财务会计考试 应收款项核算

1、1财务会计财务会计第一章第一章 资产资产Assets 2第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项 企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项和预付款项。应收款项应收款项应收账款应收账款应收票据应收票据预付账款预付账款其他应收款其他应收款应收股利应收股利应收利息应收利息3一、应收票据（一）应收票据（一）应收票据Notes receivable概述概述1、概念、概念 是指企业因销售商品、提供劳务等是指企业因销售商品、提供劳务等而受到的商业汇票。而受到的商业汇票。4应收票据56 会计上作为应收票据处理的主要是指商业汇票。 只

2、有商业汇票的收付才记入“应收票据”科目其他票据的收付基本上都记入“银行存款”科目72、商业汇、商业汇（1）概念）概念 商业汇票是出票人签发，委托付款人在指定商业汇票是出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票的票据的票据（2）承兑）承兑:汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票付款人承诺在汇票到期日支付 汇票金额的票据行为。汇票金额的票据行为。（3）使用范围）使用范围 商业汇票适用于在银行开立存款账户的法人以及商业汇票适用于在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关

3、系的款项结算。系的款项结算。 83、商商业业汇汇票票按承兑人按承兑人 商业承兑汇票商业承兑汇票 Commercial acceptance draft 银行承兑汇票银行承兑汇票 Bank acceptance draft 按是否载明按是否载明利率利率 带息票据带息票据 Interest bearing note 不带息票据不带息票据 Non-interest bearing note 9 企业持有的应收票据不得计提坏帐准备。待企业持有的应收票据不得计提坏帐准备。待到期不能收回的应收票据转入应收帐款后，再按到期不能收回的应收票据转入应收帐款后，再按规定计提坏帐准备。规定计提坏帐准备。记住呀！10

4、（二）应收票据账务处理（二）应收票据账务处理1、 应收票据（资产）应收票据（资产）收到汇票按面额收到汇票按面额期末期末计提票息计提票息 到期收到款到期收到款到期未收到款到期未收到款贴现贴现背书转让背书转让尚未到期的票尚未到期的票据的票面金额据的票面金额112、计价、计价（1）取得时取得时应收票据的计价应收票据的计价： 无论票据是否带息应按无论票据是否带息应按面值面值入账入账。 （2）期末期末应收票据的计价应收票据的计价 不带息票据仍然是不带息票据仍然是面值面值。 带息票据应于期末按应收票据的带息票据应于期末按应收票据的票面价值票面价值和确定的利率计提和确定的利率计提利息利息，增加应收票据的账面

5、增加应收票据的账面价值。价值。（3）到期不能收回的：按账面余额转入应收账）到期不能收回的：按账面余额转入应收账款，并不再计提利息款，并不再计提利息12 3、应收票据明细核算、应收票据明细核算 企业应当设置企业应当设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款让日、贴现日期、贴现率和贴现净额

6、、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。票后，应当在备查簿内逐笔注销。134、应收票据处理、应收票据处理 （1）取得应收票据的核算）取得应收票据的核算 例例1. 某企业某企业2001年年11月月30日销售日销售产品一批给产品一批给B企业，货款发出，增值税企业，货款发出，增值税专用发票上注明货款为专用发票上注明货款为200 000元，增元，增值税额为值税额为34 000元。收到元。收到B企业同日签企业同日签发的为期三个月的商业承兑汇票一张，发的为期三个月的商业承兑汇票一张

7、，面额为面额为234 000元，票面利率为元，票面利率为6。 14借：应收票据借：应收票据 234 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 34 000例例2某企业某企业2001年年12月月15日收到日收到A公司签发公司签发的为期一个月的银行承兑汇票一张，票面的为期一个月的银行承兑汇票一张，票面金额金额50 000元，用以抵偿前所欠账款。元，用以抵偿前所欠账款。15借：应收票据借：应收票据 50 000 贷：应收账款贷：应收账款 50 00016（2）期末期末计提票息的处理计提票息的处理带息应收票据应在带息应收票据应在期末

8、（中期期末或年末）期末（中期期末或年末）计提利息计提利息，计提的利息增加应收票据的账，计提的利息增加应收票据的账面余额，同时面余额，同时冲减财务费用冲减财务费用。 票息票据面值票息票据面值票面利率票面利率票据期限票据期限 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用17例例3以例以例1，某企业，某企业2001年年11月月30日销售产品一批给日销售产品一批给B企业，货款发出，增值税专用发票上注明货款为企业，货款发出，增值税专用发票上注明货款为200 000元，增值税额为元，增值税额为34 000元。收到元。收到B企业同日企业同日签发的为期三个月的商业承兑汇票一张，面额为签发的为期三个月的商

9、业承兑汇票一张，面额为234 000元，票面利率为元，票面利率为6。 年末计提利息。年末计提利息。 计提利息计提利息234 00061121 170（元）（元） 18借：应收票据借：应收票据 1 170 贷：财务费用贷：财务费用 1 17019（3）应收票据的转让转让票据时： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 按差额借记或贷记“银行存款”票据可背书转让20商业汇票的背书转让21 将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时：将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时： 借：物资采购（或原材料、库存商品）借：物资采购（或原材料、库存商品） 应交税金应交税金应交增值税应交增值

10、税 贷：应收票据贷：应收票据 如为带息应收票据背书转让，以取得所需物资时如为带息应收票据背书转让，以取得所需物资时： 先计提所含利息：先计提所含利息： 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 (末计提利息部分末计提利息部分) 2223（4）应收票据贴现的核算应收票据贴现的含义应收票据贴现的含义 在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现折价后的余额。24贴现 贴现贴现 将票据背将票据背书，转让书，转让给银行给银行目的：取得现款取得现款返回25贴现的计算贴现的计算第一步：计算第一步：计算应收票据到期值应收票据到期值 计算公式如前所述。计算公式

11、如前所述。第二步：计算第二步：计算贴现息贴现息 贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现期按贴现日至票据到期前一日计算，可用下式计算：贴现期按贴现日至票据到期前一日计算，可用下式计算：贴现期（天数）贴现期（天数）=票据期限（天数）已持有票据期限票据期限（天数）已持有票据期限 （天数）（天数） 第三步：计算第三步：计算贴现所得额贴现所得额 贴现所得额贴现所得额=票据到期值贴现息票据到期值贴现息 26票据贴现的账务处理票据贴现的账务处理 不带息票据贴现时：不带息票据贴现时： 借：银行存款借：银行存款 【贴现所得额【贴现所得额】 财务费用财务费用 【贴现息【贴现息】 贷：应收票

12、据贷：应收票据 【账面余额【账面余额 】 带息票据贴现时：带息票据贴现时： 借：银行存款借：银行存款 【贴现所得额【贴现所得额】 财务费用财务费用 【贴现所得额小于账面余额的差额【贴现所得额小于账面余额的差额】 贷：应收票据贷：应收票据 【账面余额【账面余额】 财务费用财务费用 【贴现所得额大于账面余额的差额【贴现所得额大于账面余额的差额】 2727282930303132（5） 若票据到期，付款单位无力支付若票据到期，付款单位无力支付 票据到期，付款企业不能兑付票款，企业应将应收票票据到期，付款企业不能兑付票款，企业应将应收票据转入应收账款：据转入应收账款： 借：应收账款借：应收账款 贷：应

13、收票据贷：应收票据 【账面余额【账面余额】 注意：注意：到期不能收回的带息应收票据到期不能收回的带息应收票据转入转入“应应收账款收账款”科目核算后，期末不再计提利息科目核算后，期末不再计提利息，其所包，其所包含的利息，在有关备查含的利息，在有关备查簿中簿中进行登记，待实际收到进行登记，待实际收到时再冲减当期的财务费用。时再冲减当期的财务费用。 33例：依例例：依例1. 某企业某企业2001年年11月月30日销售产品日销售产品一批给一批给B企业，货款发出，增值税专用发票企业，货款发出，增值税专用发票上注明货款为上注明货款为200 000元，增值税额为元，增值税额为34 000元。收到元。收到B企

14、业同日签发的为期三个月企业同日签发的为期三个月的商业承兑汇票一张，面额为的商业承兑汇票一张，面额为234 000元，元，票面利率为票面利率为6。票据到期，付款单位无力支付票据到期，付款单位无力支付 。 借：应收账款借：应收账款 237 510 贷：应收票据贷：应收票据 235 170 财务费用财务费用 2 34034（6）贴现的票据到期，不能兑付）贴现的票据到期，不能兑付 银行扣回票款：银行扣回票款： 贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行退回已贴现的票据，同时从贴现企业的账户支付，银行退回已贴现的票据，同时从贴现企业的账户中将票款划

15、回。企业按所付本息转作为中将票款划回。企业按所付本息转作为“应收账款应收账款”： 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 35 银行作逾期贷款银行作逾期贷款 如果申请贴现企业的银行存款余额不足支付已贴如果申请贴现企业的银行存款余额不足支付已贴现的票款时，银行将做逾期贷款处理。企业应将转现的票款时，银行将做逾期贷款处理。企业应将转作贷款的本息入账：作贷款的本息入账： 借：应收账款借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款 36注意：注意： 企业持有的应收票据企业持有的应收票据不得计提坏账准不得计提坏账准备备，待，待到期不能收回的应收票据转入应收账到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按

16、规定计提坏账准备款后，再按规定计提坏账准备。 如有确凿证据表明企业所持有的如有确凿证据表明企业所持有的未到未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。相应的坏账准备。 37练习练习1 1、甲公司销售产品一批给乙公司价款为、甲公司销售产品一批给乙公司价款为100100万万元，增值税为元，增值税为1717万元，乙公司开出一张万元，乙公司开出一张3 3月期月期的商业承兑汇票结算款项的商业承兑汇票结算款项2 2、甲公司所收商业汇票到期后乙公司如期承、甲公司所收商业汇票到期后乙

17、公司如期承兑汇票，款项已经解入银行。兑汇票，款项已经解入银行。3 3、假设甲公司急需用钱在票据未到期时便贴、假设甲公司急需用钱在票据未到期时便贴现给银行，贴现息为现给银行，贴现息为1000010000元。元。38二、应收账款的核算392、范围：、范围： （1）应收账款是指因）应收账款是指因销售活动形成的债权销售活动形成的债权，不不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；款； （2）应收账款是指）应收账款是指流动资产性质的债权流动资产性质的债权，不不包括长期的债权，如购买长期债券；包括长期的债权，如购买长期债券； （3）应收账款是指本企业）应收

18、账款是指本企业应收客户的款项应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。金和租入包装物保证金。403、应收账款的计价、应收账款的计价 按按实际发生额实际发生额计价入账。计价入账。 存在销售折扣情况下，应收账款入账金额的存在销售折扣情况下，应收账款入账金额的确定：确定： （1）商业折扣）商业折扣 含义含义：是指企业根据市场供需情况，或针对不：是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。同的顾客，在商品标价上给予的扣除。 商业折扣通常商业折扣通常用报价的用报价的百分比百分比表示。表示。 41例

19、如，某企业销售微波炉价格为每台例如，某企业销售微波炉价格为每台2000元，一次元，一次性购买性购买10台，给予台，给予2的商业折扣，一次性购买的商业折扣，一次性购买30台以上，给以台以上，给以3折扣。折扣。 扣减扣减商业折扣商业折扣后的金额才是实际售价后的金额才是实际售价 发发票的价格。票的价格。 上例实际售价：上例实际售价：1960元台元台 1940元元台台 应收账款入账金额按扣除应收账款入账金额按扣除商业折扣商业折扣后后的实际售价确认的实际售价确认。 42（2）现金折扣）现金折扣 含义：含义：是指企业为了鼓励客户在一定时期内尽是指企业为了鼓励客户在一定时期内尽早偿还货款而给予的债务扣除。早

20、偿还货款而给予的债务扣除。 折扣条件通常用符号折扣条件通常用符号“折扣率付款期限折扣率付款期限”表表示示 例如：例如：310，220，n/30等表示。等表示。 43例：例：某企业赊销商品价款为某企业赊销商品价款为10 000元，合同规定现元，合同规定现金折扣条件为：金折扣条件为：3/10，2/20，n/30。 客户在客户在10天内付款，现金折扣天内付款，现金折扣3，实收金额，实收金额9 700元；元； 客户在客户在1120天内付款，现金折扣天内付款，现金折扣2，实收，实收金额金额9 800元；元； 客户在客户在2030天内付款，现金折扣天内付款，现金折扣0，实收金，实收金额额10 000元元。

21、44 总价法总价法 确认应收账款入账金额的方法确认应收账款入账金额的方法： 净价法净价法 总价法总价法是将是将未扣减现金折扣未扣减现金折扣前前的实际售价作的实际售价作为应收账款入账金额的方法。为应收账款入账金额的方法。 例如：企业赊销商品价款为例如：企业赊销商品价款为10000元，合同规元，合同规定现金折扣条件为：定现金折扣条件为：2/101/20n/30。 应收账款入账价值为：应收账款入账价值为：10000元元 这种方法将将销售方给予购货方的这种方法将将销售方给予购货方的现金折扣现金折扣视为尽快回笼资金而发生的一项视为尽快回笼资金而发生的一项理财费用理财费用，计入，计入财务费用财务费用。 4

22、5 净价法净价法是将是将扣减扣减最大最大现金折扣现金折扣后后的售价作为应的售价作为应收账款入账金额的方法。收账款入账金额的方法。 上例：企业赊销商品价款为上例：企业赊销商品价款为10000元，合同规定元，合同规定现金折扣条件为：现金折扣条件为：2/101/20n/30。 应收账款入账价值为：应收账款入账价值为： 10000100002=9800元元 这种方法是把客户超过折扣期限而多收的金额这种方法是把客户超过折扣期限而多收的金额视为视为信贷收入信贷收入，冲减财务费用冲减财务费用。 我国会计实务我国会计实务采用总价法采用总价法。46（二）应收帐款的账务处理（二）应收帐款的账务处理1、 应收帐款（

23、资产）应收帐款（资产）发生应收款项发生应收款项按实收金额按实收金额收回时收回时确认的坏账损失确认的坏账损失尚未收回的尚未收回的应收款项应收款项47某工业企业销售产品某工业企业销售产品10000元，适用增值税元，适用增值税率率17%，产品交付并办妥手续。，产品交付并办妥手续。 借：应收账款借：应收账款 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项销项) 1700货款在最后期限支付货款在最后期限支付借：银行存款借：银行存款 11700 贷：应收账款贷：应收账款 1170048 例例1：某企业向大华公司销售某企业向大华公司销售A产品产品一批，售

24、价为一批，售价为20000元，增值税率为元，增值税率为17，代购货单位垫付运杂费，代购货单位垫付运杂费2000元，已元，已办妥委托银行收款手续。办妥委托银行收款手续。 49 办妥委托银行收款手续时：办妥委托银行收款手续时： 借：应收账款借：应收账款 25400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 3400 银行存款银行存款 2000 收到货款时：收到货款时： 50借：银行存款借：银行存款 25400 贷：应收账款贷：应收账款 2540051商业折扣情况下商业折扣情况下 应收账款和销售收入按扣除商业折应收账款和销售收入按扣除商业

25、折扣后的金额入账。扣后的金额入账。 例例：某企业赊销：某企业赊销A商品一批，按价目表的价格商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计计算，货款金额总计100 000元，给买方的元，给买方的商业折商业折扣扣为为10，适用增值税率为，适用增值税率为17，代购货单位垫付，代购货单位垫付运杂费运杂费5000元。元。52 赊销时：赊销时： 借：应收账款借：应收账款 （117000905000） 110 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （10000090） 90 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 15 300 银行存款银行存款 5 000 收到货款时：收到货款时：

26、 借：银行存款借：银行存款 110 300 贷：应收账款贷：应收账款 110 30053现金折扣情况下现金折扣情况下采用总价法：采用总价法： 将未减现金折扣前的金额作为实际售价确认将未减现金折扣前的金额作为实际售价确认为应收账款，发生的为应收账款，发生的现金折扣现金折扣视为视为财务费用财务费用处理。处理。例：例：某企业赊销某企业赊销A商品一批，货款为商品一批，货款为100 000元，适元，适用增值税率为用增值税率为17，规定的折扣条件为，规定的折扣条件为210、120，N30。 54（1） 销售业务发生时：销售业务发生时：借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收

27、入 100 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 17 000 （2） 若客户在若客户在10天内付款时：天内付款时：现金折扣现金折扣117 00022 340（元）（元）借：银行存款借：银行存款 114 660 财务费用财务费用 2 340 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 55若客户在若客户在1120天内付款时：天内付款时： 现金折扣现金折扣 117 0001 1 170 （元）（元） 借：银行存款借：银行存款 115 830 财务费用财务费用 1 170 贷：应收账款贷：应收账款 117 000若客户超过若客户超过10天付款时：天付款时： 现金折扣现金折

28、扣0 借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 0005657三、预付帐款1、概念： 企业按照购货合同Purchase contract的规定预付给供货单位的货款，是企业的债权。 预付帐款在付出时，按实际金额入帐。582、预付帐款的核算 预付帐款（资产）预付货款时补付货款时收到所购物资收回多余货款预付或多付货款少付货款59主要账务处理：主要账务处理： 例例1：ABC公司订购某种货物，货款公司订购某种货物，货款5000元，元，按合同约定需预付价款的按合同约定需预付价款的20。 60借：预付账款借：预付账款 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000例例2：前例

29、：前例ABC公司所订货物收到，发票账单公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。同时到达，用银行存款补付余款。61借：原材料借：原材料 5000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：预付账款贷：预付账款 5850 借：预付账款借：预付账款 4850 贷：银行存款贷：银行存款 4850例如例如3：如果由于种种原因，：如果由于种种原因，实际只购到实际只购到500元的货。元的货。62借：原材料借：原材料 500 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 85 贷：预付账款贷：预付账款 585 借：银行存款借：银行存款 415 贷

30、：预付账款贷：预付账款 415633、采用预付货款的方式采购材料 64练习 A企业向企业向B公司购进一种紧俏商品，根公司购进一种紧俏商品，根据购货合同约定先预付据购货合同约定先预付20000元。元。B公司发回公司发回货物，发票上注明的价款货物，发票上注明的价款18000元元,增值税增值税3060元，元，A企业需补付企业需补付1060元。要求作出元。要求作出A企企业购货全过程的会计处理。业购货全过程的会计处理。65（1）预付款项时：）预付款项时：借：预付账款借：预付账款B公司公司 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000（2）收到货物时）收到货物时借：物资采购（或原材料）借：物资采购（或

31、原材料） 18000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3060 贷：预付账款贷：预付账款B公司公司 21060（3）补付价款时：）补付价款时： 借：预付账款借：预付账款B公司公司 1060 贷：银行存款贷：银行存款 106066注意： 1、对于预付帐款不多的企业，可以不设置、对于预付帐款不多的企业，可以不设置“预付帐款预付帐款”科科目，将企业的预付帐款并入目，将企业的预付帐款并入“应付帐款应付帐款”帐户核算。帐户核算。2、如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付、如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付账款核算，而的款项通过预付账款核

32、算，而不是应付账款不是应付账款。3、预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物、预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收其他应收款款”科目核算，并按规定计提坏账准备。科目核算，并按规定计提坏账准备。 借：其他应收款借：其他应收款 贷：预付账款贷：预付账款67四、其他应收款（一）内容（一）内容 除应收票据、应收帐款、预付帐款等以外的其他除应收票据、应收帐款、预付帐款等以外的其他各种应收、暂付款项。各种应收、暂付款项。包括：包括：1、应收的各种赔款、应收的各种赔款Indemnity、罚款、罚款F

33、ine；2、应收出租包装物租金、应收出租包装物租金Rent；3、应向职工收取的各种垫付款项；、应向职工收取的各种垫付款项；4、存出保证金、存出保证金Margin，如租入包装物支付的押金，如租入包装物支付的押金Deposit；5、其他各种应收、暂付款项。、其他各种应收、暂付款项。68（二）其他应收款的账务处理（二）其他应收款的账务处理 其他应收款产生其他产生其他应收款项应收款项收回其他应收回其他应收的款项收的款项尚未收回尚未收回的款项的款项691、发生其他应收款：、发生其他应收款：例：职工刘某借差旅费例：职工刘某借差旅费800元元2、其他应收款的结算：、其他应收款的结算：刘某出差回来报账，差旅费

34、刘某出差回来报账，差旅费750元，交回元，交回50元元 ：借：其他应收款刘某借：其他应收款刘某 800 贷：库存现金贷：库存现金 800借：库存现金借：库存现金 50 管理费用管理费用 750 贷：其他应收款贷：其他应收款 800主要账务处理主要账务处理3.其他应收款也应计提其他应收款也应计提坏账准备坏账准备想一想想一想:哪些可以提坏哪些可以提坏账准备账准备?70一般账务处理一般账务处理 有关科目有关科目 其他应收款其他应收款 有关科目有关科目 发生、支付发生、支付 收回、转销收回、转销 其他应收、暂付款其他应收、暂付款 其他应收、暂付款其他应收、暂付款71其他应收款的核算其他应收款的核算 定

35、期对定期对“其他应收款其他应收款”项目明细进项目明细进行检查，对于可能发生的坏帐损失，行检查，对于可能发生的坏帐损失，要计提坏帐准备。要计提坏帐准备。72练习练习1、某企业职工张、某企业职工张出差广州，借差旅费出差广州，借差旅费1000元。元。2、张、张报销差旅费报销差旅费850元，退回现金元，退回现金150元。元。3、上例若报销上例若报销1200元。元。4、某企业供应科核定的备用金为某企业供应科核定的备用金为5000元，会计部门元，会计部门签发支票拨付供应科建立备用金。签发支票拨付供应科建立备用金。5、供应科经管人持发票账单报销日常办公费及业务、供应科经管人持发票账单报销日常办公费及业务招待

36、费支出招待费支出3000元。会计部门据报销数用银行存元。会计部门据报销数用银行存款补足备用金定额。款补足备用金定额。731、借：其他应收款、借：其他应收款备用金（张备用金（张） 1000 贷：银行存款贷：银行存款 10002、借：现金、借：现金 150 管理费用管理费用 850 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金（张备用金（张） 10003、借：管理费用、借：管理费用 1200 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金（张备用金（张） 1000 现金现金 200744、借：其他应收款、借：其他应收款备用金（供应科）备用金（供应科） 5000 贷：银行存款贷：银行存款 50005、借：管理费用、借：管

37、理费用 3000 贷：银行存款贷：银行存款 300075应收款项比较交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交易商品交易下出现的下出现的信用形式信用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品交非商品交易易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节以一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系外的其他债权债务关系76五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认1、坏帐（损失）的概念： 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收帐款（其他应收款）。 由于发生坏账

38、而产生的损失，称为坏账损失。77应收款项 坏账损失坏账收不回来收不回来债务人破产Bankruptcy、死亡Death、拒付Protest 782、坏帐的确认 企业在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金账面价值减记至预计未来现金流量现值流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值 直接转销法 备抵法，我国规定采用793、备抵法 采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，形成坏账准备；当某一应收账款全部或期费用，形成坏账准备；当某一应收账款全部或部分被

39、确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种核算方备，同时转销相应的应收账款金额的一种核算方法。法。 80（二）账户1、 坏账准备（资产）期末计提坏账准备时原确认的坏账又收回发生坏账时冲销多提坏账计提但尚未转销的坏账81 2、资产减值损失（损益类）计提各项资产减值期末结转计入“本年利润”8283（三）坏账准备的账务处理（三）坏账准备的账务处理1、企业提取坏账准备时：、企业提取坏账准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失-计提的坏帐准备计提的坏帐准备 贷：坏账准备贷：坏账准备2、实际发生坏账时，、实际发生坏账时，借：坏账准备借

40、：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款3、如果已确认并转销的坏账以后又收回，、如果已确认并转销的坏账以后又收回，借：应收账款（其他应收款）借：应收账款（其他应收款） 贷：坏账准备贷：坏账准备同时，借：银行存款同时，借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款” （其他应收款）（其他应收款） 84 实例说明：实例说明： 例例1某企业某企业年年末年年末“应收账款应收账款”账户借方余账户借方余额为额为180 000元，提取坏账准备金的比例为元，提取坏账准备金的比例为5。 1、 计提坏账准备时：计提坏账准备时： 坏账准备金坏账准备金180 0005900（元）（元） （“坏账准备坏账准备”账户贷方余额）账户贷

41、方余额） 分不同情况处理：分不同情况处理： （1）若年末计提坏账准备前）若年末计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户账户无余无余额额。 85应计提坏账准备应计提坏账准备900（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 900 贷：坏账准备贷：坏账准备 900（2） 若年末计提坏账准备前若年末计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户账户贷方余额贷方余额200元。元。实际应计提坏账准备金实际应计提坏账准备金900200700（元）（元） 86 借：资产减值损失借：资产减值损失 700 贷：坏账准备贷：坏账准备 700（3）若年末计提坏账准备前）若年末计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户账户贷方

42、余贷方余额额1000元。元。 实际应计提坏账准备金实际应计提坏账准备金9001000100（元）（元）87借：资产减值损失借：资产减值损失 100 贷：管理费用贷：管理费用坏账损失坏账损失 1004）若年末计提坏账准备前，）若年末计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”账账户户借方余额借方余额500元。元。 实际应计提坏账准备金实际应计提坏账准备金9005001400（元）（元）88 借：管理费用借：管理费用坏账损失坏账损失 1400 贷：坏账准备贷：坏账准备 1400 2、发生坏账时：、发生坏账时： 接上例，若该企业第二年实际发生坏账损失接上例，若该企业第二年实际发生坏账损失1000元。元。 借

43、：坏账准备借：坏账准备 1000 贷：应收账款贷：应收账款 1000 89 3、转销的坏账又收回时：、转销的坏账又收回时： 接上例，若该企业已冲销的坏账接上例，若该企业已冲销的坏账1000元中又收回元中又收回500元。元。 借：应收账款借：应收账款 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 500 （转回分录）（转回分录） 同时：同时： 借：银行存款借：银行存款 500 贷：应收账款贷：应收账款 50090 例例2 某企业某企业2000年期初年期初“坏账准备坏账准备”账户余额账户余额2000元，本期实际发生坏账损失元，本期实际发生坏账损失3000元，年末元，年末应收账款余额应收账款余额800 000元

44、；元；2001年实际发生坏账年实际发生坏账损失损失1000元，年末应收账款余额元，年末应收账款余额1 000 000元；元；2002年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失2600元，年末应收账元，年末应收账款余额款余额460 000元。计提百分比为元。计提百分比为0.5。 会计处理如下：会计处理如下： （1）2000年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失3000元时：元时： 91（3）2001年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失1000元时：元时： 借：坏账准备借：坏账准备 1000 贷：应收账款贷：应收账款 1000 （4）2001年末计提坏账准备时：年末计提坏账准备时： 坏账准备金坏账准备金10000000.5=5000（元）（元） （年末（年末“坏账准备坏账准备”科目贷方余额）科目贷方余额） 年末计提坏账准备年末计提坏账准备前前 “坏账准备坏账准备”账户账户贷方余额贷方余额：40001000=3000（元）（元） 本年应计提坏账准备金本年应计提坏账准备金50003000=2000（元）（元） （补提）（补提）借：资产减值损失借：资产减值损失 2000 贷