新旧企业所得税法规对比及税务筹划.ppt0

1、企企业业所得所得税税法法规规解解读读及及税务筹划税务筹划编制人：颜勇军编制人：颜勇军Company Logo第一部分法规解读第一部分法规解读v导读：导读：2007年年3 月月16 日，全国人大审议通过日，全国人大审议通过了新的了新的企业所得税法企业所得税法，于同日以主席令第，于同日以主席令第63号形式公布，幷于号形式公布，幷于2008年年1月月1日起施行，新税日起施行，新税法将取代法将取代1991年年4月月9日公布的日公布的外商投资企业外商投资企业和外国企业所得税法和外国企业所得税法和和1993年年12月月13日公日公布的布的企业和外国企业所得税暂行条例企业和外国企业所得税暂行条例（以下（以下

2、简称旧条例）。简称旧条例）。 2007年年11月月28日国务院第日国务院第197次常务会议通过次常务会议通过中华人民共和国企业所得中华人民共和国企业所得税法实施条例税法实施条例 ，自，自2008年年1月月1日起施行日起施行 Company Logo一、一、纳税人纳税人范范围围v 1、负有纳税义务：在中国境内取得收入的企业组织，包、负有纳税义务：在中国境内取得收入的企业组织，包括居民企业及非居民企业。排除个人独资企业及合伙企业。括居民企业及非居民企业。排除个人独资企业及合伙企业。v 2、居民企业判断标准：注册地，实际管理机构（有效的、居民企业判断标准：注册地，实际管理机构（有效的管理中心、控制管

3、理中心、董事会场所）管理中心、控制管理中心、董事会场所）v 3、非居民企业判断标准：它在外国依照法律设立的，而、非居民企业判断标准：它在外国依照法律设立的，而它的实际管理机构不在中国境内它的实际管理机构不在中国境内 ，一种情况是在中国境，一种情况是在中国境内设立机构如外国代表处、办事处，一种情况不设立机构内设立机构如外国代表处、办事处，一种情况不设立机构如一些外国人在中国获得特许权使用费、红利、利润、转如一些外国人在中国获得特许权使用费、红利、利润、转让资产等等。让资产等等。Company Logo二、所得税征税范围二、所得税征税范围v1、居民企业，负无限纳税义务。不但来源于境、居民企业，负无

4、限纳税义务。不但来源于境内所得，还要来源于境外所得征税。内所得，还要来源于境外所得征税。v2、非居民企业，分在中国境内设立机构与场所、非居民企业，分在中国境内设立机构与场所与未设立机构与场所。与未设立机构与场所。v3、设立机构与场所与该机构有联系的境内外收、设立机构与场所与该机构有联系的境内外收入都征收。入都征收。v4、未设立机构与场所非居民企业仅对针对境内、未设立机构与场所非居民企业仅对针对境内所得缴纳所得税。所得缴纳所得税。 Company Logo三、税率三、税率v 1、居民企业与在境内设有机构的非居民企业税率为、居民企业与在境内设有机构的非居民企业税率为25%。v 2、非居民企业在境内

5、未设有机构与场所但来源于境内收、非居民企业在境内未设有机构与场所但来源于境内收入或虽设立机构但与该机构没有直接联系的境内收入的税入或虽设立机构但与该机构没有直接联系的境内收入的税率为率为20%（实际减按（实际减按10%）v 3、优惠税率、优惠税率（1）小型微利企业，减按）小型微利企业，减按20%的税率征收的税率征收企业所得税。企业所得税。 （2）国家需要重点扶持的高新技术企业，）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按减按15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。 Company Logo四、应纳税所得额计算四、应纳税所得额计算v （一）税基：应纳税所得额（一）税基：应纳税所得额=收入总额

6、收入总额-不征税收入不征税收入-免税免税收入收入-各项扣除和抵免各项扣除和抵免 以前年度亏损（五年内）以前年度亏损（五年内）v （二）收入总额：（二）收入总额：v 1、引入非货币性收入的概念，同时与企业会计准则接轨，、引入非货币性收入的概念，同时与企业会计准则接轨，对非货币性收入按公允价值计算。对非货币性收入按公允价值计算。v 2、视同销售概念，将原散落在内资企业中各种文件关于、视同销售概念，将原散落在内资企业中各种文件关于视同销售的收入法律化（条例二十五条）视同销售的收入法律化（条例二十五条）v 3、权责发生制原则。、权责发生制原则。Company Logo四、应纳税所得额计算四、应纳税所得

7、额计算v （三）不征税收入（三）不征税收入v 1、财政拨款：指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团、财政拨款：指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（主要是事业单位、社会团体等组织，生产经营企业有规定的除外。（主要是事业单位、社会团体等组织，生产经营企业专项财政补贴不属于）专项财政补贴不属于）v 2、行政事业性收费：是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规、行政事业性收费：是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以

8、及在向公民、法人或者其他组定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。v 3、政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府、政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。收取的具有专项用途的财政资金。v 4、对于不纳入预算管理的各项收费均属于征税收入范畴。、对于不纳入预算管理的各项收费均属于征税收入范畴。 Company Logo四、应纳税所得额计算四、应纳税所得额计算v （四）免税收入（四）免税收入v

9、1、国债利息收入；、国债利息收入；v 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（直接投资，不括间接投资）收益；（直接投资，不括间接投资）v 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（间接投资持有期不低于资收益；（间接投资持有期不低于12个月）个月）v 4、符合条件的非营利组织的收入。（不包括非营利组织、符合条件的非营利组织的收入。（不包括非营利组织从事营利性活动取得的

10、收入从事营利性活动取得的收入 ）Company Logo四、应纳税所得额计算四、应纳税所得额计算v （五）期间费用允许扣除标准（遵循相关性，合理性原则）（五）期间费用允许扣除标准（遵循相关性，合理性原则）v 1、关于职工薪酬、关于职工薪酬 ：A、工资，采取实际发生并考虑合理性原则、工资，采取实际发生并考虑合理性原则 ，取，取消了内资企业实行计税工资的做法消了内资企业实行计税工资的做法 ；B、福利费，取消了内资中采取、福利费，取消了内资中采取计提的方式计提的方式,采取实际发生原则；与会计准则接轨，外资基本不受影采取实际发生原则；与会计准则接轨，外资基本不受影响；响；C、工会经费，、工会经费， 比

11、例未发生变化，只是基数由计税工资制改为工比例未发生变化，只是基数由计税工资制改为工资总额制；采取实际发生原则，在实际征管过程中还可能采取原规定资总额制；采取实际发生原则，在实际征管过程中还可能采取原规定凭有效的工会收据并实际支付原则进行扣除；凭有效的工会收据并实际支付原则进行扣除；D、教育经费，教育经、教育经费，教育经费提高了比例，（不超过工资薪金总额费提高了比例，（不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除的部分，准予扣除 ，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。）超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。）E、社会保险及特定保、社会保险及特定保险，国家规定的统一保险，未发生变化；险，国家规定的

12、统一保险，未发生变化；F、商业保险，不允许扣、商业保险，不允许扣除；除； G、补充保险，从税局规定。、补充保险，从税局规定。H、劳保支出，实际发生原则。、劳保支出，实际发生原则。 Company Logo四、应纳税所得额计算四、应纳税所得额计算v （五）允许扣除标准（遵循相关性，合理性原则）（五）允许扣除标准（遵循相关性，合理性原则）v 2、关于经营费用：主要为广告性支出，统一规定了不超过当年销售、关于经营费用：主要为广告性支出，统一规定了不超过当年销售（营业）收入（营业）收入15%的部分准予扣除的部分准予扣除 ，超过部分，准予在以后纳税年，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。；对于宣传费、

13、销售提成等未提及。度结转扣除。；对于宣传费、销售提成等未提及。v 3、关于财务费用：变化不大；主要变化在向非金融机构借款利率水、关于财务费用：变化不大；主要变化在向非金融机构借款利率水平不高于基准贷款利率。平不高于基准贷款利率。 v 4、关于管理费用：、关于管理费用：A、业务招待费，统一了标准，按照发生额的、业务招待费，统一了标准，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。B、租、租赁费，变化不大；赁费，变化不大；C、保险费，实际缴纳才允许扣除。、保险费，实际缴纳才允许扣除。D、企业之间、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支

14、付的租金和特许权使用费，以支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 Company Logo四、应纳税所得额计算四、应纳税所得额计算v （五）允许扣除标准（遵循相关性，合理性原则）（五）允许扣除标准（遵循相关性，合理性原则）v 5、关于公益性捐赠：首先是统一了捐赠范围，只要是通过公益团体、关于公益性捐赠：首先是统一了捐赠范围，只要是通过公益团体用于公益事业的捐赠均可扣除；其次是规定了统一的扣除标准：即年用于公益事业的捐赠均可扣除；其次是规定了统一的扣除标准：即年度利润总额的度利润

15、总额的12%，废除了按应纳税所得额计算的烦琐标准。不得，废除了按应纳税所得额计算的烦琐标准。不得扣除扣除 纳税人直接向受赠人的捐赠。纳税人直接向受赠人的捐赠。v （六）不允许扣除标准：（与生产经营活动无关的（六）不允许扣除标准：（与生产经营活动无关的 ，不合理及利润，不合理及利润分配支出）分配支出）v 1、关于罚款的问题、关于罚款的问题 ，是行政执法部门，像工商、税务、环保，政府，是行政执法部门，像工商、税务、环保，政府职能部门对其他单位，包括我们最熟悉的银行的罚息，这部分可以作职能部门对其他单位，包括我们最熟悉的银行的罚息，这部分可以作为税前扣除；没收财物指的是行政执法部门产生的罚金、罚款和

16、被没为税前扣除；没收财物指的是行政执法部门产生的罚金、罚款和被没收财物的损失；收财物的损失； Company Logo四、应纳税所得额计算四、应纳税所得额计算v （六）不允许扣除标准：（与生产经营活动无关的（六）不允许扣除标准：（与生产经营活动无关的 ，不，不合理及利润分配支出）合理及利润分配支出）v 2、关于赞助支出的问题，只要不是广告性质的赞助支出，、关于赞助支出的问题，只要不是广告性质的赞助支出，不允许税前扣除，不论是自愿的，还是无奈的不允许税前扣除，不论是自愿的，还是无奈的 。v 3、关于准备金，指不符合国务院财政、税务主管部门规、关于准备金，指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项

17、资产减值准备、风险准备等准备金支出，在原内定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，在原内资企在原内资企业所得税法税法上允许限额扣除的坏帐准资企在原内资企业所得税法税法上允许限额扣除的坏帐准备（备（0.5%），目前条例没有明确。），目前条例没有明确。Company Logo四、应纳税所得额计算四、应纳税所得额计算v （七）固定资产的税务处理（七）固定资产的税务处理 ：v 1、关于计税基础，（条例五十八条）基本与会计准则一致，非货币、关于计税基础，（条例五十八条）基本与会计准则一致，非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该

18、资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；而会计准则对非货币性资产交换需要和支付的相关税费为计税基础；而会计准则对非货币性资产交换需要判断交易是否具有商业实质。不具有商业实质按帐面价值。判断交易是否具有商业实质。不具有商业实质按帐面价值。v 2、关于折旧：、关于折旧：A、强调投入使用，未投入使用的不得计提折旧，、强调投入使用，未投入使用的不得计提折旧，B、除符合加速折旧条件外（条例第九十八条），应按照直线法计算的折除符合加速折旧条件外（条例第九十八条），应按照直线法计算的折旧旧 ；C、残值率，与企业会计准则接轨，不再划定具体标准，由企业、残值率，与企业会计准则接轨，不再划定具体标准，由企业自主

19、决定；自主决定；D、折旧年限，变化不大，主要对电子类固定资产的折旧、折旧年限，变化不大，主要对电子类固定资产的折旧年限进行了缩短，按年限进行了缩短，按3年进行折旧；飞机、火车、轮船以外的运输工年进行折旧；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为具，为4年。年。 Company Logo四、应纳税所得额计算四、应纳税所得额计算v （八）无形资产的税务处理（八）无形资产的税务处理 v 1、无形资产计税基础：（条例六十六条）基本与会计准、无形资产计税基础：（条例六十六条）基本与会计准则一致，非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定则一致，非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值

20、和支付的相关税费为计税基础；资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；而会计准则对非货币性资产交换需要判断交易是否具有商而会计准则对非货币性资产交换需要判断交易是否具有商业实质。不具有商业实质按帐面价值。业实质。不具有商业实质按帐面价值。v 2、关于摊销，、关于摊销，A、按照直线法计算摊销费用；、按照直线法计算摊销费用；B、摊销、摊销年限不得低于年限不得低于10年年 ；C、外购商誉、外购商誉 ，在企业整体转让或，在企业整体转让或者清算时才准予扣除。者清算时才准予扣除。 Company Logo四、应纳税所得额计算四、应纳税所得额计算v （九）长期摊销费用税务处理（九）长期摊销费用税务

21、处理v 1、范围：、范围：A、已足额提取折旧的固定资产的改建支出；、已足额提取折旧的固定资产的改建支出；B、租入固、租入固定资产的改建支出；定资产的改建支出；C、固定资产的大修理支出；、固定资产的大修理支出；D、其他应当作为、其他应当作为长期待摊费用长期待摊费用 。v 2、列支标准：、列支标准：A、改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长、改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。使用年限等发生的支出。 B、大修理支出，是指同时符合下列条件的、大修理支出，是指同时符合下列条件的支出（支出（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%

22、以上（以上（2）修理后固定资产的使用年限延长修理后固定资产的使用年限延长2年以上。年以上。v 3、摊销年限：、摊销年限：A、已足额提取折旧的固定资产按固定资产预计尚可、已足额提取折旧的固定资产按固定资产预计尚可使用年限分期摊销使用年限分期摊销 B、租入固定资产按照合同约定的剩余租赁期限分、租入固定资产按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销期摊销 C、固定资产的大修理支出固定资产预计尚可使用年限分期摊、固定资产的大修理支出固定资产预计尚可使用年限分期摊销销 D、其他应当作为长期待摊费用自支出发生月份的次月起，分期摊、其他应当作为长期待摊费用自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于销，摊销年

23、限不得低于3年年 Company Logo四、应纳税所得额计算四、应纳税所得额计算v （十）长期投资的税务处理：投资是企业资产不同的存在形式。跟企业十）长期投资的税务处理：投资是企业资产不同的存在形式。跟企业的存货没有什么区别，企业的存货在没有转让、没有处置、没有销售出的存货没有什么区别，企业的存货在没有转让、没有处置、没有销售出去之前，它的成本价值是不允许扣除的，投资成本也是一样，投资成本去之前，它的成本价值是不允许扣除的，投资成本也是一样，投资成本只不过从账面上体现一个投资成本，但是它没有什么变化，所以成本不只不过从账面上体现一个投资成本，但是它没有什么变化，所以成本不让扣除。让扣除。 （

24、税法第十四条）（税法第十四条）v （十一）存货计价：取消了后进先出发，与企业会计准则接轨。（条例（十一）存货计价：取消了后进先出发，与企业会计准则接轨。（条例第七十三条）第七十三条）v （十二）重组资产计税基础：（条例第七十五条）除国务院财政、税务（十二）重组资产计税基础：（条例第七十五条）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。础。Company Logo五、应纳税

25、额计算五、应纳税额计算v 1、公式：应纳税额应纳税所得额、公式：应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税适用税率减免税额抵免税额额 ，公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务，公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。 v 2、境外所税抵免：允许抵免境外所得已缴税款是一个国际惯例，是、境外所税抵免：允许抵免境外所得已缴税款是一个国际惯例，是避免双重课税的基本要求，是消除资本跨国流动的障碍。另外，境外避免双重课税的基本要求，是消除资本跨国流动的障碍。另外，境外营业机构亏损不得用境内

26、所得抵免，这一点在营业机构亏损不得用境内所得抵免，这一点在17条也有规定。境外条也有规定。境外不同营业机构之间盈亏不得相抵，仍然贯彻不同营业机构之间盈亏不得相抵，仍然贯彻“分国不分项分国不分项”原则。与原则。与原来内外资税法规定精神一致。第原来内外资税法规定精神一致。第23条规定，企业所得已在境外缴条规定，企业所得已在境外缴纳的所得税额，可以从其（该项所得依本法计算的）当期应纳税额中纳的所得税额，可以从其（该项所得依本法计算的）当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额。这一条是抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额。这一条是保护本国税源不流失。保护本国税源不

27、流失。Company Logo六、税收优惠六、税收优惠v （一）总体说明：我国现行的涉外税收优惠政策显然属于（一）总体说明：我国现行的涉外税收优惠政策显然属于“超国民待遇超国民待遇”，而且呈现出以下几个特点：（而且呈现出以下几个特点：（1）税收优惠的主体广泛，只要是涉外企业，）税收优惠的主体广泛，只要是涉外企业，不论地区、行业、技术先进程度，都能享受到至少一种与自己相对应优惠待不论地区、行业、技术先进程度，都能享受到至少一种与自己相对应优惠待遇；（遇；（2）地区性优惠多于产业性、技术性优惠，且多集中在沿海开放地区，）地区性优惠多于产业性、技术性优惠，且多集中在沿海开放地区，内陆地区实际享受到的

28、优惠非常有限；（内陆地区实际享受到的优惠非常有限；（3）税收优惠多门类、多层次、多）税收优惠多门类、多层次、多环节，彼此间缺乏合理规划，交叉重复的现象屡有发生。根据与旧税法有关环节，彼此间缺乏合理规划，交叉重复的现象屡有发生。根据与旧税法有关税收优惠政策相比，新税法变化较大；主要变化的是：税收优惠政策相比，新税法变化较大；主要变化的是：1、 产业优惠为主，产业优惠为主，确定享受优惠的产业是节能、节水、资源综合利用、高新技术产业、基础设确定享受优惠的产业是节能、节水、资源综合利用、高新技术产业、基础设施建设项目和煤矿安全设备等国家重点扶持的产业。国家对重点扶持和鼓励施建设项目和煤矿安全设备等国家

29、重点扶持的产业。国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。强调了企业所得税在调整产业结发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。强调了企业所得税在调整产业结构和调控经济方面的作用，有利于促进产业结构升级。构和调控经济方面的作用，有利于促进产业结构升级。2、 地区优惠为辅，地区优惠为辅，区域性的税收优惠作为补充，倾向于给予中西部、少数民族、东北老工业基区域性的税收优惠作为补充，倾向于给予中西部、少数民族、东北老工业基地等区域，而非目前给予经济特区、经济技术开发区等地区优惠。地等区域，而非目前给予经济特区、经济技术开发区等地区优惠。3、 优惠优惠的方式将由直接转向间接，今后的优惠政策将

30、主要以亏损结转、投资抵免、的方式将由直接转向间接，今后的优惠政策将主要以亏损结转、投资抵免、加速折旧、专项扣除、税前列支等间接方式体现，而不再直接地定额减免税加速折旧、专项扣除、税前列支等间接方式体现，而不再直接地定额减免税或降低税率。或降低税率。4、取消低层次的税收优惠，将税收优惠重点放在发展高科技、取消低层次的税收优惠，将税收优惠重点放在发展高科技产业、提高技术含量等方面。如原来的新办企业的优惠政策全部取消，出台产业、提高技术含量等方面。如原来的新办企业的优惠政策全部取消，出台创业投资的优惠政策。创业投资的优惠政策。Company Logo六、税收优惠六、税收优惠v （二）不征税收入与免税

31、收入：（二）不征税收入与免税收入： 首先了解：首先了解：“不征税收不征税收入入”不属于税收优惠，而不属于税收优惠，而“免税收入免税收入”属于税收优惠。属于税收优惠。“不征税收入不征税收入”，不征税收入是指从性质和根源上不属于，不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务，并不企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务，并不作为应纳税所得额组成部分的收入。作为应纳税所得额组成部分的收入。“免税收入免税收入”是指属是指属于企业的应纳税所得，但按照税法规定免予征收企业所得于企业的应纳税所得，但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。此条为税收优惠的政策统一，国债收入

32、、投资税的收入。此条为税收优惠的政策统一，国债收入、投资收益免税与原来规定一致；本次新加了符合条件的非营利收益免税与原来规定一致；本次新加了符合条件的非营利组织收入属于免税范围；对于第二款的解释，居民与居民组织收入属于免税范围；对于第二款的解释，居民与居民企业之间的投资收益属于免税范围；并将企业之间的投资收益属于免税范围；并将“投资于另一居投资于另一居民企业公开发行并上市流通的股票所取的投资收益民企业公开发行并上市流通的股票所取的投资收益”作为作为限制条件（连续持有期间低于限制条件（连续持有期间低于12个月）。个月）。Company Logo六、税收优惠六、税收优惠v （三）减征免征免征额：（

33、三）减征免征免征额：v 1、关于农业，农业是我国的立国之本，国家每年的、关于农业，农业是我国的立国之本，国家每年的1号文均是针对号文均是针对农业、农民及农村的问题；从条例来看，对于现有农业的税收优惠主农业、农民及农村的问题；从条例来看，对于现有农业的税收优惠主要集中在对于最低级农作物的生产给予免税优惠，对于其他与农业有要集中在对于最低级农作物的生产给予免税优惠，对于其他与农业有关的给予减半征收优惠；关的给予减半征收优惠； （条例八十六条）（条例八十六条）P020081128588930759780.pdfv 2、关于基础设施，、关于基础设施， 随着我国基础设施在最近几年来的投资力度加大，随着我

34、国基础设施在最近几年来的投资力度加大，已大大改善了我国基础设施的面貌；但由于基础设施投资大、回收期已大大改善了我国基础设施的面貌；但由于基础设施投资大、回收期长特点，税收优惠必须继续。与现行相关规定相比，内资企业主要从长特点，税收优惠必须继续。与现行相关规定相比，内资企业主要从西部扩大到全国，外资企业优惠幅度降低。西部扩大到全国，外资企业优惠幅度降低。自取得第一笔生产经营收自取得第一笔生产经营收入入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。年减半征收企业所得税。 Company Logo六、税收优惠

35、六、税收优惠v 3、关于环保、节能节水项目，国家的经济发展到一定水、关于环保、节能节水项目，国家的经济发展到一定水平，必然会考虑长远发展；考虑到我国目前进入重工业发平，必然会考虑长远发展；考虑到我国目前进入重工业发展阶段，国家近年来从各个方面实施节能减排措施；此项展阶段，国家近年来从各个方面实施节能减排措施；此项税收优惠其实是作为实施节能减排的一项措施。项目取得税收优惠其实是作为实施节能减排的一项措施。项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。征企业所得税，第四年至第六年减半征收企

36、业所得税。v 4、关于技术转让，指一个纳税年度内，居民企业技术转、关于技术转让，指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。万元的部分，减半征收企业所得税。 Company Logo六、税收优惠六、税收优惠v 5、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，进行优惠后实际执行际联系的，进行优惠后实际执行10%税率。税率

37、。 v 6、关于微利企业：税法第二十八条，微利企业认定条件、关于微利企业：税法第二十八条，微利企业认定条件（条例九十二条）。减按（条例九十二条）。减按20%的税率征收企业所得税的税率征收企业所得税 。v 7、关于高新技术企业，税法二十八条，条例九十三条。、关于高新技术企业，税法二十八条，条例九十三条。原有优惠均限定在高新技术开发区内的高新技术企业，新原有优惠均限定在高新技术开发区内的高新技术企业，新税法规定的高新技术企业将不受地域限制，但高新技术企税法规定的高新技术企业将不受地域限制，但高新技术企业认定将更为严格。业认定将更为严格。 高新技术认定指引高新技术认定指引.docCompany Lo

38、go六、税收优惠六、税收优惠v8、关于民族自治的税收优惠：与原内资企业对、关于民族自治的税收优惠：与原内资企业对民族自治的税收优惠政策保持一致；但对于民族自治的税收优惠政策保持一致；但对于“老老少边穷少边穷”地区新办企业税收优惠取消了（税法第地区新办企业税收优惠取消了（税法第二十九，条例第九十二条）。二十九，条例第九十二条）。 v9、关于研究开发费用加计扣除：与原内外资企、关于研究开发费用加计扣除：与原内外资企业相一致，主要变化的是对于形成无形资产的，业相一致，主要变化的是对于形成无形资产的，按无形资产成本的按无形资产成本的150%进行摊销进行摊销 v10、关于安置残疾人：按照支付给残疾职工工

39、资、关于安置残疾人：按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除加计扣除 Company Logo六、税收优惠六、税收优惠v 11、关于创业投资：税法第三十一条，条例九十七条。、关于创业投资：税法第三十一条，条例九十七条。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业技术企业2年以上的，可以按照其投资额的年以上的，可以按照其投资额的70%在股权在股权持有满持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵

40、扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。v 12、关于技术进步加速折旧：与现行的税收优惠相比，、关于技术进步加速折旧：与现行的税收优惠相比，变化不大，主要变化点是确定了如缩短年限，将采用最短变化不大，主要变化点是确定了如缩短年限，将采用最短不低于规定折旧年限不低于规定折旧年限60%的方法的方法 Company Logo六、税收优惠六、税收优惠v 13、关于资源综合利用企业：与原税收优惠相差较大，主要体现在、关于资源综合利用企业：与原税收优惠相差较大，主要体现在原优惠政策采用免征的方法进行税收优惠，现法律采用减记收入的优原优惠政策采用免征的方法进行税收优惠，

41、现法律采用减记收入的优惠办法；（条例九十九条）是指企业以惠办法；（条例九十九条）是指企业以资源综合利用企业所得税优资源综合利用企业所得税优惠目录惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额计入收入总额 资资源综合利用目录源综合利用目录.doc,资源利用所得税目录资源利用所得税目录.docv 14、关于企业购置节能环保设备：对于设备投资的税收优惠取消了、关于企业购置节能环保设备：对于设备投资的税收优惠取消了原规定的内外资企业购置国产设

42、备抵免企业所得税的规定，实施特定原规定的内外资企业购置国产设备抵免企业所得税的规定，实施特定设备进行所得税抵免的优惠政策。体现了节能减排、环保、安全生产设备进行所得税抵免的优惠政策。体现了节能减排、环保、安全生产的立法精神。的立法精神。 （条例一百条）该专用设备的投资额的（条例一百条）该专用设备的投资额的10%可以从企可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年个纳税年度结转抵免度结转抵免 。安全设备安全设备.doc,环保设备目录环保设备目录.doc,节能节水设备节能节水设备.docCompany Logo七、税源扣缴七

43、、税源扣缴v 1、明确了扣缴义务人的法定责任，、明确了扣缴义务人的法定责任， 税法的第三条第三款的内容为税法的第三条第三款的内容为“非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。于中国境内的所得缴纳企业所得税。” 增加了权责发生制增加了权责发生制”原则；原则；即：上述款项及时未实际支付，只要到期且成本费用已在支付人成本即：上述款项及时未实际支付，只要到期且成本费用已在支付人成

44、本费用中列支，即进行源泉扣缴。强调了：价外费用为收入的范围、支费用中列支，即进行源泉扣缴。强调了：价外费用为收入的范围、支付人包括组织也包括个人、支付方式不但包括货币资金也包括其他形付人包括组织也包括个人、支付方式不但包括货币资金也包括其他形式。式。v 2、针对从事工程作业和劳务业务取得的收入，税务机关可以指定支、针对从事工程作业和劳务业务取得的收入，税务机关可以指定支付人为扣缴义务人付人为扣缴义务人v 3、对于未能实现源泉扣缴的，税务机关可以从其他项目中进行追缴；、对于未能实现源泉扣缴的，税务机关可以从其他项目中进行追缴；Company Logo八、反避税纳税调整八、反避税纳税调整 v （一

45、）整体说明：主要通过对关联方（一）整体说明：主要通过对关联方“预约定价预约定价“安排、安排、“资本弱化资本弱化”、“商业实质商业实质”等方法对各种现实中的避税措施实施特别纳税调整，体现了税等方法对各种现实中的避税措施实施特别纳税调整，体现了税制改革中的制改革中的“严征管严征管”原则。对原内资企业税法而言，属于新增加的内容。原则。对原内资企业税法而言，属于新增加的内容。对原外资企业税法而言，属于对原来条例的进一步充实和系统化，而且在反对原外资企业税法而言，属于对原来条例的进一步充实和系统化，而且在反避税的操作技术上、法律上更为成熟。会计上有实质重于形式的这种规则，避税的操作技术上、法律上更为成熟

46、。会计上有实质重于形式的这种规则，但是税法上一般都是按照形式重于实质，像增值税不管有没有收入，只要开但是税法上一般都是按照形式重于实质，像增值税不管有没有收入，只要开票了就要征你的税，包括所得税也是一样，取得了收入就征你的税，基本上票了就要征你的税，包括所得税也是一样，取得了收入就征你的税，基本上都是如此。唯独这个条款，特别纳税条款恰好反过来。通过贯彻都是如此。唯独这个条款，特别纳税条款恰好反过来。通过贯彻“实质重于实质重于形式形式”原则，赋予了税务机关对转让定价和反避税问题的界定。原则，赋予了税务机关对转让定价和反避税问题的界定。v （二）关联交易税务处理（二）关联交易税务处理 v 1、关联

47、方的界定：条例对关联方的界定与企业会计准则规定的关联方概念、关联方的界定：条例对关联方的界定与企业会计准则规定的关联方概念基本一致；与原外资企业实施细则规定完全一致。基本一致；与原外资企业实施细则规定完全一致。 （条例一百零九条）（条例一百零九条）v 2、关联交易业务内容的界定：条例对关联交易的界定主要集中在财产、提、关联交易业务内容的界定：条例对关联交易的界定主要集中在财产、提供财产使用权、提供劳务、融通资金及其他类型上供财产使用权、提供劳务、融通资金及其他类型上Company Logo八、反避税纳税调整八、反避税纳税调整v （二）关联交易税务处理（二）关联交易税务处理v 3、关联交易的调整

48、：条例对关联交易的调整方法主要采取了定义法，、关联交易的调整：条例对关联交易的调整方法主要采取了定义法，并强调了独立交易原则。（并强调了独立交易原则。（1）可比非受控价格法）可比非受控价格法 （2）再销售价格）再销售价格法法 （3）成本加成法）成本加成法 （4）交易净利润法）交易净利润法 （5）利润分割法）利润分割法 v 4、预约定价安排、预约定价安排 ：企业申请，主管税局认可。：企业申请，主管税局认可。v 5、反避税港制度、反避税港制度 ：由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的：由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率（设立在实际税负明显低

49、于本法第四条第一款规定税率（25%或或20%）水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对）水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。分，应当计入该居民企业的当期收入。v 6、防止、防止“资本弱化制度资本弱化制度” ：业从其关联方接受的债权性投资与权益：业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。（条例未

50、规定标准）得额时扣除。（条例未规定标准）Company Logo八、反避税纳税调整八、反避税纳税调整v 7、反避税税务机关和特殊权利：企业应当在税务机关规、反避税税务机关和特殊权利：企业应当在税务机关规定的期限内提供与关联业务往来有关的价格、费用的制定定的期限内提供与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料。关联方以及与关联业标准、计算方法和说明等同期资料。关联方以及与关联业务调查有关的其他企业应当在税务机关与其约定的期限内务调查有关的其他企业应当在税务机关与其约定的期限内提供相关资料。赋予了税务机关对于关联企业相类似的企提供相关资料。赋予了税务机关对于关联企业相类似的

51、企业索取相关资料的权限。业索取相关资料的权限。v 8、企业避税、企业避税 性质：企业避税不需缴纳罚款和滞纳金，罚性质：企业避税不需缴纳罚款和滞纳金，罚款，征收滞纳金是建立在违法的前提上；因为我国目前尚款，征收滞纳金是建立在违法的前提上；因为我国目前尚未有避税违法的法律条款。未有避税违法的法律条款。 Company Logo九、征收管理九、征收管理v 1、纳税地点：注册地或实际管理机构所在地、纳税地点：注册地或实际管理机构所在地 。所有的分公司均要汇。所有的分公司均要汇总到总部缴纳企业所得税总到总部缴纳企业所得税 。非居民纳税人（在境内设有机构及场所）。非居民纳税人（在境内设有机构及场所）可以选

52、择一处可以选择一处 ，汇总纳税，汇总纳税 。非居民企业取得税法第三条第三款规定。非居民企业取得税法第三条第三款规定的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。 v 2、申报时间：企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税、申报时间：企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在年度中间终

53、止经营活动的，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。申报并依法缴纳企业所得税。 Company Logo九、征收管理九、征收管理v 3、外币所得折算：应当按照月度或者季度最后一日的人、外币所得折算：应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度民币汇率中间价，折合成人民币计算

54、应纳税所得额。年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。合成人民币计算应纳税所得额。 经税务机关检查确认，企业少计或者多计前款规定的经税务机关检查确认，企业少计或者多计前款规定的所得的，应当按照检查确认补税或者退税时的上一个月最所得的，应当按照检查确认补税或者退税时的上一个月最后一日的人民币汇率中间价，将少计

55、或者多计的所得折合后一日的人民币汇率中间价，将少计或者多计的所得折合成人民币计算应纳税所得额，再计算应补缴或者应退的税成人民币计算应纳税所得额，再计算应补缴或者应退的税款款。Company Logo第二部分税务筹划第二部分税务筹划前言前言 何为税务筹划？税务筹划，是指纳税人在法律法规允何为税务筹划？税务筹划，是指纳税人在法律法规允许的范围内，对企业的投资、组织、理财、交易等各项经许的范围内，对企业的投资、组织、理财、交易等各项经营活动进行统筹安排，并自觉地把税法的各种要求贯彻到营活动进行统筹安排，并自觉地把税法的各种要求贯彻到这些活动中，强化企业的纳税观念，降低企业经营成本。这些活动中，强化企

56、业的纳税观念，降低企业经营成本。 企业所得税筹划思路：从企业组织形式、注册地、企业所得税筹划思路：从企业组织形式、注册地、 成本费用扣除、税收优惠等方面筹划。成本费用扣除、税收优惠等方面筹划。Company Logo一、纳税人税务筹划一、纳税人税务筹划v 1、个人独资企业及合伙企业排除在企业所得税之外，新、个人独资企业及合伙企业排除在企业所得税之外，新办企业可以注册为个人独资企业或合伙企业，采用的是核办企业可以注册为个人独资企业或合伙企业，采用的是核定税率方式，不同行业有不同的税率，企业在注册时可衡定税率方式，不同行业有不同的税率，企业在注册时可衡量选择。量选择。v 2、选择负有限公司的非居民

57、纳税人，在在企业所得税税、选择负有限公司的非居民纳税人，在在企业所得税税率比境内低的境外或地区率比境内低的境外或地区 注册。如：维尔京群岛注册。如：维尔京群岛 v 3、如果在境内注册，实际管理机构要在企业所得税优惠、如果在境内注册，实际管理机构要在企业所得税优惠的国家或地区的国家或地区 。v 4、尽可能注册非居民企业（如香港企业对境外收入不征、尽可能注册非居民企业（如香港企业对境外收入不征税）；取得的收入尽可能与机构场所没有联系。税）；取得的收入尽可能与机构场所没有联系。 Company Logo二、成本费用扣除筹划二、成本费用扣除筹划 企业的成本费用中准予扣除的项目可分为限额扣除全额扣除和超

58、额企业的成本费用中准予扣除的项目可分为限额扣除全额扣除和超额扣除扣除 v 1、限额扣除限额扣除：一是年初进行预算，尽力节约开支，并根据生产经营一是年初进行预算，尽力节约开支，并根据生产经营需要和支出限额规定，对各项支出规定一个合理的支出规模，同时也需要和支出限额规定，对各项支出规定一个合理的支出规模，同时也可做到心中有数二是预算执行中，各项费用支出会发生变动，有的费可做到心中有数二是预算执行中，各项费用支出会发生变动，有的费用会超出限额，有的则尚未达到限额，这便为不同费用之间进行转换用会超出限额，有的则尚未达到限额，这便为不同费用之间进行转换提供可能，用足抵扣限额提供可能，用足抵扣限额（这些费用有职工福利费，教育经费，工会这些费用有职工福利费，教育经费，工会费，广告费，捐赠，业务招待费）费，广告费，捐赠，业务招待费）v 2、全额扣除全额扣除：做到充分扣除，并利用不同费用之间相互替代的可能做到充分扣除，并利用不同费用之间相互替代的可能性，尽可能节约其它费用支出性，尽可能节约其它费用支出，如充分列支工资及成本等。如充分列支工资及成本等。v 3、