新三板企业的主要财税问题解析-中联 邓艳芳

1、新三板企业的主要财税问题解析中联税务师事务所有限公司 邓艳芳资本市场的层次主板中小板创业板新三板本质区别：上市条件不同，与税收无关本质区别：上市条件不同，与税收无关新三板企业税收要求：与其他企业无异，遵从税法新三板企业税收要求：与其他企业无异，遵从税法目 录资产的计量确认与税收收入的计量确认与税收成本的计量确认与税收费用的计量确认与税收资产与收益的关系资产资产负债负债观观收益收益费用费用观观资产负债是核心资产负债是核心收益费用是核心收益费用是核心资产的计量确认与税收会计准则的选择购置环节涉税持有环节涉税处置环节涉税会计准则的选择会计准则的选择企业会计准则：38+3=41个小企业会计准则：财会2

2、01117号民间非营利组织会计制度：财会20047号事业单位会计准则：财政部令72号行政单位会计制度：财库2013218号小企业会计准则：财会小企业会计准则：财会201117号号小企业：一般是指规模较小或处于创业和成长阶段的企业，包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。适用条件：符合中小企业划型标准规定下列三类企业除外：股票或债券在市场上公开交易的小企业。金融机构或其他具有金融性质的小企业。企业集团内的母公司和子公司。新三板上市企业不适用小企业会计准则新三板上市企业不适用小企业会计准则购置环节涉税购置环节涉税流转税：关键：是否为增值税一般纳税人存货：不含税价前提：取得增值税专用发票外购的

3、房屋建筑物投资性房地产：营业税城建税教育费附加（X）税单的纳税人不是购买人，这些税金是否构成账面成本？外购的软件，作为无形资产或者固定资产核算：不含税价账面值：一般纳税人均为不含税价账面值：一般纳税人均为不含税价车辆购置税：车辆购置税：2013年年8月月1日日标志性的时间节点，税收管理的里程碑标志性的时间节点，税收管理的里程碑契税：外购的房地产账面值包括契税契税：外购的房地产账面值包括契税耕地占用税：占用耕地的行为缴纳耕地占用税，计入账面值。耕地占用税：占用耕地的行为缴纳耕地占用税，计入账面值。持有环节涉税持有环节涉税持有环节不涉及流转税持有环节不涉及流转税持有环节涉税：主要是财产税持有环节涉

4、税：主要是财产税房产税：自用与出租行为税金计算不同城镇土地使用税：2013年有所修改。车船使用税：处置环节涉税处置环节涉税处置环节涉及流转税、所得税、特殊目的税和行为税处置环节涉及流转税、所得税、特殊目的税和行为税流转税：销售已经使用的固定资产 出售无形资产所得税：集大成者特殊目的税：土地增值税行为税：印花税收入的计量确认与税收收入计量的原则收入的来源会计确认时间与税法确认收入的比较分析收入计量的原则收入计量的原则权责发生制：权责发生制：三个重要特征：三个重要特征：第一第一 日常活动形成的经济利益日常活动形成的经济利益第二第二 这种利益流入是靠企业销售商品、提供劳务及让他人使用本企业的资产而取

5、得这种利益流入是靠企业销售商品、提供劳务及让他人使用本企业的资产而取得第三第三 流入的经济利益不包括代收的款项流入的经济利益不包括代收的款项存在的问题存在的问题变更收入的确认方式，年度间不具有可比性和连续性变更收入的确认方式，年度间不具有可比性和连续性延迟确认收入：延迟纳税义务延迟确认收入：延迟纳税义务提前确认提前确认虚构收入虚构收入收入计量的原则收入计量的原则实质重于形式：会计准则实质重于形式：会计准则收入指南中，对收入的确认规收入指南中，对收入的确认规定得比较原则、注重交易的经济实质。要求符合以下四个条件，才定得比较原则、注重交易的经济实质。要求符合以下四个条件，才能确认收入：能确认收入：

6、企业已将商品所有权的风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能合理流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。符合收入的定义；有预期的经济利益流入企业；并能可靠计量。符合收入的定义；有预期的经济利益流入企业；并能可靠计量。收入已实现或可实现（取得收取现金的权利）并已赚得（完成收入赚得的全过程）。收入已实现或可实现（取得收取现金的权利）并已赚得（完成收入赚得的全过程）。与销售商品有关的所有权与风险，在实际上已经转移；或实质胜于形式。与销售商品有关的所有权与风险，在实际上已经转移；或实质胜于形式。收入的来源收入的来源收入收

7、入资产负债资产负债业务业务投资业务投资业务中间业务中间业务主营业务主营业务其他业务其他业务营业外营业外投资收益投资收益手续费佣金手续费佣金资金资金资金资金人工人工会计确认时间与税法确认收入的比较分析会计确认时间与税法确认收入的比较分析销售方式销售方式会计准则会计准则流转税流转税所得税所得税分期收款发出货物时按合同价款结转合同约定的收款日，没有合同约定的，为发出货物的当天按照合同约定的收款日期确认收入的实现；委托代销收到代销清单结转 收到代销清单收到全部或者部分货款；未收到代销清单的，为发出货物满180天。收到代销清单结转预收货款符合条件后结转发出货物的当天；生产销售工期超过12个月的大型机器设

8、备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定等收款日期不动产、建筑物、租凭预收款结转收入非货币资产置换换出资产的公允价值作为换入资产成本的基础，但是如有换入资产的公允价值更可靠的除外。视同销售，货物移送当天按照公允价值确认收入视同销售货物、转让财产或者提供劳务，按照公允价值确认收入劳务收入资产负债表日，劳务的结果不能可靠地估计，如果预期的劳务成本能够得到补偿，按照已发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同的金额结转成本；如果预期的劳务成本不能得到补偿，应当将已发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入生产销售工期超过12个月的大型机器设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合

9、同约定等收款日期企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。视同销售按成本结转，不确认收入货物移送的当天视同销售计算所得税成本的计量确认与税收成本计量的原则成本的结转成本计量的原则成本计量的原则配比配比收入与形成收入的耗费之间呈现出某种相关的关系，这种关系在一收入与形成收入的耗费之间呈现出某种相关的关系，这种关系在一定阶段内和一定行业内能够可比且保持稳定。定阶段内和一定行业内能够可比且保持稳定。成本成本变动成本变动成本固定成本固定成本料料工工费费成本的结转成本的结转资金流与实物流保持一致资金流与实物流保持一致成本归集方法成本归集方法根据企业的业务模式确定成本核算对象，根据对象特点制定相应的归根据企业的业务模式确定成本核算对象，根据对象特点制定相应的归集方法集方法如：生产企业如：生产企业 金融企业金融企业 服务企业服务企业同行业的毛利率在一定程度上具有较大的可比性。同行业的毛利率在一定程度上具有较大的可比性。费用的计量确认与税收在管理费用中核算的税金费用涉税项目在管理费用中核算的税金在管理费用中核算的税金印花税：印花税：土地使用税：土地使用税：房产税：房产税：费用涉税项目费用涉税项目增值税一般纳税人取得的下列