第四周审计的重要性和局限性

1、内部控制的重要性和局限性内部控制的重内部控制的重要性与局限性要性与局限性第四组 主讲人舒靖丹李梦菲 黄启操 张晓珂李梦旭 闻玲 朱锦洁内部控制的重要性内部控制的重要性哈哈哈哈哈哈哈哈哈哈哈你们看不见我 部控制的重要性，主要表现在内部控制的作用上，即指内部控部控制的重要性，主要表现在内部控制的作用上，即指内部控制在实际工作中对企业组织经济活动及外部社会经济活动所产生的制在实际工作中对企业组织经济活动及外部社会经济活动所产生的影响和效果。影响和效果。内内内部控制的重要性内部控制的重要性内部控制的重要性1、内部控制对被审计单位及其管理层的重要性。2、内部控制对审计机构及其审计人员的重要性。内部控制的

2、重要性内部控制对被审计单位及其管理层的内部控制对被审计单位及其管理层的重要性重要性（1）保证国家的方针、政策和财经法规在企业内部的贯彻执行。（2）保证企业内部经营决策和规章制度的正确落实。（3）保证会计资料的真实性和正确性（4）保证财务活动的合法性和有效性。（5）维护财产物资的安全性和完整性。（6）保证各项经营活动的正常。 1998年年1月，香港经济乃至整个亚洲的经济还在金融风暴的波涛中飘摇月，香港经济乃至整个亚洲的经济还在金融风暴的波涛中飘摇之时，一代华资大亨之时，一代华资大亨香港上市公司香港上市公司“百富勤投资百富勤投资”被强制清盘，这一事被强制清盘，这一事件及其对本来已经相当脆弱的香港经

3、济的冲击，至今仍令人扼腕叹息。件及其对本来已经相当脆弱的香港经济的冲击，至今仍令人扼腕叹息。 香港特区政府公布的关于百富勤投资集团有限公司及百富勤投资集团有香港特区政府公布的关于百富勤投资集团有限公司及百富勤投资集团有限公司及百富勤定息债券公司倒闭的独立调查报告指出，导致百富勤倒闭的限公司及百富勤定息债券公司倒闭的独立调查报告指出，导致百富勤倒闭的主要原因是公司在报告及会计程序、风险管理和内部审计的基础系统均不足主要原因是公司在报告及会计程序、风险管理和内部审计的基础系统均不足。报告指出，这反映出公司在管理上的漏洞，以及过于注重招揽生意、忽略。报告指出，这反映出公司在管理上的漏洞，以及过于注重

4、招揽生意、忽略公司内部监控的问题。公司内部监控的问题。香港百富勤破产案百富勤案例 百富勤作为一家东方文化环境中成长起来的投资银行，在相当的程百富勤作为一家东方文化环境中成长起来的投资银行，在相当的程度上带有度上带有家长式家长式的色彩，对于主要决策人员缺乏基本的制约；反观中国内的色彩，对于主要决策人员缺乏基本的制约；反观中国内地的许多公司，公司的总经理何尝不是这样的地的许多公司，公司的总经理何尝不是这样的“家长式国王家长式国王”，连最基本，连最基本的制衡也无从谈起。而其内部控制体系也也远远没有有效运行。百富勤在的制衡也无从谈起。而其内部控制体系也也远远没有有效运行。百富勤在不到不到10年的时间里

5、一跃成为香港特区投资银行界的翘楚，但随着规模的扩年的时间里一跃成为香港特区投资银行界的翘楚，但随着规模的扩张，风险防范和控制能力却没有能够相应提高。百富勤的业务涉及多个领张，风险防范和控制能力却没有能够相应提高。百富勤的业务涉及多个领域，如果有一套健全的内部控制体系并得到有效的运行，那么就可以及时域，如果有一套健全的内部控制体系并得到有效的运行，那么就可以及时堵塞管控过程中的漏洞，但百富勤并没有这么做，管理模式并没有实现由堵塞管控过程中的漏洞，但百富勤并没有这么做，管理模式并没有实现由“家长制家长制”到现代企业制度的科学管理方式的转变，以致最后难逃失败的到现代企业制度的科学管理方式的转变，以致

6、最后难逃失败的命运命运。香港百富勤破产案香港百富勤破产案百富勤案例 作为曾经辉煌的全国三大证券公司之一，华夏证券股份有限公司（以下简称为华作为曾经辉煌的全国三大证券公司之一，华夏证券股份有限公司（以下简称为华夏证券公司）以其夏证券公司）以其16年短暂生命，在本轮国际金融危机的前夜，走完了风烛残年。年短暂生命，在本轮国际金融危机的前夜，走完了风烛残年。 华夏证券公司于华夏证券公司于1992年年10月成立，注册资本为月成立，注册资本为27亿元，由中国工行、农行、中行亿元，由中国工行、农行、中行、建行、人保五家金融机构作为主要发起人，联合其他、建行、人保五家金融机构作为主要发起人，联合其他41家大型

7、企业共同组建。之后公家大型企业共同组建。之后公司迅猛发展，曾一度拥有司迅猛发展，曾一度拥有91家营业部和家营业部和24家证券服务部，并成为第一家全国交易联网券家证券服务部，并成为第一家全国交易联网券商。与此同时，公司尚未健全的内部控制却屡遭认为破坏。这一方面商。与此同时，公司尚未健全的内部控制却屡遭认为破坏。这一方面导致了导致了挪用客户保挪用客户保证金、违规回购国债、账外经营和投资、违规自营和坐庄、账目作假和不清等内部风险证金、违规回购国债、账外经营和投资、违规自营和坐庄、账目作假和不清等内部风险的时常发生的时常发生；另一方面使公司；另一方面使公司丧失了应对银行提前收贷、融资成本高涨、实业投资

8、损失丧失了应对银行提前收贷、融资成本高涨、实业投资损失、证券市场低迷等外部风险的抵御能力、证券市场低迷等外部风险的抵御能力。而主管部门在对其拯救中未能对症施治，内乱。而主管部门在对其拯救中未能对症施治，内乱外患之下，公司逐渐走向衰亡。外患之下，公司逐渐走向衰亡。华夏证券公司的衰亡华夏证券公司 计机构及其审计人员同样需要关注、重视、了解与计机构及其审计人员同样需要关注、重视、了解与评价内部控制，因为内部控制与审计机构及审计人员，评价内部控制，因为内部控制与审计机构及审计人员，被审计单位及其管理层各自的工作目标都是密切相关的被审计单位及其管理层各自的工作目标都是密切相关的。审审内部控制对审计机构及

9、其审内部控制对审计机构及其审计人员的重要性计人员的重要性内部控制的重要性（1）有利于审计机构及其审计人员设计恰当的）有利于审计机构及其审计人员设计恰当的审计程序，编制合理的审计计划，利用合适的审计程序，编制合理的审计计划，利用合适的内部审计以提高审计工作效率。内部审计以提高审计工作效率。（2）有利于审计机构及其审计人员确定对审计）有利于审计机构及其审计人员确定对审计计划和审计程序的执行和实施程度，以保证审计划和审计程序的执行和实施程度，以保证审计测试质量。计测试质量。（3）有利于审计机构及其审计人员均衡审计工）有利于审计机构及其审计人员均衡审计工作，保持应有的职业谨慎，合理运用专业判断作，保持

10、应有的职业谨慎，合理运用专业判断，以降低审计风险至可接受的水平。，以降低审计风险至可接受的水平。内部控制对审计机构及其内部控制对审计机构及其审计人员的重要性审计人员的重要性内部控制的重要性内部控制的局限性内部控制的局限性内部控制的局限性内部控制的局限性内部控制的局限性内部控制的局限性 一、成本限制一、成本限制二、非经常性事项二、非经常性事项三、人为错误三、人为错误四、串通舞弊四、串通舞弊、滥用职权、滥用职权六、制度失效六、制度失效 成本小于利益，是任何企业在从事经营活动时都应遵循的原则，被成本小于利益，是任何企业在从事经营活动时都应遵循的原则，被审计单位管理层设计和运行其内部控制也不例外。审计

11、单位管理层设计和运行其内部控制也不例外。 若单纯从内部控制角度分析，控制环节和控制措施越严密，控制的若单纯从内部控制角度分析，控制环节和控制措施越严密，控制的效果就越好，但是控制环节和控制措施越严密，相应的控制成本就越高，效果就越好，但是控制环节和控制措施越严密，相应的控制成本就越高，同时也会影响企业经营活动的效率。同时也会影响企业经营活动的效率。 被审计单位管理层在设计和运行内部控制时，自然要权衡控制成本被审计单位管理层在设计和运行内部控制时，自然要权衡控制成本与控制效率、控制效果。当实施对某项业务的成本大于其控制的效率与效与控制效率、控制效果。当实施对某项业务的成本大于其控制的效率与效果时

12、，就不会设置相应的控制环节或控制措施，这样某些错误或舞弊的发果时，就不会设置相应的控制环节或控制措施，这样某些错误或舞弊的发生就可能得不到控制。没有任何一种内部控制是完美无缺的。生就可能得不到控制。没有任何一种内部控制是完美无缺的。1 1、内部控制的设计和运、内部控制的设计和运行受制于成本效益原则行受制于成本效益原则内部控制的局限性 针对经常且重复发生的业务所设计的内部控制，通常都具有相针对经常且重复发生的业务所设计的内部控制，通常都具有相对的稳定性。如果出现不经常发生或未预计到的经济业务，原有对的稳定性。如果出现不经常发生或未预计到的经济业务，原有内部控制可能就不适用，但临时采取的特殊控制又

13、可能因为不及内部控制可能就不适用，但临时采取的特殊控制又可能因为不及时从而影响内部控制的作用。换言之，一般仅针对常规业务活动时从而影响内部控制的作用。换言之，一般仅针对常规业务活动所设计的内部控制，可能不适合特殊的、非常规的业务活动。所设计的内部控制，可能不适合特殊的、非常规的业务活动。2 2、内部控制一般仅针对常、内部控制一般仅针对常规业务活动而设计规业务活动而设计内部控制的局限性 内部控制作为企业管理的重要组成部分，无疑是内部控制作为企业管理的重要组成部分，无疑是按照企业管理层的意图来设计与执行。如果决策人员或按照企业管理层的意图来设计与执行。如果决策人员或具体操作人员出了问题，那么贯彻企

14、业管理层意图的内具体操作人员出了问题，那么贯彻企业管理层意图的内部控制，甚至设计完善的内部控制也会失去应有的控制部控制，甚至设计完善的内部控制也会失去应有的控制效果。效果。3 3、内部控制即便设计完善，也、内部控制即便设计完善，也可能因执行人员的粗心大意、精可能因执行人员的粗心大意、精力分散，判断失误以及对指令的力分散，判断失误以及对指令的误解而失效误解而失效内部控制的局限性 在实际工作中，如果处于不相容职务上的有关人在实际工作中，如果处于不相容职务上的有关人员相互串通、相互勾结（例如，执行不相容职务的会计员相互串通、相互勾结（例如，执行不相容职务的会计和出纳相互勾结、采购人员与供货单位互相串

15、通等），和出纳相互勾结、采购人员与供货单位互相串通等），就可能导致舞弊现象发生，从而使内部控制丧失查错防就可能导致舞弊现象发生，从而使内部控制丧失查错防弊的能力，也就难以发挥内部控制应有的作用。弊的能力，也就难以发挥内部控制应有的作用。4 4、内部控制可能因有关人员、内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效相互勾结、内外串通而失效内部控制的局限性新新 华华 社社 2 0 0 7 年年 7 月月 3 0 日日 编编 发发 了了 题题 目目 为为 一一 起起 企企 业业 内内 盗盗 案案 暴暴 露露 管理管理 漏漏 洞洞 的的 文文 稿稿 ，介，介 绍绍 了了 发发 生生 在在 辽辽 宁宁

16、省省 葫葫 芦芦 岛岛 市市 锦锦 化化 集集 团团 的的 一一 起起 案案 件件 ：锦：锦 化化 集集 团团 氯氯 碱碱 股股 份份 有有 限限 公公 司司 3 8 岁岁 的的 工工 段段 长长 程程 某某 与与 封封 某某 、陈、陈 某某 、师、师 某某 等等2 0 多多 人人 一一 窝窝 “ 硕硕 鼠鼠 ” ， 利利 用用 熟熟 知知 企企 业业 产产 品品 生生 产产 、 保保 管管 和和 销销 售售 的的 便便 利利 条条件件 ， 打打 通通 了了 生生 产产 、 运运 输输 、 监监 控控 、 计计 量量 、 保保 安安 、 销销 售售 等等 各各 个个 环环 节节 ， 雇雇 用长

17、用长 期期 从从 事事 化化 工工 产产 品品 运运 输输 、 销销 售售 的的 田田 某某 父父 子子 ， 偷偷 偷偷 进进 入入 公公 司司 内内 装装 好好 化化 工产工产 品品 。在。在 不不 到到 年年 的的 时时 间间 里里 ，共，共 盗盗 窃窃 本本 单单 位位 环环 氧氧 丙丙 烷烷 和和 聚聚 醚醚 3 5 0 0 余余 吨吨 ，价，价 值值 3 9 0 0 多多 万万 元元 。 这这 伙伙 窃窃 贼贼 将将 盗盗 窃窃 的的 产产 品品 销销 售售 到到 山山 东东 、 湖湖 北北 、 河河 北北 、天、天 津津 等等 地地 ， 然然 后后 根根 据据 每每 名名 成成 员

18、员 在在 作作 案案 中中 所所 起起 的的 作作 用用 分分 赃赃 ， 每每 人人 每每 次次 所得所得 少少 则则 数数 千千 元元 ， 最最 高高 可可 达达 到到 1 5 万万 元元 。 锦化分厂串通舞弊案锦化分厂串通舞弊案锦化分厂案例 内部控制因执行人员滥用职权或屈从于外部压力内部控制因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效的情况，往往是存在的甚至不时出现。例如，政而失效的情况，往往是存在的甚至不时出现。例如，政企不分、行政干预可能导致股份制企业的董事会、监事企不分、行政干预可能导致股份制企业的董事会、监事会丧失控制职能；高级负责人可能置企业内部的规章制会丧失控制职能；高级负责人可能

19、置企业内部的规章制度于不顾，将自己的行为凌驾于内部控制之上，而使内度于不顾，将自己的行为凌驾于内部控制之上，而使内部控制对其失效。部控制对其失效。5 5、内部控制可能因执行人员、内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而滥用职权或屈从于外部压力而失效失效内部控制的局限性 巴林银行（巴林银行（Barings Bank）创建于）创建于1763年，由于经营灵活变通、富于年，由于经营灵活变通、富于创新，巴林银行很快就在国际金融领域获得了巨大的成功。创新，巴林银行很快就在国际金融领域获得了巨大的成功。20世纪初，巴世纪初，巴林银行荣幸的获得了一个特殊顾客：英国皇室。由于巴林银行的卓越贡献林银行荣幸

20、的获得了一个特殊顾客：英国皇室。由于巴林银行的卓越贡献，巴林家族先后获得了五个世袭爵位。这一世界纪录奠定了巴林银行显赫，巴林家族先后获得了五个世袭爵位。这一世界纪录奠定了巴林银行显赫地位的基础。地位的基础。 1994年先后在中国、印度、巴基斯坦、南非等地开设办事处，业务年先后在中国、印度、巴基斯坦、南非等地开设办事处，业务网络点主要在亚洲及拉美新兴国家和地区。截至网络点主要在亚洲及拉美新兴国家和地区。截至1993年底，巴林银行的全年底，巴林银行的全部资产总额为部资产总额为59亿英镑，亿英镑，1994年税前利润高达年税前利润高达15亿美元。其核心资本在全亿美元。其核心资本在全球球1000家大银行

21、中排名家大银行中排名489位。位。英国巴林银行倒闭案英国巴林银行倒闭案巴林银行倒闭案 然而，这一具有然而，这一具有233年历史、在全球范围内掌控年历史、在全球范围内掌控270多亿英镑资产的多亿英镑资产的巴林银行，竟毁于一个年龄只有巴林银行，竟毁于一个年龄只有28岁的毛头小子尼克岁的毛头小子尼克李森之手。李森未李森之手。李森未经授权在新加坡国际货币交易所（经授权在新加坡国际货币交易所（SIMEX)从事东京证券交易所日经从事东京证券交易所日经225股股票指期货交易失败，致使巴林银行产生了高达票指期货交易失败，致使巴林银行产生了高达6亿英镑的亏损，这一数字亿英镑的亏损，这一数字远远超出了该行的资本总

22、额（远远超出了该行的资本总额（3.5亿英镑）亿英镑） 1995年年2月月26日，英国中央银行英格兰银行宣布：巴林银行不得继续日，英国中央银行英格兰银行宣布：巴林银行不得继续从事交易活动并应申请资产清理。从事交易活动并应申请资产清理。10天后，这家拥有天后，这家拥有233年历史的银行以年历史的银行以1英镑的象征性价格被荷兰国际集团收购。这意味着巴林银行彻底倒闭。英镑的象征性价格被荷兰国际集团收购。这意味着巴林银行彻底倒闭。英国巴林银行倒闭案英国巴林银行倒闭案Hi!My Sweet Dream Just Fulfill your Dream Work Harder Goodbye 内部控制一般是针对特定的经营环境和经营业务内部控制一般是针对特定的经营环境和经营业务性质而设计的，并具有相对的稳定性，因此，内部控制性质而设计的，并具有相对的稳定性，因此，内部控制的改变通常会滞后于经营环