】当月交纳当月增值税借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款q小规模纳税企业小规模纳税企业的会计处理的会计处理1、特、特 点点v只能开具只能开

31、具普通发票普通发票、不能开具增值税专用发票不能开具增值税专用发票v实行实行简易办法简易办法计算应纳税额计算应纳税额v销售额为销售额为不含不含税税销售额销售额 2、会会计计处处理理购入购入购入购入其他交易企业其他交易企业购入物资：购入物资：借：材料采购借：材料采购 贷：银行存款等贷：银行存款等 小规模纳税企业小规模纳税企业购入物资：购入物资：借：材料采购借：材料采购 贷：银行存款等贷：银行存款等销售商品销售商品: 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税二、消费税二、消费税1、征收方法、征收方法v从从价价定率：定率：不含增值税不含增值税销售

32、额销售额v从从量量定额：销售数量、使用数量等定额：销售数量、使用数量等2、会计处理、会计处理视同销售视同销售应税消费品应税消费品在建工程、应付职工在建工程、应付职工薪酬等薪酬等委托加工物资委托加工物资应交税费应交税费应交消费税应交消费税应交税费应交税费应交消费税应交消费税营业税金及附加营业税金及附加销售销售应税消费品应税消费品委托加工委托加工应税消费品应税消费品直接销售直接销售连续加工连续加工1受托方处理：受托方处理：代扣代缴消费税代扣代缴消费税金银首饰缴纳消金银首饰缴纳消费税费税【例题多选题】下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。 A.由受托方代收代缴的委托加工物资收回后直接用于对外销售的商

33、品负担的消费税B.由受托方代收代缴的委托加工物资收回后继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税C.进口原材料交纳的进口关税D.小规模纳税人购买材料支付的增值税 E.小规模纳税人购进固定资产支付的增值税三、营业税三、营业税1、征收办法、征收办法v征税对象：提供劳务、转让无形资产、征税对象：提供劳务、转让无形资产、 销售不动产销售不动产v营业额：全部价款和营业额：全部价款和价外费用价外费用应交税费应交税费应交营业税应交营业税提供提供劳务劳务营业税金及附加营业税金及附加销售销售不动产不动产 固定资产清理固定资产清理出租出租无形资产无形资产营业外支出（收入）营业外支出（收入）出售出售无形资产无形资产2

34、、会计处理、会计处理转让转让无形资产无形资产营业税金及附加营业税金及附加四、资源税四、资源税销售销售应税产品应税产品借：营业税金及附加借：营业税金及附加自产自用自产自用应税产品应税产品借：生产成本、制造费用等借：生产成本、制造费用等应交税费应交税费应交资源税应交资源税五、其他税费五、其他税费税种税种主要账务处理主要账务处理土地增值税土地增值税借：营业税金及附加（兼营房地产）借：营业税金及附加（兼营房地产） 固定资产清理固定资产清理 （土地使用权及房地产一并转让）（土地使用权及房地产一并转让） 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税房产税、房产税、土地使用税、土地使用税、车船税车船

35、税借：借：管理费用管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税 应交土地使用税应交土地使用税 应交车船税应交车船税城市维护城市维护建设税建设税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费 应交城市维护建设税应交城市维护建设税借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税应纳税处理应纳税处理所得税所得税借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款印花税印花税耕地占用税耕地占用税借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款税费税费小结：小结：归类标准归类标准可能税费种类可能税费种类不通过不通过“应交税费应交税费”核算核算印花税、耕

36、地占用税印花税、耕地占用税借记借记“营业税金及附加营业税金及附加”消费税、营业税、资源税、城建消费税、营业税、资源税、城建税税借记借记“管理费用管理费用”房产税、车船税、土地使用税、房产税、车船税、土地使用税、印花税印花税借记有关资产成本借记有关资产成本增值税、消费税、资源税增值税、消费税、资源税借记借记”固定资产清理固定资产清理”科科目目营业税、土地增值税营业税、土地增值税第三节第三节 其他流动负债其他流动负债一、应付账款一、应付账款项项 目目要要 点点 定义定义入账时间入账时间入账金额入账金额特殊处理特殊处理v单料同到：入库后入账单料同到：入库后入账v料到单未到：月末暂估入账料到单未到：月

37、末暂估入账v按应付金额入账、按应付金额入账、不折现不折现v按按总价法总价法入账，现金折扣发生时入账，现金折扣发生时 冲减财务费用冲减财务费用v无法或无需支付无法或无需支付的应付账款：的应付账款：转入营业外收入转入营业外收入P356二、应付票据二、应付票据1、定义、定义2、账务处理、账务处理（1）取得时：面值入账）取得时：面值入账（2）持有期间）持有期间q带息票据：按期带息票据：按期计提利息计提利息q不带息票据：不计提利息不带息票据：不计提利息（3）到期时）到期时q商业承兑汇票：商业承兑汇票：到期企业不能支付到期企业不能支付新票偿旧票新票偿旧票应付账款应付账款应付票据应付票据q银行承兑汇票银行承

38、兑汇票到期企业无力支付到期企业无力支付利息处理（同短期借款利息）利息处理（同短期借款利息）短期借款短期借款三、短期借款三、短期借款借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款取得本金取得本金计提利息计提利息借：财务费用借：财务费用 贷：贷：应付利息应付利息还本付息还本付息q付息：付息：借：借：应付利息应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款q还本：还本：借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款四、预收账款四、预收账款应收账款应收账款业务较少业务较少业务较多业务较多预收账款预收账款预收预收补付补付退回退回五、应付利息五、应付利息q计提：计提：借：财务费用等借：财务费用

39、等 贷：贷：应付利息应付利息q支付：支付：借：借：应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款六、应付股利六、应付股利借：利润分配借：利润分配 应付现金股利应付现金股利 贷：贷：应付股利应付股利借：利润分配借：利润分配 转作股本的普通股股利转作股本的普通股股利 贷：贷：股本股本 七、其他应七、其他应付付款款应付经营租入固定资产和包装物应付经营租入固定资产和包装物租金租金存入存入保证金保证金应付统筹应付统筹退休金退休金职工未按期领取的职工未按期领取的工资工资其他应付、暂收款项其他应付、暂收款项课堂练习课堂练习 某企业某企业2014年年4月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务： 根据供电部门通知，企业本月应付电费根据供电部门通知，企业本月应付电费6万元。其中生万元。其中生产车间电费产车间电费5万元，企业行政管理部门电费万元，企业行政管理部门电费1万元。万元。 购入不需要安装的设备一台，价款及价外费用购入不需要安装的设备一台，价款及价外费用100000元，增值税专用发票上注明的增值税额元，增值税专用发票上注明的增值税额17000元，款项尚元，款项尚未支付。未支付。 生产车间委托外单位修理机器设备，对方开具的专用生产车间委托外单位修理机器设备，对方开具的专用发票上注明修理费用发票